Lector Univ. Dr.

BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

CURSUL 1
I. Definiia contabilitii
Prima definiie a contabilitii a fost dat de italianul Luca Paciolo n lucrarea sa, Summa de laritmetica, geometria, proporzioni et proporzionalita, n cartea a IX-a a acestei lucrri, intitulat Tratatus de computis et scripturis, aprut la Veneia n anul 1494. n concepia sa contabilitatea reprezenta un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl a averii unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea desfurrii lor. n lucrarea sa, el a definit partida dubl prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital, respectiv, ce posed i cui datorez. n anul 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai a definit contabilitatea ca o art a nregistrrii, clasificrii, a rezumrii ntr-o manier semnificativ i n expresie bneasc a tranzaciilor i evenimentelor, precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni. Conform Legii contabilitii din Romnia (Legea 82/1991 republicat), contabilitatea este definit la Art. 2 astfel: este activitatea specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i rezultatelor obinute

II. Istoricul i evoluia contabilitii

n anul 1494, la Veneia, Luca Paciolo, considerat printele contabilitii actuale n partid dubl, a publicat cea mai de seam lucrare a sa, sub titlul Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita. Aceast vast lucrare de matematic, n Cartea a - IX - a, denumit Tratat de contabilitate n partid dubl descrie pentru prima dat partida dubl (scrittura doppi), care i astzi reprezint unul dintre principiile de baz ale contabilitii. Aplicarea metodei contabilitii n partid dubl ncepe s se generalizeze ntre secolele XVI-XVIII, cu deosebire n Europa Occidetal, etap caracterizat i prin conturarea unei literaturi contabile i a profesiei de contabil. ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea, se dezvolt societile pe aciuni a cror conducere se separ de proprietarii acestora; a aprut astfel contabilitatea general i de gestiune (dualism contabil). n primele decenii ale secolului al XX-lea contabilitatea de ntreprindere ncepe s fie supus procesului de normalizare, adic stabilirea de reguli i norme privind modul de inere a contabilitii.

CURSUL 1.1 -1-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

ncepnd cu al doilea rzboi mondial, cele care au rnduit contabilitatea au fost instituiile naionale i internaionale. Unul dintre instrumentele lor cele mai eficace a fost planul contabil. Planul, ca document organic care servete normalizrii i structurrii contabilitilor este o invenie sovietic a anilor 1920. n anul 1973 a fost creat Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate - International Accounting Standards Committee - (IASC), organism ce viza normalizarea contabilitii la nivel internaional i care a elaborat timp de aproape 3 decenii, 41 de norme internaionale (IAS) i cteva zeci de interpretri (SIC). n anul 2001, aceast organizaie a devenit Consiliul Standardelor Internaionale de Contabilitate - International Accounting Standards Bord (IASB), al crui rol este de a emite Standarde Internaionale de Raportare Financiar Internaional - International Financial Reporting Standards (IFRS-uri). Standardele contabile reprezint norme ce trebuie aplicate de anumite categorii de entiti contabile, n vederea existenei unor informaii comparabile la nivel internaional. Evoluia contabilitii n Romnia Pn n decembrie 1989, contabilitatea romneasc a fost puternic influenat de experiena i influena unor ri europene mai mult sau mai puin dezvoltate. n perioada de dup cel de-al doilea rzboi mondial sistemul contabil romnesc a urmat subordonarea necondiionat a intereselor statului totalitar i susinerea economiei centralizate. Dup decembrie 1989, tranziia la economia de pia a implicat reforme n toate domeniile de activitate, inclusiv n cel al contabilitii, astfel: Perioada 1991 1993 este caracterizat prin controversele pe plan doctrinar dintre adepii unei reforme contabile n Romnia. Atunci au fost emise planuri de conturi ale momentului, prin care din planul de conturi vechi au fost eliminate unele conturi, sau introdus altele, s-a modificat simbolul i elementele ctorva conturi. n anul 1991 a fost adoptat Legea Contabilitii, care reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii n Romnia Perioada 1994-1999 a fost perioada n care s-a implementat un sistem contabil dualist inspirat din sistemul latino american, pentru care s-a asigurat o consultan de specialitate din partea Franei n anul 1999 a nceput o nou etap a evoluiei contabilitii romneti marcat de armonizarea contabilitii naionale cu Directivele Europene de profil i Standardele Internaionale de Contabilitate. Astfel apare OMFP nr. 94 / 2001, prin care au fost aprobate Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

