CAPITOLUL III : STUDIUL EMPIRIC PRIVIND TAXA PE VALOARE

ADĂUGATĂ

3.1. Studiu de caz – S.C. Bijurom S.R.L.

3.1.1. Prezentarea firmei S.C. Bijurom S.R.L.

S.C. Bijurom este o societate cu răspundere limitată înființată în anul 2013 în Arad,
ce își are sediul în Zona Industrală Micălaca Est F.N. Această societate a fost înregistrată la
Registrul Comerțului sub numărul J40/5261/2013, având Codul Unic de Înregistare
RO62314871. Obiectul de activitate este reprezentat de codul CAEN 2341 – „Fabricarea
articolelor ceramice pentru uz gospădăresc și ornamental”.

După cum prezintă organigrama de mai jos, această societate are în funția de
conducere un administrator ce se află în strânsă legătură cu departamentul de I.T. și are în
subordine patru posturi de conducere cărora li se subordonează 57 de angajați. Aceștia sunt
repartizați conform organigramei și sunt responsabili pentru secția de producere,
departamentul comercial, marketing și departamentul financiar – contabil.
Manager general

Compartiment I.T.

Șef Șef departament Șef Șef departament

departament comercial departement contabilitate
producție marketing

Agent Economiști
Confecționari
marketing
2 salariați
50 salariați
1 salariat

Agenți Agenți
achiziții vânzări
2 salariți 2 salariați
 Fig. 1: Organigrama societății Bijurom S.R.L.

În prezenta lucrare au fost analizate operațiunile de achiziționare a bunurilor și

serviciilor generatoare de taxă pe valoare adăugată cât și vânzările de produse supuse cotei de
T.V.A. realizate pe o perioadă de trei luni (martie, aprilie, mai) în decursul exercițiului
financiar 2019. În luna februarie a fost recunoscută din decont o înregistrare cu T.V.A. de
încasat in valoare de 4.546,88 lei.

3.1.2. Operțiuni de intrare înregistrate în luna martie

1. La date de 02.03.2019 sunt achiziționate materii prime: 30 kg argilă de la furnizorul

Grandemar S.A., costul unitar fiind de 42,52 lei, T.V.A. (19%) in valoare de 299,25 lei,
totalul facturat în sumă de 1.575 lei și 25 de kg porțelan de la furnizorul Explomin S.R.L.,
costul uniat fiind de 89,22 lei, T.V.A. (19%) in valoare de 523,26 lei rezultând un total
facturat de 2.754 lei.

2. În data de 07.03.2019 se aprovizionează de la furnizorul extern Arfai Ceramics

având sediul social în Portugalia cu 120 kg de ceramică, la un cost unitar de 39,56 € (valoarea
totală este de 4748 €, T.V.A. 19%) întâmpinând următoarea procedură vamală: taxă vamală
16% și comision vamal 0,6%. Curs valutar 1 € = 4,62 lei.

Valoarea în tară: 4748 * 4,62 = 21.935,76 lei

Taxă vamală: 21.935,76 * 16% = 3.509,72 lei

Comision vamal: 21.935,76 * 0,6% = 131,61 lei

Bază T.V.A. deductibilă: 21.935,76 + 3.509,72 + 131,61 = 25.577,09 lei

T.V.A. deductibilă: 4.859,64 lei

Conform art. 289, alin. 1, privind „Baza de impozitare pentru import” baza de
impozitare cuprinde valoarea bunurilor în vamă la care se adaugă orice taxă, impozit,
comision sau alte taxe datorate în afara României. Asupra achizițiilor intracomunitare are loc
taxarea inversă în privința taxei pe valoare adăugată.
 3. La data de 10.03.2019 se cumpără materiale auxiliare: lac de la furnizorul Coramet
S.R.L. în cantitate de 20 de litri cu un preț unitar în valoare de 59,73 lei, T.V.A. (19%) în
sumă de 280,25 lei avand un cost total de 1.475 lei și 20 kg de rășină epoxidică de la Alfa
Mechim S.R.L., cost unitar 29,97 lei , T.V.A. (19%) 140,6 lei, facturând un total de 740 lei.

4. În data de 15.03.2019 societatea returnează 5 kg de poțelan achiziționat în data de

02.03.2019 de la furnizorul Explomin reprezentând o valoare de 435,02 lei, din care T.V.A.
(19%) în sumă de 82,65 lei pe motiv că nu este în concordanță cu calitatea celorlalte
kilograme.

Potrivit art. 287, punctul b) din Codul fiscal privint „Ajutarea bazei de impozitare” în
eventualitatea unui refuz total sau pațial asupra cantității, calității sau a prețului unui serviciu
prestat baza de impozitare va fi ajustată.

5. Se achizionează la data de 17.03.2019 materiale consumabile de papetărie de la

furnizorul BN Business S.R.L. facturate în sumă de 51,51 lei (din care T.V.A. 19% în valoare
de 9,78 lei).

