Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
De la contabilitatea de gestiune la contabilitatea managerială
3
Precizam că evoluţia contabilităţii manageriale o constituie trecerea de
la “oferirea
informaţiei” – adică metoda calculului costului istoric şi oferirea de informaţii
“pe tavă” – la
“gestionarea resurselor” – adică managementul resurselor spre atingerea “costurilor
ţinta”.
În Republica Moldova contabilitatea managerială a fost acceptată oficial prin
intermediul
Concepţiei reformei contabilităţii, aprobată prin Hotărîrea guvernului
Republicii Moldova
Nr. 1187 din 24.12.1997. În acest act normativ, precum şi în Legea Contabilităţii
nr. 113-XVI
din 27.04.2007 contabilitatea managerială se întîlneşte sub denumirea de
„contabilitate de
gestiune”.
Generalizarea etapelor de evoluţie a contabilităţii manageriale, precum şi
experienţa
aplicării diferitor metode de planificare, evidenţa şi control permite
relevarea direcţiilor
principale de dezvoltare a contabilităţii manageriale în Republica Moldova:
adaptarea tehnicilor şi metodelor testate şi aplicate în practica
internaţională,
care au adus utilizatorilor succesul în afaceri;
studierea, cercetarea şi aplicarea a tehnicilor şi metodelor evoluate ale
teoriei
şi practicii de gestiune.
Actualmente, în Republica Moldova se desfăşoară etapa a III-a de
dezvoltare a
contabilităţii manageriale, deşi, parţial, în studiile şi cercetările
efectuate de către specialiştii
din domeniu sunt atinse şi tehnologiile contabilităţii manageriale
corespunzătoare etapei 4 şi
5, făcîndu-se încercări timide, de adaptare a lor în practica entităţilor
autohtone.
Un pas important în vederea formării şi dezvoltării contabilităţii
manageriale a fost
separarea ei de serviciul contabil al entităţii.
Astfel, fiecare subsistem al contabilităţii (managerială şi financiară)
are: scopurile,
metodele şi funcţiile proprii.
4
În blocul „Bugetarea şi controlul executării bugetelor”, pot fi evidenţiate bugetul
operaţional
şi financiar, care la rîndul lor se împart în alte bugete.
Blocurile nominalizate pot funcţiona separat, dar mai des ele au relaţii de
reciprocitate.
Astfel, metoda „Standard-cost” poate fi considerată ca o continuare şi ca un punct
de reper al
blocului 1, precum şi ca o parte componentă al blocului 2. Analiza rentabilităţii
- problema
specifică a blocului 3, dar fără ea este dificil de optimizat bugetul
vînzărilor şi cel a
producţiei, care fac parte din blocul 1. În afară de această, dacă
informaţia referitoare la
costurile şi cheltuielile constante şi variabile este necesară permanent,
blocul 2 trebuie să
includă şi metoda de calculaţie „Direct-cost”. În corespundere cu
structura contabilităţii
manageriale, prezentată în figura 1.1, poate fi formată şi componenţa birourilor
contabilităţii
manageriale la entitate.
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
Schema 1.2. Tipurile de informaţie ale contabilităţii manageriale
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Procesul managerial este asigurat prin intermediul funcţiilor contabilităţii
manageriale şi
anume:
de planificare
organizare
implementare
control şi reglare (schema 1.2).
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
Schema 1.2. Tipurile de informaţie ale contabilităţii manageriale
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
Informaţia normativă reprezintă veriga de legătură între tipurile
principale ale
informaţiei economice. Componenţa informaţiei normative este determinată de
tipul
producţiei, nomenclatura şi complexitatea articolelor produse, tehnologia şi
organizarea
producţiei, diviziunea muncii în interiorul producţiei, nivelul de
dezvoltare a legăturilor
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
Schema 1.2. Tipurile de informaţie ale contabilităţii manageriale
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
Funcţia de implementare reprezintă un proces, în cadrul căruia
participanţii la el
acţionează în vederea realizării planurilor propuse rezultativ şi eficient.
După ce managerii
au elaborat un plan şi au delegat obligaţiunile, ei trebuie să urmărească ca
fiecare subaltern să
îndeplinească adecvat funcţiile încredinţate. Rolul conducerii constă în asigurarea
îndeplinirii
eficiente a tuturor sarcinilor necesare pentru funcţionarea în continuare a
entităţii.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
Informaţia contabilităţii manageriale este subdivizată în două tipuri:
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
color se creează posibilitatea
reală de elaborare a metodologiei sistemului contabil, bazat pe
interconexiunea indicatorilor
contabilităţii manageriale şi contabilităţii financiare, de determinare a
rezultatelor activităţii
unor subdiviziuni structurale separate.
2) Evaluarea rezultatelor activităţii subdiviziunilor structurale ale entităţii în
totalitate cu
sistemul de planificare şi control reprezintă un mecanism de gestiune la nivel de
secţie, hală,
sector, brigadă.
