Capitolul 3: INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

OPERATII CONTABILE

3.1 Aspecte teoretice

Contabilitatea,ca activitate specializata in
măsurarea,evaluarea,cunoaşterea,gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii,trebuie să asigure înregistrarea cronologică şi
sistematică,prelucrarea,publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia
financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie,atât pentru cerinţele
interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali,creditorii
financiari şi comerciali,clienţii,instituţiile publice şi alţi utilizatori.Contabilitatea se
ţine în limba română şi în moneda naţională.
Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul
efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în
contabilitate,dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementărilor
contabile aplicabile.
Evaluarea elementelor deţinute cu ocazia inventarierii şi prezentarea acestora în
situaţiile financiare anuale se fac potrivit normelor şi reglementărilor contabile.
Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte
drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie
înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziţie,
de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau
producţie, după caz.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau
destinaţia lor, după caz. Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după
natura sau sursa lor, după caz.
În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul
exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează,de
regulă,la sfârşitul exerciţiului financiar.
Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia.
 Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi
Cartea mare. Întocmirea, editarea şi păstrarea registrelor de contabilitate se efectuează
conform normelor elaborate de Ministerul Finanţelor Publice.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia
acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice
moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea Mare, precum şi documentele
justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiară se păstrează în
arhiva persoanelor prevăzute la art.1, timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii
exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia ștatelor de salarii,
care se păstrează timp de 50 de ani.
Exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situaţiile
financiare anuale şi, de regulă, coincide cu anul calendaristic.Durata exerciţiului
financiar este de 12 luni.
Raportul anual cuprinde situaţiile financiare anuale,raportul
administratorilor,raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori,după caz, şi
propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
Registrul „Carte Mare” este un document contabil obligatoriu în care se înscriu
lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, înregistrările efectuate în
registrul-jurnal, stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele
creditoare, rulajele debitoare şi soldurile finale „Cartea Mare” stă la baza întocmirii
„Balanţei de verificare”.
În conformitate cu prevederile Legii contabilităţii, art.21, pentru verificarea
înregistrării corecte în contabilitate a operaţiilor patrimoniale se întocmeşte lunar
„Balanţa de verificare”, care este un document contabil folosit la întocmirea
„Bilanţului contabil”.
Cu ajutorul „Balanţei de verificare”, se verifică corelaţiile dintre egalităţile
generate de dubla înregistrare a operaţiilor patrimoniale respectiv concordanţa dintre
totalul înregistrărilor din registrul- jurnal şi totalul rulajelor debitoare şi totalul
rulajelor creditoare din balanţă, precum şi concordanţa dintre totalul soldurilor finale
debitoare şi creditoare din balanţă. Balanţa de verificare se întocmeşte atât pentru
conturile sintetice cât şi pentru cele analitice. Prin intermediul balanţei de verificare
analitice se verifică concordanţa dintre conturile sintetice şi conturile lor analitice.
3.2 Bilantul initial

Nr.
Simbol Denumirea contului Sumă
Crt
Capital subscris
1. 1012 24000
vărsat
2. 1061 Rezeve legale 2.000
Credite bancare pe
3. 1621 64.000
termen lung
Dobânzi aferente
4. 1682 creditelor bancare pe 18.000
termen lung
Provizioane pentru
5. 1511 1.000
litigii
Cheltuieli de
6. 203 2.000
dezvoltare
7. 205 Marcă de produs 3.000
Alte imobilizări
8. 208 2.000
necorporale
9. 212 Construcţii 45.000
Echipamente
10. 2131 4.000
tehnologice
11. 2133 Mijloace de transport 28.000
Mobilier şi aparatură
12. 214 7.000
birotică
13. 301 Materii prime 4.000
Materiale
14. 302 1.500
consumabile
15. 3021 Materiale auxiliare 1.000
Materiale de natură
16. 303 4.500
obiectelor de inventor
17. 341 Semifabricate 8.000
18. 345 Produse finite 18.000
19. 346 Produse reziduale 2.000
20. 371 Mărfuri 10.000
21. 381 Ambalaje 500
22. 401 Furnizori 7.000
Furnizori de
23. 404 12.000
imobilizări
 24. 4111 Clienţi 6.000
Personal salarii
25. 421 42.000
datorate
26. 444 Impozit pe salarii 13.000
27. 461 Debitori diverşi 13.000
28. 462 Creditori diverşi 17.000
29. 5121 Conturi la bănci în lei 36.200
30. 5311 Casa în lei 1.800
Avansuri de
31. 542 2.500
trezorerie

Înregistrarea operațiilor economico-financiare:

