UNIVERSITATEA ,,LUCIAN BLAGA” DIN SIBIU 

FACULTATEA DE DREPT 
SPECIALIZAREA: DREPT
 CENTRUL TUTORIAL: MIERCUREA CIUC
 

DISCIPLINA: 

DREPT FINANCIAR II

Tema de control I 

STABILIREA CREANTELOR FISCALE.

TITLURILE DE CREANTA FISCALA.

Coordonator: 
Conf. univ. dr. Cristina Oneț

Studenta: 
Oajdea Anda
 Anul II

Anul universitar 2020-2021 

Semestrul II
 STABILIREA CREANTELOR FISCALE.
TITLURILE DE CREANTA FISCALA.

 Precizari preliminare

Obligaţiile fiscale care revin fiecărui contribuabil decurg din aplicarea legilor fiscale, care au
caracter de generalitate, care sunt aceleaşi pentru toţi contribuabilii.
Legile fiscale sunt aceleaşi pentru toţi contribuabilii, adică au caracter universal, de
generalitate, dar obligaţiile fiscale ale fiecărui contribuabil sunt foarte diferite, în funcţie de
bunurile şi/sau de veniturile fiscale pe care le deţine fiecare.
Aplicarea legilor fiscale presupune:
1. Identificarea tuturor persoanelor fizice şi juridice care deţin un bun şi/sau un venit fiscal,
pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie. Din momentul în care o persoană fizică
şi/sau juridică deţine un bun şi/sau un venit, persoana respectivă capătă regimul juridic de
contribuabil;
2. Identificarea, pe fiecare contribuabil, a materiei impozabile, adică a bunurilor şi/sau a
veniturilor pentru care se datorează un impozit, o taxă, o contribuţie;
3. În funcţie de prevederile legale în vigoare, şi de „materia impozabilă” pe care o deţine
fiecare contribuabil, se stabileşte şi se individualizează, obligaţiei fiscale pe fiecare contribuabil;
4. Obligaţia fiscală, stabilită şi individualizată pe fiecare contribuabil, trebuie să se reflecte
într-un „act oficial”, adică într-un act reglementat prin lege, într-un „act juridic” numit „titlul de
creanţă fiscală”.
Pentru organele fiscale nu are importanţă ce se identifică prima dată: contribuabilul sau
materia impozabilă.
Altfel spus, în stabilirea obligaţiilor fiscale nu are importanţă de la ce se porneşte: de la
contribuabilul spre materia impozabilă, sau invers, de la materia impozabilă spre contribuabil.
Pentru stat este important ca organule fiscale să reuşească să constate, să individualizeze şi să
stabilească, pe fiecare contribuabilul, toate obligaţiile fiscale datorate de acesta [constând în
creanţele fiscale principale şi/sau accesorii], dându-le caracter concret şi făcând posibilă
executarea acestora.

pagina 1 din 10
  Titlu de creanta fiscala: sens, continut si
caracter executoriu