3) Continuitatea şi utilizarea multiplă a informaţiei presupune înregistrarea
informaţiilor
în documentele primare sau în rapoartele de producţie o singură dată şi utilizarea
lor în toate
activităţile manageriale fără introducerea, înregistrarea sau calcularea
repetată. Aceasta
permite crearea la entitate a unui sistem contabil raţional şi eficient
corespunzător dimensiunii
şi volumului activităţii economice a entităţii.
4) Informaţia de gestiune are capacitatea de a forma în baza datelor
evidenţei primare
indicatorii rapoartelor interne în aşa mod, încât ei devin un sistem de comunicaţii
în interiorul
entităţii. Aceste relaţii reciproce pot fi urmărite în modul următor:
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
5
la primul nivel se creează documentele centralizatoare ale secţiei
aprovizionare,
depozitului, subdiviziunilor de producţie, secţiei desfacere, secţiei
financiare şi
contabilităţii;
la următoarele niveluri se efectuează integrarea şi pregătirea
informaţiilor
centralizatoare în secţiile funcţionale de gestionare a entităţii;
la nivelul superior se efectuează generalizarea informaţiilor
centralizatoare, primite
de la subdiviziunile structurale şi transformarea lor în rapoarte finale.
6
pregătirea şi distribuirea rapoartelor financiare, acestea nimeresc la utilizatori
numai peste un
anumit timp după expirarea perioadei de gestiune.
Rapoartele contabilităţii manageriale pot include informaţii care cer
întreprinderea
acţiunilor imediate. Asemenea rapoarte se întocmesc şi se prezintă, de
obicei, în decurs de
câteva zile după expirarea lunii de gestiune (sau în dimineaţa următoare
– rapoartele
operative).
6. Accesibilitatea datelor. Rapoartele financiare se publică şi, de
aceea, sunt
accesibile pentru un grup larg de utilizatori. Majoritatea informaţiilor
contabilităţii
manageriale reprezintă un secret comercial din motivul că reflectă tactica şi
strategia entităţii
în condiţiile de piaţă.
Planificare
Organizare
Control şi reglare
Implementare
7
subalterni a comenzilor şi instrucţiunilor iar la nivelurile superioare de
conducere a
informaţiilor privind executarea lor.
planificare (bugetare)
calculaţie
control şi analiza executării bugetelor cu scopul pregătirii rapoartelor
interne în
vederea luării deciziilor manageriale.
8
entităţii nu poate să se bazeze în activitatea sa doar pe păreri şi
evaluări subiective
care nu pot fi verificate;
d) informaţiile operative se folosesc nu numai în contabilitatea
managerială, dar şi
pentru întocmirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente pentru a
evita
dublarea, culegerea datelor primare trebuie să fie efectuată atât în
corespundere cu
interesele contabilităţii financiare cât şi ale contabilităţii manageriale
şi să se
utilizeze pentru luarea deciziilor.
9
bugetelor. Datorită planificării pe care o impun, bugetele dau naştere
unui set de decizii
colective diferit. Un sistem de contabilitate managerială ar trebui să urmărească
două misiuni
concomitente în furnizarea de informaţii:
10
Operativitatea. Informaţia trebuie să fie prezentată în termenele care
dau
utilizatorilor posibilitatea să se orienteze şi să adopte oportun decizii
eficiente. În caz
contrar ea este puţin utilă pentru scopurile gestiunii.
Suficienţa. Informaţia trebuie să fie prezentată în volumul suficient pentru
luarea
deciziilor manageriale (de gestiune) la nivelul corespunzător. Totodată ea nu
trebuie să
conţină date de prisos şi să sustragă atenţia utilizatorului la
informaţii puţin
semnificative sau care nu se referă la obiectul dat.
Analiticitatea. Informaţia, care se foloseşte pentru scopurile interne
de gestiune,
trebuie să conţină datele analizei operative curente sau să servească drept sursa
pentru
efectuarea analizei ulterioare cu cheltuieli minimale de timp.
Flexibilitatea şi iniţiativa. Fiecare bloc concret de informaţii trebuie
să
corespundă cerinţelor nominalizate mai sus şi să asigure plenitudinea
satisfacerii
intereselor informaţionale în condiţiile situaţiilor de gestiune
schimbătoare sau
modificării factorilor de producţie. În afara de aceasta, centrelor de
responsabilitate
trebuie să li se ofere posibilitatea de a formula propuneri proprii
privind utilizarea
acestor informaţii şi de a le transmite spre examinare instanţei superioare.
Utilitatea. Informaţia trebuie să atragă atenţia conducătorilor asupra
riscurilor
potenţiale şi să permită de a evalua obiectiv activitatea managerilor entităţii.
Economicitatea. Costurile (consumurile) ce ţin de pregătirea informaţiilor
interne
nu trebuie să depăşească efectul economic din utilizarea lor.
1. contabilă, şi
2. extracontabilă (vezi schema 1.2).
