Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
către organele fiscale, fie de către contribuabil, mărimea unei obligaţii fiscale (impozite,
taxe, contribuţii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabilă, pe o
perioadă de timp.
1. Precizări preliminare
Obligaţiile fiscale (impozite, taxe, contribuţii etc.) care revin fiecărui contribuabil decurg din
aplicarea legilor fiscale, care au caracter de generalitate, care sunt aceleaşi pentru toţi
contribuabilii.
Legile fiscale sunt aceleaşi pentru toţi contribuabilii, adică au caracter universal, de generalitate,
dar obligaţiile fiscale ale fiecărui contribuabil sunt foarte diferite, în funcţie de bunurile şi/sau de
veniturile fiscale (pentru care se datorează impozite, taxe, contribuţii etc.) pe care le deţine
fiecare.
Aplicarea legilor fiscale presupune:
1. Identificarea tuturor persoanelor fizice şi juridice care deţin un bun şi/sau un venit fiscal,
pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie [1]. Din momentul în care o persoană
fizică şi/sau juridică deţine un bun şi/sau un venit impozabil (pentru care se datorează un
impozit, o taxă, o contribuţie), persoana respectivă capătă regimul juridic de „contribuabil”;
2. Identificarea, pe fiecare contribuabil, a „materiei impozabile”, adică a bunurilor şi/sau a
veniturilor pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie;
3. În funcţie de (a) prevederile legale în vigoare, şi (b) de „materia impozabilă” pe care o deţine
fiecare contribuabil,se stabileşte şi se individualizează, obligaţiei fiscale pe fiecare contribuabil;
4. Obligaţia fiscală, stabilită şi individualizată pe fiecare contribuabil, trebuie să se reflecte într-
un „act oficial”, adică într-un act reglementat prin lege, într-un „act juridic” numit „titlul de
creanţă fiscală”.
Pentru organele fiscale nu are importanţă ce se identifică prima dată: contribuabilul sau
materia impozabilă.
Altfel spus, în stabilirea obligaţiilor fiscale nu are importanţă de la ce se porneşte: de la
contribuabilul spre materia impozabilă, sau invers, de la materia impozabilă spre contribuabil.
Pentru stat este important ca organule fiscale să reuşească să constate, să individualizeze
şi să stabilească, pe fiecarecontribuabilul, toate obligaţiile fiscale datorate de acesta [constând în
creanţele fiscale principale (impozite, taxe, contribuţii etc.) şi/sau accesorii (dobânzi, penalităţi,
majorări etc.)], dându-le caracter concret şi făcând posibilă executarea acestora.
a) aceeaşi sumă de bani: pentru stat este un drept al său de a o încasa, adică o „creanţă fiscală”,
în timp ce pentru contribuabil este o obligaţie a sa de a o plăti, adică o „obligaţie fiscală”;
b) nu poate exista una fără alta, nu poate exista o „creanţă fiscală” fără să existe şi o „obligaţie
fiscală” „corelativă”: statul nu poate avea dreptul la a încasa un impozit, o taxă, o contribuţie,
fără ca acestea să fie datorate de un contribuabil (aşa cum cineva nu poate încasa o sumă de bani
fără ca altcineva să o datoreze);
c) nu se poate modifica una fără ca cealaltă să nu se modifice;
d) ambele sunt generate de aceeaşi materie impozabilă, pentru acelaşi contribuabil, pe aceeaşi
perioadă de timp.
4. Titlurile de creanţă fiscală sunt emise atât de către organele fiscale, cât şi de către
contribuabili
Foarte important este de reţinut şi următorul fapt: stabilirea şi individualizarea mărimii unei
obligaţiei fiscale, pe fiecare contribuabil, se face:
1) fie de organele fiscale, pe baza declaraţiilor fiscale depuse de contribuabili, pe baza
controalelor fiscale şi pe baza metodele legale specifice pe care le are;
2) fie de contribuabili, pe baza declaraţiilor fiscale depuse de aceştia.
Deci, titlurile de creanţă fiscală sunt emise atât de către organele fiscale, cât şi de către
contribuabili.
Precizarea se impune din cauză că legea nu precizează, cu claritate, acest lucru, ceea ce
face ca, în frecvente cazuri, să se considere că titlurile de creanţă fiscală sunt emise numai de
către organele fiscale.
Denumirea de „fiscală”, din sintagma de “titlu de creanţă fiscală” se justifică prin faptul
că obligaţiile/creanţele fiscale stabilite şi individualizate prin aceste acte reprezintă numai
impozite, taxe, contribuţii, amenzi etc.
5. Creanţele/obligaţiile nefiscale
Creanţele/obligaţiile nefiscale, stabilite şi individualizate prin diverse acte, sunt:
1) fie “titluri de creanţă bugetare”: acte prin care se stabileşte şi se individualizează, fie de către
organele statului, fie de către diverse persoane fizice şi/sau juridice, mărimea obligaţiei de plată
datorată fie de persoane fizice şi/sau juridice către stat, fie de stat către diverse persoane fizice
şi/sau juridice;
2) fie “titluri de creanţă civile”: act prin care se stabileşte şi se individualizează, de către diverse
persoane fizice şi/sau juridice, mărimea obligaţiei de plată dintre acestea.
Obligaţia de plată, stabilită şi individualizată printr-un “titluri de creanţă”, indiferent de
care este acesta (fiscală sau nefiscală), trebuie înţeleasă ca fiind:
a) fie o obligaţie de plată din partea unor persoane fizice şi/sau juridice către stat,
b) fie o obligaţie de plată din partea statului către diverse persoane fizice şi/sau juridice.
Prin art. art.110 alin (3) din O.G. nr. 92/2003 sunt prevăzute următoarele titlurile de creanţă:
a) decizia de impunere;
b) declaraţia fiscală;
c) decizia referitoare la obligaţii de plată accesorii;
d) declaraţia vamală;
e) decizia prin care se stabilesc şi se individualizează datoria vamală, impozitele, taxele şi alte
sume care se datorează în vamă, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
f) procesul-verbal de constatare şi sancţionare a contravenţiei, întocmit de organul prevăzut de
lege, pentru obligaţiile privind plata amenzilor contravenţionale;
g) decizia de atragere a răspunderii solidare (a persoanelor prevăzute la art. 28 din O.G. nr.
92/2003, care răspund solidar cu debitorul) emisă potrivit art. 28 din O.G. nr. 92/2003;
h) ordonanţa procurorului, încheierea sau dispozitivul hotărârii instanţei judecătoreşti ori un
extras certificat întocmit în baza acestor acte, în cazul creanţelor fiscale stabilite, potrivit legii, de
procuror sau de instanţa judecătorească.
9. Alte precizări
Răspunderea se stabileşte atât pentru obligaţia fiscală principală, cât şi pentru accesoriile
acesteia.