6. Se încheie polițe de asigurări în data de 20.03.2019 la Groupama SA pentru

autoturismele:

- Mercedes Benz A class 2019 (AR-123-BIJ) în sumă de 1.101 lei;

- Nissan Micra 2016 (AR-415-BIJ) în sumă de 266,22 lei.

Conform art. 292 din Codul fiscal privind activitățile de intreres general sunt scutite
de taxa pe valoare adăugată.

7. Achită în avans în data de 22.03.2019 abonamentul la ziarul „Glasul Aradului” în

valoare de 288 lei, din care T.V.A. (5%) 14,4 lei.

Conform art. 291 din Codul fiscal privind „Cotele” cota de 5% se aplică asupra
„manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal
publicității”.

8. La data de 23.03.2019 se plătește factura de la RDS & RCS S.A. privind consumul
de internet în sumă de 62,88 lei, din care T.V.A. (19%) in valoare de 11,94 lei.

9. Se plătește în data de 24.03.2019 chiria pentru luna martie furnizată de Extrapam

valorând 2.124,4 lei, din care T.V.A. (19%) 403,53 lei.
 10. În data de 25.03.2019 este înregistrată factura aferentă abonamentului de energie
electrică emisă de Enel Muntenia S.A. în valoare de 1.006,44 lei, din care T.V.A. (19%) în
sumă de 191,22 lei.

11. Achiziționează alcool sanitar în data de 26.03.2020 de la farmacia Dona în valoare

de 213,95 lei, din care T.V.A. (19%) 40,65 lei.

3.1.3. Operațiuni de ieșire înregistrate în luna martie

1. La 01.03.2019 se intocmește factura pentru clientul Revel ce cuprinde:

- vaze cu motive florale: „Isaka” 100 bucăți cu un preț unitar 23 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„Roses” 200 bucăți cu un preț uniar 12 lei/ buc(T.V.A. inclus).

- vaze cu motive mitologice: „Apollo” 120 bucați cu un preț unitar 23 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
„Olimp” 100 bucați cu un preț unitar 24 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„Poseidoin” 150 bucăți cu un preț unitar 24 lei/ buc (T.V.A.

inclusă)
- cutii: 67 bucăți (într-o cutie sunt ambalate cate 10 produse) cu un preț unitar 10 lei/ cutie
(T.V.A. inclus).
Bază T.V.A. colectată: 100 * 23 + 200 * 12 + 120 * 23 + 100 * 24 + 150 * 24 + 67 *
10 = 14.130 lei

T.V.A. colectată: 2.684,7 lei

2. Datorita valorii mari a comenzii pentru clientul Revel, societatea acordă o reducere
de 10%.

Valoarea reducerii: 14.130 * 10% = 1.413 lei

Conform art. 286 aferent Codului fiscal privind „Baza de impozitare pentru livări de
bunuri și servicii efectuate în interiorul țării” toate reducerile nu sunt incluse în baza de
impozitare.

3. Vinde produse ornamentantale în data de 05.03.2019 către clientul Nicolron astfel:

- statuete „Buddha”: 300 bucăți cu un preț unitar de 12 lei/ buc (T.V.A. inclus);
- statuete africane „Ekal”: 250 bucăți cu un preț unitar 12 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- corabie decorativă: 200 bucăți cu un preț unitar 17 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- cutii: 75 de cutii (într-o cutie sunt ambalate câte 10 produse) cu un preț unitar 10 lei/ buc
(T.V.A. inclus)
Bază T.V.A. colectată: 300 * 12 + 250 * 12 + 200 * 17 + 75 * 10 = 10.750 lei

T.V.A. colectată: 2.042,5 lei

4. La data de 15.03.2019 se vând către clientul Megasin produselor:

- vaze cu motive zodiacale: „Săgetător” 2 bucăți cu un preț unitar de 174,5 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
- vaze cu motive religioase: „Lucifer” 2 bucăți cu un preț unitar de 274,3 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
Bază T.V.A. colectată: 2 * 174,5 + 2 * 274,3 = 897,6 lei;

T.V.A. colectată: 170,54 lei.

5. Se vând statuete în data de 17.03.2019 către clientul Closplus astfel:

- statuete „Fluture”: 12 bucăți cu un preț unitar 13,5 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete „Buburuză”: 25 bucăți cu un preț unitar 13,5 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete „Vrabie”: 15 bucăți cu un preț unitar 13,5 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- cutii:6 bucăți (într-o cutie sunt ambalate câte 10 produse) cu un preț uniatr de 10 lei/ cutie

(T.V.A. inclus)

Bază T.V.A. colectată: 12 * 13,5 + 25 * 13,5 + 15 * 13,5 + 6 * 10 = 762

T.V.A. colectată: 144,47 lei

6. Acordă la data de 20.03.2019 produse cu titlu gratuit unei școli de artă în valoare de
1.470 lei, din care 740 lei peste plafonul lega, din care T.V.A. (19%) 140,6 lei.