CURSUL 1.1 -2-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Ulterior, la puin timp dup aceea, s-a emis OMFP nr. 306 / 2002, pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele europene. Ceva timp mai trziu s-a emis OMFP nr. 1752 / 2005, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, ce a fost abrogat i nlocuit cu OMFP 3055 / 2009, intrat n vigoare de la 1.01.2010, aflndu-se actualmente n vigoare. Acest ultim Ordin a fost recent ACTUALIZAT, fiind modificat i completat prin OMFP nr. 2869 / 2010 (aprut n M.O. 882/29.12.2010). Pe plan european armonizarea se realizeaz prin cei trei piloni ai legislaiei europene n domeniu, respectiv: - Directiva a IV-a a Consiliului 78/660/EEC privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale; - Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC privind conturile consolidate; - Directiva a VIII-a a Consiliului 84/253/EEC privind autorizarea persoanelor responsabile cu efectuarea auditului financiar al documentelor contabile.

III. Sarcinile i funciile contabilitii

Sarcinile contabilitii: definirea cu exactitate a obiectului de studiu i a sferei de cuprindere; precizarea metodei de cercetare a obiectului i a procedeelor ei, urmrind definirea de norme i principii generale, bazate pe o terminologie precis, identic pentru toi utilizatorii informaiei contabile; stabilirea locului i a rolului pe care l are n cadrul tiinelor i a evidenei economice; elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a contabilitii (documente, registre, fie etc.) n vederea asigurrii comparabilitii informaiei contabile n timp i spaiu. Funciile contabilitii: funcia de nregistrare; funcia de informare; funcia de control; funcia de previziune.

CURSUL 1.1 -3-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

IV. Sisteme de contabilitate

Principalele 2 sisteme de contabilitate sunt: 1. Contabilitatea n partid simpl n concepia ei de reprezentare, o operaie economic se nregistreaz ntr-o singur partid (ntr-un singur cont). Spre exemplu, intrarea unei sume de bani n casieria firmei se nregistreaz la partida / n contul Casa 2. Contabilitatea n partid dubl concepe reprezentarea operaiilor economice prin nregistrarea n 2 partide / n 2 conturi, concomitent, n care o partid (un cont) ne va arta originea, iar cealalt partid ne va indica destinaia. Spre exemplu, n cazul n care suma de bani intrat n casierie provine de la banc, acest lucru se va nregistra n contabilitate n 2 partide / conturi, astfel: se va utiliza partida (contul) Banca pentru a nregistra originea banilor i de asemenea se va utiliza i partida (contul) Casa pentru a evidenia destinaia acestora.

V. Utilizatorii informaiei contabile

Principalii poteniali utilizatori ai informaiei contabile pot fi: investitorii actuali (proprietarii firmei: acionari sau asociai) i poteniali; conducerea firmei; salariaii firmei; creditorii financiari (bncile); creditori comerciali (furnizorii); clienii; guvernul i instituiile sale; alte firme; publicul larg.

VI. Exerciiul financiar

Activitatea unei entiti economice (firme) se desfoar n mod continuu, iar din acest motiv procesul de raportare a informaiilor financiare proprii acesteia trebuie standardizat n funcie sau la anumite perioade de timp, astfel nct acestea s aib un caracter concret i stabil. Pentru msurarea valorii patrimoniului i a rezultatului activitii, cadrul conceptual contabil a recurs la segmentarea timpului aferent activitii unei entiti economice n perioade cu durat egal, numite exerciii financiare. n Romnia, un exerciiu financiar este reprezentat de anul calendaristic. n cadrul acestei segmentri a timpului se mai folosete i noiunea de perioad de gestiune, care este reprezentat de diviziuni mai mici din cadrul exerciiului financiar, i anume: luna, trimestrul sau semestrul dintr-un exerciiu financiar.

