04.10.2021 - Seminar Grupa 630

FACULTATEA DE CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE
ANUL II
SUPORT DE SEMINAR LA DISCIPLINA

CONTABILITATE FINANCIARĂ CONFORM REGLEMENTĂRILOR
EUROPENE
Conf.univ.dr.Ștefan Bunea
BUCUREȘTI, 2021
1
Instrucțiuni privind evaluarea pe parcurs și evaluarea finală:
Nota finală = NE x 60% + NS x 40%
unde,
NE = notă obținută la examen ;
NS = nota obținută la seminar
Examenul constă în probă orală care va fi susținută online în sesiunea de examene.
Nota obținută la seminar se determină având în vedere următoarele componente:
1)2 teste online;
2)1 evaluare orală online;
3)teme și alte activități pe parcurs desfășurate online;
NS = 2 teste x 30%/test + 1 evaluare orală x 20% + teme și alte activități x 20%
2
Contabilitatea activităților de finanțare
A.Finanțarea prin credite bancare

A1.Credite în lei pe termen scurt
Exemplul 1
Entitatea ALFA primește, la data de 01.03.N, un credit pe termen scurt de la banca Y în sumă de
100.000 de lei. Rambursarea se face la scadență (01.03.N+1), rata dobânzii anuală fiind de 9%.
Care sunt înregistrările contabile aferente anilor N și N+1?
În exercuțiul N:
a)la 01.03.N – primirea creditului pe termen scurt:
5121 = 5191 100.000 lei
b)recunoașterea cheltuielii cu dobânda aferentă anului N (01.03.N-31.12.N):
Dobânda totală = 100.000 lei x 9 % = 9.000 lei

Dobânda anului N = 9.000 lei x 10 luni/12 luni = 7.500 lei
Dobânda lunară = 9.000 lei/12 luni = 750 lei
Dobânda aferentă anului N+1 = 9.000 lei x 2 luni/12 luni = 1.500 lei
666 = 5198 7.500 lei
Incidența contractului de împrumut asupra situațiilor financiare ale anului N este următoarea:
În bilanț:
Elemente Suma (în lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) 100.000 –
… t(suma
utilizată)
DATORII
…
D.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an
3
Sume datorate instituțiilor de credit (5191+5198) 100.000+7.500
G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an -

Sume datorate instituțiilor de credit
…
J.CAPITALURI PROPRII
…
Rezultatul exercițiului u
…
În contul de profit și pierdere:

Elemente Suma (în
lei)
Cifră de afaceri z
…
Cheltuieli financiare:
Cheltuieli privind dobânzile (666) 7.500
…
Rezultatul exercițiului u=z-7.500
Z>7.500 lei
În situația fluxurilor de trezorerie:
Elemente Suma (în
lei)
…
Fluxuri de trezorerie din activitățile de finanțare:
Încasări din credite primite de la bănci +100.000
…
În exercițiul N+1:
a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei: 01.01.N+1-28.02.N+1:
666 = 5198 1.500 lei
b)la 01.03.N+1:
4
-rambursarea creditului:
5191 = 5121 100.000 lei
-plata dobânzii (a costului finanțării):
5198 = 5121 9.000 lei
Incidența contractului de împrumut asupra situațiilor financiare ale exercițiului N+1 este
următoarea:
În bilanț:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) -100.000-
… 9.000
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (5191+5198) -
G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

Sume datorate instituțiilor de credit -
…
…
Rezultatul exercițiului s
…
5
Cifra de afaceri t
…
…
Rezultatul exercițiului s=t-1.500

Elemente Suma (în
lei)
…
Fluxuri de trezorerie din activitățile de exploatare:

Dobânzi plătite -9.000(*)

Rambursări de credite bancare -100.000
…
(*)dobânzile plătite se prezintă fie la fluxurile din finanțare fie la fluxurile din exploatare
A2.Credite în lei pe termen lung
Exemplul 2
Entitatea ALFA primește, la 01.09.N, un credit de la banca X, în sumă de 200.000 de lei. Durata
creditului este de 5 ani iar rambursarea se va face la scadență. Rata dobânzii anuală este de 12%.
Dobânda se achită la sfârșitul fiecărui an de finanțare.
Anul 1 de finanțare: 01.09.N-31.08.N+1

Anul 2 de finanțare: 01.09.N+1-31.08.N+2
etc
În exercițiul N:
a)la data de 01.09.N: înregistrarea primirii creditului pe termen lung:
5121 = 1621 200.000 lei
Dobânda totală anuală = 200.000 lei x 12% = 24.000 lei
b)înregistrarea dobânzii aferentă anului N 01.09.N -31.12.N:
6
Dobânda N = 24.000 leix 4 luni/12 luni = 8.000 lei
666 = 1682 8.000 lei
În bilanț:
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) +200.000-
… t(suma utilizată)
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (1682) 24.000

…
…
Rezultatul exercițiului e
…

Cifra de afaceri d
…
…
Rezultatul exercițiului e=d-8.000
7
Elemente Suma (în
lei)
…
…
a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.08.N+1:
Dobânda aferentă acestei perioade = 24.000 lei x 8 luni/12 luni = 16.000 lei
666 = 1682 16.000 lei
b)la 31.08.N+1 – plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:
1682 = 5121 24.000 lei
c)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1:
Dobânda aferentă celor 4 luni = 24.000 lei x 4 luni/12 luni = 8.000 lei
666 = 1682 8.000 lei
următoarea:
8
În bilanț:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) -24.000
…
DATORII
…

…
…
Rezultatul exercițiului y
…

Elemente Suma (în
lei)
Cifra de afaceri r
…
…
Rezultatul exercițiului y=r-24.000

Elemente Suma (în
lei)
Elemente Suma (în
lei)
…
9
Dobânzi plătite -24.000

…
…..
la 01.09.N+5 – se rambursează creditul pe termen lung:
1621 = 5121 200.000 lei
Exemplul 3
Entitatea ALFA primește, la 01.07.N, un credit de la banca X, în sumă de 200.000 de lei. Durata
creditului este de 5 ani iar rambursarea se va face prin rate constante anuale. Rata dobânzii anuală
este de 12%.
Rata constantă = Credit/număr de ani = 200.000 lei / 5 ani = 40.000 lei pe an de finanțare
Tablou de rambursare a creditului
Data Flux (5121) Dobândă Rambursarea Soldul datoriei

(Plăți) (1682) de datorie (1621)
0 1= 2+3 2 = 4 x 12% 3=1-2 4=4 anterior-3
01.09.N 200.000
31.08.N+1 64.000 200.000x12% 40.000 160.000
24.000
31.08.N+2 59.200 160.000 x 12% 40.000 120.000
= 19.200
31.08.N+3 54.400 120.000 x 12% 40.000 80.000
= 14.400
31.08.N+4 49.600 80.000 x 12% = 40.000 40.000
9.600
31.08.N+5 44.800 40.000 x 12% = 40.000 0
4.800
Total 272.000 72.000 200.000 X
În exercuțiul N:
a)la 01.09.N-primire credit:
10
5121 = 1621 200.000 lei
b)recunoașterea dobânzii pentru perioada 01.09.N -31.12.N:

Dobânda aferentă primului an de finanțare = 200.000 lei x 12% = 24.000 lei
Dobânda aferentă anului N = 24.000 lei x 4 luni/12 luni = 8.000 lei
666 = 1682 8.000 lei
În bilanț:
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) +200.000-
… t(suma
utilizată)
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (1621 +1682) 40.000+8.000

…
…
Rezultatul exercițiului k
…

Elemente Suma (în
lei)
Cifră de afaceri h
…
11
…
Rezultatul exercițiului k=h-8.000

Elemente Suma (în
lei)
…
…
a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.08.N+1:
Dobânda aferentă acestei perioade = 24.000 leix 8/12 = 16.000 lei
666 = 1682 16.000 lei
b)la 31.08.N+1 – plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:
1682 = 5121 24.000 lei
c)la data de 31.08.N+1 – rambursarea ratei de credit:
1621 = 5121 40.000 lei
Soldul contului 1621 la 31.12.N+1 = 200.000 lei-40.000 lei = 160.000 lei
c)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1:

Dobânda aferentă perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1 = 160.000 lei x 12% x 4 luni/12 luni =
19.200 lei x 4 luni/12 luni = 6.400 lei
12
666 = 1682 6.400 lei
următoarea:
În bilanț:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121)
…
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (1621 +1682)