Informaţia contabilă se formează în procesul de supraveghere neîntreruptă a
situaţiei
obiectelor gestionate şi de totalizare a datelor corespunzătoare, reprezentând o
parte integrantă
a informaţiei economice. Prin conţinutul său, destinaţia specială, centrele
de apariţie şi
utilizare informaţia contabilă este destul de variată şi într-o mare
măsură este utilizată în
formă iniţială fără a se recurge la o selectare şi grupare suplimentară
considerabilă. Totodată,
de calitatea (operativitatea, suficienţa, analiticitatea etc.) informaţiei
contabile depinde
substanţial eficacitatea şi fiabilitatea funcţionării sistemului managerial
a entităţii, deoarece
anume această informaţie circulă pe canalele de legătură inversă între
obiectul gestionat şi
sistemul managerial (de gestiune).
Volumul considerabil al informaţiei contabile nu întotdeauna le permite
managerilor
să o înţeleagă pe deplin sensul ei, să o analizeze şi să o utilizeze
în activitatea lor. La
îndeplinirea obligaţiilor funcţionale ei trebuie să opereze cu informaţia
sumară şi grupată în
mod diferit, reieşind din necesităţile gestionării curente. Gestiunea
desfacerii mărfurilor, de
exemplu, este imposibilă fără date operative referitoare la venitul zilnic (iar în
unele cazuri şi
pe fiecare schimb) provenit din vânzări. Pentru pronosticare şi selectarea
variantei optimale de
decizie, în afară de informaţia indicată sunt necesare şi date care se
obţin prin intermediul
observaţiilor speciale, cronometrării sau calculelor suplimentare, deoarece în
formă finită ele
lipsesc în sistemul datelor contabile. Este vorba despre informaţia
extracontabilă care se
subdivizează în:
a) informaţie normativă, şi
b) de plan.
11
economice interne. Aceste particularităţi stau la baza bugetării,
selectării metodelor de
evidenţă a costurilor (consumurilor) şi de calculaţia costului producţiei.
12
Schema 1.2. Tipurile de informaţie ale contabilităţii manageriale
INFORMAŢIA ECONOMICĂ
CONTABILĂ EXTRACONTABILĂ
Primară Financiară De gestiune Informaţional
-normativă
De plan
Documente
primare
Registre
contabile
Rapoarte interne pe
niveluri de gestiune
Situaţiile, calcule,
pronosticuri
13
14
2. sistemul autonom, denumit şi dualist sau închis.
În optica sistemului integrat contabilitatea managerială şi cea financiară
se realizează
concomitent, fără o scindare riguroasă a acestora. Soluţia integrării
contabilităţii manageriale în
contabilitatea financiară este destul de delicată, deoarece presupune
combinarea funcţionalităţii
sistemelor de conturi specifice contabilităţii de gestiune cu
funcţionalitatea conturilor de
cheltuieli (clasa 7) şi respectiv, de venituri (clasa 6) ale
contabilităţii financiare. Deci, acest
sistem impune existenţa unei singure contabilităţi care să răspundă în
acelaşi timp nevoilor
externe şi interne de informaţii. Sistemul în cauză, preluat şi de Republica
Moldova, este propriu
ţărilor anglo-saxone.
Se pot enumera câteva avantaje ale acestui sistem, şi anume:
nu este necesară o reconciliere a informaţiilor din contabilitatea financiară şi
managerială;
se elimină impozitarea acestor tranzacţii de două ori, o dată în
contabilitatea financiară şi o
dată în contabilitatea managerială;
procedurile contabile pot fi simplificate şi sistemul poate fi
centralizat şi orientat spre o
eficienţă ridicată.
Dezavantajul – scurgerea informaţiilor considerate confidenţiale.
Exemplu:
Organizarea autonomă a contabilităţii manageriale presupune existenţa unui
circuit
aparte şi este caracteristică concepţiei dualiste. Acest circuit al
contabilităţii manageriale are o
anumită independenţă faţă de contabilitatea financiară şi constă în
prelucrarea distinctă a
cheltuielilor şi veniturilor de către cele două contabilităţi, fiecare
dintre ele urmând validarea
obiectivelor sale specifice. Procedura de organizare se realizează fie prin
dezvoltarea în analitic a
conturilor din contabilitatea financiară conform particularităţilor din
fiecare întreprindere, fie
extracontabil prin intermediul evidenţei tehnico-operative proprii.
În cadrul concepţiei dualiste, concordanţa sau articulaţia dintre contabilitatea
financiară şi
contabilitatea managerială se asigură prin utilizarea aşa ziselor
„conturi oglindă sau de
reflectare”, componente ale sistemelor de conturi specifice contabilităţii
manageriale. Aceste
conturi au rolul de a prelua cheltuielile încorporabile în costuri şi veniturile ce
formează cifrele
de afaceri înregistrate în contabilitatea financiară, în contabilitatea
managerială, fără a solda
conturile de cheltuieli şi veniturile ale contabilităţii financiare, la
finele fiecărei perioade de
calculaţie a costurilor.
