Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Chiinu, 2003
CZU 336.22 + 334.7 (478) (036) 23 Aceast publicaie este finanat de USAID prin proiectul BIZPRO-Moldova Dezvoltarea ntreprinderilor Mici i Mijlocii n Republica Moldova i cu coordonarea: Dlui Sergiu Botezatu, manager de proiecte, USAID Dlui John Howard Nielson, director de proiect, BIZPRO-Moldova Dlui Victor Chiriac, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Iurie Postic, consilier servicii financiare, BIZPRO-Moldova Dlui Nicolae Eanu, avocat.
Aceast publicaie ofer o descriere simpl i accesibil a sistemului de impozitare. Ea nu substituie actele normative din domeniul impozitrii, reprezentnd un ndrumar metodic ce explic prevederile actelor normative i modul de aplicare a acestora n practic. Se descriu succint tipurile de pli obligatorii impozite, taxe, asigurare social, precum i mecanismele de calculare i de achitare a lor la buget. Sunt prezentate facilitile prevzute de legislaie i sanciunile pentru nclcarea legislaiei fiscale. Se propun unele procedee de soluionare a litigiilor fiscale. Materialul este elaborat n baza actelor normative n vigoare la data de 1 februarie 2003. Lucrarea va fi de real folos pentru cei ce iniiaz o afacere ori activeaz n domeniul micului business - inclusiv pentru titularii patentei de ntreprinztori, pentru ntreprinderile individuale, pentru gospodriile rneti (de fermieri), pentru conductorii de ntreprinderi mici i mijlocii.
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii arcov, Petru Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova: Ghid pentru ntreprinztori / Petru arcov, Ghenadie Ipati. - Ch.: S. n., 2003 (Bons Offices). - 136 p. Bibliogr. p. 133 ISBN 9975-928-37-4 336.22+334.7 (478)(036)
ISBN 9975-928-37-4
BIZPRO-Moldova
Cuprins
Introducere ............................................................................................................................... 5 Capitolul 1 IMPOZITAREA MICULUI BUSINESS: NORME I PRINCIPII .................................... 9 1.1. Despre plile obligatorii ctre stat ................................................................................. 9 1.2. Impozite i taxe ................................................................................................................11 1.3. Despre actele normative ................................................................................................. 13 Capitolul 2 IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT ................................................................... 17 2.1 Impozitul pe venit ............................................................................................................ 17 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 17 Deducerile din venitul brut .............................................................................................. 19 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 21 nregistrarea contribuabililor ........................................................................................... 22 Declaraia fiscal .............................................................................................................. 22 Reinerea impozitului la sursa de plat ............................................................................ 23 2.2 Taxa pe valoarea adugat ............................................................................................. 30 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 31 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 31 2.3 Accize ................................................................................................................................ 40 Subieci i obiect al impunerii.......................................................................................... 41 Cotele impozitului, modul i termenele de achitare......................................................... 41 2.4 Alte impozite generale de stat ......................................................................................... 45 Taxa vamal ..................................................................................................................... 45 Taxe percepute n fondul rutier ........................................................................................ 46 Impozitul privat ................................................................................................................ 47 Capitolul 3 IMPOZITE I TAXE LOCALE .......................................................................................... 48 3.1 Impozitul pe bunurile imobiliare ................................................................................... 49 3.2 Taxa pentru amenajarea teritoriului ............................................................................. 52 3.3 Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale ................ 53 3.4 Taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor ...................... 54 3.5 Alte taxe locale ................................................................................................................. 55 Capitolul 4 ASIGURAREA SOCIAL OBLIGATORIE DE STAT .................................................... 60 4.1 Subieci i obiect al impunerii ........................................................................................ 61 4.2 Tarifele contribuiilor de asigurare, termenele de plat .............................................. 61 Biroul de expertize contabile Cont Expert 3
Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business Capitolul 5 FACILITI FISCALE ....................................................................................................... 64 5.1 Faciliti fiscale pentru titularii patentei de ntreprinztor ........................................ 65 5.2 Faciliti fiscale privind impozitul pe venit (pe profit) ................................................ 66 5.3 Faciliti fiscale privind taxa pe valoarea adugat ..................................................... 69 5.4 Faciliti fiscale privind accizele .................................................................................... 70 5.5 Faciliti fiscale privind alte impozite i taxe ................................................................ 71 Capitolul 6 ADMINISTRAREA FISCAL ............................................................................................ 75 6.1 Controlul fiscal ................................................................................................................. 75 6.2 Organele de administrare fiscal ................................................................................... 77 6.3 Reguli de efectuare a controlului fiscal.......................................................................... 81 Capitolul 7 SANCIUNI PENTRU NCLCAREA LEGISLAIEI FISCALE ..................................... 85 7.1 Sanciuni financiare ......................................................................................................... 85 7.2 Sanciuni administrative ................................................................................................. 88 7.3 Sanciuni penale ............................................................................................................... 91 Capitolul 8 PRENTMPINAREA I SOLUIONAREA LITIGIILOR FISCALE ................................................................................................................................ 94 8.1 Aciuni de prentmpinare i de soluionare a litigiilor fiscale .......................................... 94 8.2 Soluionarea litigiilor n etapa efecturii controlului fiscal .............................................. 95 8.3 Contestarea deciziilor organului fiscal ............................................................................... 98 Capitolul 9 DICIONAR EXPLICATIV .............................................................................................. 100 Capitolul 10 REPERTORIUL ACTELOR NORMATIVE PRIVIND IMPOZITAREA AGENILOR MICULUI BUSINESS ................................................................................ 115 BIBLIOGRAFIE SELECTIV ......................................................................................... 133
BIZPRO-Moldova
Introducere
Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului, sau mai exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli. A. Mller
Ghidul pe care l avei n fa este pentru i despre ntreprinztori. Nu este un roman, dar nu e nici un raport oficial sau un tratat tiinific. El conine ceea ce trebuie s cunoasc, dup prerea noastr, i orice cetean neiniiat n lumea afacerilor, dar care tinde spre aceast lume, i un om de afaceri care se ciocnete zilnic n activitatea sa de anumite obligaii specifice pe care ar dori s le ocoleasc, i un licean sau student care i caut calea n via. De la bun nceput trebuie s menionm, c tema abordat de noi nu este n de ajuns cunoscut de publicul larg de pltitori de impozite. Muli din cei ce desfoar astzi o activitate economic i i-au fcut studiile n perioada economiei planificate mai mult probabil nici n-au avut ocazia de a fi obligai s calculeze ori s achite pli ctre stat. n prezent situaia s-a schimbat radical. Cel ce desfoar o activitate de ntreprinztor are i o mulime de obligaii i responsabiliti. n capitolele acestui ghid vom ilucida unele momente, semnificaia crora trebuie cunoscut de orice cetean. Iniiind o afacere i obinnd venit sub orice form, devenim responsabili pentru achitarea ctre stat a unei pri din aceste venituri. Aceste mijloace financiare ale ntreprinztorilor ajung n vistieria statului n form de pli obligatorii numite impozite, taxe. Apare ns o ntrebare care este originea i esena acestor pli obligatorii? Toat dijma de la pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului (Levit, 27, 30 i 32). Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni a drui a zecea parte din venituri bisericii. Pentru binele lor i al societii. Nendeplinirea acestei reguli nu prevedea pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte, din cele mai vechi timpuri oamenii cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul n care vieuiau. Un mijloc dintre cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i a cpta periodic pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri pli obligatorii periodice pentru cei nvini.
BIZPRO-Moldova
BIZPRO-Moldova
Capitolul 1
Puterea, stabilitatea i perspectivele de dezvoltare a unui stat n condiiile economiei de pia sunt asigurate prin respectarea legitilor economice, existena pieei de desfacere, prin fabricarea produselor de calitate i, nu n ultimul rnd, prin mijloacele financiare acumulate n bugetul societii. Bugetul statului se completeaz n special din plile obligatorii prestate de persoane fizice i juridice, numii n aceast funcie de pltitori contribuabili, iar plile obligatorii achitate de ei n buget se numesc impozite i taxe. Pentru asigurarea mijloacelor ce se restituie cetenilor n form de pensii i indemnizaii persoanele fizice i juridice, mai achit periodic i anumite pli obligatorii n bugetul asigurrii sociale de stat. Plile obligatorii se mpart n dou grupe eseniale: Impozite i taxe; Contribuii de asigurri sociale. La rndul lor impozitele i taxele se divizeaz n: a) impozite i taxe generale de stat; b) impozite i taxe locale. Impozitele i taxele generale de stat se mpart n: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; alte impozite generale de stat (impozitul privat, taxa vamal, taxe percepute n fondul rutier). Impozitele i taxele locale includ: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; alte impozite i taxe locale (impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa hotelier, taxa pentru amplasarea publicitii, taxa de pia, taxa balnear, taxa pentru trecerea frontierei etc.)
Persoanele care au obligaia de a achita la buget pli obligatorii se numesc contribuabili.
Este necesar a ine cont de existena unor taxe care nu poart caracter obligatoriu pentru toate persoanele, cele care se achit cnd se solicit ndeplinirea anumitor aciuni de ctre administraia public. Dintre acestea vom meniona: taxa de stat; taxa de timbru; taxa pentru licen; taxa pentru patenta de ntreprinztor etc. Acestea sunt taxe ce se achit doar n caz de necesitate, iar ca urmare a neachitrii lor nu parvin sanciuni sau penaliti, ci doar refuzul organului respectiv de a satisface cerinele solicitantului. n cele ce urmeaz vom dezvlui esena impozitelor, taxelor i contribuiilor de asigurri sociale obligatorii ceea ce constituie sistemul de pli obligatorii la stat. Cu alte cuvinte, acesta este obiectul cercetrii detaliate a lucrrii. Este oare strict necesar achitarea de ctre contribuabili a plilor obligatorii i au aceste pli consecine directe asupra activitii lor? Din impozitele i taxele achitate de contribuabili la stat se constituie veniturile bugetelor de stat i locale. Bugetul consolidat se formeaz din ncasrile acumulate n bugetul de stat i n bugetele locale. Bugetul, la rndul su, este utilizat pentru susinerea nvmntului public, sistemului de ocrotire a sntii, organelor de conducere ale statului (parlament, preedinte, guvern), organelor de ocrotire a drepturilor (justiie, procuratur, poliie) armatei i organelor securitii naionale, a drumurilor publice, pentru acoperirea altor cheltuieli publice. Bugetele administraiei publice locale se utilizeaz la amenajarea teritoriului, construcia i ntreinerea drumurilor, construcia obiectivelor publice (case de cultur, biblioteci, complexe sportive, case de locuit etc.), pentru ntreinerea instituiilor publice (poliia, serviciul de pompieri, instituiile precolare i colile, instituiile n domeniul asistenei sociale, aparatul organelor publice locale). Bugetul asigurrii sociale de stat este utilizat pentru achitarea de pensii, indemnizaii, indemnizaii de protecie a familiilor cu copii, asigurri de accidente de munc i boli profesionale, indemnizaii de omaj, asigurarea social a salariailor etc. ntreprinderile care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii administrativteritoriale n care se afl reedina de baz pltesc impozite i taxe (cu excepia T.V.A., accizelor i taxelor destinate fondului rutier) n bugetul unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor. E necesar a contientiza faptul c achitarea benevol, deplin i n termenii stabilii a plilor obligatorii la buget este nu numai o datorie comun a
10
BIZPRO-Moldova
11
12
BIZPRO-Moldova
13
Actul normativ poart caracter obligatoriu dup publicarea lui oficial. El nu are putere retroactiv.
14
BIZPRO-Moldova
15
16
BIZPRO-Moldova
Capitolul 2
17
18
BIZPRO-Moldova
19
20
BIZPRO-Moldova
Persoane fizice, inclusiv: Ceteni Gospodrii rneti ntreprinderi individuale Persoane juridice
22%
S examinm acum modul i termenele de achitare a impozitului pe venit. Pe parcursul anului fiscal impozitul pe venit se achit n prealabil n rate. Contribuabilii care au calculat n anul precedent impozit pe venit ce a depit, suma de 400 lei sunt obligai s achite n anul fiscal curent n rate alegnd una din variantele de achitare ce urmeaz: sume egale cu din suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv, sau sume egale cu din suma impozitului ce urma s fie pltit pentru aceeai perioad n anul precedent. Termenele de achitare sunt stabilite de legislaie pentru nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal respectiv (conform art. 84 al Codului fiscal). Pentru ntreprinderile agricole, inclusiv gospodriile rneti (de fermier), termenul de achitare a impozitului pe venit n rate este stabilit n dou etape:
21
nregistrarea contribuabililor
Pn la apariia obligaiei de a achita impozite, contribuabilul se va nregistra la organele fiscale i va prezenta declaraiile respective. Exist o metodic de nregistrare a contribuabilului de organele fiscale i de prezentare a declaraiilor privind impozitul pe venit.
Contribuabilul obine un cod de indentificare numit cod fiscal.
Una din obligaiile primordiale ale contribuabilului care a ncheiat procedura de nregistrare i a obinut dreptul de a desfura activitate de ntreprinztor este s se pun la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul stabilit n documentele de constituire i s-i primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal. (alin. 2, art. 8 al Codului fiscal). Codul atribuit contribuabilului de ctre organele fiscale numit cod fiscal reprezint numrul de identificare al lui. Contribuabilul (deintorul) este obligat s indice acest cod fiscal: n documentele primare care confirm nfptuirea tranzaciilor ntre agenii economici; n declaraii, dri de seam, rapoarte sau alte documente prezentate n exteriorul ntreprinderii. n scopul identificrii partenerilor de afaceri, contribuabilul care primete un document justificativ primar, o declaraie, o dare de seam de la o alt persoan, trebuie s urmreasc ca acestea s conin codul fiscal al persoanei emitente. Neincluderea n documente a codului fiscal sau necomunicarea lui altor persoane se sancioneaz cu o amend de 180 de lei pentru fiecare caz de neincludere (art. 256 al Codului fiscal).
Declaraia fiscal
O alt obligaie important a contribuabilului o constituie alctuirea i prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Dreptul de a prezenta aceast declaraie n conformitate cu art. 83 al Codului fiscal o au toi contribuabilii, iar obligaia doar unii contribuabili, i anume: persoane juridice rezidente; ntreprinderi rezidente cu statut de persoan fizic, ntreprinderile individuale i gospodriile rneti, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitelor;
22
BIZPRO-Moldova
ntreprinztorii prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit indiferent de venitul financiar obinut.
23
Suma de 5% la sursa de plat se reine la plata urmtoarelor servicii (art.90 al Codului fiscal): darea n arend; servicii de publicitate (reclam); servicii de audit; servicii de management, marketing, consultan; servicii de protecie i paz; servicii ce in de instalarea, exploatarea i repararea tehnicii de calcul; servicii de informatic, de prelucrare a datelor. persoanele ce desfoar activitate de ntreprinztor i efectueaz pli n favoarea persoanelor fizice (cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i a ntreprinderilor individuale) ce prezint pentru ele venit conform legislaiei fiscale (art. 18 al Codului fiscal) rein n prealabil ca parte a impozitului o sum n mrime de 5% din plile efectuate. Trecerea n cont a impozitului pe venit de asemenea este un moment important al procedurii de achitare a impozitului pe venit.
Plile impozitului achitate n rate n timpul anului se exclud din datoria anual calculat.
