Cerinte comune categoriilor
expert contabil si contabil autorizat
1, CONTABILITATE
1.1, Elaborarea, prezentarea si interpretarea situafillor financiare
individuale in conformitate cu OMFP nr. 1.802/2014,
cu modificarile si completarile ulterioare!
1.1.1. Prezentarea elementelor in bilangul contabil siin contul de
profit $ipierdere. Informasii de prezentat in notele la
situatille financiare
Exemplulilustrativ 1 ————_y
Societatea pe actiuni Alfa este legal constituts la data de 07.041N,
cand ga contabilizat si cheltuielile de constituire. in vederea
constituiri, Alfa a efectuat urmatoarele cheltuielitaxe platite
la registrul comerfulUi 1.000 lel, onorariulavocatulut 1.500 lei;
cheltuell privind emisiunea si vinzarea de actiun’ 1.400 let
Potrivt politcll contabile utilizate de societate, cheltulelile de
constitire sunt captalizate si amortizate in Sani. La sfrsitul
anului N, capitalul propriu este format din: capital social 500 lei;
profit net al exercifului curent (inlusiy cel destinat rezervei
legale) 5.000 lel. Rezerva legal8 de constituit din profitul curent,
potrvit prevederilorlegale, esten suma de 298 le
De la data infingal spans lasfrsitul anului N, societatea a
cefectuat urmatoarele tranzactlprivind imobilzarile necorporale:
(2) Ladata de 09.06. achizitioneaz’ programulinformaticY,
Inurmacoarele conail prevazute in contract: valvarea
pachetului de aplicatiinformatice 8.500 ll Instalarea
4 rina minitruu pmanelor public nt. 11802/20'4 peru aprobara Reglemenaror cor
‘nd sual nanciare anualendviduale sual feancar anualeconsldte publi
{oral fa ry 963/30122014,cumodicane complete utercare, Ghia pent preg candldopior le examenul degotitdin
programului cu ocazia puneriln functiune a acestuia 900 lek;
sistent tehnicd pan la data receptiei 600 lel. Durata de
utilizare economics a programululinformatic stabil
de conducerea societati este de 3 ani Cheltullile de
mentenanta lunare sunt de 200 lei. Odaté cu achiztia
prog'amulutinformatic, societatea achizitioneaza sIkenta,
Inyaloare de 3.000 lt, care i permite societap Ala nstaarea
pprogramului informatic pe diverse calculatoare 3 folesirea
acestula pe o perioads de 3 ani
(b)_Incepe 8 realizeze, pentru o perioads de 2ani,un software
pentru care a mobilizat mai multe echipe de informatciei.
CCheltuielilecorespunzitoare anului N au fost: faza de
cercetare 14.100 le: faza de dezvottare 19.000 ll
(0) Ladata de 30.10.N i acord’ societati Beta un avans in sum’
de 3570 lel (3.000 lei plus TVA 199), pe baza facturi'n
vederea achizitei programulul informatie X. Pan la 31.12.N
ru s.aprimit factura de achiztie a programulul
(4). La data de 31.12.N, valoarea de inventar a programulul
informatic¥ este de 7.333 le
In anul N+1, societatea Alfa a efectuat urmatoarele tranzactii
privind imobllizsrile necorporale:
(e) Ladara de 0801.N+1, angajati firme Beta instaleazs
programul X,costul facturat al acestula find de 5 400lei plus
‘TVA 19%, din care se retine avansul platt. Durata de utlizare
‘economics a programululinformatic este de 3 ani,
(fy Continus realizarea software-ululinceputin anul N,
cheltieilecorespunzatoare fazei de dezvoltare aferente
anului N+ find de 21.000 lel, Receptia software-ului
se realizeazi la data de 15,04.N+, Durata de utiizare
economicé a programuli stabilita de conducerea societal
‘este de3 ani
Conform OMFP nr, 1.802/2014, cu modificirile si complesirile
ulterioare:
(1) Contabilizagi pentru anul N tranzactiile de mai sus in ordine
cronologica;
(2) Prezentati, legat de tranzactile de mai sus privind
Imobilizirle necorporale, un extras din bilangul contal
‘contul de profit si pierdere la sfBrsitul anului N;
(2). Prezentatiinregistrrile contabile aferente anului NH
524
de
Di
6. CONTABLITATE _
Rezolvare:
(1) Contabilizarea tranzactllor pentru anul N:
Cheltuielile de constituire:
= Recunoasterea cheltuielilor de constitute si plata acestora:
[000 ei + 1.500 lei + 1.400 lei = 3.900 le
201 404 3.900 Ie
CCheltuieli de constituire Furnizori
de imobilizir
si
3.900 et 404 512 3.900 lei
Furnizort CContur la banci
de imobilzari inlet
— _Amortizarea cheltuielilor de constituie pe perioada 01.05.N-31.°2N (8 luni
3.900 lei/'5anix 8 luni / 12 luni/an = 520 lei:
520lei 6811 2801 520lei
Cheltuiel Amortizarea cheltuielilor
de exploatare de constituire
privind amortizarea
Imobilizarilor
La sfarsitl anulu N, valoarea rimas8 neamortizaté a cheltuiellor de constituire este
de 3.380 lei (3.900 le ~ 520 le).