Titlu de creanţă, în sens general, este actul prin care se stabileşte dreptul creditorului de a
cere debitorului executarea unei obligaţii constând în să dea, să facă sau să nu facă ceva.
Titlu de creanţă fiscală este:In primul rand actul juridic prin care fie organul fiscal, fie
contribuabilul, constată, individualizează şi stabileşte obligaţiile fiscale [constând în creanţele
fiscale principale şi/sau accesorii], dându-le caracter concret şi făcând posibilă executarea
acestora. In al doilea rand actul prin care se stabileşte dreptul organului fiscal de a cere
contribuabilului executarea obligaţiilor fiscale.
Titlul de creanţă stă la baza emiterii titlului executoriu; nici un titlu executoriu nu se poate
emite în absenţa unui titlu de creanţă în baza căruia se stabilesc creanţe fiscale principale şi/sau
accesorii.
Titlul de creanţă se comunică persoanei obligate la plată şi poate fi atacat în condiţiile legii.
Titlul de creanţă devine titlu executoriu la data la care creanţa fiscală este scadentă prin
expirarea termenului de plată prevăzut de lege sau stabilit de organul competent ori în alt mod
prevăzut de lege.
Modificarea titlului de creanţă atrage modificarea titlului executoriu în mod corespunzător.
Titlul de creanţă fiscală este actul juridic prin care se stabileşte şi se individualizează, fie de
către organele fiscale, fie de către contribuabil, mărimea unei obligaţiei fiscale (impozite, taxe,
contribuţii, amenzi etc.), pe fiecare contribuabil, pentru o materie impozabilă, pe o perioadă de
timp.
Titlul de creanţă fiscală, creeaza un drept al statului, numit creanţă fiscală, de a încasa sumele
de bani pe care contribuabilul le datorează bugetului de stat sub formă de impozite, taxe,
contribuţii etc. Si totodata o obligaţie a contribuabilului, numită obligaţie fiscală, de a le plăti, la
termenul legal şi în cuantumul stabilit, impozitele, taxele, contribuţiile etc., datorate.
Titlul de creanţă fiscală nu obligă, până la termenul de plată stabilit prin lege, la plata
obligaţiilor fiscale menţionate în acesta, ci numai constată existenţa acestora.
După expirarea termenului de plată stabilit prin lege, titlul de creanţă îşi schimbă radical
regimul juridic în titlul executoriu, ceea ce înseamnă că impozitele, taxele, contribuţiile
menţionate în acesta devin obligatoriu de plătit.
Titlul executoriu fiscal obligă, după expirarea termenului de plată stabilit prin lege, la plata
obligaţiilor fiscale menţionate în acesta.
Până la expirarea termenului de plată stabilit prin lege avem numai titlul de creanţă, nu şi
titlul executoriu.
După expirarea termenului de plată stabilit prin lege, acelaşi act de administrare a
impozitelor, taxelor, contribuţiilor îşi schimbă radical regimul juridic: din ceea ce se datora, ca
benevol, în obligaţie de plată si din titlul de creanţă, în titlul executoriu.

pagina 2 din 10
 Titlul de creanta fiscala este executoriu de drept, fara a mai fi necesara investirea sa cu
titlu executoriu, urmarirea silita a veniturilor si bunurilor detinute de debitor putandu-se realiza
fara parcurgerea unor etape prealabile.

Ratiunea acestei particularitati a creantei fiscale consta in necesitatea realizarii veniturilor

bugetului de stat la termenele si in cuantumul prevazut de lege.

Avand in vedere destinatia taxelor si impozitelor si faptul ca beneficiara a acestor sume

este intreaga societate, fiind vorba prin urmare despre un interes public, legiuitorul a recunoscut
caracterul executoriu de drept al creantei fiscale.

In masura in care contribuabilii nu isi executa la termenele stabilite obligatia de

a plati sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct
la executarea silita a acestor sume.

Procedura executarii silite urmeaza a fi declansata din oficiu de catre organele

fiscale competente, nefiind necesara interventia unor alte organe ale statului care sa
autorizeze executarea silita.

Organele fiscale au obligatia ca, in momentul in care constata neplata la scadenta a

sumelor cuvenite bugetului de stat, sa procedeze la realizarea acestora pe calea executarii silite.
Aceasta obligatie este imperativa, in cazul nerespectarii sale putand fi angajata raspunderea
persoanelor din cadrul organelor fiscale competente care aveau obligatia de a constata neplata si
de a trece la executarea silita.

 Emiterea titlurilor de creanţă fiscală

Stabilirea şi individualizarea mărimii unei obligaţiei fiscale, se face astfel:

1) Pe baza declaraţiilor fiscale depuse de contribuabili, pe baza controalelor fiscale şi pe
baza metodele legale specifice pe care le are de catre organele fiscale;
2) Pe baza declaraţiilor fiscale depuse de aceştia, de catre contribuabili;
Precizarea se impune din cauză că legea nu precizează, cu claritate, acest lucru, ceea ce
face ca, în frecvente cazuri, să se considere că titlurile de creanţă fiscală sunt emise numai de
către organele fiscale.
Denumirea de „fiscală”, din sintagma de “titlu de creanţă fiscală” se justifică prin faptul
că creanţele fiscale stabilite şi individualizate prin aceste acte reprezintă numai impozite, taxe,
contribuţii, amenzi.

pagina 3 din 10
  Titlurile de creanţă bugetară
Particularitati ale titlurilor de creanta bugetara:

 Particularitate 1: caracter declarativ

Titlul de creanţă fiscală este un act declarativ de drepturi şi de obligaţii, întocmit în

formă scrisă în aplicarea obligatorie a legii, şi din necesitatea de a arăta expres care este suma
de bani datorată de contribuabil către bugetul statului.

