Intrebare: Un cabinet medical doreste sa investeasca in aparatura medicala si sa cumpere o

masina pentru medic in scopul deplasarii la domiciliul bolnavilor. Amortizarea aferenta aparaturii
medicale se poate inregistra asupra cheltuielilor dintr-o data sau numai defalcat pe ani? Dar
cheltuiala cu autoturismul? Sunt sau nu cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit?

Raspuns:
Ca regula generala, conform art. 68 alin. (4) lit. d), coroborat cu alin. (7) lit. h) din Codul fiscal, cheltuielile
cu achizitia mijloacelor fixe (bunuri amortizabile din Registrul-inventar) sunt deductibile doar sub forma
amortizarii, care trebuie sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute pentru contribuabilii platitori
de impozit pe profit.
 
In cazul mijloacelor fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si
infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, art. 28 alin. (20) din Codul fiscal prevede ca valoarea
acestea se poate deduce integral la data punerii in functiune sau se pot recupera pe durata normala de
utilizare prin deduceri de amortizare, dupa caz, conform optiunii contribuabilului. Ca atare, in cazul
aparaturii medicale, valoarea de achizitie poate fi dedusa prin includerea in cheltuieli deductibile o singura
data, integral, la data punerii in functiune.
 
In cazul autoturismului sunt aplicabile prevederile art. 28 alin. (14) din Codul fiscal potrivit carora valoarea
de achizitie poate fi dedusa sub forma amortizarii lunare in functie de durata normala de utilizare, fara a
depasi limita de 1.500 lei/luna, avand in vedere ca nu se poate demonstra incadrarea autoturismului intr-
una din categoriile exceptate de limitarea amortizarii lunare la 1.500 lei.
 
Totodata, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii ale autoturismului (combustibil, ulei,
reparatii, rovinieta, asigurare etc.) sunt deductibile doar in limita de 50% din cheltuieli, nefiind
nevoie de intocmirea foii de parcurs, dupa cum reiese din prevederile art. 68 alin. (5) lit. j) si alin.
(7) lit. k) din Codul fiscal si pct. 7 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare. Daca se doreste
deductibilitate integrala a acestor cheltuieli, trebuie sa se faca dovada utilizarii exclusive a
autoturismului in scopul desfasurarii activitatii, pe baza documentelor justificative si prin
intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de
vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant
pe kilometru parcurs.

Intrebare: Un medic de familie se poate angaja pe propriul cabinet individual organizat sub forma
de CMI?

Raspuns: Veniturile obtinute de persoana fizica (autorizata conform OUG 44/2008 sau din exercitarea
unei profesii liberale-ex. medic) sunt venituri din activitati independente, fiind impozitate in sistem real.

Prin urmare, medicul nu poate fi angajat cu contract individual de munca la propriul cabinet medical, insa
acesta poate angaja alte persoane cu contract individual de munca.

Intrebare: In cazul unui cabinet medical individual: 

- Contributia de sanatate si contributia la pensie, declarate prin intermediul declaratiei unice
pentru anul 2018 si platite in anul 2018 sunt considerate cheltuilei deductibile la calculul venitului
net aferent anului 2018?
- Contributiile de pensie si sanatate aferente anului 2017 si platite in anul 2018 sunt considerate
cheltuilei deductibile la calculul venitului net pentru anul 2018?
- Contributia de sanatate aferenta anului 2013 si platita in anul 2018 este considerata cheltuiala
deductibila la calculul venitului net pentru anul 2018?
Raspuns: Intrucat administratia fiscala nu mai intervine in stabilirea impozitului pe venit si pe cale de
consecinta nici in recalcularea acestuia prin deducerea din venitul net anual a contributiilor sociale
obligatorii datorate, operatiunile sunt plasate in sarcina persoanei fizice.

Potrivit art. 123 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, impozitul anual datorat in anul 2018 se stabileste de
persoana fizica in declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele
fizice, pentru veniturile realizate in anul fiscal anterior, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net
anual impozabil.