La finele anului fiscal contribuabilul calculeaz sumele de impozit pe venit, datorate bugetului conform cerinelor legale. n acelai timp, la achitarea definitiv a datoriilor fa de buget privind impozitul pe venit se iau n consideraie plile efectuate n timpul anului fiscal. Aceast operaie poart numele de trecere n cont a impozitelor. De exemplu: ntreprinderea individual A a prestat Gospodriei rneti B servicii de consultan n domeniul veterinar. Valoarea serviciilor prestate n luna decembrie constituie 100 de lei. Conform prevederilor legislaiei fiscale, Gospodria rneasc B este obligat s rein la sursa de plat un impozit pe venit n mrime de 5% din valoarea serviciilor ce urmeaz a fi achitate. Astfel, Gospodria rneasc B efectiv va achita ntreprinderii individuale A suma de 95 de lei (95%), iar 5 lei (5%) le va vrsa la buget. ntreprinderea individual A va trece n cont suma de 5 lei. Ulterior, la ntocmirea declaraiei fiscale de ctre ntreprinderea individual A, suma impozitului pe venit, ce urmeaz a fi achitat la buget pentru anul fiscal expirat, va fi micorat cu suma de 5 lei n calitate de impozit reinut la sursa de plat. n limitele anului fiscal contribuabilul are dreptul de a trece n contul impozitului pe venit urmtoarele pli (art. 81 al Codului fiscal): sumele de bani reinute la sursa de plat de patron de la salariai din venitul achitat; sumele de bani reinute la sursa de plat drept impozit din dobnzi i royalty;
24
BIZPRO-Moldova
25
26
BIZPRO-Moldova
Declarm, c informa ia dat este veridic, iar noi suntem familiarizai cu rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale, prevzute de legislaie n cazul includerii n ea a informaiei false sau care duce n eroare. Conductorul Contabilul ef Data
de subliniat
1. 2. 3. 4.
*Se indic numrul atribuit de ctre contribuabil conform Crii de nregistrare a documentelor de ieire.
27
Cod
010 0101 0102 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 1501 150 160 1601 1602 1603 170 180
Suma
28
BIZPRO-Moldova
29
Orice persoan fizic sau juridic care intenioneaz s desfoare o activitate de ntreprinztor este obligat s se nregistreze n ordinea stabilit de legislaie. Regulile generale sunt stipulate n Legea cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor (nr. 1265 din 5 octombrie 2000). Pe lng aceasta ntreprinztorul este obligat de a se nregistra n cazurile prevzute de lege drept pltitor al taxei pe valoarea adugat (n continuare T.V.A.). n care cazuri ntreprinztorul este obligat s se nregistreze drept pltitor al T.V.A.? Agentul economic este obligat s se nregistreze drept contribuabil al T.V.A. dac a efectuat ntr-o perioad de oricare 12 luni consecutive livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 200 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare (art. 112 al Codului fiscal). Ce reprezint T.V.A. pentru un ntreprinztor? Este un impozit general de consum care se aplic doar asupra valorii noi adugate. Mecanismul general de calculare i de achitare a T.V.A. este urmtorul: 1. Agentul economic livreaz mrfuri sau presteaz servicii; fiind nregistrat ca pltitor de T.V.A. este obligat s calculeze la buget T.V.A. n mrimea stabilit. Mrimea T.V.A. se calculeaz de la valoarea bunurilor nstrinate sau a serviciilor prestate. 2. Dac n aceiai perioad ntreprinztorul procur bunuri sau recepioneaz servicii la care vnztorul a aplicat T.V.A., obinnd factura fiscal, el este n drept s deduc suma T.V.A. achitat vnztorului, prin trecerea acesteia n contul decontrilor cu bugetul. Astfel, aceast sum reprezint un avans la buget.
30
BIZPRO-Moldova
Livrarea pe teritoriul Republicii Moldova, precum i importul de mrfuri i servicii constituie obiect impozabil cu T.V.A.
31
Legislaia stabilete trei tipuri de cote T.V.A cota standard, cota redus i cota zero.
32
BIZPRO-Moldova
33
n baza facturii fiscale cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micornd datoriile fa de el. Aceast operaie poart denumirea de trecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Cu alte cuvinte suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. La trecerea n cont a sumelor T.V.A. aferente mrfurilor, serviciilor procurate este necesar s se in cont de urmtoarele reguli: 1. Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate doar n cazurile cnd: livrarea impozabil este efectuat subiectului impozabil de ctre furnizorul care a eliberat factura fiscal; factura fiscal este procurat n modul stabilit de la organul autorizat. Facturile fiscale se elibereaz contribuabililor de ctre subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; valorile materiale s fie importate de ctre subiectul impozabil. La importul mrfurilor T.V.A. se achit pn la declararea lor; pltitorul de T.V.A. beneficiaz de dreptul de a trece n cont suma achitat.
34
BIZPRO-Moldova
35
36
BIZPRO-Moldova
Forma T.V.A. 02
Pentru uz intern S.F.
Data prezentrii : cod paragraf Valoarea fr T.V.A. (lei) 1 3 5 6 7 8 10 12 (2+4+7) 9 11 13 14 15 16 17 18 19 Suma T.V.A. (lei) 2 4
Livrri de mrfuri i servicii Livrri de mrfuri, servicii la cota redus Livrri la cota 0 Livrri scutite Ajustarea T.V.A. aferent livrrilor Total (1+3+5+6) Procurri de mrfuri i servicii Importul de mrfuri i servicii Ajustarea T.V.A. aferent procurrilor
Trecerea n cont a T.V.A. pentru perioada precedent Total T.V.A. spre deducere (11+13+14+15) T.V.A. aferent bugetului (9 - 16) T.V.A. destinat trecerii n cont n perioada ulterioar (16 - 9) T.V.A. spre restituire
Noi declarm, c informaia prezentat n aceast declaraie este complet i veridic. L.S. eful ntreprinderii Contabil ef Semnturile: Data
37
Impozite i taxe generale de stat NOT INFORMATIV referitoare la completarea declaraiei privind T.V.A.
Declaraia privind T.V.A. se completeaz n baza datelor reflectate n Registrele de eviden a livrrilor i procurrilor pentru perioada fiscal ncheiat i se prezint de ctre contribuabil la Inspectoratul Fiscal de la locul de nregistrare. n declaraia prezentat obligatoriu se indic perioada fiscal, denumirea i adresa subiectului impozabil cu T.V.A., inclusiv codul fiscal, numrul de nregistrare n calitate de subiect impozabil cu T.V.A. i clasificarea veniturilor bugetare, indicndu-se codul capitolului i codul paragrafului. Perioada fiscal se completeaz ca un cod care are urmtorul format: P/NN/ AAAA, Unde: P indic codul perioadei fiscale i poate primi valorile L pentru perioada fiscal lunar, iar T pentru perioada fiscal trimestru; NN indic respectiv pentru perioada fiscal lunar (L) numrul lunii, de la 01 la 12, iar pentru perioada fiscal trimestru (T) numrul trimestrului de a 01 la 04; AAAA indic anul respectiv. De exemplu: n declaraia fiscal pentru luna octombrie 2002 la perioada fiscal se va indica L/10/2002, iar pentru declaraia fiscal prezentat pentru trimestru patru 2002 la perioada fiscal se va indica T/04/2002. Pentru fiecare perioad fiscal se prezint doar o singur declaraie fiscal privind taxa pe valoarea adugat. Declaraia privind T.V.A. se completeaz n modul urmtor. n boxa 1 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii efectuate n Republica Moldova, impozitate la cota standard, sumele primite ca plat anticipat (n avans) i tot n aceast box se indic valoarea serviciilor importate. n boxa 2 se indic suma T.V.A. calculat pe aceste livrri la cota 20%, i suma T.V.A., calculat pe serviciile importate. n boxa 3 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii, pentru care este prevzut impozitarea cu T.V.A. la cota redus i sumele primite ca plat anticipat (n avans) pentru aceste livrri. n boxa 4 se indic suma T.V.A. pe aceste livrri. n boxa 5 se indic valoarea mrfurilor i serviciilor exportate, ct i mrfurile i serviciile importate la cota zero n conformitate cu prevederile Codului fiscal i a Legii bugetului pe anul curent. n boxa 6 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii scutite de T.V.A. n corespundere cu art. 103 al Codului fiscal, de asemenea suma plilor anticipate (n avans) primite pentru aceste livrri. Afar de aceasta, n rndul dat se indic i valoarea livrrilor de mrfuri i servicii, scutite n corespundere cu prevederile Legii bugetului pe anul curent.
38
BIZPRO-Moldova
39
Denumirea agentului economic care prezint anexa la declaraie Codul fiscal / numrul de nregistrare ca pltitor de T.V.A. Numrul de facturi T.V.A. primite
Total A semnat
***
*** Funcia
*** Data
* Not: n formularul respectiv se nregistreaz facturile T.V.A. pentru mrfurile i serviciile procurate n perioada fiscal respectiv.
2.3. ACCIZE
Obiective: Subieci i obiect al impunerii Cotele impozitului, modul i termenele de achitare Dac vrei s nlturai lcomia, trebuie s nlturai ceea ce a generat-o luxul. Accizele reprezint un impozit indirect practicat n vederea limitrii produciei, importului sau consumului unor produse (de exemplu, a alcoolului, a tutunului, a unor obiecte de lux) la preul lor de vnzare.
40
BIZPRO-Moldova
Exist unele cerine obligatorii privind comercializarea mrfurilor supuse acciselor: - se va obine certificat de acciz; - mrfurile se vor pstra numai n ncperi de acciz; - se v-a ine registru de eviden a mrfurilor expediate din ncperea de acciz.
41
42
BIZPRO-Moldova
43
I.
Denumirea mrfii accizate expediate (transportate)
Volumul impozabil
Codul contului conform clasificaiei bugetare a veniturilor Volumul n expresie natural Valoarea mrfii fr T.V.A. i accize Total destinat virrii n buget (col. 11-col.12) 13 Baza impozabil Gradul alcool Costul licenei Suma acciz. achit. n limita cantitii folosite care urmeaz a fi trecut la cont sau restituit 12 Cota accizului Ad valorem n % Suma absolut 10 Suma acciz. calc. 11 Poziia tarifar 3
Nr. 1
Eu, ...............
funcia
...............
data data
...............
semntura
...............
funcia
...............
...............
semntura
declar c informaia prezentat n aceast declaraie este complet i veridic Se ndeplinete de Inspectoratul Fiscal
IFS pe mun. (jud.) Data primirii Semntura inspectorului
44
BIZPRO-Moldova
Taxa vamal
A primi ceea ce nu poi napoia aceasta nseamn nelciune! Taxa vamal este un impozit indirect, perceput de ctre stat i se extinde asupra mrfurilor cnd acestea trec graniele Republicii Moldova. Taxele vamale pot fi clasificate dup mai multe criterii: conform obiectului impunerii vamale; conform provenienei produselor. Dup obiectul impunerii se disting taxe vamale de import i taxe vamale de export. Taxa de import este taxa asupra valorii mrfii importate n momentul n care trece frontiera rii importatoare. Taxa de export este taxa perceput de ctre stat asupra mrfurilor indigene, n special asupra unor materii prime sau semifabricate pentru a determina prelucrarea lor ct mai complet n ar. Dup proveniena produselor se disting taxe vamale autonome i prefereniale. Taxele vamale autonome sunt taxele ce se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe clauza naiunii celei mai favorizate*.
* Clauza naiunii celei mai favorizate prevedere oficial ntr-un tratat de colaborare economic, prin care o ar acord altei ri o serie de avantaje ce au fost sau vor fi acordate i celorlalte ri.
La importul i exportul de mrfuri se stabilesc unele pli numite taxe de import i taxe de export.
45
Cea mai frecvent tax perceput n fondul rutier este taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova. Pltitori ai acestei taxe sunt persoane fizice i persoane juridice posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova, indiferent de faptul dac practic sau nu activitatea de antreprenoriat. Mrimea taxelor percepute n fondul rutier de la posesorii de vehicule i termenul de achitare se stabilesc prin Legea bugetului pe anul respectiv. Taxa anual se stabilete n salarii minime n dependen de obiectul taxrii, lunduse n consideraie unele caracteristici tehnice: tipul mijlocului de transport; capacitatea cilindrilor motorului; capacitatea de ridicare;
Volumul natural unitate de marf de la care n baza tarifului stabilit se calculeaz taxa vamal. ** Valoarea n vam a mrfurilor valoarea mrfii introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilite n scopul perceperii taxei vamale i a altor impozite.
*
46
BIZPRO-Moldova
Impozitul privat
Trebuie s chibzuieti mereu, dar ia hotrrea o singur dat. Impozitul privat constituie o impunere mai specific. n practic deseori se stabilesc unele pli obligatorii care se refer la operaii nfptuite de contribuabili episodic. n categoria acestor pli obligatorii intr i impozitul privat. La procurarea bunurilor ce aparin statului, inclusiv a aciunilor, cumprtorul achit la buget o plat obligatorie numit impozit privat. Cota impozitului privat se stabilete prin legea bugetului pe anul respectiv. Pentru anul 2003 impozitul privat este stabilit n mrime de 1 la sut din valoarea bunurilor proprietate public (inclusiv a aciunilor) procurate n procesul privatizrii. Baza juridic ce reglementeaz calcularea i achitarea impozitului privat o constituie : Legea nr. 627 din 04.07.1991 Cu privire la privatizare; Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002.
La procurarea bunurilor ce aparin statului se achit o plat unic numit impozit privat.
47
Capitolul 3
Dependena oamenilor de muncile agricole e att de mare, nct pn i regele devine un supus al pmntului. Impozitele i taxele locale sunt pli obligatorii cu titlul gratuit achitate de contribuabili n bugetele unitilor administrativ-teritoriale conform prevederilor legislaiei. Accept s cheltuieti astzi pentru a putea progresa mine, spune un gnditor indian. Aceasta ar fi ca o deviz pentru contribuabili achit astzi regulat i deplin plile obligatorii ctre unitatea administrativteritorial, ca mine s ai condiii optime i favorabile de via pentru activitatea ta personal, a familiei, angajailor, prietenilor, vecinilor. Plile obligatorii la stat, numite impozite i taxe locale, se caracterizeaz prin anumite particulariti i anume: sunt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale (consiliile steti (comunale), oreneti, municipale) n limitele competenei lor prevzute de legislaie; mrimea maxim a taxelor locale se stabilete de ctre Parlament; lista taxelor locale, cotele impunerii, nlesnirile fiscale i modul de plat a lor de ctre contribuabilii nregistrai se stabilete de autoritile administraiei publice locale; transferarea mijloacelor acumulate la bugetele unitilor administrativteritoriale se efectueaz n modul stabilit de organele administraiei publice locale; plile efectuate la buget n mrime mai mare dect cele calculate se trec n contul urmtoarelor perioade sau se restituie contribuabilului conform normelor stabilite n perioada respectiv; plile i taxele locale se includ de ctre ntreprinztori n cheltuielile ce nu in de comercializarea produciei, iar persoanele fizice ceteni achit taxele locale din surse financiare proprii. n categoria impozitelor i taxelor locale, conform prevederilor legale, intr: impozitul pe bunurile imobiliare; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru amplasarea unitilor comerciale; taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor; alte taxe locale care vor fi enumerate n prezenta lucrare. n continuare vom descrie particularitile principalelor impozite i taxe locale i regulile de calculare i achitare a lor, reglementate prin normele n vigoare la momentul alctuirii prezentei lucrri.
Autoritile administraiei publice locale sunt n drept s stabileasc lista, cotele i nlesnirile fiscale privind mpozitele i taxele locale.
48
BIZPRO-Moldova
n prezent legislaia fiscal definete prin noiunea impozit pe bunurile imobiliare dou tipuri de pli obligatorii: 1. Impozitul pe terenuri, numit impozit funciar; 2. Impozitul pe cldiri, construcii, apartamente, numit impozit pe bunurile imobiliare. Bunurile imobiliare reprezint terenurile i /sau mbuntirile de pe ele cldirile, construciile i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudiciu destinaiei lor. Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice: proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public. Pentru bunurile imobiliare, proprietate public arendate, subieci ai impunerii sunt arendaii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (cu destinaie agricol, industrial etc.); mbuntirile de pe ele (cldiri, construcii inclusiv cele aflate ntr-o faz de finisare de 80% i mai mult, ncperi izolate etc.). Obiectele impunerii bunurilor imobiliare i cotele maxime sunt stabilite n anexele nr. 1 i nr. 2 ale Legii nr. 1054 din 16.06.2000 Pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Cotele concrete ale impozitului funciar i ale impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor unitii administrativ teritoriale respective. ntreprinderile i persoanele fizice care au bunuri imobiliare inclusiv terenuri amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz transfer impozitele pe bunurile imobiliare i impozitul funciar integral la bugetele locale, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.