Potrivit Codului fiscal art. 270 aprobat prin Legea nr. 227/ 2015 sponsorizările nu sunt
considertate livrări de bunuri dacă acestea nu depășesc plafonul care reprezintă 3 la mie din
cifra de afaceri. Asupra sumei ce depășește limita legală se va colecta T.V.A. Taxa colectată
din depășirea pragului va fi inclusă în decontul întocmit pentru luna în care are loc
sponzorizarea.
 7. La data de 23.03.2019 sunt vândute vaze către Hotel Continental pentru decorarea
acestuia:

- vaze cu motive florale: „Lilly” 50 bucăți cu un preț unitar de 25 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„ Folina” 50 bucăți cu un preț unitar de 20 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- cutii: 10 bucăți (într-o cutie sunt ambalate câte 10 produse) cu un preț unitar 10 lei/ buc
(T.V.A. inclus).
Bază T.V.A. colectată: 50 * 25 + 50 * 20 + 10 * 10 = 2350 lei

T.V.A. colectată: 446,5 lei

8. Sunt facturate în data de 27.03.2019 produse în valoare de 122.000.000 lei pentru

clientul M&R Art pentru care a fost achitată intial suma de 5.000.000 urmând ca restul sumei
sa fie achitată în patru rate egale lunare.

Valoare rată: 122.000.000 – 5.000.000 / 4 = 29.250.000 lei/ lună

Bază T.V.A. colectată: 5.000.000 lei

T.V.A. colectată: 950.000 lei

Exigibilitatea taxei pentru suma neîncasată va avea loc în momentul plății ratelor.

Tabel 1: Jurnalul de cumpărări și vânzări aferente lunii martie

Nr. Nume furnizor TVA deductibilă Nume client TVA colectată

crt.
1. Grandemar SA 299,25 Revel 2.684,7
2. Explomin SRL 523,26 Nicolron 2.042,5
3. Arfai Ceramics 4.859,64 Megasin 170,54
4. Coramet SRL 280,25 Closplus 144,47
5. Alfa Mechim 140,6 Sponsorizare 140,6
6. Explomin SRL 82,65 Hotel Continental 446,5
7. Explomin SRL (82,65) M&R Art 950.000
7. BN Business 9,78
8. Glasul Aradului 14,4
9. RDS & RCS SA 11,94
10. Extrapam 403,53
 11. Enel Muntenia 191,22
12. Dona 40,65
Total 6.774,52 Total 955.629,31
Sursă: date calculate în baza informațiilor preluate de la Bijurom SRL

T.V.A. de plată = 955.629,31 – 6.774,52 = 948.854,79 lei;

T.V.A. de plată cumulat = 948.854,79 – 4.546,88 = 944.307,91 lei.

3.1.4. Operțiuni de intrare înregistrate în luna aprilie

1. La data de 03.04.2019 societatea încheie un contract de leasing cu societatea

UniCredit Leasing pentr un autoturism Audi model A5 în sumă de 15.500 €, la care adăugăm
o dobanda de 8% (1.240 €). Se achită un avans în valoare de 4.500 €. Cursul valutar aferent
tranzacției 1 € = 4,63 lei.

Valoare autoturism = 71.765 lei

Valoarea dobânzii = 5.741,2 lei

Bază T.V.A. deductibilă = 77.506,2 lei

T.V.A. deductibilă = 14.726,17 lei

2. Sunt achiziționate materii prime în data de 07.04.2019: 20 kg ceramică de la

furnizorul Grandemar S.A., costul unitar fiind de 38,01 lei, T.V.A. (19%) in valoare de
144,43 lei și 40 de kg porțelan de la furnizorul Explomin S.R.L., costul uniat fiind de 89,22
lei, T.V.A. (19%) in valoare de 678,07 lei.

3. Se aprovizionează la data de 10.03.2019 de materiale auxiliare: opacizanți de la

furnizorul Coramet S.R.L. în cantitate de 35 de litri cu un preț unitar în valoare de 68,23 lei,
T.V.A. (19%) în sumă de 453,72 lei avand un cost de 2.388,05 lei asupra căreia se aplică o
reducere comercială oferită de vânzător de 3% rezultând un cost total facturat de 2.316,4 lei
și 50 kg de glazuri diferite culori de la Crivsco S.R.L., cost unitar 33,22 lei , T.V.A. (19%)
315,59 lei.

4. La data de 12.04.2019 se achiziționează lac de la furnizorul Coramet S.R.L. în

cantitate de 30 litri un preț unitar în valoare de 59,73 lei, generând un total de 1.791,9 lei
căreia i se atribuie o remiză primită in valoare de 100 lei, T.V.A. (19%) în sumă de 340,46
lei.

5. Este achiziționat la data de 16.04.2019 de la furnizorul extern Moncayofrio (Italia)

prin regim vamal suspensiv alabastru în catitate de 50 kg la un preț unitar de 31,47 € (cur
valutar 1 € = 4,63 lei) rezultând un total de 1.573,5 € (7.285,3 lei). Materii prime în valoare
de 500 € (2.315 lei) vor fi prelucrate și reexportate în formă de produse finite, pentru restul
materiilor prime vor fi platite taxe vamale 19% și comision 0,4%.