Din profitul net al exerciiulul, de 5.000 le, se poate distibul o sum’ maxim de 1.322
{5.000 lei (proftul net al exerciiull) - 298 let (rezerv8 legals) ~ 3.380 ei (cheltuiell de
constituire neamortizate).
Inregistrarile anului
(@) _Intructt se poate efectua o separare clad intre cele doud componente, in con-
tabiltate se vor evidentia si amortiza separat programulinformaticsilicenta corespun-
zitoare:
(21) _Achizitia programulutinformaticY sa licente:
Cost de achiziie program = 8.500 lei + 900 lei +600 let = 10.000 lei
‘In cost nu intré cheltuielile de mentenant& deoarece acestea au loc ultetior achziie. ‘Sid pentru pregtea candor la examenal de apttudin
5.470 lel % 404 154701
10.000 le 208 Furizori
Alte imobilizari de imobilzari
necorporale /
Programe informatice
3.000 lei 205
brevete licente,
rmircicomerciale,
repturi si
active similare /
Licente
2470 el 4426
TAdeductibils
(22) Amortizarea pe perioada 01.07.N-31.12.N (6 luni):
Program informatic= 10,000 lei/3 anix 6 luni / 12 luni/an = 1.667 lel
cent’ = 3.000 ei /3 anix6 luni / 12 luni/an = 500 lei
2.167 let 61 % 2.367 Ie
Cheltuielt de 2808 1667 let
exploatare ‘Amortizarea
privind amortizarea altor imobilizar
Imobilizarilor necorporale /
Programe informatice
2805 500 ei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor licenfelor,
‘marclor comerciale,
drepturilor s
activelorsimilare /
ante
(&1) _Chelcietie aerente faze! de cercetare se evidensiaza cuajutorul contutilor de
cheltuiel, fad af recunoscute in costul activulut
14.100 ei 6x % 141001
Conturi 28x
de chettuiel Amortizat
privind imobilizarile
3x
Conturi de
stocuri sh
procuctie in curs
deexecutie
xx
Corturl de tert
ol
ee an
rae CONTASILTATE
(b2)_ Pentru faza de dezvoltare:
+ incursu unit ~ cheltuilile de product aferente perioadei se evidentiaza
‘infuncyie de natura acestora, prin debitul conturilor de cheltuili(clasa 6 a
Planului de contun general in corespondenga cu conturlle corespunzatoare
(28x Amortizae privind imobllizarile’ 3xc,Conturi de stocursi productie
incurs de executies 4xx,Conturl de tert");
+ lafinele ecarei luni ~ suma costurilor suportate se inregistrexza In conta-
bilitate ca imobilzati de natura cheltuielilor de dezvoltare, aticol contabil
208 ,Cheltuiell de dezvoltare" = 721 ,Venituri din producyia de imobilizari
necorporale’
Pentru simpificare vom Inregistrasuma total, de 19.000 el, dela sfrsite| antului Ns
19.000 ei 203, a1 19.000 le
Cheltuieli de Venituri din
dezvoltare / productia de
Program informatic Imobilizari necorporale
(cl) La dara de 30.10N, factura de avans pentru achizitionarea programului infor
matic X
aszolel % = 404 3.570le
3.000 ei 4094 Furizorl
‘Avansurt de mobitzan
acordate pentru
imobilizar necorporale
s7olei 4426
TVA deductibils
(c2)Siplata avansului:
3570 lei 404 = 5121 3570 el
Furnizori CConturila binci
deimobilizari inlet
(La data de 31.12N, valoarea contabild (Pimas8) a programululinformatic ¥ =
10,000 lei (cost) ~ 1.667 lel (amortizarea anului N) = 8.333 lei
Valoarea de inventar, de 7333 el, este mai mics decat valoarea contabila neta, de
8.333 lel, deci activul este depreciat si se recunoaste o ajustare pentru depreciere de
1.000!
1.000 ei 6813 - 290 1.000 ei
Cheltuieli de exploatare Austari
privind ajustrile pentru deprecierea
pentru deprecierea imobilizilor necorporale/
Imobilizillor Programe informatice hid prt pregatiea canddapor lo exomenul de aptitudes
2) Extras din bilantul contabil si contul de profit si plerdere de la sfarsitul anu-
Win:
La sfarsitul anuluiN, imobilizirile necorporale vor fi prezentate In bilan cu valor
+ Cheltuieli de constiture (cont 201) = 3.900 lei - 520 lei amortizarea anul
3.380 le!