Sume datorate instituțiilor de credit (1621)
…
…
Rezultatul exercițiului b
…

Elemente Suma (în
lei)
Cifra de afaceri a
…
Cheltuieli privind dobânzile (666)
…
Rezultatul exercițiului b=a-
13
Elemente Suma (în
lei)
Elemente Suma (în
lei)
…

Dobânzi plătite

Rambursarea ratei de credit
Exemplul 4
În data de 01.01.N, entitatea ALFA obține un împrumut de 10.000 lei cu termen de rambursare în
10 ani. În contract se menționează dobânda de 5% pe an, plătită integral la sfârșitul fiecărui an de
finanțare și faptul că împrumutul va fi rambursat la o valoare mai mare cu 1% din suma primită.
Care sunt înregistrările contabile ale anului N?
10.000 lei = 500/(1+i)1 + … 500/(1+i)10 + 10.100/(1+i)10
i = rata efectivă a dobânzii ; i > 5%
În exercuțiul N:
a)la data de 01.01.N: înregistrarea primirii creditului pe termen lung:
b)înregistrarea dobânzii aferentă anului N:

Dobânda N =
c)plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:

=
14
d)amortizarea primei de rambursare a datoriei:
Amortizarea anuală a primei =
=
Costul finanțării în anul N =
În bilanț:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (1682) -

Sume datorate instituțiilor de credit (1621-169)
10.100 - 90
…
… d
Rezultatul exercițiului
…

Elemente Suma (în
lei)
15
Cifra de afaceri s
…
Alte cheltuieli financiare (+…..+6868+….)
…
Rezultatul exercițiului d=s-510

Elemente Suma (în
lei)
…
Dobânzi plătite

Încasări din credite primite de la bănci
…
c)plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:

=
d)amortizarea primei de rambursare a datoriei:

Amortizarea anuală a primei =
=
Costul finanțării în anul N+1 =
următoarea:
16
În bilanț:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (1682) -

Sume datorate instituțiilor de credit (1621-169)
…
…
Rezultatul exercițiului f
…

Elemente Suma (în
lei)
Cifra de afaceri b
…
Alte cheltuieli financiare (+…..+6868+….)
…
Rezultatul exercițiului f=b-
17
Elemente Suma (în
lei)
Elemente Suma (în
lei)
…

Dobânzi plătite

…
Etc.
La scadență: SFD 169 =

Soldul 1621 =
SFC 1621 =
Atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită,
diferența se înregistrează într-un cont distinct (169 „Prime privind rambursarea
obligațiunilor și a altor datorii”). Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corecție a datoriei
corespunzătoare, precum și în notele explicative. (pct. 365 (1))
Valoarea acestei diferențe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exercițiu
financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a
datoriei (articol contabil 6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare a obligațiunilor și a altor datorii” = 169 „Prime privind rambursarea
obligațiunilor și a altor datorii”). (pct. 365 (2))
18
Temă
1.La data de 01.05.N, entitatea ALFA primeşte în contul curent un credit bancar
pe o perioadă de 10 ani, în sumă de 50.000 lei. Rata anuală a dobânzii este de
9%. Dobânda se plăteşte anual. Rambursarea împrumutului se face la scadenţa
finală.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, prezentați înregistrările contabile aferente
anilor N și N+1.
2.La data de 01.08.N, entitatea ALFA primeşte în contul curent un credit bancar
pe o perioadă de 10 ani, în sumă de 50.000 lei. Rambursarea împrumutului se
face în 10 rate egale la sfârşitul fiecărui an de finanțare, când se plăteşte şi
dobânda anuală. Rata anuală a dobânzii este de 9%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, prezentați înregistrările contabile aferente
anilor N și N+1.
3.La data de 01.02.N, entitatea ALFA primește un credit bancar pe termen scurt
în sumă de 175.000 de lei. Rambursarea se va face la scadență. Rata dobânzii
anuală este de 10%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, care sunt înregistrările contabile aferente
anului N și N+1?
B.Finanțarea prin leasing
B1.Leasingul financiar
În OMFP nr. 1.802/2014 se menționează și principiul contabilizării și prezentării elementelor

din bilanț și din contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al
angajamentului în cauză, cu următoarea semnificație:
(...) Respectarea acestui principiu are drept scop înregistrarea în contabilitate și
prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea
economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor
operațiuni. (pct. 57 (1))
Câteva exemple în care acest principiu intră în rol sunt:

(...) încadrarea de către utilizatori a contractelor de leasing în leasing operațional sau
financiar; recunoașterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii în funcție de
fondul economic al contractului și de eventualele gratuități (stimulente) aferente; încadrarea
operațiunilor la vânzare în nume propriu sau comision, respectiv consignație; recunoașterea
veniturilor, respectiv a cheltuielilor în contul de profit și pierdere sau ca venituri în avans,
respectiv cheltuieli în avans; recunoașterea participațiilor deținute ca fiind de natura
19
acțiunilor deținute la entități afiliate sau sub forma altor imobilizări financiare; încadrarea
reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. (pct. 57 (4))
OMFP nr. 1.802/2014 conține următorii termeni:

a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul
unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită;
b) leasing financiar este operaţiunea de leasing care transferă cea mai mare parte din
riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului
financiar. (pct. 213 (1))
Totodată se menţionează că o entitate trebuie să efectueze clasificarea contractelor de leasing

în leasing financiar sau leasing operaţional la începutul contractului (pct. 212 (2)).
Un contract de leasing este recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin
una dintre următoarele condiţii:
a) leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul
duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în
comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât,
la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea
va fi exercitată;
c) durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă
economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost
achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel
încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore. (pct. 213 (2)), etc.
Imobilizările corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în
contabilitate în funcție de prevederile contractelor încheiate între părți, precum și legislația în
vigoare. (pct. 212 (1))
Exemplul 5
Între entitatea ALFA (locator) şi entitatea BETA (locatar) se încheie un contract de leasing
financiar cu următoarele caracteristici:
-durata contractului 3 ani;
-durata de viaţă economică este estimată la 5 ani;
-data începerii contractului 1 ianuarie N;
-obiectul contractului: utilaj;
20
-valoarea justă a utilajului (prețul plătit de locator pentru procurarea utilajului) 29.442 lei.;
-sunt prevăzute un avans de 4.000 lei şi 3 redevenţe anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile în ultima
zi a anului (cota de TVA 19%);
-la finalul contractului se achită o valoare reziduală de 2.000 lei pentru transferul proprietății;
-rata dobânzii utilizată în actualizarea plăţilor minimale şi în descompunerea chiriilor este rata
implicită a contractului de 12 %.
Să se prezinte înregistrările contabile aferente anului N, la entitatea BETA (locatar) conform
OMFP 1802/2014.
Tablou de rambursare a datoriei
Data Flux (5121) Dobândă (666) Rambursarea Soldul datoriei

Plăți de leasing de datorie (167/analitic )
0 1 2 = 4 x 12% 3=1-2 4=4 anterior-3
1.01.N 29.442
1.01.N 4.000 - 4.000 25.442
31.12.N 10.000 25.442 x 12% = 6.947 18.495
3.053
31.12.N+1 10.000 18.495 x 12% = 7.781 10.714
2.219
31.12.N+2 10.000 1.286 8.714 2.000
31.12.N+2 2.000 - 2.000 0
Total 36.000 6.558 29.442 X
29.442 lei = 4.000 lei Ʃ 10.000/(1+i)t +2.000//(1+i)3
t= 1 la 3
Rezultă i = 12%
În anul N, în contabilitatea chiriașului locatar (BETA):
a)la 01.01.N – primirea utilajului în leasing financiar (recunoașterea inițială a activului și datoriei
de leasing):
și, înregistrarea extrabilanțieră a dobânzilor aferente contractului:
Debit 8051 Dobânzi de plătit ….(această informație trebuie prezentată în note)
21
a)la 01.01.N, plata avansului de 4.000 lei:
a.1.)înregistrarea facturii de avans:
Factură:
-avans de chirie 4.000 lei
-TVA 19% 760 lei
-total de plată 4.760 lei
a.2.)plata facturii:
a.3.)diminuarea soldului datoriei de leasing financiar cu avansul plătit:
……….. (trece timpul)
c)la 31.12.N:
c.1.)înregistrarea amortizării utilajului aferentă anului N:
Valoarea amortizabilă =
Durata =
Data începerii amortizării =
Metoda de amortizare =
Amortizarea anului N =
22
=
c.2.)plata chiriei de 10.000 de lei, la 31.12.N:
c.2.1.)înregistrarea facturii cu chiria de plată:
Factură:
-chirie 10.000 lei;
-TVA 19% 1.900 lei
-Total de plată 11.900 lei
c.2.2.)plata facturii:
Și, concomitent:
Credit 8051 Dobânzi de plătit (această informație trebuie prezentată în note)
Sold debitor 8.051 la 31.12.N = ….această informație se prezintă în notele la situațiile financiare
ale anului N.
23
În bilanț la 31.12.N:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
A.Active imobilizate
II.Imobilizări corporale
Utilaje (2131-2813)
…
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
Sume datorate instituțiilor de credit (…+167+…)

