2.1.

1 Bilanţ – elemente şi structuri

Bilanţ (format listă)
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (programe informatice)
4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
5. Fond comercial achiziționat
6. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale
II. Imobilizările corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Imobilizări corporale în curs de execuţie
8. Avansuri privind achizițiile de imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen lung)
6. Alte împrumuturi acordate altor entitati (pe termen lung = creanțe imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile (materii prime; materiale consumabile: combustibili, piese
de schimb, materiale pentru ambalat; materiale de natura obiectelor de inventar; ambalaje etc.)
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri (semifabricate, produse finite, produse reziduale, mărfuri)
4. Avansuri privind achizițiile de stocuri
II. Creanţe
1. Creanţe comerciale (clienţi; efecte de comerț de primit: cambii și bilete la ordin; avansuri privind
achizițiile de servicii)
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
4. Alte creanţe (avansuri privind salariul, debitori diverși, creanțe față de stat)
5. Creanţe privind capitalul subscris şi nevărsat (creanțe față de acționari privind capitalul)
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
2. Alte investiții pe termen scurt (acţiuni şi obligaţiuni deținute la alte entităţi pe termen scurt)
IV. Casa şi conturile la bănci
1. Conturi la bănci
2. Casa (numerar și alte valori: timbre, tichete de masă etc.)
3. Acreditive
4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru a pleca în delegații, avansuri
acordate personalului pentru a cumpăra diverse articole etc)
C. Cheltuieli în avans (chirii, asigurări, abonamente plătite în perioada/exercițiul curent(ă) care se
referă la perioada următoare)
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an

33
 Elemente
D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rate curente)
2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente)
3. Avansuri încasate în contul comenzilor (=avansuri primite de la clienți)
4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări)
5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin)
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C1-D-I1)
F. Total active minus datorii curente (A+C2+E sau A+ B+C-D- I1)
G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni
2. Sume datorate instituțiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări)
5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin)
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.)
H. Provizioane (datorii probabile din litigii, garanţii acordate clienţilor)
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Provizioane pentru pensii și obligații similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri în avans (subvenţii pentru investiţii si venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente
încasate în perioada/exercițiul curent(ă) care se referă la perioada următoare))
1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an
2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital (prime de emisiune)
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
Acţiuni proprii (cu semnul minus)
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

E şi F sunt indicatori care se calculează conform formulelor prezentate în macheta

bilanțului.
Verificarea egalității:
Active – Datorii = Capitaluri proprii, adică A+B+C-D-G-H-I = J sau

Active = Capitaluri proprii + Datorii, adică A+B+C = D+G+H+I+J

34
2.1.2 Contul de profit şi pierdere – elemente şi structuri
Contul de profit şi pierdere
1. Venituri din exploatare:
Cifra de afaceri netă (venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor, din prestarea
serviciilor, executarea lucrărilor)
+/- Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată
Alte venituri din exploatare (venituri din vânzarea imobilizărilor corporale și
necorporale9, venituri din subvenții, venituri din exproprierea bunurilor)
2. Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile,
cheltuieli cu mărfurile, cheltuieli cu salariile şi asigurările sociale, cheltuieli cu
serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli privind vânzarea imobilizărilor corporale
și necorporale, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea
deprecierii și a provizioanelor, cheltuieli generate de calamităţi naturale, alte cheltuieli
din exploatare)
3. Profitul sau pierderea din exploatare (1-2)
4. Venituri financiare (venituri din dobânzi, din dividende, din sconturi primite, din
diferențe de curs valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, câștiguri din investiții
financiare cedate)
5. Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobânzile, cu sconturile acordate, din diferențe de curs
valutar, din vânzarea de imobilizări financiare, pierderi din investiții financiare cedate)
6. Profitul sau pierderea financiar(ă) (4-5)
7. Venituri totale (1 + 4)
8. Cheltuieli totale (2 + 5)
9. Profitul sau pierderea brut(ă) (7 - 8)
10. Cheltuieli cu impozitul pe profit
11. Profitul sau pierderea net(ă) a exerciţiului financiar (9 - 10)

Aplicații privind însușirea elementelor din contul de profit și pierdere

Aplicația 1. În Contul de profit și pierdere se recunosc elementele de venituri și cheltuieli
curente. Acestea nu trebuie confundate cu elementele din Bilanț care încep cu denumirile de
venituri și cheltuieli:
-
-
-
-
Aplicația 2. Bifați elementele care se regăsesc în Contul de profit şi pierdere:
cheltuieli cu materiile prime consumate
cheltuieli cu salariile
cheltuieli cu înfiinţarea unei societăţi
cheltuieli de dezvoltare
cheltuieli înregistrate în avans
cheltuieli privind mărfurile (vândute)
venituri din dobânzi
venituri din vânzarea de mărfuri
venituri înregistrate în avans

9
Conform reglementărilor contabile naționale, în cadrul Contului de profit și pierdere se prezintă câștigul sau pierderea din
vânzarea imobilizărilor, ca diferență între veniturile din vânzarea activelor imobilizate și cheltuielile aferente acestora.

57