Exemplu DIJI

Un rezident al Frantei realizează în S.U.A, în anul fiscal 2019, un venit de 9.900 USD (dolari
americani). SUA practica impunerea veniturilor după criteriul teritorialității (originii veniturilor), iar
Franta după cel al rezidenței și impozitarea globala a veniturilor.
Cotele de impozitare în cele două state sunt progresive compuse, astfel:

SUA Franta
până la 5.000 USD 20% până la 3.000 euro 15%
5.000,01 - 12.000 USD 25% 3.000,01 - 7.500 euro 17%
12.000,01 - 20.000 USD 40% 7.500,01 - 16.000 euro 25%
16.000,01 - 25.000 euro 29%
peste 25.000 euro 36%

În Franta, în acelasi an fiscal, contribuabilul realizează un venit de 18.000 euro.

Cursul de schimb mediu anual în 2019 a fost 1 euro = 1,1 USD.
Să se afle impozitul total, venitul net şi degrevarea fiscală acordata de statul de rezidență,
exprimate în moneda statului de rezidență, știind că între cele două state există:

a) scutire totală; b) creditare totala.

Calcule preliminare

In acest exemplu, SUA este statul S (strainatatea, sau celelalt stat), iar Franta este statul R (de
rezidenta).
IS = 5000 USD * 20% + (9900 USD – 5000 USD) * 25% = 1000 USD + 1225 USD = 2225 USD

Valorile din statul S trebuie transformate in moneda statului de rezidenta, pe baza cursului de schimb
mediu anual.
IS = 2225 USD / 1,1 USD /euro = 2022,73 euro
VS = 9900 USD / 1,1 USD /euro = 9000 euro

Venitul Total al contribuabilului = VR + VS = 18000 euro + 9000 euro = 27000 euro

1
 In cazul in care avem DIJI, venitul obtinut in SUA (statul S in acest caz) se impoziteaza atat
in S, cat si in R. In Franța (statul R) avem impunere globala a veniturilor, deci se determina impozit
pentru suma veniturilor contribuabilului (VR + VS = 18000 euro + 9000 euro = 27000 euro)
In statul R, pe baza grilei din exemplu, impozitul pentru 27000 euro se determina astfel:

IR (exista DIJI si impunere globala) = IR (VR +VS) = IR (27000 euro)

= 3000 * 15% + (7500 - 3000) * 17% + (16000 - 7500) * 25% + (25000 – 16000) * 29%
+ (27000 – 25000) * 36% = 450 + 765 + 2125 + 2610 + 720 = 3340 + 3330 = 6670 euro

I total (exista DIJI si impunere globala in R) = IS + IR = 2022,73 euro + 6670 euro = 8692,73 euro

a) In cazul Scutirii TOTALE, fiecare impozit se impoziteaza distinct, separat, in fiecare stat, conform
grilei de impozitare de acolo.
IS = 2022,73 euro (deja calculat).

IR = IR (VR) = IR (18000 euro, CONFORM grilei de impozit din statul R)

= 3000 * 15% + (7500 - 3000) * 17% + (16000 - 7500) * 25% + (18000 – 16000) * 29%
= 450 + 765 + 2125 + 580 = 3340 + 580 = 3920 euro.

i). I total = IS + IR = 2022,73 euro + 3920 euro = 5942,73 euro

ii). Venitul Net = Venitul Total - Impozitul Total = 27000 euro – 5942,73 euro = 21057,27 euro

iii). Degrevarea fiscala este scutirea de impozit obtinuta in urma metodei de evitare a DIJI.
IS este acelasi, deci scutirea de impozit de obtine din statul R.
Avem deci Degrevarea fiscala = IR cand exista DIJI - IR cand exista SCUTIRE TOTALA.
Asadar, Degrevarea fiscala = 6670 euro (de la calculele preliminare) - 3920 euro = 2750 euro.
Cu atat plateste mai putin impozit contribuabilul, datorita existentei metodei scutirii totale.

2
b) La acest punct, metoda de evitare a DIJI este CREDITAREA TOTALA.
In acest caz, IR (exista creditare totala) = IR (exista DIJI) - IS
Mai exact, in cazul acestei metode, Impozitul platit de contribuabil in statul S (strainatate) se
DEDUCE/SCADE INTEGRAL din impozitul datorat in statul R atunci cand exista DIJI.
Numeric, avem IR (exista creditare totala) = 6670 euro - 2022,73 euro = 4647,27 euro.
Asadar, Impozitul total de plata = IR + IS = 4647,27 euro + 2022,73 euro = 6670 euro.

Conform formulei de implementare a acestei metode, avem doua reguli generale pentru
CREDITAREA TOTALA:

i). Intodeauna Degrevarea fiscala = Impozitul platit in S (IS).

Practic, in cazul acestei metode, reducerea de impozit care se acorda contribuabilului este IS.
Pentru exemplul nostru, Degrevarea fiscala este deci egala cu IS = 2022,73 euro.

ii). I total de plata o sa fie egal intotdeauna cu IR (exista DIJI) (in acest exemplu, 6670 euro).

iii). Ultima cerinta se refera la Venitul Net al contribuabilului:

= Venitul Total - Impozitul Total = 27000 euro – 6670 euro = 20330 euro.

TEMA:
Să se afle impozitul total, gradul de fiscalitate şi degrevarea fiscală acordata de statul de
rezidență, exprimate în moneda statului de rezidență, știind că între cele două state există:

a) scutire progresivă;
In Franta impozitarea veniturilor se realizeaza global.

b) creditare obişnuită.
In Franta impozitarea veniturilor se realizeaza separat.