+ Cheltuieli de dezvoltare (cont 203) = 19,000 lei
+ Licenta (cont 205) = 3.000 lei - 500 lel (amortizarea anului N) = 2.500 el
+ Program informatic (cont 208) = 10.000 le (cost) ~ 1.667 ei (amortizarea anului N)~
1,000 let (ajustare pentru depreciere) = 7.333 lei (valoare de inventar)
+ Avansuri acordate pentru imobilizsri corporale (cont 4094) = 3.000 lei
Prin urmare la sfarsitul anulut N extrasul din bilang asa cur este prezentat in OMFP
1 1802/2014, cu modifciile gi completirileulterioae, se prezints ast!
Denumirea elementulul Nerd. Sold
Tnceputul | Stargtul
cecercitulu | exereitiulul
financiar | financiar
a 8 1 2
[ACTIVE IMOBILIZATE i
1 IMOBILIZARI NECORPORALE
1. Cheltuel de constiure (et 201 - 2801) 1 3380)
2. Cheltulel de dezvoltare (ct. 203 ~ 2803 — 02 19.000]
2903)
3.Conceslun,brevete, cents, mrci comercial, | 03 2500 +7333]
repturs active simile ate imobilzin
necorporae (ct. 205+ 208 ~ 2805 ~ 2808 - 2905,
833|
=2908)
4, Fond comercial (ct. 2071 - 2807) 0
5. Active necorporale de explorare sievaluarea | 05
resuselor mineral ct, 206 - 2806 ~ 2606)
6. Avansur (ct. 4094) 06 3.000
‘TOTAL (rd.01 1 06) o 35213
In ceea ce priveste contul de profit i pierdere, legat de activele necorporale vom avea:
+ Cheltuili de exploatare privind amortizarea imobilizarilor (cont 6811) = 520 lel +
2.167 lei= 2.687 lei
+ Cheltuiel de exploatare privind alustrlle pentru deprecierea imobilizarilor (cont
6813) = 1.000 lei CONTAAIITATE
situl anululN, extrasul din contul de profits pierdere, aga cum este
Prin urmare,las
prezentat in OMFP ny, 1.802/2014, cu modificdiles!completdrleulteioare, se prezint
astel
lel
Nerd. | _Exercpil financiar
Precedent | Curent
a 8 1 2
10. |a)Ajusti de valoare pivind imobilzile 25 2687 + 1.000]
corporal si necorporae (rd 26~ 27) 3.687
1) Chetule (et 6811 +6813 +6817) 25 2687 + 7.000]
67
2) Venkurl(@. 7813), 7 0
‘CHELTUIELI DE EXPLOATARE- TOTAL 2
(6d, 17120-21424 25 +28+31 +39)
2) Inregistrarile contabile aferente anului N+1:
(et) La data de 08.01.N+1, achizitia programululinformaticX pe baza facturlsre-
finerea avansului plait:
2856 leh % = 404 2.856 lel
5.400 el 208 Furnizori
Alte imobilizatt de imobilzari
necorporale /
Programe informatice
(2.000 tet) 4094
‘vans
acordate pentru
Imobilizir necorporale
456 ei 4426
TVA deductibila
(e2) _Amorizarea programululinformatic pe perioada 01.02N+1-31.12N#1 (11 luni)
= 5.400 lel/ 3 anix 11 luni/ 12 lunifan = 1.650 lei:
1.650 ei 6811 = 2808 1.650 ei
Cheltuieli ‘Amortizarea
de exploatare altorimobilzar
privind amortizarea necorporale /
Imobilizarilor Programe informatice hid penta pragtrea candor a examen de opto’
(f}) _Inregistrarea sumel totale aferente anului N41, de 21.000 le:
21.000 lei 203 mm 21,000 ei
Cheltuieli de dezvoltare / Venitur din
rogram informatic productia de
imobilizar necorporale
(2) Receptiasoftware-ulul la costul total de 40.000 lei (19.000 lei + 21.000 le
40,000 let, 208 203, 40,000 ei
Ate imobilizar Cheltuieli
rnecorporale / de dezvoltare /
Programe informatice Program informatic
(8) Amortizarea programulul informatic pe perioada 01.05.N+1-31.12.N41 (6 lun!)
40,000 lei /3 ani x 8 luni /12lunl/an = 8.889
8.889 ei esi 2808 8.989 le}
Chettuieli ‘Amortizarea
de exploatare altorimobilizan
privind amortizarea necorporale /
imobilizarlor Programe informatice
Totodata, pentru imobilizrile necorporale pe care le aren gestiune, societatea va con-
tua inregistrarea amortizari ast!
= Amortizarea anual a cheltuielilor de constitute (3:900 lei /5 ani = 780 ei
780 lei 6811 2801 780 tei
Cheltuieli ‘Amortizarea cheltuelilor
de exploatare de constituire
privind amortizarea
Imobilizsrilor
= Amortizarea anualé a programulul informatic ¥
La sfargitul anulul 8, progratnul informatica igurat in bilant cu valoorea de inventor
de 7333|ei
Duraté de amortizare rimas.