Impozitul pe bunurile imobiliare include impozitul funciar i impozitul pe cldiri, construcii.
49
Obiectul impunerii
Toate terenurile excluznd fneele i punile Fneele i punile Terenurile ocupate de obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc.)
Subiecii impunerii achit impozitul funciar n bugetul unitii administrativteritoriale respective, n dou trane egale, cel trziu pn la 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n curs. Cotele impozitului funciar la terenuri cu alt destinaie, dect cea agricol sunt stabilite - prin anexa nr. 2 la Legea privind punerea n aplicare a Titlului VI a Codului fiscal dup cum sunt date n tabelul urmtor.
50
BIZPRO-Moldova
Indicatori
Terenuri pe care sunt amplasate fonduri de locuine, cooperative de construcie a garajelor, loturi de pe lng cas Terenurile destinate industriei, transporturilor, ntreprinderilor agricole, terenurilor cu o destinaie special Terenurile atribuite ntovririlor pomicole Terenurile din extravilan destinate industriei, transporturilor, ntreprinderilor agricole, telecomunicaiilor i cele cu o destinaie special Terenurile pe care sunt amplasate construcii, cariere i pmnturi distruse n urma activitii de producere
10
10
10
30
10
10
70 lei/ha
70 lei/ha
70 lei/ha
70 lei/ha
350 lei/ha
350 lei/ha
350 lei/ha
350 lei/ha
Nu averea, nici numele ilustru al strmoilor ne face mari, ci caracterul i munca. Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile cu cota concret a impozitului. Persoanele fizice i juridice care desfoar activitate de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului i l achit n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n acelai timp, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului. Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt expuse n tabelul nr. 4.
51
0,1
0,2
0,3
Not: n caz dac suprafaa total a locuinelor i construciilor principale ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, nregistrate cu drept de proprietate, depesc 100 m2, cotele concrete stabilite n tabelul 4 se majoreaz n funcie de suprafaa total, dup cum urmeaz: de la 100 la 150 m2 inclusiv de 1,5 ori de la 150 la 200 m2 inclusiv de 2 ori de la 200 la 300 m2 inclusiv de 10 ori peste 300 m2 de 15 ori.
52
BIZPRO-Moldova
Note: 1. n prezent mrimea salariului minim pentru calcularea plilor obligatorii la stat constituie 18 lei* . 2. Volumul fondului anual de retribuire a muncii se determin prin nmulirea salariului minim cu numrul mediu scriptic de salariai. 3. Numrul mediu scriptic de salariai se determin conform instruciunii Cu privire la statistica efectivului i retribuirii salariailor, aprobate prin Hotrrea nr. 30 de la 01.06.1994 a Departamentului de Statistic. Baza juridic ce reglementeaz calcularea taxei pentru amenajarea teritoriului: art. 2 al Legii nr. 186 din 19.07.1994 Privind taxele locale.
**
Mrimea salariului minim este stabilit prin Legea 1432 din 28 decembrie 2000. Aprobate prin Hot. Guv. nr. 517 din 18.09.1996.
53
54
BIZPRO-Moldova
Reglementarea juridic art. 15 al Legii nr. 184 din 19.07.1994 Privind taxele locale.
55
Mrimea taxei pentru anul 2003 este stabilit: pentru apa captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafa i subterane pentru fiecare 10 m3 5 lei; pentru apa captat din aceleai surse, dar destinat mbutelierii n sticle i alte recipiente, folosite n scopuri curative i n calitate de ap potabil pentru fiecare 10 m3 50 de lei; la utilizarea apei din izvoarele de suprafa pentru irigarea terenurilor, taxa se percepe n proporie de 20 la sut din cota stabilit. Pentru volumul de ap captat ce depete limitele stabilite se aplic taxa n mrime tripl. Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru efectuarea acestei pli. Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune. Reglementarea juridic art. 5 i anexa nr. 5 la Legea bugetului de stat pe anul 2003, Legea nr. 1463 din 15.11.2002. Nimic nu se poate ctiga fr a cauza pagub altuia. Taxa pentru dreptul de-a extrage minerale utile se percepe la nceputul extraciei sub form de: a) taxe iniiale; b) taxe periodice ulterioare. Pltitori ai taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i fizice care folosesc n activitatea lor resurse minerale extrase de ele din mediul natural. Pltitorii prezint darea de seam i achit aceast tax trimestrial, pn la data de 20 a lunii urmtoare trimestrului de gestiune. Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxei periodice, raportat la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive. Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret n mrime de 25 la sut din costul unei uniti de materie prim extras, lundu-se n consideraie: volumul i calitatea rezervelor; pierderile suportate n procesul de extracie. Baza juridic o constituie:
56
BIZPRO-Moldova
57
Tabelul 6
Obiect taxabil 2
Valoarea mrfurilor declarate la licitaii i suma de emitere a biletelor de loterie.
Pltitori 3
Persoanele fizice i juridice, care au primit autorizaia de a organiza licitaii i loterii.
Mrimea maxim constituie 0,1 la sut din valoarea mrfurilor declarate la licitaii ori din suma de emitere a biletelor de loterie. Baza juridic: Art. 3 al Legii privind taxele locale. Taxa hotelier. Numrul de paturi Persoane juridice Se stabilete n dependen de oferite pentru 24 de ore i fizice numrul de stele i categoria n decursul unui an i proprietari de hotelului n salarii minime pentru ncperile cu destinaie hotel, precum i paturile oferite pentru 24 de ore de hotel arendate de ncperi de ctre hotelurile: pentru sedii. utilizate cu cu 5 i mai multe stele 5 destinaie de salarii minime; hotel. cu 3 i 4 stele 3 salarii minime; cu 2 stele 1 salariu minim; de categoria I 4% din salariul minim; de categoria II i a III-a 2% din salariul minim. Baza juridic: art. 4 al Legii privind taxele locale. Taxa pentru Costul serviciilor de Persoanele fizice Se stabilete: amplasarea instalare i amplasare a i juridice ce a) n % din costul serviciilor publicitii mijloacelor de presteaz prestate n mrime de 1 la sut (reclamei). publicitate. asemenea servicii. pentru amplasarea publicitii de o singur dat; 10 la sut pentru amplasarea publicitii pe un timp mai ndelungat: b) n salarii minime n mrime de 100 de salarii anuale pentru instalare de afie, panouri, diverse mijloace tehnice. Baza juridic: art. 5 al Legii privind taxele locale. Persoanele fizice Mrimea maxim constituie 0,1 Valoarea produciei Taxa pentru % din valoarea produciei i juridice care fabricate creia i se dreptul de a folosi simbolica aplic simbolica local. aplic simbolica fabricate la care s-a aplicat local produciei simbolica local. local. fabricate. Baza juridic: art. 6 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim nu va depi 3 Taxa de pia. Locurile de desfacere a Proprietari de piee persoane salarii minime pentru fiecare zi de mrfurilor n piee, fizice i juridice. vnzare n dependen de: pavilioane, mese, automobile, a) tipul pieei; motociclete, camioane. b) amplasarea ei; c) tipul mrfurilor desfcute. Baza juridic: art. 8 al Legii privind taxele locale.
58
BIZPRO-Moldova
Taxa balnear.
Cetenii care au sosit n localitatea balnear. Cini ce sunt ntreinui la ora n locuinele cooperatiste i obteti, apartamente privatizate.
Persoane fizice.
Ceteni care locuiesc la ora i ntrein cini n locuine de stat i apartamente privatizate.
Taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate. Taxa pentru trecerea frontierei de stat.
Se percepe de la fiecare vehicul i pieton n procente fa de salariul minim n momentul trecerii frontierei de stat.
Mrimea maxim e stabilit n procente din salariul minim n mrime de: a) 3 % pentru locurile special amenajate; b) 1 % pentru locurile destinate parcrii. Baza juridic: art. 9 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim este 5 % din salariul minim. Baza juridic: art. 10 al Legii privind taxele locale. Taxa maxim pentru fiecare an de ntreinere e stabilit n mrime de: a) 50 % fa de salariul minim pentru un cine; b) 150 % fa de salariul minim pentru 2 cini; c) 500 % din salariul minim pentru fiecare cine dac ceteanul ntreine mai mult de 2 cini. Baza juridic: art. 11 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim a taxei nu va depi cheltuielile efectuate de autoritile administraiei publice locale (ncercuirea platoului de filmare, repartizarea unui serviciu de poliie etc.) Baza juridic: art. 12 al Legii privind taxele locale. Mrimea maxim a taxei este de: 50 % pentru un autobuz, camion, tractor cu remorc; 25 % pentru un autoturism; 20 % pentru vehicule cu traciune animal, motociclet, tractoare; 5 % de la un pieton. Baza juridic: art. 13 al Legii taxei. Pentru dreptul de a vinde n zona vamal se percepe de la persoanele fizice i juridice o tax de cel mult 10 % din salariul minim pentru fiecare zi. Baza juridic: art. 14 al Legii privind taxele locale.
59
Capitolul 4
Datorit prieteniei - cei abseni sunt de fa, cei ce triesc n lipsuri cunosc belugul i cel mai greu de spus e c morii triesc. Filozofii confirm tiinific ceea ce demonstreaz n mod cert i practic viaa pe pmnt nu e venic. Iar muritorii de rnd i fac unele concluzii mai profunde i mai practice omul n viaa sa nu ntotdeauna poate s fie activ, nu ntotdeauna poate munci pentru a-i asigura existena sa, a familiei i a apropiailor si. Pentru a oferi soluii problemelor temporare ale vieii, ce apar n perioada de boal, de btrnee, n alte situaii similare, s-au elaborat anumite reguli, numite asigurri - garanii pentru susinerea omului n asemenea situaii de impas. n practic, asigurarea reprezint o operaie financiar, decurgnd dintr-un contract sau dintr-o obligaie prevzut de lege, prin care asigurtorul se oblig ca n schimbul unei sume primite periodic (sau printr-o singur tran), numit prim de asigurare, s despgubeasc pe asigurat pentru pierderile pe care acesta le-ar suferi n urma unor ntmplri independente de voina lui.
Asigurarea poate fi obligatorie sau facultativ (benevol).
Asigurarea se bazeaz pe faptul c pagubele produse unui asigurat sunt distribuite asupra unui numr mare de persoane, pentru fiecare din acetia plata despgubirii devenind abia perceptibil, iar acoperirea ei se face repede i fr alte urmri nefavorabile. Dup modul de efectuare, exist dou forme de asigurare: prin efectul legii (obligatorie) i facultativ (contractual, benevol). n plile de asigurare obligatorii intr: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule; asigurarea obligatorie a pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n comun; asigurarea social de stat. Plile de asigurare benevol sunt urmtoarele: asigurarea de accidente; asigurarea de sntate; asigurarea pentru pensie suplimentar; asigurarea ncrcturilor etc. n continuare ne vom opri mai detaliat la una din formele de asigurare obligatorie numit sistemul public de asigurri sociale sau asigurarea social. Suma datorat n mod obligatoriu de participanii la sistemul public de asigurri sociale este numit contribuie de asigurri sociale.
60
BIZPRO-Moldova
61
Pentru unele tipuri de pli i venituri ale persoanelor fizice nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale obligatorii, i anume: pentru sumele ajutorului material, n expresie bneasc sau natural, la locul de munc de baz; pentru plile compensatorii n limitele stabilite de legislaie (diurnele n perioada aflrii n deplasri i plile achitate n schimbul diurnelor, compensarea daunelor cauzate angajailor n urma mutilrii sau a altei vtmri a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere; pentru sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent de faptul din contul cui au fost achitate contribuiile de asigurri; pentru bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi; pentru indemnizaiile pltite tinerilor specialiti din contul ntreprinderii, instituiei, organizaiei pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior sau secundar profesional; pentru indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti la angajarea la lucru conform hotrrilor Guvernului nr.321 din 20 martie 1988 i nr.785 din 10 august 1999; pentru indemnizaiile de asigurri sociale, cu excepia indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc, indemnizaie n caz de sarcin i luzie i ajutorului de omaj; toate tipurile de pensii conform legislaiei cu privire la pensii; pentru veniturile provenite din gestionarea proprietii organizaiei (dividende, procente, drepturi la cote de participare); pentru sumele primite de persoanele fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituiile internaionale i naionale, precum i de organizaiile (fundaiile) internaionale de binefacere, precum i de agenii economici n mrimea stabilit de legislaie; pentru sumele pltite pentru drepturile de autor sau cele obinute n baza
62
BIZPRO-Moldova
63
Faciliti fiscale
Capitolul 5
FACILITI FISCALE
Lung este drumul urmat prin nvturi, scurt i eficace cel prin exemplu.
Noiunea faciliti fiscale definete aciunea de a nlesni, a uura povara impozitrii contribuabilului.
Facilitile fiscale sunt acordate cetenilor angajai i ntreprinztorilor.
Prin acordarea facilitilor fiscale legiuitorul decide a uura povara fiscal a unor ntreprinztori concrei, n scopul de a crea pentru ei condiii privilegiate de dezvoltare i activitate. n acest mod statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice sau alte domenii, pentru a asigura dezvoltarea lor operativ i intensiv. Prin acordarea de faciliti fiscale se susine de asemenea, producerea anumitor produse sau mrfuri necesare societii. Facilitile fiscale pot fi clasificate convenional n dou categorii: faciliti cu caracter personal; faciliti acordate ntreprinztorilor. Din prima categorie fac parte facilitile acordate de legislaie persoanelor fizice ceteni ce nu desfoar activitate de ntreprinztor. n legislaia fiscal asemenea faciliti sunt numite scutiri personale: Scutirea la impozitul pe venit a persoanei fizice rezidente pentru suma de 3600 de lei pe an. Scutirea personal a contribuabililor bolnavi, invalizi, decedai n urma participrii la aciuni de lupt pentru independena Republicii Moldova n mrime de 10000 lei pe an. Scutiri pentru persoanele ntreinute n sum de 240 lei pe an pentru fiecare persoan. Din a doua categorie fac parte facilitile fiscale acordate de legislaie ntreprinztorilor. Facilitile fiscale sunt acordate att unor categorii de ntreprinztori, ct i referitor la tipuri de impozite concrete i taxe concrete. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de faciliti fiscale se mai numr: ntreprinderile micului business; gospodriile rneti (de fermier); cooperativele agricole de prestri servicii, rezidenii zonelor economice libere. De asemenea beneficiaz de faciliti fiscale privin impozitul pe venit: autoritile i instituiile publice; organizaiile necomerciale.
64
BIZPRO-Moldova
Faciliti fiscale
Contribuabilii inclui n categoriile nominalizate beneficiaz de faciliti fiscale doar la unele tipuri de impozite i taxe. n continuare vom descrie scutirile i reducerile acordate pentru ntreprinderile, asociaiile i autoritile nominalizate pentru fiecare tip de impozit i taxe n parte. n continuare vom expune unele din facilitile acordate.
65
Faciliti fiscale
este scutit de obligaia de a reine impozit de la sursa de plat pentru serviciile primite conform prevederilor art. 90 al Codului fiscal. Activitatea de ntreprinztor este reglementat prin Legea Cu privire la patenta de ntreprinztor nr. 93 din 15 iulue 1988.
Agenii micului business au dreptul la o scutire de plat a impozitului pe venit pe un termen de 3 ani.