O problemă ridicată de contabilitatea autonomă (în dublu circuit) este acea a
reconcilierii
rezultatelor din cele două contabilităţi din următoarele motive:
1. pentru identificarea diferenţelor din cele două rezultate
2. asigurarea acurateţei matematice şi a realităţii costurilor în scopul
cunoaşterii, controlului
şi verificării contabilităţii financiare.
Cauzele diferenţelor de rezultate pot fi:
cheltuieli evidenţiate numai de contabilitatea financiară fără a susţine
costul (cheltuieli
neâncorporabile): o parte a cheltuielilor financiare, cheltuieli extraordinare
etc.;
venituri participante numai la calculul rezultatului din contabilitatea
financiară (vânzări
de active, chirii încasate, dobânzi încasate, dividende încasate etc.);
cheltuieli care participă numai la calculul costului fără a fi
înregistrate în contabilitatea
financiară (cheltuieli supletive sau fictive care sunt generate de folosirea
gratuită a unora
dintre factorii de producţie: a) remunerarea capitalului la o rată a
dobânzii rezonabilă şi
care oferă posibilitatea comparabilităţii întreprinderilor care diferă numai
prin structura
lor de finanţare; b) remunerarea patronului care nu are calitatea de
salariat în
întreprinderea individuală);
diferenţe din imputarea cheltuielilor indirecte în cazul utilizării unor
coeficienţi de
repartizare estimaţi;
diferenţe datorate metodelor de evaluare a stocurilor sau metodelor de
amortizare
practicate de cele două contabilităţi.
1
Tema 2. Bugetul – coordonantă principală în managementul
financiar contabil
Avantajele bugetelor
În general sistemul plan/buget cuprinde trei etape, mai mult sau mai puţin
detaliate, care
dispun de instrumente proprii:
1. Planificarea strategică se foloseşte de instrumente cu caracter transparent,
care au
o cuantificare globală efectuată pe baza unei mari mase de informaţii şi
de studii axate pe
punctele critice.
2. Planificarea operaţională cuprinde planuri de acţiune, obiective de
activitate,
evaluări destul de corecte, complete şi coerente.
3. Bugetul expune acţiunile şi activităţile unui an într-o evaluare
detaliată. Aceste
etape ating diferite niveluri organizaţionale şi diferite orizonturi de timp.
Exemplul 2.1.
4
Contabilul elaborează bugetul flexibil în următorii trei paşi:
Pasul 1.
Pasul 2.
Pasul 3.
Tabelul 2.1.
Analiza abaterilor bugetului static de la rezultatele efective
Nr.
Indicatori
Bugetul
static
Abateri în raport
cu rezultatele
efective
Rezultate
efective
1.
2.
3.
4.
5.
5
Datele obţinute specifică că, abaterea nefavorabilă de ___________
aferentă unităţilor
fabricate şi vândute a produs abateri nefavorabile în venitul operaţional
cu incidenţe şi asupra
profitului. Managementul entităţii solicită elaborarea unui buget flexibil, care să
conţină o serie
de venituri operaţionale, iar apoi să compare volumele prevăzute în buget cu cele
efective.
Nr.
Indicatori
Cost/unitate Bugetul flexibil pentru
diferite cantităţi ale producţiei
fabricate şi vândute
Rezultate
efective
pentru
100 000 Buget Efectiv 100 000 120 000 140 000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Concluzii:
a) abaterea totală imputabilă preţului de vânzare: se compară rezultatele
efective în raport cu
bugetul flexibil
Abaterea venitului
din exploatare imputabilă =
volumului vânzărilor
Abaterea venitului
din exploatare în =
raport cu bugetul flexibil
8
Exemplul 2.3. Presupunem că, o entitate stabileşte micşorarea numărului de
ore –
muncă pe unitate de produs, ca factor de îmbunătăţire(actualizare) a
activităţii şi respectiv a
reducerii costului produselor fabricate. Aşa, fiecare trimestru orele de
muncă bugetate pentru
fabricarea unui produs obişnuit, care constituie 4 ore, se vor reduce cu
0,1 puncte, iar a unui
produs cu un grad de dificultate mai înalt, bugetate fiind de 6 ore - cu 0,15
puncte. Ţinând cont
de acest factor de îmbunătăţire, entitatea va prezenta bugetarea acestui indicator
pentru perioada
de gestiune în cauză astfel:
Tabelul 2.6.
De menţionat că, o mare parte din reducerea costurilor asociată cu bugetarea prin
metoda
kaizen rezultă din mai multe îmbunătăţiri minore şi nu din „salturi” majore. Un
aspect important
al bugetării prin metoda kaizen îl reprezintă cantitatea şi calitatea sugestiilor
făcute de angajaţi.
Un alt exemplu poate servi stabilirea îmbunătăţirii totale a performanţelor, adică
a tuturor
elementelor bugetate, cum ar fi:
costul
un program concret
reproiectarea unui produs
perfecţionarea proceselor de producţie, de muncă etc.
Pentru ilustrare procedăm la exemplul 2.4.