‘Amortizarea anulul N+
ani x 12 luni/an ~6 luni (anul N) = 30 huni
333 lel 30 unix 12 luni/an = 2.933 lei
2933le 6811 a 2808 2.933 ll
Cheltuie Amortizarea
de exploatare ator imobilizari
privind amortizarea necorporale /
imobilisrilor Programe informatice CONTABLITATE
= Amortizarea anualé a licente (3.000 lel / 3 ani = 1.000 le/an)
90 Ie! 6811 - 2805 1.000 et
Chettuieli ‘Amortizarea
de exploatare concesiunilor,
privind amortizarea brevetelor licentelor,
imobilizarlor ‘marcilor comerciale,
_>
commu _
fe) Inanul Net vor nregista pentru cscrea &
(ex) Amontzarea iwestielimobiare reevaluate pe peroada 01.01.N+1-0110N+1
pmortizare anual =95.000 lei /Bani=11.875 lel
‘pmortizare unaré=11.875 e/ 12 luni =989 lel
‘pmortizare peroacei= 9989 le/tund= 8.901 lei
3901 et oon - 2815/8 £901 lei
Cheltiet Amortizatea
deexploatare investor imobitare
privind amortizarea
imobiizanlor
,obillare la imobilizirlcorporale:
(€2)_Transferul investi
8.901 lel 2815/8 =) 2812/8 8.901 lei
smortizarea Amortizarea
investtilorimobiliare constructilor
95,000 let 212/68 = 21518 95.000 ei
Constructit Investiiimobiliare
(e3) _ Transferulrezervel din reevaluare larezultatul reportat
15.000 le} 105/8 = 1175 15.000 ei
Rezerve Rezultatul reportat
din reevaluare reprezentind surplusul
realizat din
rezerve din reevaluare
3 luni x 989 le/luna =
{e#)_Amortizarea clair pe perioada 01.1O.N+1-31.12.N4
2.967 lel
2.967 lei 6811 = 2812/8 2.967 lei
Cheltuieli ‘Amortizarea
xploatare constructilor
prlvind amortizarea
Imobilzarilor
(2) Prezentareainformaiil
{1s 31.12N, entitatea prezintd urmatoarele informa in note:
lvestigileimobiliawe sunt contabilizate iniial la cost si sunt evaluate in bilant la cost
‘minus amortizarea cumulaté minus ajustaile pentru depreciere. Entitatea a analizat dacd activele pot recunoscute cainvestiflimobiliare.Inefectuarea
‘acesteijudeciti se analizeaza dacd aceste active genereaz& fluxuri de trezorerieinde-
pendente de cele generate de alte active. Unele active sunt utlizate partial pentru a
{genera chil sau pentru aprecierea capitalulu s paral pentru utilzarea in productie.
Enritatea recunoaste fiecare parte ca activ separat daca prtile pot f vindute separat.
Daca nu pot fi vandute separa, se recunoaste o investitie imobiliaré numai daca par-
tea folosité in producti este nesernificativa,Entitatea analizeazd separat fiecare activ
Pentru a stabili modul de recunoastere
Costurile ukerioare aferente investiilorimobillare se recunosc In valoarea activului
ddacé sunt indeplinite conditile de recunoastere. In cazul in care condiile nu sunt in-
deplinte, aceste costuri se recunosc In contul de proft $i perder.
Evaluarea ulterio
Entitatea a ales ca metoda de evaluare ulterioar a investijilorimobiliare modelul re-
evalua
‘Amortizarea investiilor imobillare:
Durata de utilzare economics este perioada de timp In care se asteapta ca activul si
fie folosit de entitate. Amortizarea este calculaté aplicdnd metods linia pe intreaga
duratd de utilizare a activulu
In situatile in care valoarea contabild a crescut ca urmare a reevalusri cresterea este
creditat8 direct in capitaluri propril ca surplus dn reevaluare. Cand valoarea contabils
‘este diminuata ca rezultat al reevaludl, diminuarea este Integistraté ca. cheltuial, in
masura in care nu diminueazé un surplus din reevaluare inregistrat anterior.
Duratele de amortizare utilizate de entitate:
= claditle se amortizeazé tn 10-20 de ani;
= terenurile nu se amortizeazs.
Reevaluarea investitilor imobiliare:
Uima reevaluare a investitilorimobiliare devinute de entitatea avutloc a 31-12.N sia
avutcascop stabilresvalorilorjuste, de piatS Reevalunrea afostefectuaté Ue Popescu,
evaluator independent acreditat. Valoarea justa a imobllelor a fost determinata pe ba.
za tranzactilor observabile pe pia, acolo unde au existat date comparabile, seu prin
metode alternative de evaluare, conform Standardelor Internationale de Evaluare.