66
BIZPRO-Moldova
Faciliti fiscale
Aceast facilitate fiscal se obine cu respectarea urmtoarelor condiii: n capitalul social investiiile strine depesc 250 mii dolari S.U.A.; peste 50 la sut din venitul brut se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie. Agenii economici sunt scutii de plata impozitului pe venit prin reducerea venitului impozabil cu suma ce conine 50% din investiiile fcute pentru procurarea mijloacelor fixe sau pentru investiii n construcii. Excepie de la regula indicat o fac procurarea autovehiculelor personale i a mobilei pentru oficiu. Aceast regul se atribuie i la procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing. Facilitatea nominalizat este utilizat n mrimea ce nu depete venitul impozabil, cu condiia respectrii urmtoarelor restricii: pe parcursul urmtorilor 3 ani de la acordarea scutirii: s nu fie repartizate dividende (venituri); s nu fie comercializate activele procurate; s nu fie date n arend (leasing) mijloacele fixe procurate pentru care sa obinut facilitatea respectiv. Unii ageni economici* au dreptul la reducerea venitului impozabil i n alte cazuri. Unul dintre aceste cazuri este creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal fa de anul precedent. Pentru a obine dreptul de a utiliza aceast facilitate fiscal este necesar: s creasc numrul scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent; facilitatea nominalizat nu poate depi mrimea venitului impozabil. Mrimea absolut a sumei facilitii fiscale se calculeaz prin nmulirea sumei salariului mediu anual pe ar din anul precedent anului fiscal de gestiune la creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent. Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor, serviciilor exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;
* Se refer doar la agenii economici, producia activitii de baz ale crora se determin conform Clasificatorului activitilor din economia Moldovei i anume: 14 Exploatarea carierelor, 1521 Industria prelucrtoare, 24 Fabricarea substanelor i produselor chimice, 2536 Fabricarea produselor industriale, 45 Construcii, 60 Transporturi terestre.
Legislaia stabilete pentru diferite categorii de ntreprinztori i alte faciliti privind plata impozitului pe venit.
67
Faciliti fiscale
rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin un milion dolari S.U.A. sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate: din bugetul de stat; din bugetul unitilor administrative teritoriale; din bugetul asigurrilor sociale. Organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire (statut, regulament) sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit de la activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare; nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se includ: instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor; birourile de avocai i camerele notariale; partidele i alte organizaii social-politice. Organizaiile necomerciale nominalizate sunt recunoscute drept necomerciale i sunt scutite de plata impozitului la decizia organelor fiscale teritoriale, dac respect urmtoarele prevederi: depun cererea respectiv la organul fiscal teritorial cu anexarea documentelor solicitate; obin decizie emis de organul fiscal teritorial privind recunoaterea organizaiei drept necomercial i scutirea acesteia de impozitul pe venit. Pentru a fi incluse n categoria celor necomerciale, asociaiile obteti i fundaiile au obligaia de a obine de la Comisia de Certificare de pe lng Ministerul Justiiei decizia ce confirm acest fapt.
Organizaiile necomerciale, autoritile i instituiile publice sunt scutite de plata impozitului pe venit.
68
BIZPRO-Moldova
Facilitile fiscale privind T.V.A.: - volum impozabil la cota redus; - volum impozabil la cota zero; - volum scutit de T.V.A.
69
Faciliti fiscale
mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici; serviciile livrate de ctre cooperativele agricole de prestri servicii membrilor acestor cooperative etc. T.V.A. nu se aplic i n alte cazuri i anume: la importul mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de conflict armat i alte situaii excepionale, precum i pentru livrrile definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern; importul materiei prime, a materialelor de ctre ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii Invalizilor, necesare propriului proces de producere; mrfurile, serviciile destinate proiectelor de asisten tehnic realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care aceasta este parte, ratificate n modul stabilit.
Volumul mrfurilor la care nu se calculeaz accizele este stabilit de lgislaie pentru fiecare categorie de pltitori.
70
BIZPRO-Moldova
Faciliti fiscale
71
Faciliti fiscale
persoanele de vrst pensionar, invalizi de gradul I, II, III i invalizii din copilrie, familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani etc.
Persoanele ce achit integral impozitul pe bunurile imobiliare pn la data de 30 iunie a anului respectiv bineficiaz de o reducere cu 15% a sumei impozitului calculat.
Aceste categorii de persoane beneficiaz de scutirea nominalizat pentru terenul pe care este amplasat fondul de locuine, pentru loturile de pe lng cas, precum i pentru bunurile imobiliare de pe acestea n limitele costului imobilului domiciliului de pn la 30 000 de lei.
De impozitul pe bunurile imobiliare (pentru terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: sunt ocupate de rezervaii; sunt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod (dac printre rnduri nu se cultiv plante de cmp); sunt ocupate de instituiile de cultur, art, de nvmnt, de ocrotire a sntii; sunt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice; sunt atribuite zonelor frontierei; sunt atribuite pentru scopuri agricole la momentul atribuiei fiind recunoscute stinse, dar ulterior restabilite pe o perioad de 5 ani. ntreprinderile productoare de materie prim agricol se scutesc de impozitul pe bunuri imobiliare pentru bunurile imobiliare folosite la obinerea produciei agricole. Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor i ntreprinztorilor scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunuri imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de: calamiti naturale sau incendii, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; atribuirea terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor; boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificatele respective. Faciliti fiscale privind alte impozite i taxe locale. De taxa pentru amenajarea teritoriului sunt scutite organizaiile bugetare. De taxa pentru eliberarea autorizaiei de amplasare a unitilor comerciale sunt scutii: titularii patentei de ntreprinztor; organizaia cooperatist de consum beneficiar de facilitatea de a plti taxa doar o singur dat, la amplasarea iniial a unitii comerciale. De taxa pentru parcarea autovehiculelor sunt scutite persoanele cu dereglri ale aparatului locomotor, care folosesc autoturisme cu acionare manual. De taxa pentru posesorii de cini sunt scutii nevztorii. De taxa pentru trecerea frontierei sunt scutite: persoanele cu dereglri ale aparatului locomotor, care se folosesc de autoturisme cu acionare manual; vehiculele care transport ajutor umanitar.
72
BIZPRO-Moldova
Faciliti fiscale
De taxa pentru ap este scutit volumul de ap: folosit la aprarea mpotriva incendiului; consumat de gospodriile rneti (de fermier), ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Invalizilor, Societii Surzilor. Concluzii: 1. Facilitile fiscale se acord prin lege persoanelor fizice ceteni - numite scutiri personale, i ntreprinztorilor, numite nlesniri sau scutiri fiscale. 2. Titularul patentei de ntreprinztor deine o serie de faciliti referitoare la mai multe tipuri de impozite i taxe. 3. Facilitile fiscale sunt reglementate de legislaie. n special, facilitile fiscale sunt stabilite prin prevederi n Codul fiscal, Legea cu privire la tariful vamal, Legea bugetului pe anul respectiv, Legea privind taxele locale . 4. Obinerea facilitilor fiscale necesit respectarea sau ndeplinirea unor condiii speciale impuse de legislaie. 5. Lista facilitilor fiscale este variabil i depinde de introducerea modificrilor att n Codul fiscal, ct i n Legea bugetului pe anul respectiv i n alte legi speciale. 6. Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor i ntreprinztorilor scutiri sau amnri (vacane fiscale) la plata impozitelor i taxelor locale. n categoria principalelor acte normative ce reglementeaz acordarea facilitilor fiscale menionm: Codul fiscal, L. nr. 1163 din 24.04.1997; Legea nr. 93 din 15.07.1998 Cu privire la patenta de ntreprinztor; Legea nr. 1420 din 31.10.2002 Cu privire la filantropie i sponsorizare.
73
Faciliti fiscale
Anex la compartimentul Faciliti fiscale Unele genuri de activiti i cuantumul taxei lunare pentru patenta de ntreprinztor
Genul de activitate Cuantumul taxei lunare Chiinu, Bli, Bender, Tiraspol Comer cu amnuntul la tarabe, tejghele cu cri, alte tiprituri ntocmirea drilor de seam contabile Servicii de guvernant (a) Servicii de sudare, de lucrri tehnicosanitare Organizarea discocluburilor Executarea i comercializarea obiectelor din lemn, metal, ghips, argil, ciment Servicii de dulgherie Confecionarea i darea n chirie a rechizitelor pentru diferite ceremonii i comercializarea lor Dobndirea i comercializarea calcarului Producerea, prelucrarea i comercializarea varului Creterea florilor i comercializarea lor Pstorit Xeroxare i legatul crilor Aratul i alte lucrri de cultivare a pmntului cu mijloace tehnice Deservirea muzical a ceremoniilor Confecionarea articolelor meteugreti de art popular (artizanat) i vnzarea lor 30 300 80 120 600 100 80 150 50 150 60 150 50 230 110 Celelalte Localiti municipii rurale i orae 25 200 40 60 300 60 45 80 50 75 40 75 50 100 55 10 100 20 30 150 40 30 50 50 50 40 25 30 50 50 30
74
BIZPRO-Moldova
Administrarea fiscal
Capitolul 6
ADMINISTRAREA FISCAL
Administraia fiscal presupune controlul calculrii corecte i vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
75
Administrarea fiscal
includ: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total sau parial, verificarea tematic, verificarea operativ sau repetat, verificarea prin contrapunere. Organul abilitat cu funcia de control fiscal verific corectitudinea calculrii obligaiei fiscale n baza documentelor primare, datele crora constituie baza informaiei incluse n rapoartele financiare i fiscale. n caz dac nu se ine evidena contabil sau se ine o eviden necomplet sau neconform normelor stabilite, precum i n cazurile lipsei sau neprezentrii documentelor contabile justificative, organul de control fiscal de stat calculeaz impozitele i taxele prin metode i din surse indirecte. Metodele i sursele indirecte ce pot fi utilizate n situaiile nominalizate includ: tipul i natura activitilor practicate de contribuabil; mrimea capitalului contribuabilului; vnzrile nete ale contribuabilului; numrul de angajai; categoria clienilor contribuabilului i numrul lor; diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor materiale procurate i ale celor folosite n producie; analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului; chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri; rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturle bancare ale contribuabilului; compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui; venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele ale contribuabilului; proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, autoturismul, etc.) procurat sau folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenea persoanei la diferite sfere; informaii de la instituiile financiare, birourile notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el; alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale a contribuabilului. De competena organelor fiscale in urmtoarele obligaii de control eseniale: a obligaiei fiscale neonorate n termen; a primelor de asigurri obligatorii de asisten medical; a mijloacelor dezafectate de la buget pentru stingerea mprumuturilor acumulate de agenii economici cu garanie din partea autoritilor de stat etc.
76
BIZPRO-Moldova
Administrarea fiscal
77
Administrarea fiscal
Organele fiscale sunt reprezentate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale teritoriale . n funcia Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (I.F.P.S.) i a inspectoratelor fiscale teritoriale intr urmtoarele atribuii de baz: asigurarea crerii i funcionrii unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale; examinarea reclamaiilor i cererilor contribuabililor referitoare la activitatea inspectoratelor fiscale teritoriale; examinarea contestaiilor i emiterea deciziilor n baza lor; emiterea de ordine, instruciuni i alte acte n vederea exercitrii legislaiei fiscale; efectuarea controalelor fiscale; organizarea i efectuarea, dup caz, a executrii silite a obligaiilor fiscale.
Organele fiscale sunt nvestite prin lege cu drepturi i obligaii.
Inspectoratele fiscale teritoriale mai au cteva atribuii specifice: ntreprinderea unor aciuni pentru asigurarea stingerii obligaiei fiscale; ntreprinderea diverselor aciuni n vederea popularizrii legislaiei fiscale, precum i examinarea scrisorilor, cererilor i reclamaiilor contribuabililor, evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale ale acestora, asigurarea gratuit a contribuabililor cu formulare tipizate de dri de seam i eliberarea, contra plat, a unor formulare. Organele fiscale i funcionarii fiscali sunt nzestrai prin lege cu aceste drepturi i obligaii, pe care trebuie s i le poat exercita nestingherit. Iat de ce la efectuarea controalelor asupra modului de respectare a legislaiei fiscale, controlorii sunt n drept s solicite (i contribuabilii sunt obligai s se conformeze) explicaii i informaii de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului, precum i s ntreprind oricare alte aciuni de acest fel: s deschid i s examineze, s sigileze - dup caz, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, a documentelor - cu excepia domiciliului i reedinei; s cear acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului; s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului; s ridice de la contribuabil documente n cazurile i n modul stabilit de titlul V al Codului fiscal; s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie; s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal; s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n conformitate cu legislaia, nu poate fi sechestrat;
78
BIZPRO-Moldova
Administrarea fiscal
s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia contului de mprumut i a conturilor persoanelor fizice care nu sunt subieci ai activitii de ntreprinztor; s someze (citeze) contribuabilul s se prezinte la organul fiscal; n toate aceste situaii organele fiscale i funcionarii fiscali au obligaia s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal i cu alte acte normative, s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul i s-l informeze despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia. Concomitent funcionarii organelor fiscale sunt obligai s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative care stipuleaz prevederile respective. La cererea contribuabilului organele fiscale sunt obligate s efectueze compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite, s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget. n orice situaie organele fiscale trebuie s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege i s remit contribuabilului decizia emis. n fine, funcionarii organelor fiscale nu au dreptul de a divulga informaiile care constituie secret fiscal, s nu foloseasc situaia de serviciu n scopuri meschine. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei. Din categoria organelor fiscale ce nfptuiesc administrarea fiscal face parte i Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei care i desfoar activitatea n baza legii nr. 1104 din 6 ianuarie 2002. Acest organ specializat este creat pentru ocrotirea normelor de drept prin contracararea infraciunilor economico-financiare i fiscale precum i a corupiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei poate s execute revizii economico-financiare i controale fiscale, cu aplicarea sanciunilor n conformitate cu prevederile legislaiei. n procesul de exercitare a atribuiilor profesionale n cadrul controalelor fiscale, colaboratorii Centrului dispun de dreptul de funcionar fiscal i de calculare a obligaiilor fiscale ale contribuabilului n modul stabilit de legislaia fiscal. n drepturile Centrului intr de asemenea i accesul liber n ncperi, pe teritoriul sau pe loturile de pmnt ce aparin ntreprinztorilor. Ptrunderea n locuin fr acordul locatarilor poate fi exercitat doar n cazul executrii unui mandat de arest sau a unei hotrri judectoreti. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei poate s suspende operaiunile pe conturile n bnci i s sechestreze mijloace bneti, bunuri materiale, creane i alte active ale ntreprinztorilor n cazul depistrii unor fapte de activitate economic ilicit, a neonorrii obligaiilor fa de buget, are dreptul s ridice de la ntreprinztori documentele cu falsuri nscrise.
Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei execut revizii economicofinanciare i controale fiscale.
79
Administrarea fiscal
n cazul depistrii nclcrilor legislaiei privind calcularea i achitarea impozitelor i taxelor la buget, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei emite decizii i hotrri, n care se aplic amenzi i alte sanciuni prevzute de legislaie. Actele emise din numele Centrului sunt semnate de conductorii Centrului i ai subdiviziunilor teritoriale, precum i de adjuncii acestora. Controlul i supravegherea respectrii legislaiei de ctre angajaii Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei n exerciiul funciunii este exercitat de Procuratur. Organele vamale au anumite drepturi ce in de stingerea obligaiilor fiscale aferente treceri frontierei vamale i /sau plasrii mrfurilor n regim vamal, potrivit Codului vamal i Codului fiscal n cazurile expres prevzute n el. De competena i obligaiile organelor vamale in urmtoarele aciuni: s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia; s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative corespunztoare; la cererea contribuabilului s elibereze certificate privind stingerea obligaiei fiscale; s nu divulge informaiile care constituie secretul fiscal.
Serviciul de colectare al impozitelor i taxelor locale calculeaz, colecteaz i ine evidena impozitelor i taxelor locale.
Atribuiile serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor constau n calcularea, colectarea i evidena impozitelor i taxelor locale. Serviciul nominalizat: ntreprinde aciuni pentru asigurarea stingerii obligaiei fiscale; popularizeaz prevederile legislaiei fiscale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; duce evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; efectueaz controalele fiscale. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale dispune de drepturi care corespund domeniului de activitate - calcularea, colectarea i evidena impozitelor i taxelor locale. Unele dintre aceste drepturi sunt: s efectueze controale asupra modului de respectare a legislaiei fiscale, s solicite explicaii i informaii de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului; s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte localuri, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, documente cu excepia domiciliului i reedinei; s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil a contribuabilului;
80
BIZPRO-Moldova
Administrarea fiscal
s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului. Printre obligaiile Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale menionm: s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal i cu alte acte normative; s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui n cazurile prevzute de legislaie sau la solicitarea acestuia; s informeze contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenul de achitare a lor i despre actele normative n care sunt prevzute aceste prevederi; s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege; s nu divulge informaiile care constituie secretul fiscal; s ntocmeasc avizele de plat a obligaiilor fiscale, s distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dri de seam fiscale; s remit contribuabililor avizele de plat a obligaiilor fiscale, precum i deciziile emise.