Valoarea materiilor prime supuse taxelor vamale: 1.073,5 * 4,63 = 4.970,3 lei;

Valoarea în vamă: 4.970,3 + 2.315 = 7.285,3 lei;

Taxă vamală: 7.285,3 * 19% = 1.384,2 lei;

Comision vamal: 7.285,3 * 0,4% = 29,14 lei;

Bază T.V.A. deductibilă: 7.285,3 + 1.1384,2 + 29,14 = 8.698,64 lei;

T.V.A. deductibilă: 1.652,7 lei.

Conform art. 289, alin. 1, privind „Baza de impozitare pentru import” baza de
impozitare cuprinde valoarea bunurilor în vamă la care se adaugă orice taxă, impozit,
comision sau alte taxe datorate în afara României. Asupra achizițiilor intracomunitare are loc
taxarea inversă în privința taxei pe valoare adăugată.

Conform art. 91 din Codul vamal „regimurile vamale suspensive sunt operațiuni cu
titlu temporar, care au drept efect suspendarea plății taxelor vamale”.

Bunurile importate sub regim vamal suspensiv care au depășit termenul de exportare
stabilit vor trebui supuse taxelor vamale.

Conform art. 289, alin. 1, privind „Baza de impozitare pentru import” baza de
impozitare cuprinde valoarea bunurilor în vamă la care se adaugă orice taxă, impozit,
comision sau alte taxe datorate în afara României. Asupra achizițiilor intracomunitare are loc
taxarea inversă în privința taxei pe valoare adăugată.

6. Se achită în data de 18.04.2019 o amendă primită de la Garda financiară în valoare

de 850 lei.

Amenzile nu sunt supuse taxei pe valoare adăugată.

 7. La data de 20.04.2019 se plătește factura de la RDS & RCS S.A. privind consumul
de internet în sumă de 65,82 lei, din care T.V.A. (19%) in valoare de 12,5 lei.

8. Se plătește în data de 22.04.2019 chiria pentru luna aprilie furnizată de Extrapam

valorând 2.124,4 lei, din care T.V.A. (19%) 403,53 lei.

9. În data de 24.04.2019 este înregistrată factura aferentă abonamentului de energie

electrică emisă de Enel Muntenia S.A. în valoare de 1.011,25 lei, din care T.V.A. (19%) în
sumă de 192,13 lei.

10. Achită la data de 24.04.2019 factura pentru serviciile de contabilitate de la

Dinamic Business Accounting în valoare de 350 lei, din care T.V.A. (19%) 66,5 lei.

11. Societatea acordă un cadou ce constă intr-o serie de cărți în data de 25.04.2019
unui angajat cu ocazia zilei de nastere în valoare de 170 lei.

Conform Codului fiscal cu privire la „Tratamentul fiscal aferent taxei pe valoare

adăugată a cheltuieilor de protocol” acestea nu constituie livrări de bunuri sau prestări de
servicii. Însă bunurile acordate cu titlu gratuit ce depășesc plafonul de 100 lei, exlusiv TVA.
Pentru suma ce depășește limita legală se va aplica TVA.

Bază TVA deductibilă: 70 lei

TVA deductibilă: 3,5 lei

Conform art. 291 din Codul fiscal privind „Cotele” cota de 5% se aplică asupra
„manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor destinate exclusiv sau în principal
publicității”.

3.1.5. Operțiuni de ieșire înregistrate în luna aprilie

1. La data de 02.04.2019 se facturează către clientul Masch SRL următoarele produse:

- statuete „Mauro”: 100 bucăți cu un preț unitar de 14 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete africane „Aziz”: 50 bucăți cu un preț unitar 20 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- corabie decorativă: 50 bucăți cu un preț unitar 17 lei/ buc (T.V.A. inclus);

-cutii: 20 bucăți (într-o cutie sunt ambalate 10 produse) cu un preț unitar de 10 lei (T.V.A.
inclus);
 Bază T.V.A. colectată: 100 * 14 + 50 * 20 + 50 * 17 + 20 * 10 = 3450 lei;

T.V.A. colectată: 655,5 lei.

2. Se facturează în data de 05.04.2019 către clientul Monbin SRL următoarele:

- vaze cu motive florale: „Premier” 140 bucăți cu un preț unitar 25 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„Orhidee” 80 bucăți cu un preț uniar 13 lei/ buc(T.V.A. inclus).