Metoda aleasa a fost eliminarea amortizarl din valoarea contabilé bruté a activuli iar
valoarea neta, determinaté in urma corectari cu ajustarle de valoare, este recalculaté
la valoarea reevaluata a activulul. Surplusul din reevaluare inclus in capitaluri prop
este transferat direct in ezultatul reportat pe masura amortizai activull
Scoaterea din evidensé:
Un element de imobilizari corporate este scos din evident’ la cedare sau cind nu se
‘maiasteapténiciun beneficiu economic vitor din utlizarea sau cedarea acestuia. Orice
castig sau pierdere care rezultS din scoaterea din evidenga a unui activ (calculata) ca
find diferenta dintre veniturile din cedare si valoarea contabilé a elementulul) este
inclus()in contul de proft si pierdere cand activul este scos din evidents.
ono
Crest
rev tui
inde-
ata
parat
5 par.
activ
ivi
tine
vulsa
eaga
este
abit
13,in
sia
prin
ats
>pai
lee
da
aste
YY”
cenTABLLTATE
‘siuasia investitilor imobiliare in anul N:
lel
(contd aicie [Torna Gonstucii | Ta
Sid ingaao1.01.48 | Te0.000 a1] 1.985300 et) + 1.000000%c1)=] 2.2as.20¢
2) 2ows200|
ecopisctde + ‘ooaeo(e.1))Ton008
esl priv | iotsanjasiys seaz008a) wane)
agate ‘(20000 fui) +15000 82 =|
“9000
nse det obi 5 ‘ono0032)) T0000
era
a ‘e000
et aoom00 (73)| 0.100000
Toul {ra0.00 (@50.200)| (1.030200
Soldla 31328 Z| 1.495.000) 1.95.00
situatiaamertiz
tei
| Amortizari si Terenuri, Constructii Total
ST predet |
‘soldinon.ann |
Frans dia rob a Trasrtesa)) 7
|copaaie
[ortiaen Toaszoqayassomaas] T1208
erin 25000(073) 25.000 (73)
i280
eo (ioasa0 3.) + B00 fan)=] a4
L 128820)
seldiasuaan I ° oi
Igcrite rezervei din revaluarencurslexercijilui fmanciar:
Terena |
seco
[Geers recov in 15930 (932) + 15000 64)
feevuoretn crcl 4320
rox hid pens pragatirea canddaiorle examen de gpttudi
Rarerva dinreavaluare | Terenuri Conetrucih ‘Total
Dirinuarea rezervei (0.000) (60.000)
in reevaluare in cursul (a)
lanulu N
Sold finalla 31.12.N ol 174320| 174.320]
Valoarea contabila care ar fi fost recunoscuta in
nuarf fost reevaluate:
lle imobiliare
lel
Informatit Terenuri Constructil ‘Total
Valoare bata —s0ld 180.000 72085200) 2.225.200
nial -
Valoare brut totals (180.000)] 100.000 + 100.000+ (1.100.000) =| (1.080.000)
ul (900.000)
Valoare brutal sfrgital 0 1.145.200| 1.145200
anuluiN
‘Amortizarea exerci E 11667 + 112850= 124517| 124517
Valoare contabli neta | __1145200- 124517 =1020883| 1.020683
-— Exemplul ilustrativ]@ ————
0 societate efectueazd urmatoarea secventa de tranzacti
(@) Achizitioneazé un utiajn valoare de 12.307 lel in baza
Contractului de leasing financiar rr 765/01.01.N incheiat cu
societatea Alfa, Contractul are urmatoarele caracteristci data
Intra in vigoare 01.01.N; durata contractului 5 aniratele
de 1500 lel se plitesc la sfrsitulanului; rata efectiva a
dobinzii 10%; avansul de 6.000 lei este pltibilmediat;
transferul dreptului de proprietate se face la valoarea
reziduald de 1.000 lei, Cota de TVA este de 19%, Activul este
amortizat liniar peo perioads de Sari.
(b)_Laddata de 01.05.N inchiriazs, pentru 10 ani, o ctédite unel alte |
society, Beta, in baza contractului de leasing nr. 897/01.05.N.
Chiris anuala este de 50.000 le; valoarea neta cladirl este
/Anul Ne 1.000] 4 1.000] °
nis | |valoarea
|residuals)
Total 14500 12307 :
uw
(@2) Plata avansului Chie pentpresdtea canddafor lo examenul de ptt
7.14011 %
6.000 let 4093
Avansuri acordate
pentru
‘imobilizar corporale
1a40tel 4426
TVA deductibils
6.000 ei 167
Alte
imprumuturi gi
datoriasimilate
512 7.140 le}
CConturl curente
la banci
4093 6.000 ie
Avansuri acordate
pentru
Imobilizari corporale
(23) _Inrarea activulu la valoarea capitalulu de rambursat:
12307 el 2131
Echipamente
tehnologice
(masini, utilaje gi
instalagi de lucru)
167 12307 le
Alte
imprumutuel 1
datori asimilate
Sidobanda evidentiats in conturlextrabilangiere pentru total
Debit 8051 Dobanai de pltit 2.193 lei
(24) Factura aferent primel rate
L285lei %
369 lei 167
Ale
imprumuturis1
datori asimilate
631 lel 666
Cheltuieli
privind dobanzile
285 el 4426
(1so0teix 9%) TVA deductbilé
CConcomitent se diminues7s dohAnsile evidentiate extrabllangier:
Credit 8051 Dobanzi de platit 631 lel
(25) Plata facturi:
1785 lei 408
Furnizot
de imobllizari
1785 ei
512 1785 lei
Conturl curente
la banci
rT”
CCONTABL
eo #
24614
a1
1.0001e
190le
a) 1
12901e
on |
33.333)
39666
(2)
3)
1333 tt,
‘CONTABILTATE
246A let att
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobllizirilor
(a6) Amortizarea anual8 a activull (12.307 lei/5 ani = 2.461,4 lan)
5 2813,
‘Amortizarea
instalatllor si
rijloacelor de tansport
2.461 Ali
(a7) Transferul dreptulul de proprietate la valoarea rezidualé
700 ei 1.1904 %
11000 lei 167
Alte
Imprumuturi si
datori asimilate
190! 4426
TVA deductibila
o7 te
(a5) Plata:
1.19011 404
Furnizor!