81
Administrarea fiscal
n care cazuri se ridic documentele contribuabilului i cum urmeaz a fi documentat aceast aciune? Documentele contribuabilului snt ridicate de funcionarii fiscali pentru a fi pstrate la organul fiscal n cazurile: necesitii de a proba prin documente nclcarea fiscal; cnd exist pericolul dispariiei acestora; n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal. Ridicarea documentelor se efectueaz n prezena persoanei de la care acestea se ridic, iar dac ea lipsete sau refuz s participe la procedura de ridicare, n prezena a doi martori asisteni. Asupra cazului de ridicare a documentelor se ntocmete un proces-verbal. Dup utilizare, documentele ridicate snt restituite persoanei de la care au fost ridicate. Care perioad poate fi supus controlului fiscal? Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete termenul de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale (patru ani (art. 264 al Codului fiscal). Este oare contribuabilul obligat s semneze actul de control fiscal n cazul dezacordului cu coninutul acestui document?
Persoana cu funcii de rspundere a contribuabilului este obligat s semneze actul de control fiscal.
Persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului este obligat s semneze actul de control fiscal chiar i n cazul dezacordului cu coninutul acestuia. n caz de dezacord, contribuabilul va prezenta organului fiscal ce a efectuat controlul, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea n scris a dezacordului, anexnd documentele de rigoare (Codul fiscal, art. 216 (8). Este oare permis efectuarea repetat a controlului fiscal? Este interzis efectuarea repetat a controlului fiscal la faa locului asupra unora i acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu excepia anumitor cazuri (reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, inspectarea organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea dup efectuarea controlului a unor nclcri fiscale) (Codul fiscal, art. 214 (6). Care este modul de aplicare a sanciunilor pentru nclcrile constatate n actul de control fiscal? Cazul de nclcare fiscal este examinat de conducerea organului fiscal care a efectuat controlul n prezena persoanei referitor la care a fost ntocmit un act cu privire la svrirea nclcrii fiscale, pe care organul fiscal o anun n scris (prin citaie) despre locul, data i ora examinrii cazului. Cazul poate fi examinat n lipsa persoanei vizate numai dac exist informaia c a fost anunat i dac de la ea nu a parvenit un demers argumentat de a fi amnat examinarea. Imediat dup ncheierea examinrii cazului de nclcare fiscal, organul fiscal pronun o decizie asupra cazului, care poate s prevad: aplicarea de sanciune fiscal i /sau ncasarea de impozit, tax calculat suplimentar, calcularea de majorare de ntrziere;
82
BIZPRO-Moldova
Administrarea fiscal
clasarea cazului; suspendarea cazului i efectuarea unui control repetat. n decurs de 3 zile dup emiterea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal, un exemplar al deciziei se nmneaz sau se expediaz prin scrisoare recomandat persoanei vizate n ea. (Codul fiscal, art. 248; 249; 250.) Care este modul executrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal? Persoana vizat n decizia asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz s o execute n termen de 30 de zile din data pronunrii. Pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de ntrziere. n caz de naintare a contestaiei, executarea deciziei nu se suspend dac organul fiscal care examineaz contestaia nu dispune altfel. Dup expirarea termenului de 30 de zile, dac nu a fost executat benevol, decizia se execut silit de ctre organul fiscal la care persoana vizat se afl la eviden. (Codul fiscal, art. 252). Executarea silit a obligaiei fiscale se efectueaz n diferite moduri: prin ncasarea n mod incontestabil prin dispoziie incasso a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabilului; prin ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar; prin urmrirea bunurilor contribuabilului - prin sechestrarea, comercializarea i ridicarea lor; prin urmrirea datoriilor debitoare (creanelor) contribuabilului. (Codul fiscal, art. 194). Concluzii: 1. Administrarea fiscal presupune o gestiune corect i deplin a calculrii plilor obligatorii la buget. 2. Una din atribuiile de baz ale organelor de administrare fiscal este efectuarea controalelor. 3. Verificarea agenilor economici se efectueaz prin controale inopinate sau planificate. 4. Controlul planificat se nfptuiete n conformitate cu termenii i periodicitatea stabilit de actele normative. 5. Controlul inopinat (neateptat) se nfptuiete n cazuri de excepie stabilite prin prevederi legale. 6. Administratorul agentului economic are dreptul s verifice mputernicirile reprezentanilor organelor de control. 7. Organele statului abilitate cu nfptuirea administraiei fiscale sunt: organele fiscale; Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei; organele vamale; serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.
83
Administrarea fiscal
8. Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal sau la faa locului. 9. Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete 4 ani (termen de prescripie) de la momentul apariiei obligaiei fiscale. 10. La finalizarea controlului fiscal se ntocmete un act de control fiscal. n cazul depistrii nclcrilor fiscale, organul care exercit controlul adopt o decizie corespunztoare. 11. Decizia organului fiscal privind verificarea respectrii legislaiei fiscale poate prevedea: - aplicarea de sanciuni fiscale, ncasarea impozitelor i taxelor calculate suplimentar; - clasarea cazului; - suspendarea cazului i efectuarea unui control repetat. Principalele acte normative ce reglementeaz procesul de administrare fiscal sunt: Codul fiscal, titlul V Administrarea fiscal, L. nr. 407 din 26.07.2001; Legea nr. 408 din 26.07.2001, Pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal; Legea nr. 1104 din 06.06.2002, Cu privire la Centrul de Combatere a Crimelor Economice i a Corupiei.
84
BIZPRO-Moldova
C a p i t o l u l 7.
Sanciunea n ansamblu poate fi calificat drept pedeapsa prevzut de lege pentru cel care ncalc dispoziiile ei. Respectiv prin sancionare se nelege aciunea de aplicare a unei pedepse. Convenional am clasificat sanciunile ce pot fi aplicate unui contribuabil pentru nclcarea regulilor de calculare i achitare a plilor obligatorii la stat n trei grupe: sanciuni financiare; sanciuni administrative; sanciuni penale. Fiecare dintre grupele nominalizate cuprinde un spectru de relaii, aciuni sau inaciuni ntreprinse de ntreprinztor ce sunt supuse amenzilor i pedepselor respective.
Sanciunile financiare i rspunderea pentru ele sunt stabilite n Legea bugetului de stat pe anul 2003 i titlu V al Codului fiscal.
85
86
BIZPRO-Moldova
87
Sanciunile administrative se aplic persoanelor fizice responsabile de calcularea i achitarea impozitelor i taxelor.
88
BIZPRO-Moldova
89
90
BIZPRO-Moldova
documente a codurilor fiscale, ori utilizarea unor coduri fiscale strine sau plastografiate.
91
92
BIZPRO-Moldova
93
Capitolul 8
Un contribuabil este liber n desfurarea activitii sale de ntreprinztor. n acest context el are i libertatea de a calcula i achita independent plile obligatorii ctre stat. Calcularea corect i deplin a obligaiilor fiscale i achitarea lor la timp la buget este o obligaie a contribuabilului. Periodic organele de administrare fiscal verific calculele prezentate de contribuabil n declaraiile fiscale i documentele justificative ce confirm nfptuirea veridic a acestor calcule.
Alt soluie este, credem, consultarea periodic a profesionitilor n domeniu auditori sau experi contabili. i n ultimul i cel mai anevoios caz: pentru soluionarea litigiilor de acest tip se va apela la instanele judiciare. Cteva sfaturi privind angajarea n funcia de contabil a unui profesionist: 1. n prezent legislaia prevede responsabilitatea conductorului agentului economic pentru inerea incorect a evidenei contabile, calcularea i achitarea impozitelor i taxelor cu abateri de la normele stabilite. 2. eful serviciului contabil (sau contabilul agentului economic) de regul trebuie s aib studii superioare sau studii superioare incomplete (absolveni ai colegiilor de specialitate). 3. Funciile contabilitii i calculrii impozitelor pot fi ndeplinite i de o firm de audit n baza unui contract.
94
BIZPRO-Moldova
95
Tot n aceast etap urmeaz a fi perfectate copii ale documentelor pe care funcionarii fiscali intenioneaz s le ridice. Informaia ce se conine n aceste copii vor permite contribuabilului s ntocmeasc operativ i argumentat documentul referitor la dezacordul cu actul de control fiscal, contestaia deciziei asupra cazului de nclcare fiscal. Dac controlul fiscal s-a finalizat cu ntocmirea actului n care sunt constatate anumite nclcri fiscale, iar contribuabilul nu este de acord cu acestea, el este obligat s semneze actul de control fiscal. Totodat, n termen de 7 zile calendaristice, contribuabilul ntocmete i prezint n adresa organului fiscal care a efectuat controlul un dezacord n scris. Este recomandabil prezentarea unei argumentri detaliate, bazate pe prevederile legislaiei fiscale i n baza documentelor contabile. Referitor la fiecare nclcare indicat n actul de control se va prezenta poziia contribuabilului care ar demonstra lipsa nclcrii cu referire (argumentare) la documentele contabile i prevederile legislaiei fiscale. n continuare prezentm un model-schem privind dezacordul cu rezultatele controlului referitoare la calcularea i achitarea impozitelor i taxelor.
96
BIZPRO-Moldova
97
Decizia organelor fiscale de aplicare a sanciunilor fiscale urmeaz a fi executat de contribuabil n termen de 30 de zile din data pronunrii. Este necesar a se ine cont c pentru aceast perioad nu se suspend calcularea majorrii de ntrziere. Contribuabilul poate s nu fie de acord cu decizia adoptat de organele fiscale i respectiv o va contesta n instanele de judecat. n caz de contestare, executarea deciziei asupra cazului de nclcare fiscal nu se suspend. Mai mult ca att, dup expirarea termenului de 30 de zile, dac decizia nu a fost executat benevol, aceast decizie este executat silit. n acelai timp contribuabilul este n drept, n baza convingerilor sale i a probelor acumulate, s conteste decizia organului fiscal. Iar acum i despre etapele i mecanismele de contestare a deciziilor organelor fiscale. Contestarea deciziilor organului fiscal. Contestaia mpotriva deciziei organului fiscal sau a funcionarului fiscal poate fi depus n decursul a 30 de zile de la data primirii deciziei sau ntreprinderii aciunii contestate. Contestaia depus dup expirarea termenului menionat fr motive ntemeiate va rmne neexaminat. Contestaia se depune la organul fiscal, care a emis decizia. Organul fiscal examineaz contestaia n termen de 30 de zile din data primirii. Dup examinare, conducerea organului fiscal urmeaz s emit o decizie pe marginea contestaiei, un exemplar al creia se remite contribuabilului. n caz de dezacord cu decizia privind contestaia, contribuabilul este n drept s o conteste la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau n instana de judecat. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, contestaia este prezentat organului fiscal emitent al deciziei care n termen de 3 zile este obligat s o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. La rndul su, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat urmeaz s examineze contestaia n termen de 30 de zile din data primirii i s emit o decizie pe marginea contestaiei, un exemplar al creia se remite contribuabilului.
98
BIZPRO-Moldova
99
Dicionar explicativ
Capitolul 9
DICIONAR EXPLICATIV
Preliminarii
Oamenii au nevoie de comunicare eficient chiar i n cele mai ordinare mprejurri. Uneori relaiile dintre oameni sunt deosebit de complexe, dar cu att mai mult succesul aciunii lor comune depinde de modul n care se pot nelege. Mari probleme pun procesului de comunicare eficient mai ales relaiile ce vizeaz domenii speciale ale vieii, familiare unui cerc restrns de specialiti, dar n care sunt aruncai, cu sau fr voia lor, i oamenii simpli, cei care au puine cunotine sau deprinderi de comunicare n domeniul respectiv. Este i cazul relaiilor economice reciproce ntre cei ce desfoar o activitate de ntreprinztor sau relaiile acestora cu organele statale de control i supraveghere, cu care le e dat s se confrunte mai rar ori mai des. Pentru a reui i a-i face dreptate, busnessmanul trebuie s dein un anumit volum de cunotine economice, s cunoasc principalii termeni i noiuni cu care opereaz specialitii economiti sau reprezentanii organelor de control. Este tocmai ce i-a propus s fac lucrarea pe care ai citit-o sau intenionai s-o studiai n viitor. Ne-am strduit s utilizm un limbaj ct mai simplu i accesibil utilizatorilor neiniiai n domeniul respectiv cea ce, credem c e puin posibil. Cu att mai mult c suntem ncorsetai i de limbajul cazon al actelor normative, unele prevederi ale crora deseori e destul de greu s le nelegi fr a pune la contribuie toate mijloacele de cunoatere. Din aceleai motive, dar i din necesitatea de a utiliza o serie de termeni tiinifici sau speciali, au devenit uneori i paginile crii noastre mai greu de asimilat. Expunerea corect a prevederilor legale, a considerentelor i soluiilor pe care vi le propunem presupune utilizarea unui numr minim de termeni speciali. Am ncercat s facem expunerea ct mai accesibil utiliznd mai intens termenii speciali cei mai uzuali, cunoscui chiar i de elevii liceului. Iar noiunile i termenii care ar crea dificulti utilizatorului le-am sistematizat i expus n prezentul capitol ntr-un dicionar explicativ al contribuabilului. Explicarea noiunilor nominalizate n majoritatea cazurilor este redat n baza textelor din actele normative utilizate. Unele noiuni sau termeni, care necesitau, dup prerea noastr, explicaii, au fost redai conform explicaiilor date de diferii autori n baza dicionarelor generale sau a celor de specialitate.
100
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Noiuni i definiii
A
Acciz impozit general stabilit pentru unele mrfuri de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc. Acionar orice persoan proprietar al unei sau mai multor aciuni ale unei societi pe aciuni. Activ amnat privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care urmeaz s fie recuperat ntreprinderii n perioadele viitoare n legtur cu: a) diferenele temporare deductibile; b) reportarea pe perioadele viitoare a pierderilor fiscale nereclamate. Activ curent privind impozitul pe venit suma creanei aferente impozitului pe venit, care urmeaz s fie recuperat ntreprinderii n perioada de gestiune. Active financiare pe termen lung investiii pe termen lung n alte ntreprinderi, titluri de valoare, precum i creane cu un termen de stingere mai mare de un an. Active materiale n curs (investiii capitale) cheltuieli pentru achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unui proces ndelungat (achiziionarea utilajului care necesit montaj, construcia cldirilor i construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene etc.). Active materiale pe termen lung active care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Active materiale pe termen lung neuzurabile active care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs (investiiile capitale).
Active materiale pe termen lung uzurabile (epuizabile) active care au o durat de utilizare (exploatare, extracie) limitat, la care se calculeaz uzura (epuizarea). Uzura se calculeaz la mijloacele fixe, iar epuizarea - la resursele naturale. Active nemateriale active nebneti determinate uor i controlate de ntreprindere, care nu au o form fizic i pot fi utilizate n decurs de mai mult de o perioad de gestiune n activitatea de producie, comercial i alte tipuri de activiti, destinate nchirierii sau utilizrii n scopuri administrative (brevete, licene, embleme comerciale, programe informatice etc.). Activitate de ntreprinztor, afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. Activitate n domeniul jocurilor de noroc activitate de ntreprinztor, desfurat n conformitate cu legislaia de ctre persoane juridice care se ocup cu organizarea i desfurarea jocurilor de noroc; care contribuie ori, prin alt modalitate, ofer posibiliti persoanelor fizice de a participa la jocurile de noroc. Activitate operaional activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii de venit, precum i alte tipuri de activiti care nu constituie nici activitate de investiii, nici financiar. Activitate financiar activitate, n urma creia se modific mrimea i componena capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Agent persoan care acioneaz n numele altei persoane i nu este angajatul acesteia.