- vaze cu motive mitologice: „Avesta” 100 bucați cu un preț unitar 11 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
„Patroclus” 100 bucați cu un preț unitar 11 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
„Tezeu” 100 bucăți cu un preț unitar 11 lei/ buc (T.V.A.
inclusă);
- cutii: 30 bucăți (într-o cutie sunt ambalate cate 10 produse) cu un preț unitar 10 lei/ cutie
(T.V.A. inclus);
Bază T.V.A. colectată: 140 * 25 + 80 * 13 + 100 * 11 + 100 * 11 + 100 * 11 +

30 * 10 = 8140 lei;

T.V.A. colectată: 1.546,6 lei.

3. Se vând către magazinul Dara în data de 09.04.2019 următoarele:

- Mese cu piciorul de marmură: 3 bucați cu un preț unitar de 200 lei (T.V.A. inclus);

- Rafturi cu suport de marmură: 4 bucăți cu un preț unitar de 100 lei (T.V.A. inclus);

Bază T.V.A. colectată: 3 * 200 + 4 * 150 = 1200 lei;

T.V.A. colectată: 228 lei.
4. Încasează de la clientul M&R Art la data de 11.04.2019 o rată scadentă în valoare
de 29.250.000 lei, din care T.V.A. colectată (19%) în sumă de 5.557.500 lei.

5. La data de 12.04.2019 societatea acordă un rabat de 2% pentru valoarea totală a

facturii din data de 09.04.2019 pentru clientul Dara.

Valoare rabat: 1200 * 2% = 24 lei;

T.V.A. colectată ajustată: 24 * 19% = 4,56 lei.

 Potrivit art. 287 din Codul fiscal privind „Ajustarea bazei de impozitare” se va reduce
baza de impozitare „în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de
preț prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor”.

6. Se înregistrează ieșiri de produse finite în data de 17.04.2020 către pensiunea Adili

după cum urmează:

- vaze cu motive tradiționale: „Folclor”20 bucăți la un preț unitar de 15 lei (T.V.A. inclus);

„Baba Dochia” 20 bucăți la un preț unitar de 15 lei (T.V.A.

inclus);
- suport pentru lumânare: 20 bucăți la un preț unitar de 12 lei (T.V.A. inclus);
-cutii: 10 bucăți (într-o cutie sunt ambalate 10 produse) cu un preț unitar de 10 lei (T.V.A.
inclus);
Bază T.V.A. colectată: 20 * 15 + 20 * 15 + 20 * 12 + 20 * 10 = 1.040 lei;

T.V.A. colectată: 197,6 lei.

7. Sunt acordate în data de 23.04.2019 mostre ale produselor unei companii de

publicitate cu scopul promovării acestora în valoare de 1000 lei.

Conform art. 270 din Codul fiscal cu privire la „Livrarea de bunuri”, alin. 8
menționează că nu sunt considerate livrări de bunuri „acordarea în mod gratuit de bunuri în
scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de
desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice”.

8. Se vând în data de 26.04.2019 produse finite către societatea Sindab din Islanda
după cum urmează:

- statuete „Cumințenia pământului”: 20 bucăți cu un preț unitar 50 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete „Coloana infinitului”: 25 bucăți cu un preț unitar 45 lei/ buc (T.V.A. inclus);

Total facturat: 20 * 50 + 25 * 45 = 2.125 lei;

Potrivit art. 294 din Codul fiscal privind „Scutiri pentru exporturi sau alte operațiuni
similare, pentru livrări intracomunitare și pentru transportul internațional și intracomunitar”,
asupra bunurilor ce sunt livrate în state care nu sunt membre ale Uniunii Europene nu se
aplică cota de taxă pe valoare adăugată.
 Tabel 2: Jurnalul de cumpărări și vânzări aferente lunii aprilie

Nr. Nume furnizor TVA deductibilă Nume client TVA colectată

crt.
1. UniCredit 14.726,17 Masch SRL 655,5
Leasing
2. Grandemar SA 144,43 Monbin SRL 1.546,6
3. Explomin SRL 678,07 Dara 228
4. Coramet SRL 453,72 M&R ART 5.557.500
5. Crivsco SRL 315,59 Dara ( 4,56 )
6. Coramet SRL 340,46 Adili 197,6
7. Moncayofrio 1.652,7
8. RDS & RCS 12,5
9. Extrapam 403,53
10. Enel Muntenia 192,13
SA
11. Dinamic 66,5
Business
12. Cadou 3,5
Total 18.989,3 Total 5.560.123,14
Sursă: date calculate în baza informațiilor preluate de la Bijurom SRL

T.V.A. de plată = 5.560.123,14 – 18.989,3 = 5.571.133,84 lei;

T.V.A. de plată cumulat = 5.571.133,84 + 944.307,91 = 6.515.441,75 lei.

3.1.5. Operțiuni de intrare înregistrate în luna mai

1. Sunt achiziționate materii prime în data de 02.05.2019: 15 kg argilă de la furnizorul

Grandemar S.A., costul unitar fiind de 42,52 lei, T.V.A. (19%) in valoare de 121,18 lei și 20
de kg alabastru de la furnizorul Sudobut S.R.L., costul uniat fiind de 38,45 lei, T.V.A. (19%)
in valoare de 146,11 lei.