de imobiliza
(61) _Factura privind chirla anuluiN (50.000 lei / 12 lunifan x 8 luni (mal-decembrie)
33,333 le/an}
39.666 el an
Sei liens
(2) _Incasarea:
39.666 ei 512
CConturi curente
Ia bine!
404 1.190 Hei
Furnizori
de imobilzir
eI 512 1.190 ei
Conturicurente
abana
e % 32.666 lei
706 33.333 lei
lin redevente,
fe gestune
sichia
4427 6333 kei
TWA colectata
- an 39.666 lei
liens!
(63) Amortizarea anului N (800.000 le / 40 ani x 8 luni /12 luni =13.333 lean):
1333316, 6811
Chettuieli
Sel de exploatare
privind amortizarea
Imobiliziriior
= 2812
‘Amortizarea
constructilor
13.333 let Ghia pert pragtea candor ia examenul de apttudi
CChiria cu scadenta mai micd de un an va fi chiria anulul N#1 = 50.000 lel
CChiria cu scadenta intre 1 $15 ani va fi chiria anilor N+2, N43, N44, N45 si NSE, adics
50.000 lei/an x5 ani = 250.000 el
CChitla cu scadenfa mai mare de 5 ani ve fi chiria anilor N+7, N48, N49 gi 4 luni din
‘anul N+10, adic 50.000 le/an x3 ani + $0.000 lean x 4 luni / 12 luni = 166.666 le.
(cl) Contraprestata aferenté contractulul=2.000le/lun’ x21 luni +0 e/lund x3 luni
= 42,000 ei
CCheltulals lunara recalculata = 42,000 le / 24 luni =1.750 lel
stalin iecare lund trebule recunoscutd o cheltulal3 de 1.750 ll
(<2) In primele 3 juni ale anului N, adics martie, aprile si mal, se va recunoaste 0
cheltuial de 1.750 lel. Intrucdt societatea nu primeste facturé, nu va deduce TVA si
datoria va fi evidentiaté In contul 408,Furnizori -facturl nesosite’:
1750 lei 612 = 408 1,750 ei
CCheltuiel cu redeventele, Furnizor
locatile de gestiune facturinesosite
sichirile
(c3)__Intuna june N, factura primita se prezints asf:
+ Chine 2.000 let
+ _TVAdeductibilé = 2.000 ei x 1956 380i
Total factura 2380 el
Sin luna iunie N, societatea va trebul s8 recunoascé o cheltualé de 1.750 el Prin ur
mare:
2380e! % 401 2.3801
612 Furnizor
CCheltuiel cu redeventele,
locale de gestiune
sichirile
380 lei 4826
TVAdeductibis
250 lei 408
Furnizori~
facturi nesosite
Si plata chireltunare:
2.380 lel 401 = 5121 2380 el
Furnizori Conturila banci
inkei
nh lca
din
, al es |
CCONTARILTATE
Tntunilejlle-decembrie N se va efectua aceeas!inregistrare can luna iunieN.
Chika cu scadenta mai micd de un an va fi chira anulul N+", adic8 2000 lei/tundx 12 luni
224.000 ei
Chiria cu scadentatntre 1515 aniva fi chiria anului N42, adi, in lunileianuarie gif
bruarie, 2.000 le/luna x 2 luni = 4.000 lei,
(41) Vanzarea milloculul de transport pentru pregul de vanzare:
595.000 ei 461 % 595.000
Debitori diversi 7583 ‘500.000 fe
Venitut din
vanzarea activelor
slalte operastunt
de capital
4427 95.000 ei
TwAcolectats
(42) Scoaterea din evident a mijlocului de transport, neamortizat integral
410.000 let % 2133 410.000 fe
280.000 2813, Mijloace de transport
‘Amortizarea
Instalatilor 51
rmilloacelor de transpor:
130.000 lei 6503
Cheltuiel privind
activele cedate
slalte operatiuni
de capital
(43) Recunoasterea valor de inventara mijloculul de transport lua cuchirie:
Debit 8036 Redevente, locail de gestiune, chiri alte dato asinilate $70,000 le!
(4) _Recuroasterea chirielaferente anuluiN (12.000 lei/un x5 luni (august-decem
brie) = 60.000 le)
21490 et % = 401 71.400 lei
60.000 lei 612 Furizori
Cheltuiel cu redeventele
locatile de gestiune
sichitle
11400 let 4426
TWAdeductibila
‘Sila acesteta: Gh pent preg canaldopior lo examenul de apt!
