Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Curs 3
Curs 3
capitalurilor
curs 3
Structura cursului:
2
Din punct de vedere economic, capitalul unei entităţi
cuprinde totalitatea resurselor materiale care împreună cu
ceilalţi factori de producţie (munca, ştiinţa, informaţia,
pământul), contribuie la crearea de bunuri având ca scop
final realizarea unui profit.
8
Acţiunea reprezintă o fracţiune a capitalului unei societăţi (în
comandită pe acţiuni şi pe acţiuni), care se concretizează într-
un titlu de valoare şi care conform Legii 31/1990 a societăţilor
comerciale cuprinde:
9
Acţiunile se concretizează în înscrisuri (acte cu valoare)
care dau dreptul posesorilor (acţionarilor) să participe la
formarea capitalului şi ulterior la distribuirea acestuia.
11
Capitalul propriu împreună cu capitalul străin pe termen
lung formează capitalurile permanente ale entităţii.
12
Conturile de capitaluri încep să funcţioneze prin a se
credita ASTFEL:
13
Principalele operaţiuni de capital care pot avea loc în contabilitatea unei
societăţi sunt:
14
3. Reducerea capitalului social al unei societăţi are loc atunci când
conducerea societăţii decide aceasta datorită următoarelor cauze: fie se
doreşte refacerea situaţiei financiare datorită unor pierderi suferite, fie se
doreşte asigurarea unui echilibru optim între capitalul existent şi nevoia de
capital.
Capitalul social poate fi redus prin:
acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi are loc
atunci când nu există alte posibilităţi de finanţare (reportarea
pentru acoperirea din profitul net al exerciţiului următor, rezerve
sau alte modalităţi prevăzute de lege). Aceasta se realizează
prin: reducerea valorii nominale sau reducerea numarului de
acţiuni.
rambursarea aporturilor către asociaţi se realizează atunci
când conducerea societăţii decide că valoarea capitalului social
este mult prea mare faţă de activitatea care se desfăşoară. Se
foloseşte atunci când societatea se confruntă cu o perioadă
dificilă în care se reduce activitatea iar rezultatele care se pot
obţine nu conduc la o remunerare eficientă a capitalului.
15
răscumpărarea şi anularea acţiunilor proprii se
poate realiza cu aprobarea Adunării generale
extraordinare a acţionarilor şi cu respectarea
prevederilor legale (Legea 31/1990 a societăţilor
comerciale).
4. Reducerea/creşterea capitalului social are loc prin
acţiunea simultană determinată celor două operaţii de
creştere şi reducere a unor elemente de capital.
◼ Grupa 15 - Provizoane;
17
Capitalul unei societăţi reprezintă sursa de finanţare a
acesteia având un caracter stabil şi poate fi definit ca fiind:
„echivalentul valoric al resurselor investite în active de
către proprietari (capitaluri proprii) sau de terţe persoane
(capital imprumutat/datorii pe termen mediu sau lung)”.
20
Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii Contabilităţii nr.
82/1991 pct. 36 avem citez:
“Capitalul social este egal cu valoarea nominală a acţiunilor
sau părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului în
numerar sau în natură, a rezervelor încorporate şi a
profitului repartizat pentru majorarea capitalului sau altor
operaţiuni care conduc la modificarea acestuia.”
21
Capitalul social este evidenţiat în pasivul bilanţului unei
societăţi şi reprezintă o datorie a societăţii faţă de
proprietari (acţionari sau asociaţi).
22
Condiţii de infiintare sunt necesare a fi stipulate deoarece
acestea au un dublu rol:
23
Regimul juridic al capitalului este stabilit de către Legea 31/1990 a
societăţilor comerciale, în funcţie de forma de proprietate:
24
• la societatea cu răspundere limitată constituită prin
contract de societate şi statut, numărul de asociaţi este
limitat la maxim 50, iar capitalul social nu poate fi
mai mic de 200 lei şi se divide în părţi sociale egale
care nu pot fi mai mici de 10 lei.
25
Evidenţa operaţiilor financiare cu privire la constituirea,
majorarea sau diminuarea capitalului social se realizează
cu ajutorul contului sintetic de gradul I – 101 „Capital social
care a fost dezvoltat în patru conturi sintetice de gradul II,
din tabelul de mai jos:
Conturi de capitaluri
10. CAPITAL SI REZERVE 1015. Patrimoniul regiei (P)
101. Capital* 1016. Patrimoniul public** (P)
1011. Capital subscris nevărsat (P)
1012. Capital subscris vărsat (P)
26
Functiunea contului
Contul 101 "Capital" ţine evidenţa capitalului subscris, vărsat şi nevărsat, în
natură şi/sau numerar, de către acţionarii/asociaţii unei entităţi, precum şi a
majorării sau reducerii capitalului, potrivit legii.
În funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie: capitalul social, patrimoniul
regiei etc. Contabilitatea analitică a capitalului se ţine pe acţionari/asociaţi,
evidenţiindu-se numărul şi valoarea nominală a acţiunilor/părţilor sociale
subscrise sau vărsate. Referitor la patrimoniul public, se vor avea în vedere
prevederile legale în acest sens. Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se înregistrează: - capitalul subscris de
acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea
sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capitalul preluat în urma
operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456); - profitul contabil realizat în
exerciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului
social (117); - rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele
pt. instrumentele de capitaluri proprii acordate angajaţilor (106); - primele de
capital, încorporate în capitalul social (104).
În debitul contului se înregistrează:- capitalul retras de acţionari/asociaţi,
precum şi capitalul lichidat cu ocazia operaţiunilor de reorganizare a entităţilor,
potrivit legii (456); - acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile
financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotărârii adunării
generale a acţionarilor/asociaţilor (117); - reducerea capitalului social cu
valoarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii (109); -
diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate
şi valoarea lor de răscumpărare (141).
Soldul contului reprezintă capitalul subscris, vărsat sau nevărsat. 27
STUDIU DE CAZ - Constituirea capitalului social
Pentru formarea capitalului social al unei societăţi s-a hotărât prin actul
constitutiv (din data de 05.05.2018) subscrierea sumei de 100.000 lei de către
100 de acţionari. Acţionarii s-au hotărât să depună în mod egal sub formă de
aport în numerar suma de 10.000 lei/acţionar pentru 1.000 de acţiuni la
valoarea nominală de 10 lei/acţiune. Depunerea efectivă a numerarului în
bancă s-a realizat în data de 15.05.2018.
Rezolvare:
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt
Debitoare Creditoare
1 05.05.2018 Statut Subscriere capital social 456 „Decontări cu 1011 „Capital 100.000
acţionarii/ subscris
asociaţii privind nevărsat”
capitalul”
2 15.05.2018 OP + Depunerea aportului la 5121 ,,Conturi la 456 „Decontări cu 100.000
Ext. banca banci in lei” acţionarii/ asociaţii
cont privind capitalul”
3 15.05.2018 OP + Vărsarea aportului şi 1011 „Capital 1012 „Capital 100.000
Ext. trecerea capitalui social subscris subscris vărsat”
cont (din subscris nevărsar în nevărsat”
subscris vărsat)
28
Prime legate de capital
30
În contabilitatea financiară conturile contabile aferente
primelor de capital sunt definite conform următorului
tabel:
Conturi de capitaluri
10. CAPITAL SI REZERVE 1043. Prime de aport (P)
104. Prime de capital 1044. Prime de conversie a
1041. Prime de emisiune (P) obligatiunilor in actiuni (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
31
Functiunea contului
Cu ajutorul contului 104 "Prime de capital" se ţine evidenţa
primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport şi de
conversie a obligaţiunilor în acţiuni. Contul 104 "Prime de
capital" este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării,
aportului la capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni
(456).
În debitul contului se înregistrează:
- primele de capital încorporate în capitalul social (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106);
- pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din
prime de capital, potrivit legii (117).
33
Rezolvare:
În contabilitate avem următoarea situaţie:
1. Creşterea capitalului propriu: 25.000 acţiuni x 2,1 lei/acţiune = 52.500 lei format
din:
- capital social: 25.000 acţiuni x 2 lei = 50.000 lei
- prima de emisiune: 25.000 acţiuni x 0,1 lei/acţiune = 2.500 lei
2. Valoarea matematică contabilă nouă a unei acţiuni=(110.000 + 52.500)/ 75.000
= 2,17 lei
3. Raportul acţiuni vechi/acţiuni noi = 50.000/25.000 = 2/1
4. Înregistrările contabile pentru noua emisiune vor fi:
34
Deoarece preţul de emisiune al acţiunilor noi (2,1 lei/acţiune) este mai
mic decât valoarea contabilă a acţiunilor vechi (2,2 lei/acţiune) se poate
spune că în cadrul societăţii a avut loc „efectul de diluare” a capitalului
care a dus ulterior la o pierdere pentru acţionarii vechi în cazul în care
aceştia nu au participat la subscrierea de noi acţiuni.