Exemplul 2.4. Entitatea stabileşte coeficientul de 0,997 ca factor total
de perfecţionare
lunară continuă a bugetului total al costurilor, totalizat cu 2 450 000
lei, începând cu luna
Februarie a perioadei de gestiune în cauza.
Aplicând regulile metodei kaizen, bugetul costurilor pentru perioada de
gestiune se va
prezenta astfel:
Tabelul 2.7.
Nr.
cr.
Lunile
perioadei de
gestiune
Bugetul
static, +
actualizări
Factorul de
îmbună-
tăţire
Bugetul
perfecţionat
Abaterile faţă de
bugetul
perfecţionat
bugetul
static
A 1 2 3 4 5 6
1. Ianuarie
2. Februarie
3. Martie
4. Aprilie
5. Mai
6. Iunie 2420731,9 0,997 2413469,7 7262,2 36530,3
7. Iulie 2413469,7 0,997 2406229,2 7240,5 43770,8
8. August 2406229,2 0,997 2399010,5 7218,7 50989,5
9. Septembrie 2399010,5 0,997 2391813,4 7197,1 58186,6
10. Octombrie 2391813,4 0,997 2384637,9 7175,5 65362,1
11. Noiembrie 2384637,9 0,997 2377483,9 7154,0 72516,1
12. Decembrie 2377483,9 0,997 2370351,4 7132,5 79648,6
9
Nr.
cr.
Lunile
perioadei de
gestiune
Bugetul
static
Factorul de
îmbună-
tăţire
Bugetul
perfecţionat
Abaterile faţă de
bugetul
perfecţionat
bugetul
static
A 1 2 3 4 5 6
1. Ianuarie
2. Februarie
3. Martie
4. Aprilie
5. Mai 2450000 (0,997 )
4
2420731,9 7284,1 29268,1
6. Iunie 2450000 (0,997 )
5
2413469,7 7262,2 36530,3
7. Iulie 2450000 (0,997 )
6
2406229,2 7240,5 43770,8
8. August 2450000 (0,997 )
7
2399010,5 7218,7 50989,5
9. Septembrie 2450000 (0,997 )
8
2391813,4 7197,1 58186,6
10. Octombrie 2450000 (0,997 )
9
2384637,9 7175,5 65362,1
11. Noiembrie 2450000 (0,997 )
10
2377483,9 7154,0 72516,1
12. Decembrie 2450000 (0,997 )
11
2370351,4 7132,5 79648,6
Citizen Watch este unul din cel mai mare producător de ceasuri din
lume. Liniile de
asamblare din uzinele companiei au un grad ridicat de automatizare.
Costurile componentelor
reprezintă între 50% şi 60% din costul unitar al fiecărui ceas. Un
element definitoriu al
sistemului de management al costurilor din compania Citizen este bugetarea prin
metoda kaizen.
Compania le fixează tuturor elementelor lanţului sau de aprovizionare,
inclusiv furnizorilor de
componente, obiectivul căutării de oportunităţi de reducere a costurilor.
De exemplu, la uzina
Citizen din Tokzo, bugetele prevăd reduceri constante ale costurilor
materiilor prime
achiziţionate cu 3% pe an. Inginerii companiei cooperează cu furnizorii
pentru ai ajuta pe
aceştia să-şi reducă propriile costuri cu 3%. Furnizorii care reuşesc să
obţină reduceri de
costuri de peste 3% beneficiază de profituri mai mari.
11
c) pentru timpul alocat montării şi reglării utilajelor, muncitorii sunt
plătiţi la acelaşi
tarif salarial ca şi pentru timpul de laminare şi de decupare – asamblare, adică 25
lei pe oră
lamunare şi 30 lei pe oră de decupare – asamblare;
Nr.
cr.
Indicatori
Montare şi reglare în
secţia de laminare
Montare şi reglare în
secţia decupare-
asamblare
1.
2.
3.
4.
5.
Combinând aceste date cu tariful salarial orar plătit fiecărui muncitor (punctul
c), obţinem
costurile bugetate ale muncii de reglare şi montare a utilajelor pentru perioada N:
Tabelul 2.10.
2.
ore de supraveghere x =
1.
2.
3.
4.
1
Tema 3. Elemente teoretice şi practice privind costul de producţie
Aplicaţie
Soluţie:
1. Se calculează coeficientul de echivalenţă (ke) în funcţie de consumul specific
de
materie primă (sticlă topită), astfel:
Tabelul 3.1.
Tabelul 3.2.
Nr.cr. Sortiment C
ue
K
e
Cost unitar
Serviciu
Proiect
Client
Marcă
Activitate
Departament
De regulă, un sistem de calculaţie a costurilor prelucrează informaţii legate de
costuri în
două etape de bază:
1. acumulare, şi
2. imputare.
Acumularea costurilor constă în colectarea datelor referitor la costuri
într-un mod
organizat prin intermediul unui sistem contabil. De exemplu, Combinatul
Poligrafic cumpără
rulouri de hârtie de tipar pentru imprima cărţi şi colectează
(acumulează) costul fiecărui rulou
cumpărat în cursul unei luni pentru a obţine costul lunar total al hârtiei de
tipar. După acumulare
contabilii (managerii) impută costurile pe obiecte de cost predeterminate
(cum ar fi diferitele
manuale publicate de combinat) pentru a sprijini procesul de luare a
deciziilor (fixarea preţului
diferitelor reviste, de exemplu).