1.Pe data de 3 ianuarie se achizitionează utilaje in valoare de 2.000 de lei , TVA 19% , conform facturii
fiscale.
2.Pe data de 3 ianuarie societatea achizitionează obiecte de inventar , cost de achiziție 15.000 TVA 19%
conform facturii fiscal.
3.Pe 4 ianuarie se dau in folosință obiectele de inventar conform bonului de consum
4. pe 5 ianuarie societatea vinde mărfurile la un preț de vanzare de 50.000 lei , TVA 19% , conform
facturii fiscale.
5. pe 7 ianuarie societatea incasează în contul curent creanța înregistrată în urma mărfurilor
vândute,conform extrasului de cont.
6. 8 ianuarie se inregistreaza scoaterea din gestiune a marfurilor vândute.
7. 8 ianuarie se inregistreaza scoaterea din gestiune a marfurilor vandute.
8.13 ianuarie se achizitionează mărfuri în valoare de 45.000, TVA 19%, conform avizului de însoțire.
9. 14 ianuarie se regularizează contul de furnizori și TVA pentru achiziția de mărfuri după sosirea
facturii.
10. 16 ianuarie societatea își plătește datoria față de furnizor,din contul curent,rezultată în urma achiziției
de mărfuri.
11 .17 ianuarie societatea prestează servicii de reparații către un client, in valoare de 200 lei , TVA 19% ,
conform facturii fiscale.
12. 18 ianuarie se înregistrează creanța primită de la un client conform bonului fiscal.
13.25 ianuarie se înregistrează amortizarea lunară în sistem liniar a utilajelor,durata de utilizare 10 ani.
14.25 ianuarie –Obținere pe cont propriu în cadrul firmei a unui program informatic in valoare de 25.000
lei cost de producție.
15.26 ianuarie societatea prestează servicii de reparații în valoare de 100 de lei , TVA 19% , conform
facturii fiscale.
16 .26 ianuarie societatea primește creanța asupra clientului în casierie.
17. Pe data de 27 ianuarie se înregistrează plata dividendelor în valoare de 10.000 lei.
18. 28 ianuarie societatea vinde mărfuri în valoare de 60.000 lei , TVA 19%,conform facturii fiscale.
19. 28 ianuarie se scot din gestiune mărfurile vândute.
20.29 ianuarie societatea înregistrează factura de la Enel în valoare de 600 lei .
21. 30 ianuarie se plătește factura către Enel din contul curent.
22. 30 ianuarie societatea plătește datoriile salariale conform statului de plată.
23.31 ianuarie se regularizează conturile de TVA .
24.31 ianuarie se închide contul de venituri.
25. 31 ianuarie se închide contul de cheltuieli

Operații contabile:

1. N.O: se achizitionează utilaje in valoare de 2.000 de lei , TVA 19%.

● 301,,Materii prime’’ A
● 4426 ,,. Taxa pe valoarea adaugată deductibilă’’ A
● 401 ,,Furnizori’ P
% = 401 17.850
301 15.000
4426 2.850
Conform facturii fiscale

2. N.O: se achizitionează obiecte de inventar , cost de achiziție 15.000 TVA 19% conform facturii
fiscale.
● 2131,, Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)’’ A
● 4426 ,,. Taxa pe valoarea adaugată deductibilă A
● 404 „Furnizori de imobilizari” P
 % = 404 119.000
2131 100.000
4426 19.000

Conform facturii fiscale

3. N.O: se dau in folosință obiectele de inventar conform bonului de consum.

● 301,,Materii prime’’ A
● 601 „Cheltuieli cu materiile prime”

601 = 301 15.000

Conform bonului fiscal

4. N.O: vinde mărfurile la un preț de vanzare de 50.000 lei , TVA 19%.

● 4111.’’ Clienti’ A
● 4427.’’ Taxa pe valoarea adaugata colectata’’ P
● 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” P

4111 = % 59.500
707 50.000
4427 9.500

Conform facturii fiscale

5. N.O: incasează în contul curent creanța înregistrată în urma mărfurilor vândute

● 4111.’’ Clienti’ A
● 5121. Conturi la banci in lei A

5121 = 4111 59.500

 Conform extrasului de cont

6. N.O: se înregistrează scoaterea din gestiune a marfurilor vândute.

● 607 „Cheltuieli privind marfurile” A
● 371 „Marfuri” A

607 = 371 35.000

7. N.O: . se inregistreaza scoaterea din gestiune a marfurilor vandute.

● 401 „Furnizori ” P
● 5311’’ Casa in lei’’ A

401 = 5311 17.850

8 .N.O: se achizitionează mărfuri în valoare de 45.000, TVA 19%

● 371 „Marfuri” A
● 408 „Furnizori – facturi nesosite” P
● 4428. ,,Taxa pe valoarea adaugata neexigibila,, (A/P)