101
Dicionar explicativ
Agent economic orice persoan ce desfoar activitate de ntreprinztor. Agricultor persoan care realizeaz venituri anuale i, dup caz: este proprietar i/sau arenda de suprafee agricole; este membru al unei societi agricole sau al altor forme de asociere din agricultur; desfoar activitate agricol n cadrul unei gospodrii individuale sau al unei forme de asociere din agricultur. Anticipat realizat nainte de termen sau de momentul convenit. Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor. Apatrid persoan care n-are cetenia nici a unui stat. Asigurat persoan fizic, n vrst apt pentru munc, domiciliat n Republica Moldova, avnd obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale ca s beneficieze de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor sociale prevzute de lege. Asociat orice persoan care posed o cot-parte n capitalul unei persoane juridice. Bilan contabil form a drii de seam financiare care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a agentului economic, instituiei bugetare la finele ultimei zile a perioadei gestionare. Birotic ansamblu de termini de informatic ce in de activitatea administrativ, de secretariat. Bunuri totalitatea de valori materiale i de active nemateriale, inclusiv de bani i valori mobiliare, care se afl n proprietatea persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv este, precum i de alte drepturi patrimoniale. Bunuri imobiliare terenurile i/sau mbuntirile de pe ele cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor.
C
Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. Cambie act, document prin care cel care-l semneaz se oblig s plteasc necondiionat, la un anumit termen i ntr-un anumit loc, o sum de bani; poli, document de plat. Capital sum de bani (existent ntr-o banc) care produce dobnd; fond comercial sau industrial; sum avansat ntr-o afacere. Capital nevrsat datorii ale acionarilor privind achitarea aciunilor subscrise i ale fondatorilor privind contribuiile n capitalul statutar. Capital retras aciuni proprii rscumprate de la acionari, precum i contribuii i cote de participaie retrase ale fondatorilor ntreprinderii. Capital secundar diferene din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subvenii.
B
Baza valoric ajustat a activelor de capital reprezint baza valoric a activelor de capital: a) redus cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri ale valorii activelor de capital, care se anuleaz de pe contul mijloacelor fixe; b) majorat cu valoarea recondiionrilor i altor modificri ale valorii activelor de capital, care se acumuleaz pe contul mijloacelor fixe. Baz impozabil a bunurilor imobiliare o parte a valorii estimate a bunurilor imobiliare luat de ctre autoritile fiscale ca baz la calcularea impozitului.
102
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Capitalizarea cheltuielilor de mprumut procesul de includere a cheltuielilor de mprumut n valoarea de bilan a activului calificat. Cart serviciu de 4 ore, executat permanent pe schimburi. Certificat de acciz document eliberat de organul Serviciului Fiscal subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor, de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Cheltuieli toate cheltuielile i pierderile perioadei care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Cheltuieli ale perioadei de gestiune cheltuieli pentru comercializarea produselor, mrfurilor i serviciilor administrative, de deservire, de organizare a produciei. Cheltuieli anticipate cheltuieli aprute n perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare (de exemplu, plile n avans aferente chiriei etc.). Cheltuieli de constituire cheltuielile aferente crerii ntreprinderii (pregtirea actelor pentru nregistrare, confecionarea tampilelor, taxele etc.): se includ n componena activelor nemateriale. Cheltuieli de mprumut cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate. Cheltuieli (economia) privind impozitul pe venit suma total a cheltuielii (economiei) curente i amnate privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuieli sectoriale cheltuieli direct atribuibile unui sector sau o anumit parte a cheltuielilor ntreprinderii care poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite. Cod fiscal numr personal de identificare al contribuabilului, atribuit n modul stabilit de Codul fiscal. Cod personal de asigurri sociale (cod personal) cod atribuit fiecrui asigurat prin care se ine evidena drepturilor i obligaiilor de asigurri sociale n sistemul public. Consumuri resurse consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit. Contabilitatea de gestiune sistem de culegere i prelucrare a informaiei privind activitatea economic, aplicat n gestiune pentru planificarea, evaluarea i verificarea cheltuielilor i rezultatelor n cadrul ntreprinderii i asigurarea utilizrii raionale a resurselor. Informaiile contabilitii de gestiune snt destinate utilizrii interne, reprezint un secret comercial i sunt inaccesibile pentru utilizatorii externi. Contabilitatea financiar sistem de culegere i prelucrare a informaiei privind situaia financiar i activitatea ntreprinderii. Aceast informaie este destinat att utilizatorilor interni, ct i celor externi i este generalizat n rapoartele financiare. Pentru contabilitatea financiar sunt caracteristice utilizarea sistemului dublei nregistrri, respectarea principiilor contabile general acceptate, aplicarea unitilor bneti de msur; periodicitatea, obiectivitatea i evidenierea activitii ntreprinderii n ansamblu n calitate de obiect principal de analiz. Cont bancar cont deschis la o instituie financiar (sucursala sau filiala acesteia) din Republica Moldova sau din strintate. Cont contabil unitate de baz, conform creia se grupeaz i se pstreaz informaia despre operaiunile economice i alt informaie a contabilitii. Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de valori sau la bursa de mrfuri. Contract swap aranjament ntre doi debitori (beneficiari ai unor mprumuturi fcute anterior), realizat, de regul, prin intermediul unei instituii
103
Dicionar explicativ
financiare, prin care fiecare preia obligaiile de plat ale celuilalt referitor la dobnzi, n timp ce plata amortismentului - partea principal a datoriei este n sarcina debitorului originar. Contribuabil, subiect al impunerii persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite impozitele respective; persoan care conform legislaiei fiscale este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite la buget plile indicate. Contribuii de asigurri sociale (contribuii) contribuii datorate de participani la sistemul public de asigurri sociale. Control fiscal verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de Codul fiscal. Conturi analitice reflectarea detaliat a mijloacelor i surselor att n valoare bneasc, ct i numeric. Conturi sintetice reflectarea generalizat a operaiunilor economice n valoare bneasc. Corecii la datoriile dubioase rezerv creat din contul cheltuielilor perioadei destinat recuperrii pierderilor presupuse privind datoriile dubioase. Costul vnzrilor costul mrfurilor, produselor vndute i serviciilor prestate; pentru ntreprinderile de producie acesta cuprinde: consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii i consumurile de producie indirecte; pentru ntreprinderile de comer valoarea mrfurilor vndute, iar pentru ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale i cu retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie; o parte din consumuri, care se trec la produsele, mrfurile i serviciile vndute. Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil , stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil, stabilit de legislaie, care poate s difere de cota concret a impozitului. Cot zero cota T.V.A. ce constituie zero procente. Crean dreptul creditorului asupra unei sume de bani.
D
Darea de seam financiar totalitatea indicatorilor globali efectivi ai contabilitii, prezentat n forme stabilite pentru uzufructuari (acionari, creditori, personal, organe etc.), care reflect situaia patrimonial i financiar a agentului economic, instituiei bugetare i rezultatele activitii lor economice. Dare de seam fiscal orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document, care este prezentat sau trebuie s fie prezentat organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale. Datorie curent privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit de pltit calculat din venitul impozabil al perioadei de gestiune. Datorii amnate privind impozitul pe venit suma impozitului pe venit care va fi pltit ntreprinderii n perioadele de gestiune ulterioare n legtur cu diferenele temporare impozabile. Datorii pe termen lung convertibile datorii privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le va stinge n termenele stabilite, creditorii devin deintori ai unui numr anumit de aciuni sau participani n capitalul statutar.
104
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Diferene permanente diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil al perioadei de gestiune care se ivesc n perioada de gestiune curent cu ocazia limitrii sau neconstatrii veniturilor i cheltuielilor determinate de Codul fiscal. Diferene temporare diferene ntre venitul (pierderea) contabil i venitul (pierderea) impozabil n decursul perioadei de gestiune care se ivesc n perioada n care unele elemente (posturi) de venituri i cheltuieli se includ n venitul impozabil i nu coincid cu perioada n care acestea se includ n venitul contabil. Discont reducere din preul mrfii, serviciului, valutei i al altor active financiare. Distribuire plile efectuate de ctre un agent economic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la ncasarea acestor pli. Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti. Dividend orice plat efectuat de ctre o persoan juridic n folosul acionarului (asociatului) acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participaie. Documente de eviden documente privitoare la operaiuni, la efectuarea plilor aferente acestor operaiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevzute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. Documente justificative acte ntocmite n scris, care adeveresc sau autentific operaiunile economice, inclusiv dispoziiile i permisiunile conducerii (proprietarului) agentului economic, instituiei bugetare privind realizarea lor.
E
Excedent cantitate care depete o anumit limit, care rmne dup acoperirea tuturor necesitilor. Epuizarea resurselor naturale repartizarea proporional a valorii epuizabile a resurselor naturale n raport cu volumul rezervelor extrase. Evidena sintetic i analitic eviden care se ine respectiv pe conturile sintetice i analitice. Executare silit a obligaiei fiscale aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanei. Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Export de mrfuri scoaterea mrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Export de servicii prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice, rezidente ale Republicii Moldova, persoanelor juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova, al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
F
Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor impozabile. Fiabilitate grad de siguran n exploatare; nsuire a unui mecanism de a fi utilizat o lung perioad de timp. Fluxul mijloacelor bneti intrri i ieiri ale mijloacelor bneti. Fond comercial (goodvill) depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii individuale de pia a tuturor activelor acesteia, diminuat cu suma datoriilor.
105
Dicionar explicativ
Funcionar fiscal persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul fiscal care dispune (sau va dispune, conform procedurii stabilite, n cazul n care s-a ncadrat pentru prima dat n autoritatea fiscal) de grade de calificare potrivit prevederilor actelor normative. impozit progresiv, respectiv cu ct crete venitul, rata medie de impozitare se majoreaz. Impozit progresiv form de impozit n care cota de impozitare crete odat cu sporirea bazei de calcul. Impozite directe locale impozite percepute n beneficiul autoritilor locale: impozit funciar impozit pe locuine. Impunere aciune legal de stabilire i percepere a impozitelor, precum i a nlesnirilor de plat, de ctre organele financiare ale statului. Import de mrfuri introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Import de servicii prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider a fi Republica Moldova. Indexare a pensiei msur, luat periodic, n vederea actualizrii cuantumului pensiei n funcie de creterea indicelui preurilor de consum. Influen notabil autorizarea investitorului de a participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de producie ale ntreprinderii deinute, dar fr a deine dreptul de control asupra acestor politici. Influena notabil presupune deinerea investiiei n proporie de 2050% din capitalul statutar al ntreprinderii investite. Informaie despre expediere (transportare) nscriere fcut de mn n registrul de eviden a produciei expediate (transportate). Invaliditate pierdere total sau parial a capacitii de munc, ce se menine dup expirarea perioadei de acordare a indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc i limiteaz posibilitatea practicrii de activiti care ar aduce venituri.
G
Gospodrie rneasc (de fermier) ntreprindere agricol, cu statut de persoan fizic, constituit n conformitate cu legislaia.
H
Hedging modalitate de acoperire a riscului de pre sau a riscului valutar.
I
Impozit o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare Impozit legat de producie i import vrsminte obligatorii efectuate de agenii economici ctre administraiile publice, indiferent de rezultatele financiare ale activitii economice. Impozit pe salariu contribuie obligatorie, calculat n procente asupra salariului brut (inclusiv pe alte venituri de natur salarial ca: sporuri, premii) vrsate lunar la buget, de obicei, de ctre ntreprindere. Impozit pe venit contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la persoanele fizice sau juridice pe venitul obinut. Impozitul pe venit al persoanelor fizice este un
106
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Inventariere controlul i autentificarea documentar a existenei i situaiei bunurilor materiale, altor bunuri, decontrilor i obligaiilor (datoriilor) agentului economic, instituiei bugetare, precum i evaluarea valoric a patrimoniilor. Investiie activ deinut de ntreprindereainvestitor n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). Investiii pe termen lung investiii deinute de ntreprindere mai mult de un an. Investiii pe termen scurt investiii pe care ntreprinderea are intenia s le comercializeze sau s le sting n curs de un an, cu excepia titlurilor de valoare de pia cu lichiditate nalt avnd un termen de stingere pn la 3 luni. Ipotec dreptul unui creditor de a dispune asupra unor bunuri imobiliare sau mobilare, proprietate a debitorului, drept garanie asupra achitrii. accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii, i unde se desfoar jocurile de noroc. ntreprindere individual ntreprindere care se afl n proprietatea persoanei fizice sau a membrilor unei familii. ntreprindere-fiic ntreprindere care se afl sub controlul altei ntreprinderi (mam), ce deine peste 50% de aciuni sau participaii n capitalul statutar.
L
Legislaia fiscal se compune din Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. Livrare (prestare) de servicii activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. Livrare de mrfuri transmitere a dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, precum i transmiterea mrfurilor gajate n proprietatea deintorului gajului. Livrare impozabil livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de T.V.A., efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor. Locul livrrii mrfurilor locul efecturii livrrii, determinat conform regulilor stabilite n Codul fiscal.
]
mprumuturi credite bancare i mprumuturi primite de ntreprindere de la alte persoane juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat. nclcare fiscal aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu ligislaia. ncpere de acciz totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse
107
Dicionar explicativ
M
Marf, valori materiale rezultat al muncii sub form de articole, mrfuri de larg consum i produse cu destinaie tehnico-economic, cldiri, construcii i alte bunuri imobiliare, activele nemateriale. Mrfuri de uz (consum) personal obiecte destinate pentru satisfacerea necesitilor proprietarului i (sau) ale membrilor familiei sale. Mrfuri de aceeai clas sau de acelai tip mrfuri ncadrate conform Nomenclatorului de mrfuri al Republicii Moldova, aprobat de ctre Guvern, ntr-o grup sau ntr-o categorie de mrfuri produse de o anumit ramur de producie sau un anumit sector de producie, cuprinznd mrfuri identice sau similare. Mrfuri identice mrfuri care se aseamn sub toate aspectele cu marfa de evaluat, inclusiv sub aspectul caracteristicilor fizice, a calitii i a reputaiei ei pe pia. Deosebirile neeseniale de aspect exterior nu pot constitui o piedic pentru a considera identice mrfurile care corespund celorlalte caracteristici ale definiiei. Mrfuri similare mrfuri care, dei nu se aseamn sub toate aspectele, au caracteristici asemntoare i sunt produse din materiale asemntoare, ceea ce le permite s ndeplineasc aceleai funcii i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial. Calitatea mrfurilor, reputaia lor i existena unei mrci de producie sau de comer sunt factori care urmeaz a fi luai n consideraie la determinarea similitudinii mrfii. Marketing disciplin i activitate comercial care pornete de la cunoaterea curent i n perspectiv a nevoilor cumprtorilor, spre a satisface operativ aceste nevoi. Metoda ansamblu de mijloace, de procedee pentru atingerea unui scop; mod, manier particular de a proceda. Mijloace bneti disponibiliti bneti n
casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la bnci. Mijloace bneti legate mijloace bneti care aparin ntreprinderii, dar care nu pot fi utilizate din anumite cauze (conturi sechestrate i blocate, solduri de compensare a mijloacelor bneti pe conturile ntreprinderii sub form de gaj garantat de creditul bancar). Mijloace fixe active materiale (mijloace de munc), preul unitar al crora depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare mai mult de peste un an n activitatea de producie, comercial i n alte activiti, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, sau snt destinate nchirierii sau pentru scopuri administrative.
N
Notabil nsemnat, important. Nerezident a) orice persoan fizic care: nu are domiciliu permanent n Republica Moldova; se afl n Republica Moldova mai puin de 183 de zile pe parcursul anului fiscal; b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate nu este organizat sau gestionat n Repubica Moldova, ori al crei lor de baz de desfurare a activitii nu este Republica Moldova.
O
Obligaie datorie, angajament; act prin care cineva se oblig sau este obligat s (nu) dea sau s (nu) fac ceva; hrtie de valoare care confer posesorului ei calitatea de creditor i-i d dreptul de a primi pentru suma mprumutat un anumit venit fix (sub form de dobnd).