CURSUL 1.1 -4-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

VII. Obiectul i metoda contabilitii 1. Obiectul de studiu al contabilitii

Evoluia n timp a contabilitii a fost marcat i de discuii privind obiectul acesteia. n ncercarea de a gsi rspuns la ntrebarea : Ce studiaz contabilitatea?, n timp s-au cristalizat 3 puncte de vedere concretizate n tot attea concepii: Concepia juridico - patrimonial; Concepia economic; Concepia economico juridic (financiar).

Concepia juridico - patrimonial

n aceast accepiune se pornete de la premisa c fiecrei societi comerciale i corespunde un patrimoniu. Patrimoniul unei firme este condiionat de existena urmtoarelor 2 elemente: - subiectul de drepturi i obligaii (persoan fizic sau juridic); - obiectul de drepturi i obligaii (bunurile economice i creanele). Patrimoniul poate fi definit ca ansamblul drepturilor i al obligaiilor pe care un titular de patrimoniu (firm) le are la un moment dat. Sub form grafic, patrimoniul, ca obiect al contabilitii, poate fi reprezentat astfel:

OBIECTUL CONTABILITII PATRIMONIUL

FIRMA
DREPTURI titular de drepturi i obligaii OBLIGAII

Drepturi de proprietate (bani i bunuri economice)

Drepturi de crean (creane)

Obligaii fa de proprietari (sau acionari)

Obligaii fa de teri (fa de alii)

CURSUL 1.1 -5-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Totul n contabilitatea unei firme se gndete din punctul de vedere al FIRMEI respective.

Creane tot ceea ce firma are de primit / de luat / de ncasat Obligaii tot ceea ce firma are de dat. Prin Obligaii ale firmei nelegem de fapt Datorii ale firmei. CREAN DATORIE

Din schema privind obiectul contabilitii de mai sus, s-a dedus urmtoarea ecuaie:

Bani + Bunuri + Creane

Obligaii fa de proprietari

Obligaii fa de teri

* ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor: Altfel spus, la un moment dat, pentru fiecare ban, bun sau crean, ca drepturi dobndite de firm, aceasta are o datorie (obligaie) fa de proprietari sau fa de teri, de valoare egal. Cu alte cuvinte, ecuaia de mai sus poate fi exprimat mai simplist astfel:

AVERE = DATORII (OBLIGAII)

Adic, tot ce are firma ca AVERE (bani, bunuri i creane), ea de fapt trebuie s o DEA (la acionari sau la teri). Sau:

tot ce are o firm = tot ce are de dat acea firm

n contabilitate, prin noiunea de AVERE a firmei (banii, bunurile i creanele firmei adic drepturile firmei de proprietate i de crean) s-a ales folosirea termenului de ACTIV, iar prin noiunea de OBLIGAII / DATORII ale firmei fa de proprietari i fa de teri) s-a ales folosirea termenului de PASIV.

CURSUL 1.1 -6-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

De aici, s-a ajuns la ecuaia fundamental a contabilitii:

ACTIV = PASIV
Aceast ecuaie se ntlnete n practica contabil sub 3 denumiri: - ecuaia patrimonial; - ecuaia dublei reprezentri; - ecuaia bilanier. Concepia economic Conform concepiei economice, obiectul de studiu al contabilitii l reprezint capitalul. n aceast accepie, capitalul este privit sub dublu aspect: a) D.p.d.v. al modului n care se investete, ntrebuineaz, consum i nlocuiete, capitalul mbrac 2 forme: - capital fix concretizat n bunuri economice i creane investite pentru o perioad mai ndelungat de timp (> 1 an); - capital circulant concretizat n bunuri economice i creane investite pentru o perioad mai scurt de timp (< 1 an); Observaie: Capitalul fix i capitalul circulant desemneaz ACTIVUL firmei. b) D.p.d.v. al modului n care este dobndit, al sursei de provenien a acestuia, capitalul mbrac 2 forme: - capital propriu care provine de la proprietari (acionari sau asociai); - capital mprumutat (capital strin sau capital atras) care provine de la teri. Observaie: Capitalul propriu i capitalul mprumutat desemneaz PASIVUL firmei.