Sume datorate instituțiilor de credit (…+167+…)
…
…
Rezultatul exercițiului d
…

Cifră de afaceri
e
Cheltuieli din exploatare:
….
Ajustarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale, din care: a)-b)=
a)Cheltuieli (6811+6813)
b)Venituri (7813)
…
…
Rezultatul exercițiului d=e-
24
Elemente Suma (în
lei)
Dobânzi plătite
…
Rambursarea datoriei de leasing financiar
…..
La 31.12.N+2, are loc transferul de proprietate:

a)înregistrarea facturii cu valoarea reziduală:
Factura:
-valoare reziduală (chirie) 2.000 lei
-TVA 19% 380 lei
-Total factură 2.380 lei
Sold 167 =
b)plata facturii:
25
B.2.Leasingul operațional
La locatar (chiriaș)
OMFP nr. 1.802/2014 detaliază modalitatea de înregistrare a tranzacţiilor privind

leasingul operaţional în contabilitatea locatarilor.
În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi
de evidenţă din afara bilanţului. (pct. 218 (1))
Locatarul va înregistra activul închiriat în contul 8031 „Imobilizări corporale luate cu chirie”și
suma totală datorată în contul 8036 "Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate".
Sumele plătite sau de plătit se înregistrează în contabilitatea locatarului ca o cheltuială în
contul de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente. (pct. 218 (2))
Exemplul 6
La 01.04.N, entitatea ALFA a închiriat, pentru un an, o clădire de la entitatea BETA. Chiria lunară
este de 10.000 lei, achitată până la finalul lunii următoare. Informaţii suplimentare: valoarea netă
a clădirii 1.200.000 lei (cost 1.500.000 de lei, amortizare cumulată 300.000 lei), durata de viaţă
utilă rămasă 50 de ani, metoda de amortizare folosită este cea liniară. Cota de TVA este de 19%.
Ce înregistrări contabile trebuie efectuate în contabilitatea entității ALFA, în anul N,
conform OMFP 1802/2014?
În contabilitatea entității ALFA (chiriaș-locatar):

1)la 01.04.N – primirea clădirii în leasing operațional:
Debit 8031 „Imobilizări corporale luate cu chirie”

Debit 8036 "Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate"
Aceste informații se prezintă în notele la situațiile financiare.
2)lunar, se va înregistra factura cu chiria datorată locatorului:

Factură:
-chirie 10.000 lei;
-TVA 19% 1.900 lei
-total de plată 11.900 lei
- Până la finalul lunii următoare se achită factura (mai-decembrie):
26
=
Și concomitent
Credit 8036 "Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate"
Soldul 8036 la 31.12.N = …informație de furnizat în note
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) +g
…
DATORII
…
Furnizori (…+401+…)
…
…
…
27
Cifră de afaceri
e
Cheltuieli cu chirii (612)
…
…
Rezultatul exercițiului d=e-

Elemente Suma (în
lei)
Fluxuri de trezorerie din activitățile de exploatare
Plăți către furnizori
…
Note la 31.12.N:
Entitatea ALFA are în derulare contracte de leasing operațional. Activele de leasing operațional
sunt reprezentate de clădiri a căror valoare contabilă este de 1.200.000 lei. Sumele datorate aferente
contractelor sunt, la 31.12.N de 40.000 de lei și au scadența într-o perioadă de până la 1 an.
La locator (proprietar sau locatar în cadrul unui contract de leasing financiar):
OMFP nr. 1.802/2014 aduce precizări suplimentare şi în cazul tranzacţiilor privind

leasingul operaţional în contabilitatea locatorilor. Astfel, locatorul trebuie să continue să
prezinte bunul în cadrul imobilizărilor necorporale sau corporale şi să îl amortizeze conform
politicilor sale contabile.
La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorul trebuie să prezinte
bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi
imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora. (pct. 217 (1))
Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se
efectuează (...), în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. (pct. 214 (1))
28
În cazul leasingului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază
consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. (pct. 214
(3))
Sumele încasate sau care urmează a fi încasate de la locatar trebuie recunoscute ca venituri:
sumele încasate sau de încasat se înregistrează în contabilitatea locatorului ca un venit în contul
de profit şi pierdere, conform contabilităţii de angajamente (pct. 217 (2)).
Exemplul 7
Să reflectăm contractul de la exemplul anterior din perspectiva locatorului:
Să prezumăm că, până la 01.04.N, clădirea a fost utilizată de entitatea BETA în scopuri proprii.
a)la 01.04.N – darea clădirii cu chirie:
Se reclasifică activul de la clădiri utilizate în scopuri proprii la investiții imobiliare:
b)lunar, aprilie-decembrie, se emit facturi chiriașului:
Din mai- decembrie, se încasează chiriile:
c)amortizarea investiției imobiliare

Valoarea amortizabilă =
Durata =
Metoda =
Amortizarea anuală =
29
Amortizarea lunară =
Lunar:
Amortizarea aprilie – decembrie N =
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
Investiții imobiliare (215-2815)

…
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) -s
…
DATORII
…
…
…
…
30
Cifră de afaceri netă
Producția vândută (70-707-709):
Venituri din chirii (706)
Venituri din vânzarea mărfurilor (707)
Reduceri comerciale acordate (709)
Venituri din subvenții de exploatare pentru cifra de afaceri (7411)

….
Ajustarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale, din care:
a)Cheltuieli (6811+6813)
b)Venituri (7813)
…
Rezultatul exercițiului d=

Elemente Suma (în
lei)
Încasări de la clienți
…
B.3.Stimulente acordate la încheierea sau renegocierea unor contracte
OMFP nr. 1.802/2014 precizează:

„La negocierea sau la renegocierea unui leasing operațional, locatorul îi poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a încheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui
avans în numerar către locatar sau rambursarea ori asumarea de către locator a costurilor
locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizări ale activului în regim de leasing și
costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se
poate conveni ca, în perioadele inițiale ale duratei contractului de leasing, locatarul să plătească
o chirie mai mică sau să nu plătească deloc.” (pct. 221)
„Toate stimulentele acordate pentru încheierea unui contract de leasing operațional nou sau
reînnoit trebuie recunoscute drept parte integrantă din valoarea netă a contraprestației convenite
pentru utilizarea activului în regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul în care se face plata.” (pct. 222-(1))
31
„Stimulentele dintr-un leasing operațional se referă la contraprestația pentru utilizarea bunului
în sistem de leasing. Costurile suportate de locator drept stimulente pentru încheierea unui nou
contract de leasing sau pentru reînnoirea unuia existent nu se consideră ca făcând parte din
costurile inițiale care sunt adăugate la valoarea contabilă a activului în sistem de leasing.” (pct.
222-(2))
„De exemplu, în cazul încheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat
locatarului pentru participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord să plătească
costurile de reamplasare ale locatarului, să contribuie la plata unor cheltuieli de
amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioadă să nu încaseze
nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade de grație), atât locatorul, cât și locatarul vor
recunoaște valoarea netă a contraprestației, de-a lungul duratei contractului de leasing, utilizând
o singură metodă de amortizare.” (pct. 222-(3))
„Locatorul trebuie să recunoască valoarea agregată a costului stimulentelor drept o diminuare a
venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepția cazului în
care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea în timp a beneficiului activului
în sistem de leasing.” (pct. 223-(1))
„Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară, cu excepția cazului
în care o altă bază sistematică este reprezentativă pentru eșalonarea în timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea activului în sistem de leasing.” (pct. 223-(2))
„Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniară a cheltuielilor pe durata contractului se
aplică și în cazul stimulentelor acordate cu ocazia încheierii de contracte de închiriere sau de alte
contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriașilor.” (pct. 224)
Exemplul 8
Entitatea ALFA (locator) încheie, la 1.04.N, cu entitatea BETA (locatar) un contract de închiriere
(leasing operațional) a unei clădiri. Se cunosc:
-chiria lunară este de 10.000 de lei (cota de TVA 19%);
-se acordă chiriașului BETA o gratuitate de la plata chiriei pentru primele 6 luni ale contractului;
-valoarea contabilă a clădirii la data de 1.04.N este de 4.500.000 lei (cost 20.000.000 lei, amortizare
cumulată 15.500.000 lei);
-durata rămasă de utilizare este de 20 de ani;
-metoda de amortizare este cea liniară.
Să reflectăm consecințele acestui contract, în contabilitatea anilor N și N+1, la cele două
entități.
32
Temă
1. La entitatea ALFA (locatar), un utilaj în valoare de 12.307 lei este dobândit în