Imputarea costurilor pe obiecte de cost serveşte numeroase scopuri, şi anume:
costurile imputate pe departamente facilitează deciziile legate de
eficienţa
departamentelor;
costurile pe produse ajută la luarea deciziilor privind preţurile şi
la analiza
profitabilităţii diferitelor produse;
costurile imputate pe clienţi îi ajută pe manageri să înţeleagă
profitabilitatea
diferiţilor clienţi şi să ia decizii privind modul de alocare a
resurselor pentru a
consolida relaţia cu aceştia.
Deci, imputarea costurilor este un termen general, care se referă atât la:
5
Generalizând, costurile pot fi simultan:
directe şi variabile
directe şi fixe
indirecte şi variabile
indirecte şi fixe.
1. Metoda directă –
Cele două departamente auxiliare ale entităţii îşi oferă suport reciproc
oferind suport şi
celor două departamente de exploatare. Costurile sunt acumulate în fiecare
departament în
scopuri de planificare şi control.
Nr.
Indicatori
Departamente auxiliare Departamente de
exploatare
Total
Întreţinerea
entităţii
Sisteme
informaţionale
Prelucrare Asamblare
1. Costuri generale de
producţie bugetate
înaintea oricăror
repartizări
interdepartamentale
de costuri
600000 116000
400000 200000 1316000
Suport asigurat
2. Întreţinerea entităţii
3. Ore de muncă
bugetate - 1600
Tabelul 3.6.
Nr.
Indicatori
Departamente auxiliare, lei Departamente de
exploatare, lei
Total
Întreţinerea
entităţii
Sisteme
informaţionale
Prelucrare Asamblare
1. Costuri generale de
producţie bugetate
înaintea oricăror
repartizări
interdepartamentale
de costuri
2. Repartizarea
costurilor
departamentului de
întreţinere a entităţii
(2/10, 3/10, 5/10) (a)
3. Repartizarea
costurilor
departamentului
sistemelor
informaţionale (8/9,
1/9) (b)
4. Costuri generale
totale de producţie
bugetate ale
departamentelor de
exploatare
8
3.3. Metoda costurilor variabile şi metoda costurilor absorbante: asemănări şi
deosebiri
Printre metodele cel mai des folosite la calculaţia costurilor de
entităţile producătoare
sunt metoda costurilor variabile şi metoda costurilor absorbante.
De reţinut că, în majoritatea ţărilor, principiile contabile general acceptate
recomandă utilizarea
metodei costurilor absorbante în scopuri de raportare externă şi fiscală.
Costurile inventariabile (aferente stocurilor) – cuprind toate costurile
aferente unui
produs care sunt clasificate active când sunt generate, apoi devin „cost al
bunurilor vândute” în
momentul în care drept produsul respectiv este vândut.
Preţ de vânzare
1000 lei
Cost de producţie variabil pe unitate de produs
Costul materiilor prime directe 110
lei
Costul muncii de producţie 40
lei
Costuri de producţie indirecte 50
lei
Total cost de producţie variabil pe unitate de produs
Cost variabil de marketing pe unitate vândută (indirect) 190 lei
Costuri de producţie fixe (toate indirecte) 120 000 lei
Costuri de marketing fixe (toate indirecte) 108 000 lei
10
Metoda costurilor absorbante
11
I. Principala diferenţă dintre metoda costurilor variabile şi metoda costurilor
absorbante
este legată de înregistrarea contabilă a costurilor de producţie fixe, astfel:
Metoda Metoda
II.
12
III. Un alt moment este mărimea profitului din exploatare, aşa:
Metoda
Metoda
costurilor variabile
costurilor absorbante
1
Tema 4. Generalizarea costurilor de producţie şi metodele tradiţionale de
calculaţie a costului de producţie
2
Conceptele de bază ale sistemelor de evidenţă şi calculaţie a costurilor
Pentru a prezenta sistemele de evidenţă şi calculaţie a costurilor
urmează să ne amintim
următoarele noţiuni, denumite şi conceptele de bază utilizate pentru
elaborarea sistemelor în
cauză:
a) Obiect (sau purtător) de cost reprezintă orice element pentru care
se doreşte o
cuantificare a costurilor, de exemplu, un produs (o pompă hidraulică) sau un
serviciu (repararea
unei pompe hidraulice).
b) Costuri directe ale unui obiect de cost sunt costurile legate de un
anumit obiect de
cost şi care pot fi atribuite direct acestuia într-un mod fezabil
((posibil, care se poate face) din
punct de vedere economic (eficient).
c) Costurile indirecte ale unui obiect de cost reprezintă costurile
legate de un anumit
obiect de cost, dar care nu pot fi atribuite direct acestuia într-un mod fezabil
din punct de vedere
economic (eficient). Costurile indirecte sunt repartizate obiectelor de cost
folosind o metodă de
repartizare a costurilor.