Aceasta presupune că prin emiterea sau confirmarea titlul de creanţă fiscală de

organele competente se constată numai: „un viitor drept al statului de a încasa o creanţă
fiscală, până la termenul de plată stabilit prin lege”, „o viitoare obligaţie a contribuabilului de
a plăti o obligaţie fiscală, benevolă până la termenul de plată stabilit prin lege”.

Titlul de creanţă fiscală nu obligă la plata impozitelor, taxelor, contribuţiilor

menţionate în acesta, ci numai constată existenţa acestora ca fiind datorate până la termenul de
plată stabilit prin lege; după acest termen, acestea devin obligatoriu de plătit.

Titlul de creanţă fiscală nu obligă, până la termenul de plată stabilit prin lege, la plata
obligaţiilor fiscale menţionate în acesta, ci numai constată existenţa acestora.
După expirarea termenului de plată stabilit prin lege, titlul de creanţă îşi schimbă
radical regimul juridic în titlul executoriu, ceea ce înseamnă că impozitele, taxele,
contribuţiile menţionate în acesta devin obligatoriu de plătit.

Titlul executoriu fiscal obligă, după expirarea termenului de plată stabilit prin lege, la
plata obligaţiilor fiscale menţionate în acesta. Până la expirarea termenului de plată stabilit
prin lege avem numai titlul de creanţă, nu şi titlul executoriu.

După expirarea termenului de plată stabilit prin lege, acelaşi act de administrare a
impozitelor, taxelor, contribuţiilor îşi schimbă radical regimul juridic: din ceea ce se datora, ca
benevol, în obligaţie de plată; din titlul de creanţă în titlul executoriu.

Creanţele de plată sunt stabilite, şi titlurile de creanţă sunt emise, în principal: pe baza
declaraţiilor fiscale întocmite de contribuabili şi depuse la organul fiscal de care aparţin sau pe
baza controalelor efectuate şi prin aplicarea metodelor specifice, prevăzute prin lege, de catre
organul fiscal.

Peste 90% dintre creanţele / obligaţiile de plată stabilite şi, respectiv, din titlurile de
creanţă emise, au la bază declaraţiile fiscale întocmite de contribuabili şi depuse la organul
fiscal de care aceştia aparţin.

Atunci cand un contribuabil nu depune declaraţia de impunere, organele fiscale nu pot

emite titlul de creanţă corespunzător, operaţiune ce va fi făcută fie după ce acesta va depune

pagina 4 din 10
cu întârziere declaraţia de impunere, fie după ce organele competente vor întreprinde un
control. În asemenea cazuri, titlul de creanţă va produce efecte, adică va individualiza şi va
stabili creanţa fiscală, de la data realizării venitului sau de la data dobândirii în proprietate a
bunului impozabil, după caz, nu de la data depunerii cu întârziere a declaraţiei de impunere, şi
nici de la data efectuării controlului.

Pentru cazurile în care nu s-a depus declaraţia de impunere, sumele reprezentând

creanţe bugetare se stabilesc şi pentru perioada anterioară depunerii declaraţiei de impunere,
respectiv de la data realizării venitului sau de la data dobândirii proprietăţii bunului.
Dacă declaraţia de impunere s-a depus cu întârziere, dar în cadrul termenului legal de
plată, organul fiscal aplică numai sancţiunile prevăzute de lege pentru depunerea cu întârziere
a declaraţiei de impunere. În cazul în care declaraţia de impunere s-a depus cu întârziere, dar
după expirarea termenului legal de plată, organul fiscal aplică, pe lângă sancţiunile prevăzute
de lege pentru depunerea cu întârziere a declaraţiei de impunere, şi „creanţe fiscale accesorii
aferente creanţelor fiscale principale”.