CURSUL 1.1 -7-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Sub form grafic, capitalul, ca obiect al contabilitii, poate fi reprezentat astfel:

OBIECTUL CONTABILITII CAPITALUL

Din punct de vedere al: - investirii - utilizrii - consumului - nlocuirii

Din punct de vedere al: provenienei

Capital fix sau Active imobilizate

Capital circulant sau Active circulante

Capital propriu

Capital mprumutat

Pornind de la aceast reprezentare grafic, relaia de echilibru ntre cele dou laturi ale capitalului poate fi scris astfel:

Capital fix

Capital circulant

Capital propriu

Capital mprumutat

Sau, aceeai relaie de echilibru de mai sus, poate fi exprimat i astfel:

Active imobilizate

Active circulante

Capital propriu

Capital mprumutat

CURSUL 1.1 -8-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

* ntr-o viziune personal facultativ pentru studiul studenilor: Active imobilizate Bani + Bunuri + Creane AVEREA firmei Active circulante Capital propriu Capitalurile primite de firm de la acionari DATORIA firmei fa de acionari Capital mprumutat Capitalurile primite de firm de la teri DATORIA firmei fa de teri nc o dat i de aici, formulele de mai sus, desprinse din schema privind obiectul contabilitii n concepie economic, exprim aceeai formul bine cunoscut deja:

AVERE = DATORII
Sau altfel spus:

ACTIV = PASIV

Observaie: Comparativ cu concepia juridic, n concepia economic obiectul contabilitii are o sfer mai larg. Conform unui principiu al contabilitii Economicul prevaleaz juridicul. n categoria Activelor sunt incluse toate elementele care sunt capabile s aduc firmei beneficii economice viitoare, nu numai cele n raport cu care firma are un drept de proprietate sau de crean.

CURSUL 1.1 -9-

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Concepia economico juridic (financiar) Concepia economico juridic (financiar) privind obiectul contabilitii reunete elemente specifice att concepiei juridico-patrimoniale, ct i concepiei economice. Conform acestei concepii, contabilitatea studiaz resursele firmei i utilizrile acestora, precum i echilibrul dintre ele. Sub form grafic, resursele, ca obiect al contabilitii, pot fi reprezentate astfel:

OBIECTUL CONTABILITII RESURSELE

D.p.d.v. al utilizrii lor

D.p.d.v. al provenienei lor

Utilizri durabile (pe termen lung)

Utilizri ciclice (pe termen scurt)

Resurse stabile (pe termen lung)

Resurse temporare (pe termen scurt)

Din aceast schem, se desprinde urmtoare egalitate, care st la baza concepiei financiare:

Utilizri durabile

Utilizri ciclice

Resurse permanente

Resurse temporare

Sau pe scurt:

UTILIZRI = RESURSE ACTIV = PASIV

CURSUL 1.1 - 10 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

Sau altfel spus:

Concepia financiar i propune gsirea rspunsului la ntrebarea: Este firma capabil, prin structura activelor pe care le deine, s fac fa datoriilor sale atunci cnd acestea ajung la scaden? n vederea gsirii unui rspuns la aceast ntrebare, activele sunt prezentate n ordinea lichiditii lor (cresctoare sau descresctoare), iar pasivele, n ordinea exigibilitii lor (cresctoare sau descresctoare). Lichiditatea reprezint capacitatea unui element de Activ de a putea fi transformat n numerar Exigibilitatea reprezint calitatea unei Datorii / Obligaii de a deveni scadent.