Pentru înlăturarea acestui neajuns se calculează dreptul de subscripţie:
35
Înregistrările contabile pentru vânzarea-cumpărarea
drepturilor de subscriptie sunt:
• la emitere
• la distribuire
Rezolvare:
◼ Se calculează prima de emisiune astfel:
Prima de emisiune = (14.000 x 20 lei) – (7.000 x 25 lei) = 280.000 –
175.000 = 105.000 lei
◼ Înregistrările contabile vor fi:
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt
Debitoare Creditoare
1 04.02. Proces verbal Transferul 1618 „Alte 456 „Decontări 280.000
2018 al Adunării obligaţiunilor imprumuturi cu acţionarii
generale a din emisiuni de /asoc. privind
acţionarilor obligaţiuni” capitalul”
2 04.02. Proces verbal Transformarea 456 „Decontări cu % 280.000
2018 al în acţiuni acţionarii/asociaţii 1012 „Capital” 175.000
obligatarilor privind capitalul” 1044 „Prime 105.000
legate de
capital”
37
Rezerve din reevaluare
Conturi de capitaluri
10. CAPITAL SI REZERVE
105. Rezerve din reevaluare (P)
40
Functiunea contului
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" ţine evidenţa rezervelor din
reevaluarea imobilizărilor corporale. Este un cont de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea
imobilizărilor corporale, dacă nu a existat o descreştere anterioară
recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizărilor corporale
reevaluate (211, 212, 213, 214).
În debitul contului se înregistrează:
- capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct în
capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat,
respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de
către entitate (1065);
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluarea
ulterioară a imobilizărilor corporale (211, 212, 213, 214);
- ajustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării
imobilizării corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin
aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea
imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.
41
Rezerve
Rezervele în termeni economici reprezintă beneficii care au
fost capitalizate de către o societate fie ca urmare a unei
cerinţe legislative exprese, fie ca urmare a hotărârii adunării
generale a acţionarilor. Acestea sunt evidenţiate în
contabilitate la capitolul rezerve până la o decizie ulterioră a
societăţii, de transformare a acestora.
43
Rezerva statutară se constituie anual din profitul societăţii,
conform prevederilor din statutul acesteia.
44
Alte rezerve se pot constitui de către societăţile comerciale
dacă nu există prevederi exprese în legislaţie sau în statut.
45
În contabilitatea financiară conturile contabile care se
folosesc sunt conform următorului tabel:
Conturi de capitaluri
10. CAPITAL SI REZERVE 1065. Rezerve reprezentând surplusul
106. Rezerve realizat din rezerve din reevaluare (P)
1061. Rezerve legale (P) 1067. Rezerve din diferenţe de curs
1063. Rezerve statutare sau valutar în relaţie cu investiţia netă
contractuale (P) într-o entitate străină* (A/P)
1064. Rezerve de valoare justă* 1068. Alte rezerve (P)
(P) 107. Rezerve din conversie* (A/P)
* Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
46
Functiunea contului
Contul 106 "Rezerve" ţine evidenţa rezervelor constituite.Contabilitatea
rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale, rezerve de valoare justă, rezerve
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din
diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate
străină şi alte rezerve.
În creditul contului se înregistrează:
- profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent repartizat
la rezerve în baza unor prevederi legale (129);
- profitul net realizat în exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve,
conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul
propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la
scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105);
- primele de capital transferate la rezerve (104);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării
în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participaţiei
(261, 263, 265);
47
- majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor entităţi, ca urmare a
încorporării rezervelor în capitalul acestora (261, 263, 265);
- valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (644);
- creşterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în
capitalul propriu, în cadrul situaţiilor financiare consolidate (501);
- partea cuvenită investitorului din rezervele înregistrate de întreprinderea asociată
în care se deţin participaţii, cu ocazia consolidării prin metoda punerii în
echivalenţă (264);
- diferenţa favorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în relaţie cu un
element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o entitate
străină (765);
- câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
transferate la rezerve (141).
În debitul contului se înregistrează:
- rezervele destinate majorării capitalului, potrivit legii, inclusiv cele
corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (101);
- diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării în natură la
capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale şi
necorporale care au făcut obiectul participaţiei, transferată la venituri cu ocazia
cedării participaţiilor respective (764);
48
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile înregistrate
în exerciţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a
acţionarilor/asociaţilor (117);
- decontarea capitalurilor proprii către acţionari/asociaţi, în cazul
operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
- pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
acoperite din rezerve (149);
- ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferenţelor nefavorabile
rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru
vânzare, în cadrul situaţiilor financiare consolidate (501);
- diferenţa nefavorabilă de schimb valutar, înregistrată la consolidare, în
relaţie cu un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă
a entităţii într-o entitate străină (665).