In acest sens, potrivit art. 118 alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din activitati independente, la
determinarea venitului net anual impozabil, persoana fizica stabileste:

a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri
prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;

Venitul net anual din activitati independente determinat in sistem real, pe baza datelor din contabilitate
este cel determinat in conditiile art. 68 din Codul fiscal. Acesta se determina in sistem real, pe baza
datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul
realizarii de venituri.

b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculate
prevazute la lit. a), din care se deduce CAS datorata potrivit prevederilor titlului V - Contributii sociale
obligatorii.

Prin urmare CAS datorata potrivit prevederilor Tilului V Contributii sociale obligatorii va fi deductibila la
determinarea venitului net anual impozabil in vederea calculului impozitului anual pe venit datorat.
Deductibilitatea este acordata determinarea venitului net anual impozabil si nu la determinarea venitului
net anual din activitati independente, CAS nereprezentand cheltuiala deductibila la calculul acestuia.

Termenul de plata a CAS este pana la data de 15 martie inclusiv a anului urmator celui pentru care se
datoreaza contributia. Asadar, termenul de plata este 15 martie 2019, termenul de 15 decembrie 2018
producand efecte doar in raport cu bonificatia acordata daca plata s-ar fi realizat pana la implinirea
acestuia.

In ceea ce priveste CASS aferenta anului 2018, aceasta nu mai este considerata cheltuiala deductibila la
calculul venitului net din activitati independente, odata cu modificarile aduse de OUG nr. 79/2017 si
ulterior de OUG nr. 18/2018. Potrivit administratiei fiscale, nededucerea CASS se fundamenteaza pe
modul de calcul al acesteia, „intrucat aceasta se datoreaza la salariului minim brut pe tara, indiferent de
numarul activitatilor, de natura acestora sau de nivelul veniturilor realizate".

In ceea ce priveste cheltuielile cu cele doua contributii aferente anului 2017, precizam ca potrivit
prevederilor de la art. 68 alin. (5) lit. l) si art. 75 din Codul fiscal, in forma aplicabila pana la 31 decembrie
2017, cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii, potrivit legii, datorate de catre contribuabil in
limitele stabilite potrivit prevederilor titlului V - Contributii sociale obligatorii, indiferent daca activitatea se
desfasoara individual si/sau intr-o forma de asociere nu sunt cheltuieli deductibile la determinare venitului
net din activitati independente. Deducerea cheltuielilor respective s-a realizat sau urmeaza a se realiza de
organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor art.
75 din Codul fiscal.

Pentru veniturile realizate in anul 2017, se aplica urmatoarele reguli:

a) contribuabilii care aveau obligatia depunerii declaratiei privind venitul realizat, din Romania si din
strainatate, potrivit reglementarilor in vigoare la data realizarii venitului,au avut obligatia depunerii
Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, prevazute
la art. 122 din Codul fiscal (pentru regularizarea aferenta anului 2017), pana la data de 31 iulie 2018
inclusiv;

b) organul fiscal este cel care stabileste impozitul anual datorat prin emiterea deciziei de impunere pe
baza Declaratiei unice aferenta anului 2017, prevazute la art. 122, potrivit reglementarilor in vigoare la
data realizarii venitului.

Cu referire la deductibilitatea contributiilor aferente anului 2013, urmeaza a fi aplicabile prevederile art. 48
alin. (5) lit. j) din vechiul Cod fiscal (Legea 571/2003). Astfel, pentru veniturile realizate in anul fiscal 2013,
obligatiile fiscale sunt cele in vigoare la data realizarii venitului si in mod asemanator si regulile de
deductibilitate a cheltuielilor reglementate de Codul fiscal sunt aplicabile. Astfel, consideram ca CASS
aferenta anului 2013 urmeaza a fi considerata deductibila in anul in care este realizata plata.