2. La data de 05.05.2019 se cumpără materiale auxiliare: vopsea de la furnizorul

Coramet S.R.L. în cantitate de 18 de litri cu un preț unitar în valoare de 20,14 lei, T.V.A.
(19%) în sumă de 68,87 lei avand un cost total de 362,52 lei și 12 litri de rășină epoxidică de
la Alfa Mechim S.R.L., cost unitar 29,97 lei , T.V.A. (19%) 68,33 lei, facturând un total de
359,64 lei.

3. Primește în data de 08.05.2019 o remiză 5% de la furnizorul Sudobut pentru factura

din data de 05.05.2019.

T.V.A. deductibilă: 146,11 * 5% = - 7,3 lei.

Conform art. 287 din Codul fiscal privind „Ajustarea bazei de impozitare se va reduce
baza de impozitare în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț
prevăzute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor”.

4. Este achiziționat la data de 13.05.2019 un bilet de avion cu destinația Franța, pentru

directorul socității, de la furnizorul Wizz Air pentru o deplasare în interes profesional în
valoare de 556,3 lei.

Potrivit art. 294 din Codul fiscal transporul internațional de persoane este scutit de
taxa pe valoare adăugată.

5. La data de 18.05.2019 se plătește factura de la RDS & RCS S.A. privind consumul
de internet în sumă de 61,18 lei, din care T.V.A. (19%) in valoare de 11,62 lei.

6. Se plătește în data de 19.05.2019 chiria pentru luna martie furnizată de Extrapam

valorând 2.124,4 lei, din care T.V.A. (19%) 403,53 lei.

7. Sunt achiziționate în data de 20.05.2019 doua dispensere de sapun de la furnizorul

Hygienium la preț unitar de 47,5 lei (T.V.A. inclus) și doua suporturi pentru hârtia igienică cu
un preț unitar de 32,4 lei (T.V.A. inclus), factura generand T.V.A. deductibilă in valoare de
30,36 lei.

8. Este achiziționat la data de 21.05.2019 un compresor de la Dedeman în valoare de

500 lei, din care T.V.A. deductibilă (19%) de 95 lei.

9. La data de 23.05.2019 se cumpără urmatoarele materiale consumabile de la

furnizorul intern Curat Art:

- săpun lichid: 4 litri cu un preț unitar de 9 lei/ litru (T.V.A. inclus);

- prosoape de hârtie: 10 role cu un preț unitar de 8 lei/ rolă (T.V.A. inclus);

- solutie pentru podele: 4 litri cu un preț unitar de 8,5 lei/ litru (T.V.A. inclus);
 Bază T.V.A. colectată: 4 * 9 + 10 * 8 + 4 * 8,5 = 150 lei;

T.V.A. colectată: 28,5 lei.

10. Acordă în data de 27.05.2019 o sponorizare în numerar unui plasament în valoare

de 1.000 lei din care 270 lei (T.V.A. 51,3 lei) peste limita legală.

Potrivit Codului fiscal art. 270 aprobat prin Legea nr. 227/ 2015 sponsorizările nu sunt
considertate livrări de bunuri dacă acestea nu depășesc plafonul care reprezintă 3 la mie din
cifra de afaceri. Asupra sumei ce depășește limita legală se va colecta T.V.A. Taxa colectată
din depășirea pragului va fi inclusă în decontul întocmit pentru luna în care are loc
sponzorizarea.

3.1.6. Operțiuni de ieșire înregistrate în luna mai

1. La 03.05.2019 se intocmește factura pentru clientul Bambo ce cuprinde:

- vaze cu motive din natură: „Răsărit” 80 bucăți cu un preț unitar 22 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„Apus” 100 bucăți cu un preț uniar 21 lei/ buc(T.V.A. inclus).

- vaze cu motive orientale: „Damasc” 90 bucați cu un preț unitar 23 lei/ buc (T.V.A.
inclus);
„Ankara” 50 bucați cu un preț unitar 22 lei/ buc (T.V.A. inclus);

„Askim” 200 bucăți cu un preț unitar 21 lei/ buc (T.V.A. inclusă);

- cutii: 52 bucăți (într-o cutie sunt ambalate cate 10 produse) cu un preț unitar 10 lei/ cutie
(T.V.A. inclus);
Bază T.V.A. colectată: 80 * 22 + 100 * 21 + 90 * 23 + 50 * 22 + 200 * 21 + 52 * 10 =
11.720 lei;
T.V.A. colectată: 2.226,8 lei.

2. În data de 06.05.2019 Bijurom acordă o reducere ulterioară facturii din data de

03.05.2019 către Bambo de 10%.

Bază T.V.A. colectată ajustată: 11.720 * 10% = 1.172 lei;

T.V.A. colectată ajustată: 1.172 * 19% = - 117,2 lei.