Soldul contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.
49
STUDIU DE CAZ - Creşterea capitalului social prin operaţiuni interne
50
Rezolvare:
1. Capital propriu:
- capital social = 100.000 lei
- rezerve neîncorporate = 4.000 lei
- rezerve încorporate prin emiterea de noi acţiuni 3.000 acţiuni x 2
lei/acţiune = 6.000 lei
Total capital propriu = 110.000 lei
2. Valoarea matematică contabilă a unei acţiuni vechi = 2,2 lei
3. Valoarea matematică contabilă a unei acţiuni noi = 110.000 /53.000 = 2,08
lei
4. Raportul acţiuni vechi/acţiuni noi = 50.000/3.000 = 17/1
5. Înregistrările contabile pentru noua emisiune vor fi:
Nr Data Doc Explicaţia CONTURI SUME
crt
Debitoare Creditoare
1 10.05.2018 Proces Încorporarea 1061 „Rezerve 1012 „Capital 6.000
verbal rezervelor în legale” subscris
al Adunarii capitalul social vărsat”
generale a
acţionarilor
51
Deoarece preţul de emisiune al acţiunilor noi (2,08 lei/acţiune) este mai mic
decât valoarea contabilă a acţiunilor vechi (2,2 lei/acţiune) se poate spune că în
cadrul societăţii a avut loc „efectul de diluare” a capitalului care a dus ulterior la o
pierdere pentru acţionarii vechi în cazul în care aceştia nu au participat la
subscrierea de noi acţiuni.
Pentru înlăturarea acestui neajuns trebuie calculat dreptul de atribuire:
52
În situaţia în care Adunarea Generală a Acţionarilor a decis
creşterea capitalului social prin creşterea valorii nominale a
acţiunilor existente se va efectua următoarea înregistrare:
53
Functiunea contului
Contul 107 "Rezerve din conversie" ţine evidenţa diferenţelor de curs
valutar rezultate din conversia situaţiilor financiare anuale ale societăţilor
nerezidente. Contul 107 "Rezerve din conversie" se utilizează numai în
situaţiile financiare consolidate, este un cont bifuncţional, folosit la
consolidarea societăţilor nerezidente.
În creditul contului se înregistrează:
- dif. favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în
bilanţul societăţilor nerezidente;
- dif. favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în
bilanţul societăţilor nerezidente;
- dif. nefavorabile recunoscute drept cheltuială la cedarea participaţiilor
deţinute în societăţile nerezidente (665).
În debitul contului se înregistrează:
- dif. nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse în
bilanţul societăţilor nerezidente;
- dif. nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse în
bilanţul societăţilor nerezidente;
- dif. favorabile recunoscute drept venit la cedarea participaţiilor deţinute în
societăţile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezintă diferenţele favorabile aferente societăţilor
nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile. 54
◼ Interesele care nu controlează reprezintă capitalurile
proprii dintr-o filială care nu se pot atribui, direct sau
indirect, unei societăți-mamă.
56
Actiunile sunt titluri de valoare ce atesta participarea detinatorului la
capitalul social al unei societati pe actiuni sau societati in comandita
pe actiuni si care-i ofera detinatorului dreptul de a incasa o parte
din profitul societatii sub forma de dividende, precum si dreptul de
proprietate asupra unei parti din capitalul social in conformitate cu
aportul sau la acest capital.
57
❖ anulare actiuni proprii
1012 "Capital" = 109 "Acţiuni proprii" (valoarea nominala a actiunilor)
Daca valoarea nominala a actiunilor este mai mica decat valoarea de
rascumparare a acestora atunci avem:
149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, = 109 "Acţiuni proprii" (diferenta
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau intre pretul de rascumparare/
anularea instrumentelor de capitaluri proprii" achizitie si valoarea nominala
a actiunilor)
❖ revinzare actiuni proprii in scopul obtinerii unui castig.
5121 "Conturi curente la bănci" = 109 "Acţiuni proprii" (valoarea la pretul de
vanzare)
Daca valoarea de revanzare a actiunilor este mai mica decat valoarea de
rascumparare a acestora, atunci avem:
149 "Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, = 109 "Acţiuni proprii" (diferenta
vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau intre pretul de rascumparare/
anularea instrumentelor de capitaluri proprii" achizitie si valoarea
nominala a actiunilor)
58
Vă mulţumesc pentru atenţie!
59