 Particularitate 2: caracter executoriu

Titlul de creanţă fiscală constituie atât titlu de creanţă cât şi titlu executoriu, fără a fi
necesară vreo investire specială.
Din acest punct de vedere titlul de creanţă fiscală se deosebeşte radical de majoritatea
titlurilor de creanţă din dreptul civil, care pentru a putea fi puse în executare au nevoie de
investirea cu formulă executorie, în acest sens dispunând expres prin Codul de procedură
civilă.
Caracterul executoriu, fără investire specială, al titlului de creanţă bugetară este
justificat de necesitatea recuperării integrale şi cu celeritate a veniturilor statului, neachitate de
bunăvoie la termenele legale de plată.

 Particularitate 3

Titlul de creanţă bugetară poate fi atacat numai pe cale administrativă, controlul

legalităţii acestor acte fiind de competenţa instanţelor de contencios administrativ.
În cazul procesului verbal de contravenţie, legalitatea acestuia este examinată de
instanţele de drept comun, împotriva acestuia contribuabilii nemulţumiţi putând formula
plângere contravenţională.
Împotriva ordonanţei procurorului prin care s-au stabilit amenzi sau cheltuieli
judiciare, contribuabilul nemulţumit poate face plângere la procurorul ierarhic superior.
Titlurile de creanţă bugetară sunt diferite pentru fiecare din veniturile bugetului de stat
şi chiar pe categorii de plătitori ai acestor venituri.
In funcţie de conţinutul lor acestea putând fi grupate în două categorii: titluri de
creanţă explicite şi titluri de creanţă implicite.
Cele mai cunoscute titlurile de creanţă implicite sunt documentele care cuprind
rezultatele controlului efectuat de organele abilitate de lege pentru diferenţele constatate şi
accesoriile acestora.

pagina 5 din 10
 Titluri de creanță explicite

Titlurile de creanţă explicite sunt cele întocmite exclusiv în scopul de a constata şi de a

individualiza o obligaţie fiscală, precum: actul/documentul de impunere; declaraţia de impozite
şi taxe; declaraţia vamală; documentul de plată a unei taxe etc

Majoritatea titlurilor de creanta fiscala au un caracter explicit, fiind acte juridice

constituite exclusiv in scopul de a constata obligatia unui contribuabil de a plati o anumita suma
catre bugetul de stat, individualizand astfel obligatia cu vocatie generala instituita de legea ce
reglementeaza venitul fiscal respectiv.

Aceste titluri de creanta sunt reprezentate de actele de impunere intocmite in forma scrisa
de organele fiscale, diferite in functie de categoria de impozite sau taxe pe care o constata.

Pentru anumite categorii de venituri, intinderea obligatiei fiscale ce revine

contribuabilului este determinata de organele fiscale, pe baza datelor declarate de acesta, prin
intocmirea proces verbal de impunere. Acest proces verbal va reprezenta titlul de creanta fiscala
ce individualizeaza obligatia de plata a contribuabilului.

In baza procesului verbal de impunere, organele fiscale vor comunica subiectului platitor,
inainte de termenul la care impozitul trebuie platit, o instiintare de plata, care contine precizarea
sumei pe care acesta o datoreaza bugetului de stat.

In ceea ce priveste anumite categorii de impozite, titlul de creanta fiscala il

reprezinta chiar declaratia de impunere intocmita de contribuabil si depusa la organul
fiscal competent. Organul fiscal va verifica exactitatea datelor inscrise in declaratia de impunere
si a calculului impozitului datorat, dar nu va emite un alt act care sa aiba natura unui titlu de
creanta. In cazul obligatiilor fiscale care se stabilesc de catre platitor, titlul de creanta il
va reprezenta documentul de evidenta pe care acesta are obligatia de a-1 intocmi in conditiile si la
termenele stabilite de lege. Pe baza acestor evidente, platitorul intocmeste declaratiile sau
deconturile fiscale, pe care le va depune la organele financiare competente.

In ceea ce priveste taxele vamale, titlul de creanta fiscala il va reprezenta

declaratia vamala de import intocmita de importatorul-debitor al taxelor vamale. Prin acelasi
document se va determina si TVA datorata pentru bunurile importate.