Bilan
ACTIV
1. Autoturism 2. Materii prime 3. Produse finite 4. Creane fa de clieni 5. Disponibil la banc 6. Numerar

PASIV
1. Capitaluri proprii (Obligaii fa de proprietari) (+) 2. Datorii fa de banc (pe termen lung) 3. Datorii fa de furnizori (pe termen scurt) (+)

Prezentate de sus n jos, n ordinea creterii (+) LICHIDITII lor

Prezentate de sus n jos, n ordinea creterii (+) EXIGIBILITII lor

ACTIV = PASIV

CURSUL 1.1 - 11 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

2. Metoda contabilitii
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee tehnice de lucru aflate ntr-o strns intercondiionare ca un tot unitar, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca disciplin tiinific i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, pentru a sesiza legturile dintre ele, iar pe aceast baz s se calculeze rezultatele finale i s se analizeze activitatea desfurat de entitile patrimoniale respective.

2.1 Procedeele metodei contabilitii

n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia folosete o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul unitilor patrimoniale. Pentru studierea obiectului contabilitii sunt utilizate urmtoarele categorii de procedee i anume: a) procedee specifice metodei contabilitii; b) procedee comune tuturor tiinelor; c) procedee comune metodei contabilitii i altor discipline economice a) Procedeele specifice metodei contabilitii Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderii. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat, n expresie valoric, patrimoniul ntreprinderii sub dublu aspect i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice i pe de alt parte sub aspectul surselor de procurare. Prin bilan se prezint, de asemenea, i rezultatele finale ale unitii la un moment dat sub form de profit sau pierdere. Deoarece bilanul cuprinde patrimoniul unitii la un moment dat, el exprim n acelai timp rezultatul utilizrii i valorificrii acestui patrimoniu n perioada dat, deci furnizeaz informaii generale privitoare la situaia economic i financiar a unitii i la relaiile ei economice cu alte uniti, furniznd numai informaii generale sintetice, obinute din centralizarea datelor contabilitii curente. Bilanul este completat de o serie de situaii anexe, prin care se explic i se detaliaz anumite laturi ale activitii economice i financiare ale unitii. ntruct bilanul nu poate s prezinte micrile succesive care se produc ca urmare a operaiilor economice n structura i mrimea patrimoniului unei ntreprinderi, metoda contabilitii utilizeaz pentru realizarea acestui obiectiv, un alt procedeu specific care poart denumirea de cont. Contul se deschide n contabilitatea curent pentru reflectarea fiecrui element patrimonial de Activ i de Pasiv precum i a fiecrei poziii noi pe care o ocup fiecare element n micare i transformarea sa de-a lungul fazelor circuitului economic. Conturile au legturi reciproce, att ntre ele, ct i cu bilanul, legturile determinate de unitatea
CURSUL 1.1 - 12 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

obiectului contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su, formeaz sistemul conturilor. Contabilitatea dispune de un sistem de conturi n care reflectarea tuturor operaiilor rezultate din micarea i transformarea elementelor patrimoniale are la baz dubla nregistrare. Dac bilanul genereaz prin indicatorii si mersul activitii unitii economice, contul este procedeul care particularizeaz aceast activitate, furniznd informaiile necesare pentru caracterizarea fiecrui mijloc economic, proces economic, surs de finanare i rezultat final. Legtura dintre cont, care furnizeaz informaiile de detaliu asupra fiecrui element ce intr n obiectul contabilitii i bilan, care furnizeaz informaii generalizatoare asupra activitii de ansamblu a unitii economice, se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei contabilitii numit balan de verificare. Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din cadrul unitii economice, dnd prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Datele balanei de verificare stau la baza ntocmirii bilanului. Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economic a ntreprinderii, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. n felul acesta se obin informaiile de ansamblu asupra ntregului patrimoniu aflat n administrarea unitii economice i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei uniti economice posibilitatea de a cunoate volumul, modificrile survenite n structura patrimoniului, att n perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii unitii respective n perioada viitoare. Operaia de centralizare a datelor contabilitii cu ajutorul balanei de verificare este posibil datorit oglindirii acestora n expresie bneasc, la toate nivelurile organizatorice. Balana de verificare ndeplinete att o funcie de control ct i o funcie economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. b) Procedee comune tuturor tiinelor Observaia reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. Contabilitatea folosete procedeul observaiei pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric i care dup ce au fost consemnate n documente, le reflect cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i principiilor care o guverneaz. Raionamentul se utilizeaz de metoda contabilitii pentru ca pe baz de judeci logice, pornind de la fenomenele i procesele economice care intr n obiectul su de studiu i care au fost observate, s ajung la concluzii noi ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a acestora cu ajutorul diferitelor sale procedee. Pe baz de raionament s-a ajuns la concluzia c activul este egal cu pasivul ntruct ntre mijloacele economice i sursele de finanare a acestora exist o egalitate
CURSUL 1.1 - 13 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