3. Se vând în data de 10.05.2019 produse finite către clientul extern Malkin din Turcia
după cum urmează:
- statuete „Stejar”: 10 bucăți cu un preț unitar 12 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete „Brad”: 15 bucăți cu un preț unitar 13 lei/ buc (T.V.A. inclus);

- statuete „Salcie”: 12 bucăți cu un preț unitar 11,5 lei/ buc (T.V.A. inclus);

Total factură: 10 * 12 + 15 * 13 + 12 * 11,5 = 453 lei.

4. Se vând către restauratul Monto în data de 15.05.2019 următoarele

- Mese cu piciorul de marmură: 2 bucați cu un preț unitar de 150 lei (T.V.A. inclus);

- Rafturi cu suport de marmură: 3 bucăți cu un preț unitar de 75 lei (T.V.A. inclus);

Bază T.V.A. colectată: 2 * 150 + 3 * 75 = 525 lei;

T.V.A. colectată: 99,75 lei.

5. Încasează de la clientul M&R Art la data de 20.05.2019 o rată scadentă în valoare

de 29.250.000 lei, din care T.V.A. colectată (19%) în sumă de 5.557.500 lei.

6. Se vând la data de 22.05.2019 către clientul Sordim 100 de buzăți corăbii

decorative cu un preț unitar 17 lei/ buc, facturând un total de 1.700 lei, din care T.V.A. (19%)
323 lei. Societatea Bijurom achită clientului penalizări în valoare de 5 lei pentru depășirea
termenului de livrare.

Penzalizările nu sunt incluse în baza de T.V.A.

Tabel 3: Jurnalul de cumpărări și vânzări aferente lunii mai

Nr. Nume furnizor TVA deductibilă Nume client TVA colectată

crt.
1. Grandamer SA 121,18 Bambo 2.226,8
2. Sudobut 146,11 Bambo (117,2)
3. Coramet SRL 68,87 Monto 99,75
4. Alfa Mechim 68,33 M&R Art 5.557.500
SRL
5. Sudobut (7,3) Sordim 323
6. RDS & RCS 11,62
7. Extrapam 403,53
8. Hygienium 30,36
 9. Dedeman 95
10. Curat Art 28,5
11. Sponsorizare 51,3
Total 949,17 Total 5.560.032,35
Sursă: date calculate în baza informațiilor preluate de la Bijurom SRL

T.V.A. de plată = 5.560.032,35 – 949,17 = 5.559.083,18 lei;

T.V.A. de plată cumulat = 5.559.083,18 + 6.515.441,75 = 12.074.524,93 lei.

3.2. Indentificarea unei spețe de la Curtea de Justiție a Uniunii Europene

În continuare vom exemplifica speța Salomie & Anor / Direcția Generală a Finanțelor
Publice Cluj (Cazul C-183/14) privind T.V.A-ul in Uniunea Europeana.

Taxă pe valoarea adăugată - Reclasificarea de către autoritatea fiscală română a unei

tranzacții ca activitate economică sub rezerva T.V.A. - Principiul securității juridice -
Principiul protecției așteptărilor legitime - Legislația națională care face ca exercitarea
dreptului de deducere să fie supusă identificării comerciantului din cauză în scopuri de
T.V.A. și depunerii unei declarații de impozit pentru respectiva taxă - Directiva 2006/112
(Directiva principală T.V.A.), art. 167, 168, 179 și 213. Curtea de Justiție (CEJ) a apreciat că
construirea și vânzarea de apartamente în România conține T.V.A., fiind o activitate
economică.

Este format un parteneriat între domnul Salomie și alte sașe persoane ce au construit și
vândut apartamente în Romania neînregistrând T.V.A. pentru vânzările aferente. În perioada
2008 – 2009 au fost clădite 132 de imobile construit, 122 au fost vândute, precum si 23 de
locuri de parcare. CEJ a analizat dacă principiile securității juridice sau așteptărilor legitime
au oprit autoritatea fiscală să evalueze T.V.A.

Domnul Salomie a susținut că: (1) principiul securității juridice a fost încălcat,
deoarece la efectuarea tranzacțiilor nici cea de-a șasea directivă TVA și nici jurisprudența
CEJ nu au fost publicate în limba română; și (2) legislația națională relevantă a fost
insuficient de clară. CEJ a menționat că legislația română la momentul respectiv prevedea că
scutirea pentru furnizarea de clădiri (sau părți de clădiri) și terenurile pe care au fost
construite nu se aplică pentru furnizarea de clădiri noi (sau părți de clădiri) sau de teren
construit.

Legea românească era clară și precisă. CEJ a apreciat că domnul Salomie nu se poate
invoca în mod valid, prin sprijinul raționamentului potrivit căruia noțiunile dreptului român
nu erau suficient de clare, pe faptul că nu a existat nicio publicare a unei versiuni în limba
română a jurisprudenței CEJ sau a celei de-a șasea directive TVA., care oriucm nu mai era de
actualitate când România a aderat la UE la 1 ianuarie 2007 (punctul 38 din hotărâre).