baza unui contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici: data intrării
în vigoare 01.01.N; durata contractului 5 ani; ratele de 1.500 lei se plătesc la
sfârşitul anului; rata efectivă a dobânzii 10%; avansul de 6.000 lei este plătibil
imediat; transferul dreptului de proprietate se face la valoarea reziduală de 1.000
lei. Cota de TVA este de 19%. Activul este amortizat liniar pe o perioadă de 5 ani.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizaţi la locatar:
a) Plata avansului pe baza facturii;
b) Înregistrarea intrării activului;
c) Înregistrarea facturii pentru prima rată şi plata ei;
d) Amortizarea activului;
e) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduală.
2.La data de 01.05.N, entitatea ALFA a închiriat, pentru un an, o clădire de la

entitatea BETA. Chiria lunară este de 50.000 lei, valoarea netă a clădirii este de
800.000 lei (cost 3.000.000 lei, amortizare cumulată 2.200.000 lei), durata de viaţă
utilă rămasă este de 40 de ani, metoda de amortizare este cea liniară. Înainte de
închiriere, clădirea fusese utilizată de BETA în scopuri administrative.
Conform OMFP 1.802/2014, să se prezinte înregistrările la locatarul ALFA
și la locatorul BETA.
3. Entitatea ALFA (locator) încheie, la 01.01.N, cu entitatea BETA (locatar) un

contract de închiriere (leasing operațional) a unei clădiri. Se cunosc:
-chiria lunară este de 6.000 de lei (cota de TVA 19%);
-se acordă chiriașului BETA o gratuitate de la plata chiriei pentru primul an al
contractului;
-valoarea contabilă a clădirii la data de 1.04.N este de 28.000.000 lei (cost
50.000.000 lei, amortizare cumulată 22.000.000 lei);
-durata rămasă de utilizare este de 30 de ani;
-metoda de amortizare este cea liniară.
Conform OMFP 1.802/2014, să se reflecte consecințele acestui contract, în
contabilitatea anilor N și N+1, la cele două entități.
33
C.Finanțarea prin împrumuturi din emisiunea de obligațiuni
Exemplul 9
Entitatea ALFA emite, la 01.08.N, 1.000 de obligaţiuni, cu dobândă 12%; valoare
nominală 1.000 lei/obligaţiune, prețul de rambursare 1.100 lei/obligațiune; preţ de
emisiune 900 lei/obligațiune; durată de rambursare 10 ani. Dobânda se plăteşte
anual, la sfârșitul fiecărui an de finanțare. Primele privind rambursarea
împrumutului se amortizează liniar pe durata împrumutului. Împrumutul este
rambursat la scadenţa finală (la 01.08.N+10).
Să se prezinte înregistrările contabile, în conformitate cu OMFP 1802/2014.
În contabilitatea entității ALFA:
În anul N:
1)la 01.08.N – subscrierea obligațiunilor (pe baza contractului de finanțare și a

prospectului de emisiune):
Primă de rambursare a obligațiunilor =

Prima de rambursare totală =
PE≤VN≤PR
2)ulterior, se încasează obligațiunile subscrise:
……
3)la 31.12.N:
a)recunoașterea dobânzii aferentă perioadei 01.08.N-31.12.N:
Dobânda aferentă unui an de finanțare =
Dobânda aferentă perioadei 01.08.N-31.12.N =
34
=
b)amortizarea primei de rambursare a obligațiunilor:

Amortizarea unui an de finanțare aferentă primei =
Amortizarea aferentă perioadei 01.08.N-31.12.N =
Costu finanțării în anul N =
La 31.12.N, soldul debitor contului 169 =
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
D.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an (1681)
G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an (161 -

169)
…
…
…
35
Cifră de afaceri netă g
Alte cheltuieli financiare (6868)
…
Rezultatul exercițiului d=g –

Elemente Suma (în
lei)
…

Încasări din emisiunea de obligațiuni
În anul N+1:
1)recunoașterea dobâzii aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.07 N+1:
Dobânda acestei perioade =
2)amortizarea primei de rambursare aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.07 N+1:
Amortizarea aferentă acestei perioade =
36
3)la 31.07.N+1 – plata dobânzii aferentăî primului an de finanțare:
………..
4)la 31.12.N+1:
a)recunoașterea dobânzii aferentă perioadei 01.08.N+1-31.12.N+1:
b)amortizarea primei de rambursare a obligațiunilor:
Soldul 169 la 31.12.N+1 =
În bilanț la 31.12.N+1:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
D.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la 1 an (1681)
G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an (161 -

169)
37
…
…
…

Cifră de afaceri netă h
Alte cheltuieli financiare (6868)
…
Rezultatul exercițiului f=h –
Costul finanțării în anul N+1 =

Elemente Suma (în
lei)
Dobânzi plătite
….
38
La 01.8. N+10: se rambursează împrumutul:
SFC 161 =
SFD 169 =
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:

„Atunci când suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decât suma primită, diferenţa se
înregistrează într-un cont distinct (169 «Prime privind rambursarea obligaţiunilor și a altor
datorii»). Aceasta trebuie prezentată în bilanţ ca o corecţie a datoriei corespunzătoare, precum şi
în notele explicative.” (pct. 365-(1))
„Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizată printr-o sumă rezonabilă în fiecare exerciţiu
financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei
(articol contabil 6868 «Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaţiunilor și a altor datorii» = 169 «Prime privind rambursarea obligaţiunilor și a altor
datorii»).” (pct. 365-(2))
Exemplul 10
La data de 1.08.N entitatea ALFA a emis un împrumut obligatar cu următoarele
caracteristici: număr de obligaţiuni 1.000 de titluri; preţ de rambursare 1.200
lei/titlu; valoare nominală 1.000 lei/titlu; preţ de emisiune 900 lei/titlu; durata
împrumutului 5 ani; dobândă anuală 10%. Împrumutul se rambursează prin
răscumpărarea și a anularea obligațiunilor proprii astfel:
-la 1.08.N+2 se răscumpără și se anulează 300 de obligațiuni, prețul de
răscumpărare fiind de 1.500 lei/titlu;
răscumpărare fiind de 800 lei/titlu;
răscumpărare fiind de 900 lei/titlu;
-la 1.08.N+5 se răscumpără și se anulează 250 de obligațiuni la prețul de
răscumpărare de 1.300 lei/titlu.
Să se prezinte înregistrările contabile, în conformitate cu OMFP 1802/2014.
39
Exemplul 10 bis
Entitatea ALFA a emis în anul N-3, 10.000 de obligațiuni în următoarele condiții:
Preț de emisiune = 900 lei
Valoarea nominală = 1.000 lei
Preț de rambursare = 1.100 lei
i = 12%
În anul N, entitatea este listată la bursă, unde se tranzacționează și obligațiunile ei.