71.400 ei 401 = 512 71.400 1
Furnizori ‘Conturi curente
labanci
CChiria cu scadenta mai micd de un an va fi chiria anulul N+1 = 12.000 lei/tundx 12 luni
= 144.000 lei
CChiria cu scadentaintre 1 515 ani va fi chiria anilor N42, N+3, N+4, N45 gi N46, adic
144.000 le/an x 5 eni = 720.000 lel.
CChiria cu scadenta mai mare de 5 ani va fichiriaanilor N+7, N48, N¥9 $17 luni din
anul N+10, adicd 144.000 lei/an x3 ani + 144.000 le/an x 7 luni / 12 luni = $16,000 le
(2) Prezentarea informatil
(OMEP nx. 1.802/2014, cu modificarle 51 completarile ulterioare, impune enttailor 53
prezinte in notele a situatilefinanciare detalii privind imobilizarle corporale care
‘au facut obiectul unor contracte de leasing sau operatiuni de leaseback (pct. 220
alin. 2).
Desi ordinul de mai sus nu prezinta un format al notelor a situate financiare privind
leasingul,oraportae financiara decaitate, pe baza datelor de mai sus, presupune pre-
zentarea cel putin a urmatoarelorinformati:
Clasificarea contractelor de leasing:
Determinarea masut in care un angajament este sau contine un contract de leasing
se bazeazA pe fondul economic al angajamentulul la data inceperl acestuia. Angaja-
mentul este evaluat pentru a stabili dacd indeplinirea acestuia depinde de utilizarea
tunulanumitactiv sau a anumitor active sau dacd angajamentul confers dreptul de uti-
lizare a activulu sau activelor, chiar dacd dreptul respectiv nu este mentionat in mod
‘explicit in angajament,
Leasing financiar:
Leasingurle financiae, care transfer8 entititil in mod semnificaiv toate riscurile $i
beneficile aferente dreptului de proprietate asupre elementulul in regim de leasing,
sunt captalizate lainceputul contractulu de leasing, Pliile de leasing sunt impértite
in cheltuieli cu dobinda si reducerea datoriel de leasing, astfelincdt <8 se objind o
‘até constant a dobanail la soldul datoriei rimas. Cheltulellle cu dobénzlle sunt re-
Ccunoscute drept cheltuiell in contul de profit si plerdere. Dobanda de platt, aferents
perioadelorvitoare,s-a evidentiat in contul in fara bilantului 8051 ,Dobanzi de pati.
Utlajul s-a amortizat liniar pe o bazB consecventé cu politica normals de amortizare
pentru bunutl simile, respectv 5 ani
Leasing operational:
Platile de leasing operational sunt recunoscute liniar drept cheltuieli de exploatare in
‘contul de profit si pierdere pe durata contractului de leasing.
Veniturile din chiri provenind din contractele de leasing operational pentru imobi
aril corporale si investtile imobiliare sunt contabilizate liniar pe durata contractului
de leasing si sunt incluse la venituri din exploatare.
Kn
cont
cian
peri
sti
La ne
in
stim
utd
Bene
ita
Trad
in a
deri
oped
ent
Mit
din
a3
a
tua
a
ovr
tas
kes
wef
Valo
stu 400i
12luni
i adlics
snidin
orivind
repre-
easing
ingaja-
lzarea
eth
mod
arile $i
2asing,
parjte
Xin o
ant re-
erenta
plait,
izare
tarein
nobili-
vetuul
rT
coNTAAIL
CCditea a fost amortizata, pe o baz consecventé cu politica normal de amortizare
pentru bunurisimilare,respectiv 40 de ani
timulente acordate in cadrul contractelor de leasing operational:
ta negocierea contractului de leasing operational rr. 742/01.03N s-a convenit ca In
primele 3 lun! din contract si nu se plateasca chive.
‘timulentele primite pentru incheterea contractului de leasing operational s-au recu-
roscut drept parte integranté din valoarea neté a contraprestaiel convenite pentru
utilzarea activulu in regim de leasing, indiferent de momentul in care s-a fScut pata.
Beneficll agregat al stimulentelor sa recunoscut dept o reducere a cheltulelilor cu
chiria pe toata durata contractului de leasing, pe o baz linia.
‘ranzactiide leaseback:
In cazul tranzactiei de leaseback cu rezultat leasingul operational s-a contabilizat ©
tranzactie de vanzare, cu Inregistrarea scoateril din avidenta a activulul sia sumelor
Incasate a taxei pe valoarea ad3ugata pentru operatiuniletaxabile, conform preve-
derilorlegale.
Operatiunea de inchiriere a mijloculul de transport tn regim de leasing operational sa
contablizat pe seama contului de profit ipierdere.