perfect, fiind vorba de acelai patrimoniu privit sub dublu aspect. De asemenea, tot prin raionament s-a stabilit influena pe care o produc operaiile economice asupra activului i pasivului unitii, regulile care stau la baza reflectrii operaiilor economice i financiare n conturi, coninutul unor indicatori furnizai de contabilitate, etc. Comparaia se folosete de metoda contabilitii prin alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese economice care se pot exprima valoric, cu scopul de a stabili asemnrile i deosebirile dintre ele, ca pe aceast baz s se fixeze anumite noiuni, s se trag anumite concluzii. Comparaia este utilizat frecvent n cadrul procedeelor metodei contabilitii. Exemplu: compararea veniturilor cu cheltuielile pentru a se stabili rezultatul final, compararea indicatorilor realizai cu cei prestabilii, pentru a se determina abaterile n vederea adoptrii deciziilor corespunztoare etc. Clasificarea const n mprirea, distribuirea i repartizarea sistematic pe clase sau ntr-o anumit ordine a obiectelor sau fenomenelor n funcie de asemnrile sau deosebirile dintre ele. Asemnrile le apropie i le ncadreaz n aceeai clas, iar deosebirile le difereniaz i le distribuie n clase diferite. Metoda contabilitii folosete clasificarea att n cadrul procedeelor specifice, ct i n cadrul celor comune altor discipline economice pentru studierea raional i sub diferite aspecte a patrimoniului ntreprinderii, respectiv a mijloacelor economice, a surselor de finanare, a cheltuielilor, a veniturilor, pentru studierea sistematic a documentelor, a evalurii etc. Analiza reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg , a unui fenomen, care se bazeaz pe examinarea, pe studierea sistematic a fiecrui element component n parte. n contabilitate analiza are un cmp foarte larg de aplicare. Astfel, analiza contabil este folosit la nregistrarea corect a operaiilor economice, analiza bilanului pentru stabilirea situaiei economico-financiare a unitii, a cauzelor care au determinat-o i a deciziilor ce urmeaz a se adopta, analiza contului de rezultate pentru cunoaterea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare. Este folosit de metoda contabilitii n operaiile de grupare i centralizare a datelor pentru a le face din ce n ce mai sintetice n scopul generalizrii concluziilor ce se desprind din analiza acestora.

CURSUL 1.1 - 14 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

c) Procedee comune metodei contabilitii i altor discipline economice Documentaia const n faptul c orice operaie economic i financiar referitoare la existena i micarea elementelor patrimoniale trebuie s fie consemnate ntr-un document care atest nfptuirea ei. Legea contabilitii a statuat obligativitatea consemnrii n documente a tuturor operaiilor care au loc ntr-o unitate patrimonial, iar n contabilitate nu se pot nregistra dect acele operaiuni care au fost n prealabil reflectate n documente. Majoritatea documentelor privesc operaiunile cu terii (furnizori, clieni, bnci, salariai, bugetul statului etc.) dar sunt folosite i documente pur interne (transferuri, amortizri, provizioane, stornri etc.). ntruct n obiectul contabilitii sunt incluse numai acele elemente i operaiuni patrimoniale care pot primi o exprimare valoric, este necesar ca operaiunile consemnate n documente, s fie evaluate, adic exprimate n uniti monetare. Prin evaluare se aduc la acelai numitor toate elementele patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i compararea lor. Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei. Aceast operaie are o importan deosebit pentru sintetizarea i generalizarea informaiilor generate de existena, micarea i transformarea elementelor patrimoniale. Evaluarea este strns legat de celelalte procedee ale metodei, a cror utilizare este condiionat de folosirea prealabil a exprimrii valorice. Calculaia este strns legat de evaluare, ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece pentru a reflecta n conturi ct mai exact existena i micarea patrimoniului unitilor economice i sociale, n toate fazele circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii, este necesar s se determine cu cea mai mare exactitate valoarea acestora. Acest procedeu i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor i rezultatelor. Noiunea de calculaie are ns o accepiune mult mai cuprinztoare n contabilitate; ea include toate formele de calcul, ncepnd cu calcularea simpl a datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor sumelor i soldurilor conturilor, cu calculul valorilor elementelor patrimoniale inventariate, a diferenelor de inventar i terminnd cu stabilirea costului produciei i calculul rezultatelor finale, precum i a tuturor indicatorilor economico-financiari prin care se apreciaz activitate unitii economice i sociale. Inventarierea este un alt procedeu folosit la contabilitate pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate. Prin inventariere se verific existena faptic, direct a tuturor elementelor patrimoniale n scopul descoperirii neconcordanelor dinte datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren. Elementele patrimoniale constatate faptic se evalueaz la valoarea actual sau curent. Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana dintre datele rezultate din conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere. Prin compararea valorii actuale cu cea din contabilitate se determin deprecierea elementelor patrimoniale inventariate.
CURSUL 1.1 - 15 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