Ea procedează la răscumpărarea și anularea obligațiunilor, astfel:
1)la data de 23.03.N, se răscumpără și se anulează 4.000 obligațiuni la prețul de
răscumpărare (cursul bursier) de 1.300 lei/obligațiune;
2) la data de 07.09.N, se răscumpără și se anulează 6.000 de obligațiuni, la prețul de
răscumpărare de 600 lei/obligațiune;
1)la data de 23.03.N, se răscumpără și se anulează 4.000 obligațiuni la prețul de

răscumpărare (cursul bursier) de 1.300 lei/obligațiune;
a)răscumpărarea obligațiunilor proprii:
În practică:
(i)depunerea numerarului la dispoziția firmei de brokeraj:
(ii)achiziția titlurilor:
40
b)anularea obligațiunilor proprii:
2) la data de 07.09.N, se răscumpără și se anulează 6.000 de obligațiuni, la prețul de

răscumpărare de 600 lei/obligațiune;
a)răscumpărarea obligațiunilor proprii:
b)anularea obligațiunilor proprii:
SFC 161 =
Dacă presupănem că la această dată se identifică existența unui sold al contului 169
de 25.000 lei, atunci se face imediat înregistrarea:
SFD 169 =
41
Temă
1)Entitatea ALFA emite, la data de 01.04.N, 20.000 de obligațiuni. Prețul de emisiune este de 90
lei/bucată, prețul de rambursare este de 120 lei/bucată iar valoarea nominală este de 100 de
lei/bucată. Rata dobânzii anuală este de 8% și se achită la sfârșitul fiecărui an de finanțare. Durata
împrumutului este de 8 ani iar rambursarea se face la scadență. La data de 10.04.N, se încasează în
contul curent în lei contravaloarea obligațiunilor emise. Prima de rambursare a împrumutului din
emisiunea de obligațiuni se amortizează liniar pe durata acestuia.
Se cere:
a)să se prezinte înregistrările contabile aferente anilor N și N+1;
b)să se determine valoarea la care împrumutul obligatar se prezintă în bilanțul de la data de
31.12.N și în cel de la data de 31.12.N+1.
2)Entitatea ALFA rambursează un împrumut din emisiunea de obligațiuni prin răscumpărarea și

anularea obligațiunilor proprii. La data de 06.08.N, ea răscumpără, cu plata din contul curent, 2.000
de obligațiuni la prețul de răscumpărare de 150 de lei/obligațiune și le anulează. Prețul de
rambursare la care a fost recunoscută datoria inițial a fost de 120 de lei/obligațiune.
Se cere:
a)să se înregistreze în contabilitate achiziția obligațiunilor proprii;
b)să se înregistreze în contabilitate anularea obligațiunilor proprii.
D. Finanțarea prin subvenții
1)Subvențiile aferente activelor
Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca
entitatea beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziționeze active imobilizate (pct.394 (1)).
Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active (pct.395).
În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizează şi donațiile pentru investiții, precum şi plusurile
la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale (pct.394 (3)).
Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate
ca subvenții pentru investiții şi se recunosc în bilanț ca venit amânat (contul 475 "Subvenții pentru
investiții"). Venitul amânat se înregistrează ca venit curent în contul de profit şi pierdere pe măsura
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor (pct.402 (2)).
Subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor
aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze (pct.398 (1)).
În cazul în care într‐o perioadă se încasează subvenții aferente unor cheltuieli care nu au fost
încă efectuate, subvențiile primite nu reprezintă venituri ale acelei perioade curente (pct.398 (2)).
În cele mai multe situații, perioadele de‐a lungul cărora o entitate recunoaşte cheltuielile legate de o
subvenție guvernamentală sunt uşor identificabile. Astfel, subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor
cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă. În mod similar,
42
subvențiile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regulă, în contul de profit şi pierdere pe
parcursul perioadelor şi în proporția în care amortizarea acelor active este recunoscută (pct.399 (1)).
Pentru asigurarea corelării cheltuielilor finanțate din subvenții cu veniturile aferente se procedează astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit şi pierdere:
‐ în cursul fiecărei luni se evidențiază cheltuielile după natura lor;
‐ la sfârşitul lunii se evidențiază la venituri subvențiile corespunzătoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanțului:
‐ creanța din subvenții se recunoaşte în corespondență cu veniturile din subvenții, dacă au fost efectuate
cheltuielile suportate din aceste subvenții, sau pe seama veniturilor amânate, dacă aceste
cheltuieli nu au fost efectuate încă (...) (pct.397 (2))
EXEMPLUL 11
Entitatea ALFA primește, la data de 12 decembrie N-1, o subvenție pentru finanțarea achiziției unui
echipament tehnologic complex. Suma primită este de 1.000.000 de lei. Autoritatea care a acordat subvenția
apreciază, pe baza documentației existente și a contractului încheiat, că ALFA va respecta condițiile impuse.
Una dintre condiții este ca ALFA să utilizeze activul cel puțin 3 ani în activitatea de exploatare. În aceeași
lună (23.12.N-1), se achiziționează echipamentul de la un furnizor, costul acestuia fiind de 3.000.000 de lei,
TVA 19%. Managementul estimează o durată de viață utilă pentru acest activ de 5 ani și decide să îl
amortizeze linear.
Care este incidența prevederilor OMFP 1.802/2014 referitoare la subvenții asupra contabilității
entității ALFA, în următoarele situații:
Situația 1: activul este utilizat până la sfârșitul duratei de viață;
Situația 2: activul este vândut la sfârșitul anului N+2 la prețul de 1.600.000 de lei, TVA 19%.
În anul N-1:
1)la 12.12.N-1- primirea subvenției (recunoașterea inițială a datoriei la data semnării contractului de
finanțare):
și, ulterior, se încasează creanța:
43
2)la 23.12.N – achiziția echipamentului tehnologic:
Elemente Suma (în

lei)
Fluxuri de trezorerie din activitățile de investiții:

-

Încasări din subvenții pentru investiții (*)
(*) se poate prezenta fie la finanțare fie la investiții
N, N+1, N+2, N+3, N+4
1)plata facturii către furnizor (în anul N):
2)recunoașterea în fiecare an a cheltuielilor cu amortizarea ca urmare a utilizării activului:
Valoarea amortizabilă = Costul =

Dutrata =
Metoda =
și, simultan,
3)virarea la venituri , ăn fiecare an, a cotei părți din subvenția pentru investiții:
Subvenția =
Durata =
44
Linear
Venitul recunoascut annual =
La 31.12.N, soldul contului 4751 =
La sfârșitul duratei de utilizare (31.12.N+4):
SFC 4751 =
Activul va fi scos din evidență la sfârșitul duratei de utilizare economică:
SFD 2131
SFC 2813
Incidența în situațiile financiare de la 31.12.N:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
B.Active circulante
…
Casa și conturi la bănci (5121) -
… +g
DATORII
…
45
H
I Venituri în avans:
…
2.Subvenții pentru investiții, din care:
-sume ce vor vor fi reluate la venituri într-o perioadă mai mică de
un an
-sume ce vor vor fi reluate la venituri într-o perioadă mai mare de
un an
…
…

Cifră de afaceri netă h
Alte venituri din exploatare (…+7584)
Ajuastarea valorii imobilizărilor necorporale și corporale, din

care:
a)cheltuieli (6811)
b)venituri
…
Rezultatul exercițiului f=h +
Elemente Suma (în
lei)

Plăți către furnizorii de imobilizări
Observații:
1)încasarea subvențiilor pentru investiții se prezintă fie la fluxuri din finanțare fie la fluxuri din investiții;
2)încasarea subvențiilor din exploatare se prezintă fie la fluxuri din finanțare fie la fluxuri din exploatare.
46
În anul N-1:
finanțare):
445 (A+D) = 4751 (Dat+C) 1.000.000 lei

Subvenții
5121 = 445 (A-C) 1.000.000 lei

Subvenții
% = 404 3.570.000 lei

2131 3.000.000 lei
4426 570.000 lei
Elemente Suma (în

lei)

-

Încasări din subvenții pentru investiții (*) +1.000.000
(*) se poate prezenta fie la finanțare fie la investiții
N, N+1, N+2:
47
404 = 5121 3.570.000 lei
2)recunoașterea în fiecare an cheltuielilor cu amortizarea ca urmare a utilizării activului:
Valoarea amortizabilă = Costul = 3.000.000 lei

Dutrata = 5 ani
Metoda = liniară
Amortizarea anuală = 3.000.000 lei/5 ani = 600.000 lei/an de utilizare
6811 = 2813 600.000 lei
și, simultan,
Subvenția = 1.000.000 lei