% = 408
45.000 371
8.550 4428

Conform avizului de insotire

8. N.O: se regularizează contul de furnizori și TVA pentru achiziția de mărfuri după sosirea facturii.
● 401„Furnizori” P
● 408 „Furnizori – facturi nesosite” P
● 4426,,Taxa pe valoarea adaugata deductibila’’ A
 ● 4428,, Taxa pe valoarea adaugata neexigibila’’ (A/P)

% = %

a. 408 401 53.550

4426 4428 8.550

9. N.O: plătește datoria față de furnizor,din contul curent,rezultată în urma achiziției de mărfuri
● 401„Furnizori” P
● 5121. Conturi la banci in lei A

401 = 5121 53.550

11 .N.O: prestează servicii de reparații către un client, in valoare de 200 lei , TVA 19% , conform facturii
fiscale.
● 4111.’’ Clienti’ A
● 704 „Venituri din servicii prestate” P
● 4427’’Taxa pe valoarea adaugata colectata’’ P

4111 = % 595
704 500
4427 59

Conform facturii fiscale

12 N.O:se înregistrează creanța primită de la un client

● 4111.’’ Clienti’ A
● 5311’’ Casa in lei’’ A
5311 = 4111 595
 Conform bon fiscal

10. N.O: se înregistrează amortizarea lunară în sistem liniar a utilajelor,durata de utilizare 10 ani.
● 6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor.’’
● 2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P)
6811 = 2813 830

14. N.O: achizitionarea unui program informatic in valoare de 25.000 lei cost de producție.
● 721 „Venituri din productia de imobilizari necorporale”
● 208 „Alte imobilizari necorporale” (A)

208 = 721 25.000

15. N.O: prestează servicii de reparații în valoare de 100 de lei , TVA 19%
● 4111.’’ Clienti’ A
● 4427.’’ Taxa pe valoarea adaugata colectata’’ P
● 704 „Venituri din servicii prestate” P

4111 = % 952
704 800
4427 152
 Conform facturii fiscale

16. N.O: primește creanța asupra clientului în casierie.

● 4111.’’ Clienti’ A
● 5311’’ Casa in lei’’ A
5311 = 4111 952

17. N.O: se înregistrează plata dividendelor în valoare de 10.000 lei.

● 5311’’ Casa in lei’’ A
● 457 „Dividende de plata” P
457 = 5311 10.000

18. N.O: vinde mărfuri în valoare de 60.000 lei , TVA 19%,conform facturii fiscale.
● 4111.’’ Clienti’ A
● 4427.’’ Taxa pe valoarea adaugata colectata’’ P
● 707 „Venituri din vanzarea marfurilor” P
4111 = % 71.400
707 60.000
4427 11.400
 Conform facturii fiscale

19. N.O: se scot din gestiune mărfurile vândute.

● 371 „Marfuri” A
● 607 „Cheltuieli privind marfurile”
607 = 371 45.000

20. N.O : se înregistrează factura de la Enel în valoare de 600 lei .

● 401 “Furnizori” P
● 605 „Cheltuieli privind energia si apa”

605 = 401 600

21. N.O: se plătește factura către Enel din contul curent.

● 401 “Furnizori” P
● 5121. Conturi la banci in lei A
401 = 5121 600
22. N.O: plătește datoriile salariale conform statului de plată.
● 5121. Conturi la banci in lei A
● 421 „Personal – salarii datorate” P
421 = 5121 16.000
23.N.O: se regularizează conturile de TVA
● 4427.’’ Taxa pe valoarea adaugata colectata’’ P
● 4426,,Taxa pe valoarea adaugata deductibila’’ A
● 4423. Taxa pe valoarea adaugata de plata P
 % = 4426 30.400
4427 21.147
4423 9.253

24. N.O: se închide contul de venituri

● 601 „Cheltuieli cu materiile prime”
● 607 „Cheltuieli privind marfurile”
● 6811 ,,Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor.’’
● 605 „Cheltuieli privind energia si apa”
● 121 „Profit sau pierdere” (A/P)

121 = % 96.430
601 15.000
607 80.000
6811 830
605 600

25. N.O: se închide contul de cheltuieli

● 121 „Profit sau pierdere” (A/P)
● 707 „Venituri din vanzarea marfurilor”
● 704 „Venituri din servicii prestate”
● 721 „Venituri din productia de imobilizari necorporale”

% = 121 136.300
707 110.000
704 130.000
721 25.000