CONTABILITATE FINANCIARĂ

CURS 8
Continuare TERŢI
Exemplu: Decontări cu furnizorii
Societatea comercială Boni acordă un avans societăţii comerciale Delta (furnizor),
în valoare de 25.000 lei. Ulterior, soc.com Boni primeşte de la soc. com. Delta,
materii prime în valoare de 55.000 lei, TVA 19%. Totodată se primeşte şi factura de
stornare a avansului. Diferenţa se achită cu Ordin de plată.

Rezolvare
Folosim contul 4091 Furnizori – debitori pt. cumpărări de bunuri de natura
stocurilor (ACTIV)- cont de creanţe

1. Acordarea avansului (Factură de avans + Ordin de plată)

% = 401 Furnizori 29.750 lei

4091 Furnizori- debitori 25.000 lei
pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor
4426 TVA deductibilă 4.750 lei

Şi

401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 29.750 lei

2. Primirea materiilor prime de la furnizor (factură)

% = 401 Furnizori 65.450lei

301 Materii prime 55.000 lei
4426 TVA deductibilă 10.450lei

1
 3. Înregistrarea facturii de stornare a avansului

% = 401 Furnizori (29.750) lei

4091 Furnizori- debitori (25.000 )lei
pentru cumpărări de bunuri
de natura stocurilor
4426 TVA deductibilă (4.750) lei

4. Plata diferenţei către furnizor (Ordin de plată)

65.450 – 29.750 = 35.700 lei

401 Furnizori = 5121 Conturi la bănci în lei 35.700 lei

Exemplu : Decontări cu clienţii

Soc. Lara obţine produse finite în valoare de 100.000 lei şi încasează un avans de la
un client (soc. Zara ) în valoare de 30.000 lei. Ulterior societatea livrează acestui
client produse finite în valoare de 60.000 lei, preț de vânzare,TVA 19%, cost de
producție efectiv 40.000 lei Se emite factura de stornare a avansului şi se încasează
diferenţa, în contul curent.

Rezolvare:

Vom folosi contul 419 Clienţi – creditori , Cont de PASIV, de datorii

1. Obţinerea de produse finite ( Bon de predare, transfer, restituire)

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor 100 000 lei
stocurilor de produse

2. Încasarea avansului de la client (Factură de avans şi Ordin de plată)

2
4111 Clienţi = % 35.700lei

419 Clienţi – Creditori 30.000 lei

4427 TVA colectată 5.700lei

și

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 35.700lei

3. Livrarea produselor finite (factură)

4111 Clienţi = % 71.400lei

701 Venituri din vânzarea 60.000 lei

produselor finite

4427 TVA colectată 11.400lei

4. Descărcarea din gestiune a produselor finite vândute

711 Venituri aferente = 345 Produse finite 40.000 lei

costurilor stocurilor
de produse

5. Stornarea facturii de avans

4111 Clienţi = % (35.700) lei

419 Clienţi – Creditori (30.000) lei

4427 TVA colectată (5.700) lei

3
 Şi

6. Încasarea diferenţei (Ordin de plată)

71.400 lei –35.700= 35.700lei

5121 Conturi la bănci în lei = 4111 Clienţi 35.700lei

Exemplu
La data de 28 aprilie N societatea comercială Alfa vinde mărfuri în valoare de
50.000 lei, TVA 19%, în baza Avizului de însoţire a mărfii. La data de 3 mai
N societatea întocmeşte factura pentru mărfurile vândute , valoarea acesteia fiind
de 44.000 lei, TVA 19%.

Rezolvare

1. Livrarea mărfurilor în baza Avizului de însoţire a mărfii, pe 28.04.N.

418 Clienţi-facturi de întocmit = % 59.500lei

707 Venituri din vânzarea 50.000 lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă 9.500lei

2. Înregistrarea facturii din 3.05.N.

Varianta A
Regularizarea conturilor 418 şi 4428.

TVA colectată = 19%*44.000 lei = 8.360lei

Creanţa faţă de clienţi = 44.000 lei + 8.360 lei=52.360 lei

Înregistrarea diferenţei de valoare dintre aviz şi factură.