Având în vedere amploarea tranzacțiilor imobiliare, ce implicau construcția și

vânzarea pentru patru clădiri cu peste 130 de locuințe, un comerciant prudent și bine informat
nu a putut concluziona în mod favorabil că acest tip de tranzacții nu au fost supuse T.V.A.
fără să primească sau să încerce să obțină garanții în acest sens din partea autorității fiscale
naționale. Astfel, CEJ a apreciat că principiile securității juridice sau așteptărilor legitime nu
au împiedicat autoritatea fiscală să decidă că tranzacțiile erau TVA (punctul 49 din hotărâre).

Prin primele două întrebări, pentru care este oportun să fie examinate , instanța de
trimitere a scolicitat sa se analizeze dacă "Principiile securității juridice și ale protecției
așteptărilor legitime" să împiedice, în circumstanțele acțiunii principale, și o autoritate fiscală
națională să decidă, în timpul unui audit fiscal, dacă tranzacțiile ar fi trebuit să fie taxate
conform cotei aplicabile și să impună achitarea taxelor suplimentare.

Domnul Salomie și domnul Oltean contestă decizia autorității fiscale, afirmând că

principiul securității juridice a fost încălcată pentru că la momentul efectuării operațiunilor de
proprietate, nici cea de-a șasea directivă 77/388 / CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind
"armonizarea legislațiilor statelor membre" referitoare la impozitele pe cifra de afaceri -
"Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată: bază uniformă de evaluare" (JO L 145, p. 1),
ce era în vigoare înainte de începutul anului 2007, nici jurisprudențta CEJ revelanta pentru
domeniul TVA nu a fost publicată în limba română. Totodată aceștia susțin că, până în 2010,
autoritățile fiscale naționale nu au considerat acest gen de tranzacție ca fiind supusă T.V.A.
Conform unei legislații constante de CEJ, este necesar ca principiile securității juridice și ale
protecției așteptărilor legitime sa fie respectate nu numai de instituțiile UE, ci și de statele
membre care își exercită competențele ce le sunt acordate în temeiul Directivelor UE .
 Așa cum a hotărât CEJ în numeroase rânduri, legislația UE trebuie să fie sigură și
aplicarea acesteia să poate fi prevăzută de cei care o supun. Această cerință de securitate
juridică trebuie respectată cu atât mai strict în cazul unor norme susceptibile de atragere a
consecințe financiare, pentru ca cei în cauză să poată cunoaște cu precizie măsura obligațiilor
pe care aceste norme le impun (Hotărârea Irlanda / Comisia CE) Cauza 325/85) [1987] Rec.
05041, alin. 18).

În cazul de față, nu pot fi contestate dispoziții precum cele identificate în ordinul de

trimitere. Din decizia de trimitere rezultă, în special, că definiția „persoană impozabilă”,
cuprinsă în articolul 127 din Codul fiscal, care expune dispozițiile art. 9 alin. (1) din Directiva
2006/112 trebuie considerată o "activitate economică". Mai mult, alin. (2) și (3) din Hotărârea
Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor de aplicare a Codului fiscal prevede clar
că obținerea de venituri prin persoanele fizice din vânzarea de locuințe deținute personal sau
alte bunuri utilizate de acestea în scopuri personale nu sunt considerate activități economice
decât dacă se stabilește că activitatea în cauză se desfășoară pentru a obține venituri în mod
continuu.

În aceste condiții, dl. Salomie și dl. Oltean nu se pot invoca în mod valid, în sprijinul
argumentului lor potrivit căruia nu a existat nicio publicare a unei limbi românești versiunea
jurisprudenței relevante a Curții în zona sau a celei de-a șasea directive 77/388, care nu mai
era de actualitate de la aderarea României la Uniunea Europeană .

Cu toate acestea, Curtea a reținut că principiul securității juridice nu exclude o

practică a autorităților fiscale naționale prin care, într-un termen de prescripție, revocă o
decizie prin care aceștia acordau persoanei impozabile dreptul de deducere a T.V.A. și
ulterior, în urma unei noi investigații, ordonându-i să plătească acea taxă împreună cu
dobânzile de întârziere .

Prin urmare, simplul fapt că autoritățile fiscale reclasifică o anumită tranzacție ca

activitate economică supusă T.V.A., în perioada de prescripție, nu poate, în sine și în absența
altor factori, să submineze acest principiu.

Putem concluziona în urma studierii speței că pentru dreptul de a solicita T.V.A. de

intrare CEJ a luat în considerare dacă legislația română ar putea amâna în mod corespunzător
dreptul parteneriatului de a solicita impozit pe intrare suportat pentru costuri până când
parteneriatul nu s-a înregistrat la T.V.A., a plătit impozitul pe producție datorat și a depus o
declarație de impozit pentru T.V.A. CEJ a considerat că o astfel de lege contravine legislației
UE, deoarece partenerii erau persoane impozabile în scopuri de TVA și îndeplinesc condițiile
de fond pentru a solicita impozit pe intrare.