2.2 Principiile normative ale metodei contabilitii

Principiile contabile generale n baza crora se efectueaz evaluarea elementelor cuprinse n situaiile financiare anuale, conform OMFP 3055/2009 actualizat, sunt urmtoarele: 1) Principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. 2) Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 3) Principiul prudenei Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidene numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidene numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. 4) Principiul independenei exerciiului Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
CURSUL 1.1 - 16 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

6) Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 7) Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 8) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului se aplic de ctre entitile prevzute la pct. 3 alin. (1) la ntocmirea situaiilor financiare individuale i a situaiilor financiare consolidate, iar entitile prevzute la pct. 3 alin. (2), numai la ntocmirea situaiilor financiare consolidate. 9) Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: (a) acestea reprezint o sum nesemnificativ sau (b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Abateri de la principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

CURSUL 1.1 - 17 -

Lector Univ. Dr. BUDACIA LUCIAN C-TIN GABRIEL

VIII. Sfera de aciune a contabilitii

Domeniul de activitate al contabilitii reprezint aria sa de aplicabilitate. n aceast noiune este plasat o entitate economic luat n toat complexitatea sa. Entitile economice pot fi clasificate astfel: a) entiti economice aparinnd statului; b) entiti economice aparinnd domeniului privat. Privite din alt punct de vedere, cel al finanrii activitii, acestea pot fi: a) entiti economice care se autofinaneaz; b) entiti economice de caracter public, care primesc finanri de la bugetul de stat pentru realizarea obiectului lor de activitate. Actul normativ principal care reglementeaz entitile economice autofinanatoare din Romnia este Legea 31 / 1990 modificat i republicat. Acest document legislativ clasific entitile economice n urmtoarele categorii:

Societi n nume colectiv (SNC) sunt societile comerciale ale cror

obligaii instituionale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociailor. Capitalul social este mprit n pri sociale.

Societi n comandit simpl (SCS) sunt societile comerciale ale cror obligaii instituionale sunt garantate cu patrimoniul social i cu responsabilitatea nelimitat i solidar a asociailor comanditai, n timp ce asociaii comanditari rspund numai cu aportul propriu i nu au dreptul s se amestece n administrarea societii. Capitalul social este mprit n pri sociale. Societi n comandit pe aciuni (SCA) sunt societile comerciale care au aceleai caracteristici cu SCS, cu deosebirea c, capitalul social este mprit n aciuni. Societi cu rspundere limitat (SRL) sunt societile comerciale
n care asociaii rspund pentru obligaiile societii doar n limita aportului lor la capitalul social. Capitalul social este mprit n pri sociale.

Societi pe aciuni (SA) sunt societile comerciale n care acionarii rspund pentru obligaiile societii doar n limita aportului lor la capitalul social. Capitalul social este mprit n aciuni.

CURSUL 1.1 - 18 -