Titluri de creanță implicite

Titlurile de creanţă implicite sunt acele acte întocmite într-un scop determinat, dar
care, alăturat datelor înscrise în acesta, cuprind şi individualizarea obligaţiei de plată a unui
impozit, taxe, contribuţie, fiind titluri de creanţă bugetară numai în măsura în care constată
existenţa unei obligaţii de plată faţă de bugetul de stat. Anumite categorii de venituri fiscale

pagina 6 din 10
 sunt individualizate prin titluri de creanta cuprinse in acte juridice care au un alt continut
principal. Aceste inscrisuri, reprezentand titluri de creanta fiscala implicite, sunt intocmite de
organele financiar-contabile sau de alte organe ale statului.

Au in acelasi timp si natura juridica a unui titlu de creanta fiscala urmatoarele inscrisuri:

 Documentele (statele) de plata a salariilor si a altor drepturi salariate impozabile.

Acestea contin si calculul impozitului pe salarii datorat de fiecare persoana angajata,

potrivit legii angajatorul avand, pe langa obligatia de a calcula impozitul, si pe aceea de a-1 retine
si varsa bugetul de stat.

Nevarsarea la termen a impozitului pe salarii de catre angajator va atrage

raspunderea patrimoniala a acestuia, sub forma majorarilor de intarziere.

In ceea ce priveste impozitul pe salarii, calitatea de contribuabil o are sala-

riatul, persoana angajata cu contract de munca, iar aceasta obligatie fiscala ce ii revine este
individualizata prin statul de plata a salariatului, document care, potrivit legii, contine si calculul
impozitului aferent salariului cuvenit persoanei angajate.

In materia impozitului pe dividende, societatile comerciale platitoare ale dividendelor au

obligatia ca, o data cu plata acestora catre actionari sau asociati, sa calculeze, sa retina si sa verse
impozitul aferent acestora. In acest caz, documentul care va constata plata dividendelor si
retinerea impozitului pe dividende corespunzator va reprezenta un titlu de creanta fiscala
implicit.

  Actul constatator intocmit de organul de control financiar. Un titlu de creanta aparte

datorita continutului sau complex este actul ce constata rezultatele unui control financiar
intreprins de organele de control competent:

        Proces verbal de control in cazul controalelor inopinate care sunt efectuate de obicei de

catre Garda Financiara

Raport de inspectie fiscala – in cazul controalelor de fond asupra contabilitatii efectuate

de catre Directiile Generale de Finante Publice Judetene ori de catre Directia Generala
Mari Contribuabili.

Daca, in urma controlului efectuat, organul de control va constata incalcarea de catre

contribuabili a normelor legale privitoare la impozite si taxe, va inscrie aceste constatari in actele
de control intocmite.

Actul de control financiar va reprezenta titlul executoriu si pentru majorarile de intarziere

datorate pentru neplata la termen a sumelor datorate bugetului de stat.

pagina 7 din 10
  Titlurile de creanţă prevăzute prin lege
„Titlurile de creanţă” sunt actele prin care se stabileşte şi se individualizează obligaţia de
plată privind creanţele fiscale, întocmit de organele competente.
Prin art. art.110 alin (3) din O.G. nr. 92/2003 sunt prevăzute următoarele titlurile de
creanţă:
a) decizia de impunere;
b) declaraţia fiscală;
c) decizia referitoare la obligaţii de plată accesorii;
d) declaraţia vamală;
e) decizia prin care se stabilesc şi se individualizează datoria vamală, impozitele, taxele şi
alte sume care se datorează în vamă, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
f) procesul-verbal de constatare şi sancţionare a contravenţiei, întocmit de organul prevăzut
de lege, pentru obligaţiile privind plata amenzilor contravenţionale;
g) decizia de atragere a răspunderii solidare (a persoanelor prevăzute la art. 28 din O.G. nr.
92/2003, care răspund solidar cu debitorul) emisă potrivit art. 28 din O.G. nr. 92/2003;
h) ordonanţa procurorului, încheierea sau dispozitivul hotărârii instanţei
judecătoreşti ori un extras certificat întocmit în baza acestor acte, în cazul creanţelor
fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instanţa judecătorească.