4
 418 Clienţi-facturi de întocmit = % (7.140) lei
707 Venituri din vânzarea (6.000) lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă (1.140) lei

411 Clienţi = 418 Clienţi-facturi de întocmit 52.360 lei

4428 TVA neexigibilă = 4427 TVA colectată 8.360 lei

Varianta B
Stornare în roşu

418 Clienţi-facturi de întocmit = % 59.500 lei

707 Venituri din vânzarea 50.000 lei
mărfurilor
4428 TVA neexigibilă 9.500 lei
Vânzare mărfuri conform facturii

411 Clienţi = % 52.360 lei

707 Venituri din vânzarea 44.000 lei

mărfurilor
4427 TVAcolectată 8.36 0 lei

Decontările privind salariile

Decontările cu personalul au ca obiect înregistrarea în conturile de cheltuieli a
drepturilor de personal cuvenite angajaţilor şi plata acestor sume către personal.

Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde:

- Drepturile salariale;
- Sporurile;

5
- Adaosurile;
- Premiile din fondul de salarii;
- Indemnizaţiile pentru concediile de odihnă şi pentru incapacitate temporară
de muncă;
- Primele reprezentând participarea personalului la profit, acordate potrivit
legii;
- Alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de entitate personalului pentru
munca prestată.
- Alte drepturi şi avantaje care nu se suportă din fondul de salarii (masă caldă,
alimente antidot, etc) se înregistrează în contabilitate în mod distinct.
Salariile angajaţilor sunt supuse impozitării. În funcţie de legislaţia fiscală pot
exista anumite deduceri.

Conturi privind datoriile şi creanţele faţă de personal

Grupa 42 Personal şi conturi asimilate
421 Personal-salarii datorate (PASIV) – sume datorate personalului
suportate din fondul de salarii

425 Avansuri acordate personalului (ACTIV) – Cont de creanţe

426 Drepturi de personal neridicate (PASIV) – drepturile de personal
neridicate în termenul legal

427 Reţineri din salarii datorate terţilor (PASIV) – reţinerile din

salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pt. alte
obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele).
Aceste reţineri se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca
urmare a unor relaţii contractuale.

428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (A/P)

4281Alte datorii în legătură cu personalul (PASIV) –
concedii de odihnă şi alte drepturi de personal

6
 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul (ACTIV) –
avansuri de trezorerie nedecontate, valoarea echipamentului de lucru
suportată de personal, debite provenite din pagube materiale
(imputaţii), amenzi şi penalităţi stabilite în baza unor hotărâri ale
instanţelor judecătoreşti, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri
necuvenite, alte creanţe faţă de personalul entităţii.

Decontările privind contribuţiile sociale

Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale cuprinde obligaţiile pentru:

- Contribuţia la asigurările sociale;

- Contribuţia la asigurări sociale de sănătate;
- Contribuția asiguratorie pentru muncă.
Contribuţiile plătite sunt:

1. Contribuţii plătite de angajat (sume reţinute din salarii);

2. Contribuţii plătite de angajator .
Conturi privind contribuţiile sociale
Grupa 43 Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
431 Asigurări sociale (Pasiv)
4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4315. Contribuţia de asigurări sociale (P)

4316. Contribuţia de asigurări sociale de sănătate (P)

4318. Alte contribuţii pentru asigurările sociale de sănătate (P)

436. Contribuția asiguratorie pentru muncă

7
 437 Autor de şomaj (P)
4371 Contribuția unității la fondul de șomaj
4372 Contribuția personalului la fondul de șomaj
438 Alte datorii şi creanţe sociale
4381 Alte datorii sociale (P)

4382 Alte creanţe sociale (Activ).

Decontările privind bugetul statului

În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale sunt incluse:

- Impozitul pe profit/venit;
- Taxa pe valoarea adăugată;
- Impozitul pe venituri de natura salariilor;
- Subvenţiile de primit;
- Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.
Particularităţi:

●Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie . Dacă suma

plătită depăşeşte suma datorată surplusul trebuie recunoscut ca şi creanţă;

●Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor

individuale determinate pe baza statului de salarii;

●La alte impozite , taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale se cuprind:

- accizele;

- impozitul pe clădiri;

- impozitul pe terenuri;

- vărsămintele din profitul net al regiilor autonome;

8
- impozitul pe dividende;

- taxa asupra mijloacelor de transport;

- taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;

- alte impozite şi taxe.