Durata = 5 ani
Linear
Venitul recunoascut annual = 1.000.000 lei/5 ani = 200.000 lei/ an de utilizare
4751 = 7584 200.000 lei
La 31.12.N+2, soldul contului 4751 =
SFD 2131
SFC 2813
Valoare contabilă =
La 31.12.N+2:
1)vânzarea activului:
a)vânzarea propriu-zisă:
48
=
b)scoaterea din evidență:
Și, concomitant:
Virarea la venituri a soldului contului 4751:
SFD 2131 = 0 lei

SFC 4751 = 0 lei
EXEMPLUL 12
Entitatea BETA, producătoare de electronice, își deschide activitatea în Județul Giurgiu unde va crea 200
de noi locuri de muncă. În anul N, ea primește de la autoritățile locale, cu titlu de subvenție, un teren care
va asigura accesul la drumul principal. Terenul este evaluat de un evaluator independent care îi stabilește o
valoare justă de 800.000 de lei. După 5 ani, managementul, cu acordul acționarilor, decide să mute
activitatea în altă țară. Se scot la vânzare activele entității. Se vinde și terenul care a fost primit ca subvenție
la prețul de 500.000 de lei, TVA 19%.
entității BETA?
În anul N:
1)primire subvenție:
În N+4:
1)vânzarea terenului:
49
a)vânzarea propriu-zisă:
b)scoaterea din evidență:
Și, concomitant:
2)virarea la venituri a soldului contului 4751:
EXEMPLUL 13
În decembrie anul N+1, entitatea ALFA primește o clădire ca donație, valoarea justă a acesteia fiind de
2.000.000 de lei. Se estimează o durată de utilizare de 20 de ani, amortizarea fiind lineară.
Ce incidență există în contabilitatea entității ALFA?
N+1:
Primirea donației:
N+2 – N+21:
a)amortizarea clădirii:
Și, simultan,
b)virarea la venituri a venitului amânat:
50
=
EXEMPLUL 14
Cu ocazia lucrărilor de inventariere ale exercițiului N, la entitatea ALFA, se identifică un plus la inventar
de natura unui mijloc de transport. Valoarea acestuia este estimată la 30.000 de lei. Se estimează o durată
de utilizare de 3 ani iar amortizarea este lineară.
N:
Constatarea plusului la inventar:
N+1-N+3:
a)amortizarea activului:
Și, simultan,
2)Subvențiile aferente veniturilor
Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active (pct.395).
În cazul subvențiilor a căror acordare este legată de activitatea de producție sau prestări de servicii,
recunoaşterea acestora pe seama veniturilor se efectuează concomitent cu recunoaşterea cheltuielilor a
căror contravaloare urmează a fi acoperită din aceste subvenții (pct.399 (2)).
O subvenție guvernamentală care urmează a fi primită drept compensație pentru cheltuieli sau pierderi
deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entității, fără a exista costuri viitoare
aferente, trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în perioada în care devine creanță (pct.399 (3)).
51
EXEMPLUL 15
Entitatea ALFA prestează servicii de utilitate publică. Ea facturează, în anul aceste servicii la prețuri mai
mici sau egale cu costul lor, primind lunar o subvenție pentru cifra de afaceri de la autoritatea locală.
Subvenția lunară este de 500.000 de lei iar veniturile din serviciile prestate lunar sunt de 3.000.000 de lei,
TVA 19%. Subvențiile sunt primate la finalul fiecărei luni.
entității ALFA?
În anul N, lunar (ian - dec):
1) se înregistrează prestările de servicii:
Și, încasarea:
2)la finalul lunii, se primește subvenția:
Și încasarea
52
Incidența în situațiile financiare:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
…
…
…

Cifră de afaceri netă:
Producția vândută (70-707-709)
Venituri din vânzarea mărfurilor (707)
Reduceri comerciale acordate (709)
Venituri din subvenții aferente cifrei de afaceri (7411)
53
Cheltuieli diverse ca natură ocazionate de prestarea k
serviciilor
…
Rezultatul exercițiului f=- k
Elemente Suma (în
lei)
Încasări din subvenții de exploatare (*)

(*)poate fi prezentat ca flux de finanțare
Dacă subvenția s-ar fi primit integral la începutul anului, înregistrările contabile ar fi fost:
1)la începutul lunii ianuarie, se primește subvenția:
Și încasarea
2)lunar, din ian – decembrie:
a)se înregistrează prestările de servicii:
54
Și, încasarea:
Și, concomitent :
EXEMPLUL 16
Entitatea ALFA a angajat în anul N cheltuieli cu salariile personalului în sumă totală de 4.500.000 de lei
(375.000 lei x 12 luni). Ea primește, în luna decembrie N, o subvenție în valoare de 2.000.000 de lei pentru
compensarea unei părți din cheltuielile cu salariile personalului entității aferente anului N.
entității ALFA?
În anul N:
1) lunar, ian – dec se recunosc salariile:
2)dec – se primește subvenția:
Și încasarea
55
Incidența în situațiile financiare:
Elemente Suma (în
lei)
ACTIVE
B.Active circulante
…
…
DATORII
…
…
…
…

Cifră de afaceri netă:
Cheltuieli cu salariile (641-7414)
56
…
Rezultatul exercițiului f=-

Elemente Suma (în
lei)
Încasări din subvenții de exploatare (*)
Salarii plătite -t
(*)poate fi prezentat ca flux de finanțare
EXEMPLUL 17
Având în vedere informațiile de la exemplul anterior, care va fi soluția în următoarele situații:
Situația 1: Subvenția se acordă la începutul anului N iar cheltuielile lunare cu salariile personalului de
375.000 de lei;
Situația 2: Subvenția se primește lunar, la sfârșitul fiecărei luni în cuantum de 166.667 lei (rotunjit).
Situația 1: Subvenția se acordă la începutul anului N iar cheltuielile lunare cu salariile personalului de
375.000 de lei:
1)ian N – se primește subvenția:
Și încasarea
2)ian – dec:
a)se recunosc salariile:
57
=
Și, concomitant:
b)reluarea la venituri a venitului amânat:
Situația 2: Subvenția se primește lunar, la sfârșitul fiecărei luni în cuantum de 166.667 lei (rotunjit).
1)ian-dec:
a)se recunosc salariile:
Și, concomitant:
b)se înregistrează subvenția lunară
Și
încasarea:
58
3)Restituiri de subvenții
3.1.Restituirea subvențiilor aferente activelor
Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat
cu suma rambursabilă (pct.404 (1)).
În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit,
surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială (pct.404 (3)).
EXEMPLUL 18
Entitatea ALFA primește, în decembrie N-1, o subvenție pentru finanțarea achiziției unui echipament
tehnologic complex. Suma primită este de 1.000.000 de lei. Autoritatea care a acordat subvenția apreciază,
pe baza documentației existente și a contractului încheiat, că ALFA va respecta condițiile impuse. Una
dintre condiții este ca ALFA să utilizeze activul cel puțin 3 ani în activitatea de exploatare. În aceeași lună,
se achiziționează echipamentul de la un furnizor, costul acestuia fiind de 3.000.000 de lei, TVA 19%.
Managementul estimează o durată de viață utilă pentru acest activ de 5 ani și decide să îl amortizeze linear.
Având în vedere informațiile de mai sus, să presupunem că, la sfârșitul anului N+2, autoritatea solicită
restituirea sumei de 500.000 de lei din subvenție, ca urmare a unor nereguli constatate în respectarea
condițiilor impuse.
Cum se înregistrează restituirea subvenției?
În anul N-1:
finanțare):
59
N, N+1, N+2:
2)recunoașterea în fiecare an cheltuielilor cu amortizarea ca urmare a utilizării activului:
Valoarea amortizabilă = Costul =