Imputarea costurilor este un termen general, care se referă la asocierea anumitor
costuri,
fie acestea directe sau indirecte, cu un obiect de cost.
Atribuirea costurilor este un termen specific care desemnează imputarea
costurilor
directe.
Repartizarea costurilor se referă în mod specific la imputarea costurilor
indirecte.
Relaţiile dintre aceste trei concepte pot fi prezentate grafic astfel:
Imputarea costurilor
Repartizarea
costurilor
Obiect
de cost
Costuri
indirecte
3
secţiile) ilustrează două scopuri ale contabilităţii manageriale, şi anume,
furnizarea de informaţii
pentru:
1) planificare şi control, şi
2) determinarea costurilor produselor. De exemplu, într-o entitate care fabrică
mobilă la
comandă, costul lemnului şi salariile muncitorilor sunt imputate: a)
secţiei de producţie în scop
de control şi evaluare a performanţelor (de exemplu, pentru a determina
dacă muncitorii au
decupat lemnul şi asamblat mobila în mod eficient) şi b) mobilelor finisate în scop
de evaluare a
stocurilor. Estimarea costului unui articol de mobilier înainte de fabricarea
acestuia stă adesea la
baza deciziei de fixare a preţului.
Cel mai frecvent întâlnit centru de responsabilitate este departamentul
sau secţia.
Identificarea costurilor aferente unei secţii îi ajută pe managerii de
secţie să controleze
cheltuielile pentru care sunt responsabili. Ea le permite, de asemenea,
managerilor superiori să
evalueze performanţele subordonaţilor lor şi cele ale subunităţilor,
analizate ca investiţii
economice. În entităţile producătoare, costurile secţiei sau departamentului
de producţie includ
toate costurile legate de materii primă, muncă din producţie, costurile
şi cheltuielile cu
supravegherea, asistenţa tehnică, producţia şi controlul calităţii.
Pentru a imputa costurile pe produse sau servicii, se folosesc două
tipuri principale de
sisteme:
1. Sistemul de evidenţă şi calculaţie a costurilor pe comenzi de
producţie. În acest
sistem, obiectul de cost îl reprezintă una sau mai multe unităţi
distincte dint-un produs sau
serviciu, numite comandă de producţie. Adesea, produsul sau serviciul corespunde
unei singure
unităţi: de exemplu, o campanie publicitară produsă de televiziune sau altă
companie, un serviciu
de reparaţie executat la centru de deservire BMW, un utilaj specializat
fabricat de entitatea
Moldavhidromaş S.A.
Utilizarea calculaţiei
costurilor pe faze
4
Numeroase entităţi au sisteme de evidenţă şi calculaţie a costurilor care nu sunt
nici pure
calculaţii pe comenzi de producţie, nici pure calculaţii pe faze de
producţie, ci conţin elemente
din ambele tipuri de sisteme.
6
Pasul 7. Calcularea costului total al comenzii prin însumarea tuturor costurilor
directe
şi indirecte imputate comenzii. Costul comenzii de producţie executate pentru
entitatea XX este
de lei, calculat astfel:
7
Costuri ale materiilor prime directe adăugate pe parcursul lunii septembrie
408 000 lei
Costuri de prelucrare adăugate pe parcursul lunii septembrie
340 000 lei
Total costuri ale secţiei de ţesut adăugate pe parcursul lunii septembrie
748 000 lei
8
Pasul 1. Totalizarea fluxului de unităţi fizice de produse.
Pasul 2. Cuantificarea producţiei în termeni de unităţi echivalente.
Pasul 3. Calculaţia costurilor unităţilor echivalente.
Pasul 4. Totalizarea costurilor ce trebuie contabilizate.
Pasul 5 . Imputarea costurilor totale unităţilor finisate şi unităţilor din stocul
final de
produse în curs de execuţie.
(Pasul 2)
Deci, cele 225 de covoare parţial ţesute din stocul final în curs de execuţie sunt
finisate la
90% şi echivalente cu 202,5 unităţi complet asamblate, pentru materiile prime
directe şi 168,75
unităţi echivalente complet asamblate în raport cu costurile de
prelucrare, pentru cele 225
covoare nefinisate. Rezultatele finale obţinute: 777,5 unităţi raportate
la costurile directe de
materii prime şi 743,75 covoare raportate la costurile de prelucrare.
9
Şi acum calculaţia costurilor produselor (covoarelor, Paşii 3, 4 şi 5),
care poate fi
prezentată în următorul Tabel al costurilor de producţie.
5.
a)
Pasul 5. Imputarea costurilor:
Finisate şi transferate în afară
(575 unităţi)*
1
Tema 5. Metodele contemporane de evidenţă a consumurilor
şi calculaţie a costurilor
5.1. Consideraţii generale privind metodele bazate pe conceptul costului parţial.
Influenţa metodei „direct-costing” asupra rezultatelor financiare
5.2. Metoda costurilor standard şi evaluarea performanţelor
5.3. Calculaţia costurilor pe bază de activităţi (ABC costing)
5.4. Costurile ţintă. Calculaţia costurilor prin metoda ciclului de viaţă
2
Tabelul 5.1.