IMijocul de transport luat in leasing operational s-aevidentit in contul de evident
din afarabilantulul 8036 Redevente, locati de gestlune, chit i alte datoriasimilate™
1231.12, situatia contractelor de leasing in derulare era urmatoarea:
2) Contract de leasing financiar inchelat la data de 01.01.N cu societatea Alfa pen:
‘ruachisita unul util Valoarea contractulu este de 12307 ll f&r3TVA, din care 6.000 le
valoarea avansuluis16.307 lel valoarea finantata.
Durata leasingului este de 5 ani, iar la incetarea contractului entitatea se obliga $3
‘cumpere bunul
(31.12.N valoarea atelor decapitalrimase de platdpandlafinalizarea contractuluide
leasing este de 7.000 lel (1.500 lean x 4 ani + 1.000 le). Dobanda aferent8 perioadelor
viltoare este in sum8 de 1.562 le (2.193 lei ~ 631 lei.
Valoarea contabilé net8 a uilajuluila 31.12N = 12307,0 ei- 2.46141
845,6ei
Stuatiaratelor este urmatoarea:
Tare Mibu | fate cascade Tatecuscdenps |
mea | __malmichdeonen | _almanedeun’n
rn
iis) esa iso0 7x ans
b i= 00
fea is i) pent pregtirea canon la exomenul de at un
Situasia dobanzllor este urmatoarea:
DDobéisi | NumirDats | Dobinzicuscadenfa | Dabanaicu scadenta
contract | __maimichdeunan imal mare de nan
eo ie wo]
nis | 76570101 see we 38)
nye oie
Total a 1018
b) Contract de leasing operational incheiat la data de 01.05.N cu socletatea Beta,
‘cela sa inchiratocladir, Chiria anual5 este de $0,000 le fir3 TVA.
Durata leasingului este de 10 ani
2 31.12N, valoarea chirlor fir TVA rhmase de Incasat pan la finalizarea contractului
de leasing este de 500.000 lel ~ 33.333 let = 466.667 lei
Valoarea contabilé net a cir la 31.12.N = 800.000 lei - 13.333 lel = 786.667 let
Situata chirillr este urmatoarea:
CChirii [ Numér/Dat | Ratecuscadenta | Ratecuscadenta | Ratecuscadenta
‘contract | maimicédeunan | intretsiSani | maimarede Sani
euro | tet | ewo | bei | cu | te
Beta__| 97/0105" 50.000 "250.000 166.666
Total {50.000 250.000 [166.066
©) Contract de leasing operational inchelat la data de 01.03.N cu societatea Gama,
de la care s-ainchiriat un spagiu comercial. Chiria lunara este de 2.000 le fSrS TVA, ur-
‘mand ca in primele 3 luni din contract s8 nu se plateasc
Durata leasingulul este de 2 ani.
L231,12N, valoarea chitlor imase de plat pnd la finalizarea contractulul de leasing
‘este de 42,000 lel ~ 7 luni x 2.000 le/luna (pentru perioada iunie-decembrie N s-2
plait) = 28.000 lei,
Situafa chitillor este urmatoarea:
Chir, | Numir/Datd Rate cu scadenta | Rate cu scadenta
contract mal ick | intro gi ani
euro lei euro “le
ana_|7920103N 34000 7060
Tota! 2.000 | 4000
4) Contractde leasebackincheiat la data de 01.081N cu societatea Delta, careiais-2
vvandut un mijloc de transport la prequl de vanzare de 500.000 lei fara TVA. Contractul
rt
conta
de leas
faaTV
Durata
lat
este dt
stat yt”
din eoNTABLITATE
ide leaseback a avut ca rezukat un leasing operational, chira lunar find de 12.000 le
fa8TVA.
‘Durata leasingulul este de 10 ani.
1231.12, valoarea chirilorrimase de plata pand la finalizarea contractului de leasing
teste de 12.000 leund x 12 lunix 10 ani ~ 12.000 leVtuna x 5 luni = 1.380.000 lei.
S-ar putea să vă placă și
- Problema Examen CMDocument5 paginiProblema Examen CMCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Grile Audit FinanciarDocument38 paginiGrile Audit FinanciarCristina Neagu Noian100% (1)
- Audit Financiar - CursDocument152 paginiAudit Financiar - CursCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Teme AuditDocument6 paginiTeme AuditCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- TC 1 Filosofie - Crezul Unui Om de Stiinta UmanistDocument2 paginiTC 1 Filosofie - Crezul Unui Om de Stiinta UmanistCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Suport Curs ID Politici Si Optiuni Contabile 2020Document123 paginiSuport Curs ID Politici Si Optiuni Contabile 2020Cristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Tema1 PocDocument7 paginiTema1 PocCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Exemplu 4 Din Cursul 1Document1 paginăExemplu 4 Din Cursul 1Cristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Proiect MKDocument19 paginiProiect MKCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Noian Cristina, Redbull ProiectDocument14 paginiNoian Cristina, Redbull ProiectCristina Neagu NoianÎncă nu există evaluări
- Subiecte Conta FinanciaraDocument20 paginiSubiecte Conta FinanciaraCristina Neagu Noian100% (1)