Dutrata =
Metoda = liniară
și, simultan,
Subvenția =
Durata =
Linear
Venitul recunoascut anual =
La 31.12.N+2 soldul contului de venit amânat =
La 31.12.N+2 se înregistrează rambursarea subvenției:
60
3.2.Restituirea subvențiilor aferente veniturilor
Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează prin reducerea veniturilor amânate, dacă există,
sau, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor (pct.404 (2)).
EXEMPLUL 19
Entitatea BETA este obligată să restituie în luna ianuarie N+1 suma de 1.200.000 de lei reprezentând
subvenția primită pentru plata salariilor în anul N, ca urmare a unor nereguli constatate la un control de
fond.
EXEMPLUL 20
Entitatea BETA a primit la începutul exercițiului N suma de 1.200.000 de lei reprezentând subvenția primită
pentru plata salariilor în anul N (cota lunară este de 100.000 de lei). Ca urmare a unor nereguli constatate la
un control de fond, se solicită la începutul lunii iulie restituirea integrală a subvenției.
ian N:
a)la început se primește subvenția:
=
Și ulterior
=
Ian – iunie:
a)recunoașterea salariilor:
=
b)la finalul fiecări luni se virează la venituri venitul amânat:
61
=
La începutul lunii iulie sold 472 =

Se solicită rambursarea subvenției:
TEMĂ
1.Entitatea ALFA primește, în decembrie N-1, o subvenție pentru finanțarea achiziției unui echipament
entității ALFA, în următoarele situații:
2.Entitatea BETA, producătoare de mobilă, își deschide activitatea în Județul Vaslui unde va crea 300 de
noi locuri de muncă. În anul N, ea primește de la autoritățile locale, cu titlu de subvenție, un teren care va
asigura accesul la drumul principal. Terenul este evaluat de un evaluator independent care îi stabilește o
valoare justă de 500.000 de lei. După 5 ani, managementul, cu acordul acționarilor, decide să mute
activitatea în altă țară. Se scot la vânzare activele entității. Se vinde și terenul care a fost primit ca subvenție
la prețul de 300.000 de lei, TVA 19%.
entității BETA?
3.În decembrie anul N+1, entitatea ALFA primește un mijloc de transport ca donație, valoarea justă a
acestuia fiind de 50.000 de lei. Se estimează o durată de utilizare de 3 de ani, amortizarea fiind lineară.
4.Cu ocazia lucrărilor de inventariere ale exercițiului N, la entitatea ALFA, se identifică un plus la inventar
de natura unui echipament tehnologic. Valoarea acestuia este estimată la 80.000 de lei. Se estimează o durată
de utilizare de 4 ani iar amortizarea este lineară.
62
5.Entitatea ALFA prestează servicii de utilitate publică. Ea facturează aceste servicii la prețuri egale mai
mici sau egale cu costul lor, primind lunar o subvenție pentru cifra de afaceri de la autoritatea locală.
Subvenția lunară este de 500.000 de lei iar veniturile din serviciile prestate lunar sunt de 3.000.000 de lei,
TVA 19%.
entității ALFA?
6.Entitatea ALFA a angajat în anul N cheltuieli cu salariile personalului în sumă totală de 4.500.000 de lei.
Ea primește, în luna decembrie N, o subvenție în valoare de 2.000.000 de lei pentru compensarea unei părți
din cheltuielile cu salariile personalului entității aferente anului N.
entității ALFA?
7.Entitatea ALFA primește, în decembrie N-1, o subvenție pentru finanțarea achiziției unui echipament
Având în vedere informațiile de mai sus, să presupunem că, la sfârșitul anului N+2, autoritatea solicită
restituirea sumei de 500.000 de lei din subvenție, ca urmare a unor nereguli constatate în respectarea
condițiilor impuse.
8.Entitatea BETA este obligată să restituie în luna ianuarie N+1 suma de 1.200.000 de lei reprezentând
subvenția primită pentru plata salariilor în anul N, ca urmare a unor nereguli constatate la un control de
fond.
E.Finanțarea prin surse proprii

1)Majorarea capitalului social prin aport în numerar cu emitere de DS (drepturi de
subscriere)
Exemplul 21
Entitatea ALFA decide majorarea capitalului social prin aport în numerar. În acest scop, se emit
2.000 de acțiuni la prețul de emisiune de 1.100 de lei/acțiune, valoarea nominală fiind de 1.000 de
lei. Structura capitalurilor proprii înainte de majorarea de capital a fost următoarea:
-capital social 10.000.000 lei (10.000 de acțiuni la 1.000 de lei valoare nominală);
-rezerve 5.000.000 de lei.
Se cere:
a)să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social;
b)să se calculeze VMC 0, VMC 1, Rp și valoarea unui DS;
c)un acționar deține la momentul majorării capitalului social 1.244 de acțiuni. Câte acțiuni
noi poate să subscrie și care va fi costul acestora?
63
d)un terț dorește să cumpere 500 din noile acțiuni emise. În ce condiții o poate face și cât îl
vor costa acestea?
a)să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social:
a)subcrierea la capital:
b)vărsarea aportului în numerar:
c)virarea capitalului social de la nevărsat la vărsat:
VMC0 = valoarea matematică contabilă a unei acțiuni înainte de creșterea de capital

VMC 1 = valoarea matematică contabilă a unei acțiuni după creșterea de capital
Rp = raport de paritate
DS = valoarea unui drept de subscriere
VMC 0 = CP 0 /N =
CP 0 = total capitaluri proprii înainte de creșterea de capital

N= numărul de acțiuni înainte de creșterea de capital
VMC 1 = CP 1/ N+n =
N= 10.000 acțiuni
n = 2.000 acțiuni
CP 1 = total capitaluri proprii după de creșterea de capital
Capital social
64
Prima de emisiune
Rezerve
CP1 =
Se emit titluri de valoare numite drepturi de subscriere (DS-uri) care se distribuie gratuit
acționarilor.
DS = VMC 0 – VMC 1 =
Diminarea valorii acțiunii după creșterea de capital se numește
DILUAREA CAPITALULUI
Rp = N/n =
c)un acționar Popescu deține la momentul majorării capitalului social 1.244 de acțiuni. Câte
acțiuni noi poate să subscrie și care va fi costul acestora?
Rp = 5/1
Popescu primește gratuit ........ El va folosi cate ......DS -uri pentru a putea subscrie o acțiune
nouă
El are dreptul să subscrie = ....... acțiuni noi
Costul celor ...... de acțiuni la care are dreptul =
Dacă Popescu dorește a 249 – acțiune…va trebui să mai cumpere ? DS deoarece i-au rămas
? neutilizate
Costul celei de a 249 acțiuni =
Dacă mai vrea o acțiune nouă va trebui să cumpere ?DS-uri de la alți acționari.
Costul celei de a 250 a acțiuni =
VMC 1 = PE + RpxDS
DS = (VMC 1 – PE)/Rp
d)un terț Ionescu dorește să cumpere 500 din noile acțiuni emise. În ce condiții o poate face
și cât îl vor costa acestea?
Va trebui să cumpere câte ? DS-uri pentru fiecare acțiune pe care o dorește

65
Costul celor 500 de acțiuni =
PE + Rp x DS = VMC 1
EPS = Rezultat pe acțiune
IAS 33 Rezultat pe acțiune:
Rezultat pe acțiune:
-rezultat de bază pe acțiune = Profit net curent/Numărul mediu de acțiuni aflat în circulație
-rezulat diluat pe acțiune = Rezultat net diluat/ Numărul mediu de acțiuni în

circulație + Numărul mediu de acțiuni potențiale
2)Majorarea capitalului social prin operațiuni interne (încorporarea în capital a altor

structuri de capital propriu) cu emitere de DA-uri (drepturi de atribuire)
Exemplul 22
Entitatea ALFA decide să majoreze capitalul social prin încorporarea unei rezerve în valoare de
1.000.000 de lei. În acest scop, se emit 1.000 de acțiuni care se distribuie gratuit acționarilor.
Structura capitalurilor proprii înainte de majorarea de capital a fost următoarea:
-capital social 10.000.000 lei (10.000 de acțiuni la 1.000 de lei valoare nominală);
Se cere:
b)să se calculeze VMC 0, VMC 1, Rp și valoarea unui DA;
c)un acționar deține la momentul majorării capitalului social 987 de acțiuni. Câte acțiuni noi
va primi el gratuit?
d)un terț dorește să intre în posesia a 200 din noile acțiuni emise. În ce condiții o poate face
a) să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social:
VMC 0 = CP 0 /N =
66
VMC 1 = CP 1 / N+n
Capitaluri proprii după creșterea de capital:

Capital social)
Rezerve
Total
Rp = N/n =
Sunt necesare ? DA pentru a beneficia de o acțiune nouă gratuită
DA = VMC 0 – VMC 1 =
c)un acționar Ionescu deține la momentul majorării capitalului social 987 de acțiuni. Câte
acțiuni noi va primi el gratuit?
El primește gratuit ? DA -uri. Poate folosi cate ? DA-uri pentru a beneficia de o acțiune
gratuită.
987 DA / ? = ? de acțiuni gratuite
Îi rămân ?DA-uri neutilizate
Dacă dorește a 988 acțiune va trebui să cumpere de la alți acționari ? DA-uri
Cost =
Dacă mai dorește încă o acțiune va trebui să cumpere ? DA-uri
Costul =
VMC 1 = Rpx DA
DA= VMC 1/Rp
d)un terț Georgescu dorește să intre în posesia a 200 din noile acțiuni emise. În ce condiții o
poate face și cât îl vor costa acestea?
El va trebui să cumpere de la acționarii existenți câte ? DA-uri pentru fiecare acțiune pe care
și-o dorește
Costul celor 200 de acțiuni =

Costul unei acțiuni =
67
3)Majorare de capital social în valută
Exemplul 23
Entitatea GAMA, la data de 01.06.N, își majorează capitalul social prin emiterea a 88.000 de
acțiuni cu o valoare nominală de 1 leu/acțiune. Întreaga majorare de capital social este subscrisă
sub formă de numerar în euro. Suma subscrisă este de 20.000 euro, cursul valutar, în momentul
subscrierii, fiind de 4,6 lei/euro.
75 % din valoarea nominală a acțiunilor este vărsată în momentul subscrieii, iar restul de 25% este
vărsat la data de 30.06.N. La data de 30.06.N, cursul valutar este 4,62 lei/euro.
Să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social.
1)subscrierea la capital – 01/06.N:
2)la 01.06.N – vărsarea a 75% din aportul în numerar
Și
transferul capitalului la vărsat:
3)la 30.06.N – se varsă restul de 25% din aportul în numerar:
Și
transferul capitalului la vărsat:
68
=
4)Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor (conversia obligatiunilor în acţiuni)
Exemplul 24
Adunarea generala a entității ALFA, ca urmare a înţelegerii cu creditorii societăţii, decide
majorarea capitalului prin conversia unui împrumut obligatar (conversia obligaţiunilor emise de
societatea X în acţiuni). Majorarea capitalului social se efectuează ținându-se cont de următoarele
informații:.
-raportul de schimb: o acţiune pentru o obligaţiune;
-preţul de rambursare al unei obligaţiuni: 3,1 lei;
-valoarea nominală a unei obligaţiuni este de 3 lei.
-valoarea nominala a unei acţiuni: 3 lei;
-numarul de obligaţiuni convertite în acţiuni: 2.000.
Să se înregistreze în contabilitate conversia obligațiunilor în acțiuni.
4)Reducere de capital social prin răscumpărarea și anularea acțiunilor proprii
Exemplul 25
Entitatea ALFA decide să diminueze capitalul social. În acest scop, se efectuează următoarele
tranzacții:
-la data de 10.03.N, se răscumpără și se anulează 500 de acțiuni proprii (prețul de răscumpărare
este de 1.200 de lei/acțiune iar valoare nominală de 1.000 de lei/acțiune);
este de 900 de lei/acțiune iar valoare nominală de 1.000 de lei/acțiune);
Să se înregistreze în contabilitate răscumpărarea și anularea acțiunilor proprii.
Bilanț
J. Capital și rezerve
Capital social 01
69
Prime 02
Rezerve 03
…
Acțiuni proprii (109) 06
….
Total 01 + 02+… - 06
1)la data de 10.03.N, se răscumpără și se anulează 500 de acțiuni proprii (prețul de răscumpărare
este de 1.200 de lei/acțiune iar valoare nominală de 1.000 de lei/acțiune):
a)răscumpărarea acțiunilor proprii:
b)anularea acțiunilor proprii
este de 900 de lei/acțiune iar valoare nominală de 1.000 de lei/acțiune);
a)răscumpărarea acțiunilor proprii:
b)anularea acțiunilor proprii
70
TEMĂ
1)Entitatea ALFA decide majorarea capitalului social prin aport în numerar. În acest scop, se emit
5.000 de acțiuni la prețul de emisiune de 120 de lei/acțiune, valoarea nominală fiind de 100 de lei.
-capital social 3.000.000 lei (30.000 de acțiuni la 100 de lei valoare nominală);
-rezerve 500.000 de lei.
Se cere:
poate să subscrie și care va fi costul acestora?
d)un terț dorește să cumpere 125 din noile acțiuni emise. În ce condiții o poate face și cât îl
vor costa acestea?
2)Entitatea ALFA decide să majoreze capitalul social prin încorporarea unei rezerve în valoare de
700.000 de lei. În acest scop, se emit 7.000 de acțiuni care se distribuie gratuit acționarilor.
-capital social 3.000.000 lei (30.000 de acțiuni la 100 de lei valoare nominală);
Se cere:
va primi el gratuit?
d)un terț dorește să intre în posesia a 100 din noile acțiuni emise. În ce condiții o poate face
3)Entitatea ALFA decide să diminueze capitalul social. În acest scop, se efectuează următoarele
tranzacții:
este de 900 de lei/acțiune iar valoare nominală de 500 de lei/acțiune);
este de 800 de lei/acțiune iar valoare nominală de 500 de lei/acțiune);
Să se înregistreze în contabilitate răscumpărarea și anularea acțiunilor proprii.
71

04.10.2021 - Seminar Grupa 630

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

04.10.2021 - Seminar Grupa 630

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FACULTATEA DE CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

SUPORT DE SEMINAR LA DISCIPLINA

Nota finală = NE x 60% + NS x 40%

A.Finanțarea prin credite bancare

5121 = 5191 100.000 lei

b)recunoașterea cheltuielii cu dobânda aferentă anului N (01.03.N-31.12.N):

Dobânda totală = 100.000 lei x 9 % = 9.000 lei

666 = 5198 7.500 lei

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an -

În contul de profit și pierdere:

a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei: 01.01.N+1-28.02.N+1:

666 = 5198 1.500 lei

5191 = 5121 100.000 lei

-plata dobânzii (a costului finanțării):

5198 = 5121 9.000 lei

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

În contul de profit și pierdere:

În situația fluxurilor de trezorerie:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de exploatare:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de finanțare:

A2.Credite în lei pe termen lung

Anul 1 de finanțare: 01.09.N-31.08.N+1

5121 = 1621 200.000 lei

Dobânda totală anuală = 200.000 lei x 12% = 24.000 lei

b)înregistrarea dobânzii aferentă anului N 01.09.N -31.12.N:

666 = 1682 8.000 lei

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

În contul de profit și pierdere:

În situația fluxurilor de trezorerie:

a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.08.N+1:

666 = 1682 16.000 lei

b)la 31.08.N+1 – plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:

1682 = 5121 24.000 lei

c)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1:

666 = 1682 8.000 lei

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

În contul de profit și pierdere:

În situația fluxurilor de trezorerie:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de exploatare:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de finanțare:

1621 = 5121 200.000 lei

Tablou de rambursare a creditului

Data Flux (5121) Dobândă Rambursarea Soldul datoriei

b)recunoașterea dobânzii pentru perioada 01.09.N -31.12.N:

666 = 1682 8.000 lei

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

În contul de profit și pierdere:

Rezultatul exercițiului k=h-8.000

În situația fluxurilor de trezorerie:

a)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.01.N+1 – 31.08.N+1:

Dobânda aferentă acestei perioade = 24.000 leix 8/12 = 16.000 lei

666 = 1682 16.000 lei

b)la 31.08.N+1 – plata dobânzii aferentă primului an de finanțare:

1682 = 5121 24.000 lei

c)la data de 31.08.N+1 – rambursarea ratei de credit:

1621 = 5121 40.000 lei

Soldul contului 1621 la 31.12.N+1 = 200.000 lei-40.000 lei = 160.000 lei

c)înregistrarea dobânzii aferentă perioadei 01.09.N+1-31.12.N+1:

G.Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de 1 an

În contul de profit și pierdere:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de exploatare:

Fluxuri de trezorerie din activitățile de finanțare:

10.000 lei = 500/(1+i)1 + … 500/(1+i)10 + 10.100/(1+i)10