 Elementele pe care le conţine un titlu de creanţă

Răspunderea solidară a debitorului cu persoanele prevăzute la art. 27 din O.G. nr.
92/2003, stabilită potrivit art. 28 din această ordonanţă, se face printr-o decizie, care constituie
„titlu de creanţă privind obligaţia la plată a persoanei răspunzătoare”, care va cuprinde
următoarele elemente:
 Denumirea organului fiscal emitent;
 Data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele;
 Datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei împuternicite de contribuabil;
 Obiectul actului administrativ fiscal;
 Motivele de fapt;
 Temeiul de drept;
 Numele şi semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal, potrivit legii;
 Stampila organului fiscal emitent;
 Posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaţiei şi organul fiscal la care
se depune contestaţia;
 Menţiuni privind audierea contribuabilului;
 Codul de identificare fiscală a persoanei răspunzătoare, obligată la plata obligaţiei
debitorului principal, precum şi orice alte date de identificare;
 Numele şi prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscală;
domiciliul sau sediul acestuia, precum şi orice alte date de identificare;
 Cuantumul şi natura sumelor datorate;

pagina 8 din 10
  Termenul în care persoana răspunzătoare trebuie să plătească obligaţia debitorului
principal;
 Temeiul legal şi motivele în fapt ale angajării răspunderii.

 Alte precizări
Răspunderea se stabileşte atât pentru obligaţia fiscală principală, cât şi pentru accesoriile
acesteia.
Titlu de creanţă privind obligaţia la plată se comunică persoanelor obligate la plată.
Pentru diferenţele de obligaţii fiscale principale şi pentru obligaţiile fiscale accesorii,
stabilite prin „titlurile de creanţă privind obligaţia la plată a persoanei răspunzătoare”, termenul
de plată se stabileşte în funcţie de data comunicării acestora, astfel: dacă data comunicării este
cuprinsă în intervalul 1 – 15 din lună, termenul de plată este până la data de 5 a lunii următoare.
Pe de alta parte dacă data comunicării este cuprinsă în intervalul 16 – 31 din lună, termenul de
plată este până la data de 20 a lunii următoare.
Procesele-verbale cu rezultatele verificărilor, dispuse de organele de urmărire penală, şi
efectuate de organelor fiscale, nu constituie titlu de creanţă fiscală.
Sumele plătite, de un debitor, fără existenţa unui titlu de creanţă, se restituie, la cererea
acestuia.

BIBLIOGRAFIE

 Cristina Oneţ – Dreptul Finanţelor Publice , Partea Generală – Editura Lumina Lex ,
Bucureşti, 2005
 Gheorghe Gavrilaş- Finanţe Publice , Universitatea „ Petru Maior” – Tg. Mureş , 2004
 Dan Drosu Șaguna, Dan Șova-Drept fiscal , ediția 3, Editura C.H.Beck

pagina 9 din 10
 CUPRINS
STABILIREA CREANTELOR FISCALE....................................................................................................................... 0
TITLURILE DE CREANTA FISCALA.......................................................................................................................... 0
STABILIREA CREANTELOR FISCALE....................................................................................................................... 1
TITLURILE DE CREANTA FISCALA.......................................................................................................................... 1
 PRECIZARI PRELIMINARE...........................................................................................................................................1
 TITLU DE CREANTA FISCALA: SENS, CONTINUT SI CARACTER EXECUTORIU...........................................................................2
 Emiterea titlurilor de creanţă fiscală............................................................................................3
 TITLURILE DE CREANŢĂ BUGETARĂ.............................................................................................................................4
 Particularitate 1: caracter declarativ............................................................................................4
 Particularitate 2: caracter executoriu..........................................................................................5
 Particularitate 3...........................................................................................................................5
Titluri de creanță explicite...............................................................................................................6
Titluri de creanță implicite...............................................................................................................6
 TITLURILE DE CREANŢĂ PREVĂZUTE PRIN LEGE..............................................................................................................8
 ELEMENTELE PE CARE LE CONŢINE UN TITLU DE CREANŢĂ.............................................................................................8
 ALTE PRECIZĂRI................................................................................................................................................... 9
BIBLIOGRAFIE..................................................................................................................................................... 9
CUPRINS........................................................................................................................................................... 10

pagina 10 din 10