Calculul contribuţiei şi profitului
40 000 lei : 100 000 lei x 100 = 40%, sau 20 lei* : 50 lei x 100 = 40%
* contribuţia medie = 40 000 lei : 2 000 bucăţi = 20 lei
Acest raport exprimă ponderea pe care contribuţia o are în valoarea vânzărilor.
Dispunem
de date suficiente pentru a determina pragul de rentabilitate sau punctul
critic, adică punctul în
care veniturile sunt egale cu cheltuielile.
Consumurile standarde la
volumul efectiv de
producţie
Consumurile efective
privind producţia
Compararea consumurilor
efective cu cele standarde
şi determinarea abaterilor
Analiza abaterilor şi
determinarea cauzelor de
apariţie a lor
Modificarea standardelor
ţinând cont de condiţiile de
producţie modificate
5
Evaluarea performanţelor
Evaluarea eficientă a performanţei managerilor depinde atât de factorul uman,
cât şi de
politicile entităţii. Introducerea abaterilor de la costurile standard în
rapoartele de performanţă
aduce un grad de exactitate procesului de evaluare. Factorul uman
reprezintă cheia realizării
obiectivelor de ansamblu ale entităţii. Oamenii fac planificarea, oamenii
desfăşoară activităţile
de producţie şi tot oamenii evaluează şi sunt evaluaţi. Prin urmare,
managementul trebuie să
stabilească politici adecvate şi să obţină o participare directă a managerilor şi
angajaţilor atunci
când se iniţiază un proces de evaluare a performanţelor.
O entitate trebuie să stabilească politici sau procedee pentru:
1. elaborarea planurilor operaţionale
6
2. atribuirea responsabilităţilor privind performanţele
3. comunicarea planurilor operaţionale angajaţilor-cheie
4. evaluarea fiecărei zone de responsabilitate
5. determinarea cauzelor abaterilor şi luarea măsurilor necesare (dacă există
abateri).
Analiza abaterilor tinde să pună în evidenţă ariile de exploatare
eficiente şi ineficiente mai
bine decât o simplă comparaţie între datele bugetate şi cele efective. Cheia
întocmirii unui raport
de performanţă bazat pe costurile standard şi abaterile corespunzătoare
constă în respectarea
politicilor entităţii, prin:
1. identificarea persoanelor răspunzătoare pentru fiecare abatere
2. determinarea cauzelor abaterii
3. crearea unui sistem de management selectiv
4. crearea unui format de raport adaptat fiecărei funcţii.
METODA ABC
Tabelul 2
Activitatea Valoarea Inductorul
Comanda materii prime 16.000 Număr de comenzi
Comercializare 6.000 Cifra de afaceri
Lansare în fabricaţie 15.000 Număr de loturi
Producţie 40.000 Ore manopera directa
Gestiunea stocurilor 8.000 Număr de tipuri de materii prime
Pregătirea producţiei 5.000 Număr de loturi
Administrare generala 10.000 Cost adăugat la costul direct
Informaţii complementare:
Tabelul 5.3.
Cerinţe :
1) Calculul costurilor unitare ale produselor.
2) Costul complet a produselor.
Rezolvare
Tabelul 5.4.
Centre de
regrupare
Inductor Activitatea
Cheltuieli pe
activitate
Volum
inductor
Cost unitar pe
inductor
CR1 Număr de
comenzi
Comandă materii
prime
CR2 CA (Cifra de
afaceri)
Comercializare
Manopera directa:
Produsul A:
Produsul B:
Total:
(*) Cost adăugat = 50.000 + 4.000 + 1.840 + 14.000 + 12.900 + 4.000 = 86.740
Tabelul 5.6.
(*) Cost adăugat = 105.000 + 12.000 + 4.032 + 6.000+ 27.090 + 4.000 = 158.122
Costul-ţintă unitar de 3 600 lei este mult mai mic decât costul sau unitar
existent de 3 850
lei. Ţelul entităţii Alfa este de a reduce costul unitar cu 250 lei. Eforturile de
reducere a costului
trebuie să se extindă în toate părţile lanţului valoric, de la cercetare
şi dezvoltare la deservirea
clienţilor, incluzând căutarea unor furnizori care să ofere preţuri mai mici pentru
materii prime şi
componente.
Pasul 2. Proiectarea valorii pentru atingerea costului-ţintă. Proiectarea
valorii este
o evaluarea sistematică a tuturor aspectelor funcţiilor economice din lanţul
valoric, cu obiectivul
de a reduce costurile în timp ce se satisfac necesităţile clienţilor. Proiectarea
valorii poate genera
îmbunătăţiri ale designului produsului, schimbări le specificaţiilor componentelor
sau modificări
ale metodelor de procesare.