108
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Obligaie financiar i creditar obligaiile (mprumuturile primite, hrtiile de valoare de credit, cambiile acordate etc.) care trebuie pltite n decursul unui ciclu operaional normal (obinuit) sau al unui an, dac acest ciclu este mai mare de un an. Obligaiile cu termenul mai mare de un an se clasific la obligaii pe termen lung. Obligaie fiscal obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend. Operaiuni economice cazuri ale activitii de ntreprinztor i ale altor activiti care influeneaz asupra situaiei financiare a agentului economic, instituiei bugetare, adic asupra situaiei patrimoniului, capitalului, obligaiilor i rezultatelor financiare ale acestora. Opion condiie care prevede dreptul la alegere. Organizaie necomercial persoan juridic a crei activitate nu are drept scop obinerea venitului i care nu folosete vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, ale unui fondator sau ale unei persoane particulare. Overdraft bancar tip de credit bancar primit de ntreprindere prin emiterea cecului sau a dispoziiei de plat n suma care depete soldul de mijloace n contul ei de decontare; condiiile creditului privind overdraftul sunt stipulate la deschiderea contului i acesta nu poate s depeasc suma fixat. Patrimoniu totalitatea activelor circulante i extracirculante ale ntreprinderii. Pri legate persoane juridice i fizice, una dintre care poate fi controlat de alta sau poate s exercite asupra acesteia o influen notabil la luarea deciziilor financiare i economice sau aflate sub control comun al ntreprinderii principale (ntreprinderile-fiice, asociate, personalul principal de conducere i membrii familiilor acestora). Pensie de asigurri sociale (pensie) drept bnesc cuvenit asiguratului, n condiiile legii, corelativ obligaiilor privind plata contribuiilor de asigurri sociale. Perioad fiscal timp, stabilit conform legislaiei fiscale, pentru care se execut obligaia fiscal. Persoan orice persoan juridic sau fizic. Persoan fizic a) cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid; b) ntreprindere cu statut de persoan fizic ntreprindere individual, gospodrie rneasc (de fermier). Persoan interdependent membru al familiei contribuabilului sau agentul economic care controleaz contribuabilul, este controlat de contribuabil sau se afl mpreun cu acesta sub controlul unui ter. Persoan juridic a) orice ntreprindere (inclusiv reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova), instituie, asociaie i alte organizaii, cu excepia subdiviziunilor structurale ale organizaiilor nominalizate ce nu dispun de patrimoniu autonom, precum i a ntreprinderilor individuale i a gospodriilor rneti (de fermier); b) nerezident care are prezen economic pe teritoriul Republicii Moldova. Pia sistem de relaii economice ce se formeaz n procesul produciei, circulaiei i
P
Partid cont particular; cantitate mare de mrfuri cumprat sau vndut o dat. Partid dubl nscriere a fiecrei operaiuni economice n expresie bneasc concomitent la debitul unui cont i creditul altui cont n aceeai sum. Partid simpl reflectare unilateral a operaiunii economice conform metodei intrareieire.
109
Dicionar explicativ
distribuirii mrfurilor, prestrii serviciilor, precum i circulaiei mijloacelor bneti, care se caracterizeaz prin libertatea subiecilor la alegerea cumprtorilor i vnztorilor, determinarea preurilor, formarea i folosirea resurselor. Piaa comerului cu amnuntul tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile se comercializeaz populaiei pentru consum final. Pia cu reducere tip de pia n cadrul creia oferta depete cererea ori se comercializeaz mrfuri, servicii ce nu corespund standardelor de calitate sau sunt deteriorate n urma calamitilor naturale, a catastrofelor, a altor evenimente excepionale care au avut loc ori vnztorul are dificulti financiare condiionate de insolvabilitate temporar, de lichidare sau de faliment, ori exist alte situaii similare cnd mrfurile, serviciile se ofer spre vnzare la un pre mai mic dect cel stabilit pe pia. Piaa comerului cu ridicata (angro) tip de pia n cadrul creia mrfurile, serviciile, de regul, se comercializeaz de ctre unele persoane altor persoane ce desfoar activitate de ntreprinztor, care ulterior utilizeaz mrfurile, serviciile n procesul de producie sau le comercializeaz pe piaa comerului cu amnuntul. Pia nchis tip de pia n cadrul creia comercializarea mrfurilor, serviciilor se efectueaz ntre coproprietari sau persoane interdependente. Preurile de pe piaa nchis nu constituie o dovad a preurilor de pia. Pierderi excepionale pierderi suportate de ntreprindere cauzate de evenimentele care nu se refer la activitatea ordinar a ntreprinderii (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei n vigoare). Plata parial ndeplinirea incomplet de ctre cumprtor a obligaiunilor sale fa de furnizor. Plan de conturi contabile totalitatea de conturi sintetice ale contabilitii, stabilite n mod condiionat conform anumitor criterii. Politica de contabilitate totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor, adoptate de ctre conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Ponderat moderat, echilibrat, msurat. Portofoliu de investiii totalitatea investiiilor pe care le deine ntreprinderea n momentul dat. Pre de pia, valoare de pia preul mrfii, serviciului, format prin interaciunea cererii i ofertei pe piaa comerului cu ridicata a mrfurilor, serviciilor identice, iar n cazul lipsei mrfurilor, serviciilor identice n urma tranzaciilor ncheiate ntre persoanele ce nu sunt coproprietari sau persoane interdependente pe piaa respectiv a comerului cu ridicata. Prezen economic desfurarea activitii de ntreprinztor de ctre nerezident n urma creia se obine un venit ce depete 13.000 lei lunar. Proces ir de operaii, de fenomene etc. prin care se efectueaz o lucrare, o transformare, se obine un produs. Proces de producie (tehnologic) procesul care cuprinde toate operaiile de prelucrare a materiilor prime, a materialelor, de utilizare a articolelor accesorii (piese de completare) la fabricarea i asamblarea produciei. Produse finite articole produse de ntreprindere n scopul vnzrii. Proprietate investiional investiii n terenuri, cldiri, care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprinderea-investitor sau la alt ntreprindere din aceeai categorie.
R
Rapoarte financiare procedee de generalizare documentar privind starea i schimbarea situaiei patrimoniale i financiare, fluxul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale ntreprinderii n perioada de gestiune; reprezint o informaie finaciar sistematizat despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice.
110
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
Reclama a cere, a pretinde ceva, a revendica. Registre contabile tabele ntocmite n mod special (jurnal-order, situaie, tabel de calcul), n care se efectueaz nregistrrile contabile despre operaiunile economice pe conturi. Relaii specifice relaii speciale, caracteristice i aplicabile numai unui anumit subiect sau unei circumstane concrete, care se deosebesc de relaiile caracteristice pentru subieci i circumstane analogice. Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) persoan care acioneaz n baza unei procuri, eliberate n conformitate cu legislaia; avocat investit cu mputerniciri conform legislaiei; printe, nfietor, tutore sau curator n cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns; alte persoane care, conform legislaiei, pot avea calitatea de reprezentant. Reprezentan permanent a nerezidentului n Republica Moldova filial sau reprezentan a ntreprinderii unui stat strin, nregistrat n Republica Moldova conform legislaiei. Restan sum pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend, dar pe care nu a pltit-o n termen. Resurse naturale partea natural a activelor materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze, piatr, material lemnos etc., extrase (explorate) n cursul unei perioade ndelungate. Rezident a) orice persoan fizic care corespunde uneia din cerinele de mai jos: are domiciliu permanent n Republica Moldova, inclusiv: - se afl la tratament sau la odihn, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; - este persoan cu funcii de rspundere a Republicii Moldova aflat n exerciiul funciunii peste hotare; se afl n Republica Moldova cel puin 183 de zile pa parcursul anului fiscal; b) orice persoan juridic sau ntreprindere individual, sau gospodrie rneasc (de fermier), a crei activitate este organizat sau gestionat n Republica Moldova ori al crei loc de baz de desfurare a activitii este Republica Moldova. Royalty recompens regulat (plat) obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale.
S
Scaden termen de plat, expirare a datei, la care trebuie onorat o datorie. Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului. Sechestrare a bunurilor aciuni ntreprinse de autoritatea fiscal pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei. Servicii servicii materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri; lucrri de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i alte lucrri. Sistem fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistem de reglementare normativ a contabilitii totalitatea actelor legislative i normative, care reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Sistem public de asigurri sociale obligatorii (sistem public) sistem organizat pe principiul
111
Dicionar explicativ
contributivitii obligatorii, prin care se realizeaz constituirea de fonduri i plata de prestaii de asigurri sociale. Stagiu de cotizare nsumare a perioadelor de activitate n care s-a pltit contribuia la fondul de pensii. Subvenii ajutor acordat ntreprinderii de ctre Guvern sau alte organe cu condiia respectrii unor condiii aferente activitii de producie i financiare ale acesteia. Sum pltit n avans sum pltit ca impozit, tax, majorarare de ntrziere (penalitate) i/sau amend prin vrsare sau ncasare, inclusiv prin executare silit, n cuantum mai mare dect cel prevzut n conformitate cu legislaia fiscal. Trecere n cont sum sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. Trecerea n cont a impozitelor impozite pltite direct la buget n numele contribuabilului de ctre teri, precum i cele achitate n avans n Republica Moldova sau peste hotare. ar de import ara sau teritoriul vamal n care se import mrfuri i servicii.
U
Utilizatorii rapoartelor financiare persoane juridice i fizice, interesate de informaia privind activitatea economico-financiar a ntreprinderii: investitorii, creditorii (actuali i poteniali), cumprtorii, furnizorii, lucrtorii ntreprinderii, autoritile fiscale i administrative etc. Uzura mijloacelor fixe repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util.
T
Tarif vamal catalog care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale la aceste mrfuri. Taxa o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Taxa pe valoarea adugat impozit general care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Terenuri un tip special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Termen de stingere a obligaiei fiscale perioad, stabilit conform legislaiei fiscale, n care trebuie s fie executat obligaia fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale organului fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera o ultim zi prima zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn.
V
Valoarea de bilan suma cu care activele materiale pe termen lung sunt evaluate la data ntocmirii bilanului. La mijloacele fixe i resursele naturale aceasta este egal cu valoarea de intrare, corectat sau reevaluat, diminuat cu uzura (epuizarea) acumulat. Valoarea de bilan a terenurilor o constituie valoarea de intrare sau reevaluat a acestora, iar valoarea de bilan a activelor materiale n curs este egal cu suma cheltuielilor efective sau cu valoarea reevaluat. Valoarea de bilan a tuturor obiectelor de mic valoare i scurt durat valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura. Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau
112
BIZPRO-Moldova
Dicionar explicativ
valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale. Valoarea de intrare sau valoarea de achiziie suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora, sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea investiiilor. Valoarea de pia suma care poate fi obinut din vnzarea investiiilor pe piaa activ sau care este calculat n baza altor indicatori. Valoarea corectat a mijloacelor fixe valoarea mijloacelor fixe determinat dup efectuarea investiiilor capitale ulterioare n cazul ameliorrii strii activelor. Valoarea epuizabil a resurselor naturale valoarea de intrare sau alt valoare a resurselor naturale diminuat cu valoarea probabil rmas. Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Valoarea n vam a mrfii valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite. Valoarea nominal valoarea indicat pe fiecare titlu de valoare la momentul emisiunii acesteia i care servete drept temei pentru calcularea dobnzilor, dividendelor. Valoarea rmas suma net (valoarea bunurilor materiale utilizabile), pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Valoarea realizabil net preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile prevzute pentru completarea i organizarea vnzrii. Valoarea reevaluat valoarea activelor materiale determinat ca urmare a reevalurii acestora. Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului de mijloace fixe sau o alt sum, care substituie valoarea acestuia n rapoartele financiare, diminuat cu valoarea probabil rmas n momentul achiziionrii activului. Valoarea venal suma la care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile informate independente i care au consimit tranzacia. Pentru investiiile care au o pia activ, valoarea pieei coincide cu valoarea venal. Venit afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii. Venit asigurat venit pe care s-au pltit contribuii de asigurri sociale i care constituie baza de calcul a pensiei n sistemul public. Venit contabil (pierdere contabil) profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare reflectat n raportul privind rezultatele financiare. Venit din investiii venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. Venit financiar venit obinut sub form de royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. Venit impozabil (pierdere fiscal) venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal.
113
Dicionar explicativ
Venit sectorial venit provenit nemijlocit din activitatea sectorului sau o anumit parte din venitul ntreprinderii rezultat din operaiile cu terii i cu alte sectoare ale acestei ntreprinderi, care poate fi repartizat ntre sectoare proporional bazei stabilite. Venituri din activitatea de investiii venituri rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii sub form de dividende, dobnzi, din operaiunile cu prile legate etc. Venituri din activitatea financiar venituri din transmiterea n posesiunea altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale i a celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar, subvenii etc. Venituri din activitatea operaional venituri rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii (vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor etc.). Venituri excepionale venituri rezultate din operaiuni i evenimente neordinare, de exemplu, compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice etc.
114
BIZPRO-Moldova
Capitolul 10
Cele mai folositoare dintre toate cunotinele sunt acelea care ne dau noiuni drepte despre noi i ne nva s ne conducem. Procesul de impunere a contribuabililor este bazat pe principiile i regulile de calculare i achitare a plilor obligatorii, stabilite de actele normative. Este foarte comod pentru pltitorul de impozite s cunoasc ct mai bine prevederile legislaiei, normele i taxele n vigoare, modalitile de punere n aplicare i facilitile prevzute pentru diverse cazuri sau persoane etc. Cu ct cunoti mai bine armele oponentului, cu atat mai comod i este n confruntri sau n relaii cu el. V prezentm n capitolul acesta descrierea bibliografic a actelor normative ce reglementeaz relaiile, impozitarea, dreptul, obligaiile i facilitile contribuabililor. Actele juridice au fost clasificate i grupate dup tipurile de pli obligatorii dup cum au fost expuse n lucrare. Fiecare act normativ este descris dup urmtoarea structur: denumirea actului; numrul i data adoptrii; sursa publicrii oficiale (pagina, numrul i data Monitorului Oficial al Republicii Moldova); n cazuri speciale cnd acest act a fost republicat - se dau, de asemenea, i informaiile despre republicarea actului normativ cu modificrile la data respectiv, numrul articolului legilor ce au fost supuse modificrii. Capitolul respectiv conine date despre actele normative n vigoare la data alctuirii prezentei lucrri, i conine urmtoarele compartimente: Dispoziii generale, Impozitul pe venit, Accizele, Impozitul privat, Taxa vamal, Taxa perceput n fondul rutier, Sanciuni pentru nclcarea legislaiei fiscale, Facilitile fiscale, Administrarea fiscal, Asigurarea social , Impozitul pentru folosirea resurselor naturale, Taxele locale, Impozitul pe bunuri imobiliare, Procedee de soluionare a litigiilor fiscale.
115
Dispoziii generale
Codul fiscal: L. nr.1163 din 24 apr. 1997. Republicat cu modificri n: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102103, p.241. Art. 814. Cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei: L.nr.1104 din 6 iun. 2002. In: M.O., 2002, 27 iun., nr. 9194, p.613. Art. 668. Cu privire la susinerea i protecia micului business: L. nr.112 din 20 mai 1994. n:M.O., 2002, 30 mai, nr.6970, p.46. Art.553. Privind declararea i controlul veniturilor i al proprietii demnitarilor de stat, judectorilor, procurorilor, funcionarilor publici i a unor persoane cu funcie de conducere: L. nr.1264 din 19 iul. 2002. n: M.O., 2002, 5 sept., nr.124125, p.1014. Art.991. Concepia reformei fiscale: H.P. nr.1165 din 24 apr. 1997. n:M.O., 1997, 17 iul., nr.4647, p.310. Art.402. Cu privire la aprobarea formelor tipizate privind aplicarea Conveniilor (Acordurilor) pentru evitarea dublei impuneri i Instruciunii despre completarea lor: O.M.F. nr.73 din 29 iul. 2002. n: M.O., 2002, 22 aug., nr.121, p.1421. Art.276.
Evidena contribuabililor
Privind evidena contribuabililor: Instr. I.F.P.S. nr.1786/4480 din 8 oct. 2002. n:M.O., 2002, 21 nov., nr.154157, p.8494. Art.360. Regulament cu privire la atribuirea codului fiscal: Reg. M.F. nr.09 din 28 iun. 2001. n:M.O., 2001, 10 aug., nr 9496, p.5972. Art. 245. Privind stabilirea termenului de atribuire a codurilor fiscale pentru gospodriile rneti (de fermier): D.P. nr.436 din 26 dec. 1995. n:M.O., 1996, 11 ian., nr.23, p.34. Art.26.
116
BIZPRO-Moldova
Facturi fiscale
Referitor la aprobarea formularului facturii fiscale: O.M.F. nr.19, O. Dep.S.S. nr.14 din 5 febr. 2002. n:M.O., 2002, 14 febr., nr.2425, p.50 55. Art. 54. Despre conturile pentru achitarea facturilor fiscale: Anunul I.F.P.S. n:M.O., 2002, 21 febr., nr.2728, p.39. Art. 67. Privind facturile fiscale: Com. I.F.P.S. nr.(171302/1-895)10 din 21 febr. 2002. n:M.O., 2002, 7 mart., nr.3335, p.8283. Art. 74. Privind particularitile eliberrii facturilor fiscale i reflectrii lor n Registrele procurrilor i realizrilor: Com. M.F. nr.(171302/11621) 19 din 2 apr. 2002. n:M.O., 2002, 16 apr., nr.53, p.1213. Art. 124.
Impozitul pe venit
Codul fiscal: L. nr.1163 din 24 apr. 1997. n:M.O., 1997, 18 sept., nr.62, p.220. Art.522. Republicat cu modificri n: M.O., 2001, 23 aug., nr. 102 103, p.241. Art. 814. Rectificare la textul republicat: art. 90. n:M.O., 2002, 14 febr., nr.2425, p.5. Modif. prin: - L. nr.1570 din 26 febr. 1998. Modif.:art. 13, 18, 20, 21, 36, 50, 83, 89. n:M.O., 1998, 30 apr., nr.3839, p.2021. Art.272. - L. nr.112 din 29 iul. 1998. Modif.:art. 15, 19, 30, 31, 34, 51, 53, 83, 84, 89, 90, 92. n:M.O., 1998, 10 sept., nr.84, p.57. Art.557. - L. nr.701 din 2 dec. 1999. Modif.:art. 3. n:M.O., 1999, 23 dec., nr.145148, p.8. Art.717. - L. nr.704 din 2 dec. 1999. Modif.:art. 33. n:M.O., 1999, 23 dec., nr.145148, p.9. Art.719. - L. nr.1064 din 16 iun. 2000. Modif.:art. 1, 38, 10, 12, 13, 15, 1722, 26, 27, 29, 31, 3338, 42, 44, 46, 4954, 6467, 71, 80, 8386, 8892. n:M.O., 2000, 12 oct., nr.127129, p.1024. Art.888. - L. nr.1389 din 30 nov. 2000. Modif.:art. 15, 20, 49, 52, 83, 91. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.166168, p.3133. Art.1211. - L. nr.1428 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 20. n:M.O., 2001, 25 ian., nr.810, p.4. Art.25.
117
118
BIZPRO-Moldova
119
120
BIZPRO-Moldova
121
122
BIZPRO-Moldova
123
Accizele
Codul fiscal. Titlul IV. Accizele: L. nr.1053 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 2 nov., nr.139140, p.39. Art.992. Modif. prin: - L. nr.1440 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 123, 124, 125; anexa. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.246. Art.1252. - L. nr.438 din 27 iul. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 13 sept., nr.110111, p. 6. Art. 849. - L. nr.415 din 26 iul. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 18 sept., nr.112113, p. 2. Art. 852. - L. nr.494 din 4 oct. 2001. Modif.: art.123, 124. n: M.O., 2001, 26 oct., nr.130, p.67. Art. 961. - L. nr.507 din 5 oct. 2001. Modif.: anexa. n: M.O., 2001, 31 oct., nr.131 132, p.5. Art. 969. - L. nr. 646 din 16 nov. 2001. Modif.: art. 122, 123, 125; anexa. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.46. Art.1299. - L.nr.965 din 5 apr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 16 apr., nr.53, p.34. Art. 373. - L.nr.995 din 18 apr. 2002. Modif.:art. 124. n:M.O., 2002, 9 mai, nr.62, p.5. Art. 457. - L. nr.1021 din 25 apr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 16 mai, nr.6364, p.8. Art. 495. - L. nr.1128 din 14 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.78. Art.703. - Rectificare: n:M.O., 2002, 15 aug., nr.117119, p.3. - L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art. 124. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.123, 125, 127. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. - L. nr.1164 din 27 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.20. Art.749. - L. nr.1184 din 28 iun. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.14. Art.719. - L. nr.1527 din 12 dec. 2002. Modif.:anexa, pct. 6 din not . n:M.O., 2002, 31 dec., nr.190197, p.55. Art.1441. Pentru punerea n aplicare a titlului IV din Codul fiscal: L. nr.1054 din 16 iun. 2000. n:M.O., 2000, 2 nov., nr.139140, p.911. Art.994. Modif. prin: - L. nr.1440 din 28 dec. 2000. Modif.:art. 4. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.246. Art.1252. - L. nr.494 din 4 oct. 2001. Modif.: art. 4. n: M.O., 2001, 26 oct., nr.130, p.67. Art. 961.
124
BIZPRO-Moldova
125
Impozitul privat
Cu privire la privatizare: L. nr.627 din 4 iul. 1991. n:M.S., 1991, 7 aug., nr.162. Republicat cu modificri n:M.O., 1999, 9 dec., nr.135136, p.5 10. Art.674. Legea Bugetului pe anul 2003: L. nr.1463 din 15 nov. 2002. Art. 8. n:M.O., 2002, 10 dec., nr.166168, p.379. Art. 1280. Valabil pentru anul 2003.
Taxa vamal
Cu privire la tariful vamal: L. nr. 1380 din 20 nov. 1997. n: M.O., 1998, 7 mai, nr. 4041, p.39. Art.286. Modif. prin: - L. nr. 1319 din 27 oct. 2000. Modif.: art. 2, 7, 8, 9, 10, 11, 14, 15, 16, 17, 25, 29, 30, 31, 32. Nou: capit. VII- art. 29, capit. X. art. 32, anexa 3. n: M.O., 2001, 22 mart., nr. 31-34, p. 10-18, Art. 111. - L. nr. 1387 din 24 nov. 2000. Modif.:art. 4. Nou:art. 171, anexa 1, 2. n:M.O., 2000, 31 dec., nr. 169176, p.2236. Art. 1248. - L.nr.1387 din 24 nov. 2000. Modif.:art. 4. Nou: art. 171, anexa 1, 2. n:M.O., 2000, 31 dec., nr.169176, p.2236. Art. 1248. - Rectificare. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.47. - L.nr.837 din 14 febr. 2002. Modif.:anexa. n:M.O., 2002, 21 mart., nr.4042, p.58. Art. 252. - L.nr.967 din 11 apr. 2002. Modif.:art. 11. n:M.O., 2002, 2 mai, nr.5961, p.4. Art. 435. - L.nr.1031 din 2 mai 2002. Modif.:art.28. n:M.O., 2002, 23 mai, nr.6668, p.9. Art.539. - L. nr.1114 din 6 iun. 2002. Modif.:anexa 1. n:M.O., 2002, 11 iun., nr.74, p.8. Art.616. - L. nr.1082 din 24 mai 2002. Modif.:anexa 2. n:M.O., 2002, 20 iun., nr.7981, p.4. Art.649. - L. nr.1122 din 13 iun. 2002. Modif.:art.4. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.96 99, p.7. Art.701. - L. nr.1140 din 14 iun. 2002. Modif.:art. 28. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.79. Art.745. - L. nr.1299 din 25 iul. 2002. Modif.:anexa nr.2. n:M.O., 2002, 8 aug., nr.115116, p.6. Art.930. - L. nr.1532 din 12 dec. 2002. Modif.:anexa nr.1, nota nr.2 la anexa 2. n:M.O., 2002, 30 dec., nr.182184, p.4-108. Art.1389. Pentru aplicarea Legii cu privire la tariful vamal: H.G. nr.25 din 11 ian. 2002. n:M.O., 2002, 17 ian., nr.1112, p.31. Art. 91. Regulamentul privind modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova: H.G. nr.600 din 14 mai 2002. n:M.O., 2002, 23 mai, nr.6668, p.3945. Art.697.
126
BIZPRO-Moldova
127
Taxele locale
Privind taxele locale: L. nr.186 din 19 iul. 1994. n:M.O., 1994, 6 oct., nr.8, p.35. Art.68. Republicat cu toate modificrile n: M.O., 2002, 18 apr., nr.5455, p.35. Art.381. Modif. prin: - L. nr.329 din 14 dec. 1994. Modif.:art. 19. n:M.O., 1995, 12 ian., nr.2, p.14. Art.27. - L. nr.968 din 24 iul. 1996. Modif.:art. 1, 4, 5, 7, 8, 16, 20. Nou:art. 15. n:M.O., 1996, 31 oct., nr.71, p.34. Art.681. - L. nr.1101 din 30 iun. 2000: Modif.:titlul; art.15, 7, 8, 10, 11, 15 20. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.1014. Art.793. - L. nr.315 din 28 iun. 2001. Modif: art. 1. Nou: art. 16. n: M.O., 2001, 20 iul., nr. 8183, p. 18. Art. 616. - L. nr. 785 din 28 dec. 2001. Modif.: art. 16. n:M.O., 2001, 31 dec., nr.161, p.28. Art.1321. - L. nr.1088 din 30 mai 2002. Modif.:art.15. n:M.O., 2002, 11 iun., nr.74, p.7. Art.612.
128
BIZPRO-Moldova
Asigurarea social
Privind sistemul public de asigurri sociale: L. nr.489 din 8 iul. 1999. n:M.O., 2000, 6 ian., nr.14, p.413. Art.2. Modif. prin: - L. nr.521 din 11 oct. 2001. Modif.: art. 28, 35, 49. n:M.O., 2001, 31 oct., nr.131132, p.78. Art. 979. - L.nr.1025 din 2 mai 2002. Modif.:art.13. n:M.O., 2002, 30 mai, nr.6970, p.10. Art.559. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.30, 35. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747. Legea bugetului asigurrilor sociale pe anul 2003: L. nr.1519 din 6 dec. 2002. n:M.O., 2002, 31 dec., nr.190197, p.1824. Art.1439. Privind anularea penalitilor istorice, calculate agenilor economici, care au virat integral contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, conform situaiei de la 1 ianuarie 2002: L. nr.1024 din 2 mai 2002. n:M.O., 2002, 6 iun., nr.7173, p.2225. Art.577. Modif. prin: - H.G. nr.1478 din 27 dec. 2001. n:M.O., 2002, 4 ian., nr.13, p.64. Art. 34.
Administrarea fiscal
Codul fiscal, titlul V. Administrarea fiscal: L. Nr. 407 din 26 iul. 2001. n: M.O., 2002, 4 ian., nr. 13, p. 442. Art. 2. Modif. prin: - L. nr.1076 din 23 mai 2002. Modif.:art.258. n:M.O., 2002, 13 iun., nr.75, p.10. Art.633. - L. nr.1146 din 20 iun. 2002. Modif.:art.132, 134, 148, 149, 151, 153, 241, 245, 251. Nou:art.1531. Abrog:art.135, 137144, 150. n:M.O., 2002, 5 iul., nr.9699, p.911. Art.707. - L. nr.1163 din 27 iun. 2002. Modif.:art.129, 132134, 136, 145, 148, 152, 155, 157, 159, 161, 163, 171, 173, 175, 176, 178, 179, 181, 182, 184, 186189, 192194, 196, 200, 203205, 213, 214, 225229, 233 235, 246, 253257, 259261, 263, 264, 267, 270, 271, 275. Nou:art. 131. Abrog: art. 231, 237, 258. n:M.O., 2002, 11 iul., nr.100101, p.1019. Art.747.
129
130
BIZPRO-Moldova
Facilitile fiscale
Despre anularea penalitilor i sanciunilor financiare (amenzilor): L. nr.453 din 30 iul. 2001. n:M.O., 2001, 10 aug., nr.9496, p.17. Art. 750. Modif. prin: L. nr.673 din 23 nov. 2001. Modif.: art. 2. n:M.O., 2001, 6 dec., nr.147149, p.21. Art. 1174. Cu privire la anularea penalitilor i sanciunilor financiare: L. nr.1194 din 4 iul. 2002. n:M.O., 2002, 25 iul., nr.106109, p.8. Art.811. Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de ncheiere, aplicare i reziliere a acordului privind creditul fiscal pentru subiecii micului business: H.G.nr.892 din 28 aug. 2000. n:M.O., 2000, 31 aug., nr.109111, p.6163. Art.988. Cu privire la procedura de ncheiere, aciune i reziliere a Acordului privind sccutirea de plata impozitului pe venit a agenilor micului business i a gospodriilor rneti (de fermier): Reg. M.F. nr.4 din 3 sept. 2002. n:M.O., 2002, 7 nov., nr.149150, p.4349. Art.340. Despre organizarea la nivel naional a concursului pentru conferirea titlului Cel mai bun contribuabil al anului: H.G. nr.270 din 5 mart. 2002. n:M.O., 2002, 14 mart., nr.3638, p.5758. Art. 340. Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modalitatea aplicrii Legii despre anularea penalitilor i sanciunilor financiare (amenzilor): H.G. nr.1114 din 18 oct. 2001. n:M.O., 2001, 19 oct., nr.126128, p.2527. Art. 1152.
131
132
BIZPRO-Moldova
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Armeanic A., etc. Drept fiscal, Chiinu, Museum, 2001. Ault H. Germany: The New Corporation Tax System, Interfax: European Tax Review, august 1976. Babenco O. Sistemul de impozitare n agricultur pentru anul 2002. Chiinu, AGROinform, 2002. Bernard G., Colli, J.C. Dictionnaire economique et financier. Edition du seuil, Paris, 1994. Betler B. Finansy: Oxfordski slovari, Moskva, Vesi Mir, 1997. Brezeanu P. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti, Editura Economic, 1999. Charreaux G. Gestion financiare: Principes, etudes du cas. Solutions, Liter, Paris, 1991. Clark C. Taxman chip: Principles and proposals for the Reform of Taxation, London Institute for Economic Affaires, 1970. Condor I. Drept financiar i fiscal romn. Bucureti, Editura fundaiei Romnia de mine, 2002. Eanu N., arcov P. Agenda juristului, 19902002. Chiinu, Bons Offices, 2002. Istrate C. Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Iai, Polirom, 2000. Matei V. Dicionar de maxime, reflecii, expresii latine comentate. Bucureti, editura Scripta, 1998. Nederia A. etc. Contabilitate financiar, Chiinu, ACAP, 1999. Nikitin A. Naloghi. Posobie dlea litzeev, Moscova, Drofa, 1998. Olcescu P. Toma T. Tratat de drept financiar i fiscal, Iai, editura Cantes, 2000. Robe B., Lan P. Fiscalite et choix economique, ColmannLevy, Paris, 1978. Rusu C., etc. Managementul afacerilor mici i mijlocii, Chiinu, Logos, 1993. Sasu C. Tainele reuitei n micile afaceri, Editura Sauvialy, 1996. Shapiro H. Applied Economics, Colorado Springs, Colorado, 1985. arcov P., Ipati G. Totul despre impozite, Vol. I, II, Chiinu, Bons Offices, 1999. arcov P., Ipati G., Eanu N. Ghid la sistemul informaional 99. Chiinu, Bons Offices, 1999. Tudose V. Impozite i taxe n bugetul local, partea I i II. Chiinu, 2001.
133
134
BIZPRO-Moldova
135
136
BIZPRO-Moldova