Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Contabilitatii Ni5 EditiaaIII A PDF
Bazele Contabilitatii Ni5 EditiaaIII A PDF
COLLEGIUM
Ştiinţe economice
2 BAZELE CONTABILITĂŢII
657
BAZELE CONTABILITĂŢII 3
Bazele
contabilităţii
Ediţia a III-a
POLIROM
2004
4 BAZELE CONTABILITĂŢII
Cuprins
PREFAŢĂ ......................................................................................................... 11
Prefaţă
Capitolul 1
2
Dicţionar explicativ al limbii române, Editura Univers Enciclopedic, Bucureşti 1998,
pag. 217
3
idem, pag. 61
BAZELE CONTABILITĂŢII 17
4
C.G. Demetrescu, Istoria contabilităţii, ED. Ştiinţifică, Bucureşti, 1972, pag. 73
5
Niculae Feleagă, Îmblânzirea junglei contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti,
1996, pag. 17
18 BAZELE CONTABILITĂŢII
11
Niculae Feleagă – Controverse contabile, Editura Economică, Bucureşti, 1996,
pag. 55.
12
C.G. Demetrescu, Istoria contabilităţii, Editura Ştiinţifică, Bcureşti. 1972, pag. 120.
20 BAZELE CONTABILITĂŢII
I
N
S PLANIFICAREA F
EI ECONOMICO-FINANCIARĂ R E
S M C
T A O
E EVIDENŢA ECONOMICĂ Ţ N
M I O
U O M
L DREPTUL FINANCIAR N I
A C
L
Destinaţia Originea
Partida “Conturi curente la bănci” Partida “Casa”
Capitolul 2
15
M. Epuran, V. Băbăiţă, Bazele contabilităţii, Ed. De Vest, Timişoara, 1997, pag. 34
34 BAZELE CONTABILITĂŢII
16
Legea 15/1990 privind reorganizarea unităţilor economice de stat ca regii
autonome şi societăţi comerciale.
36 BAZELE CONTABILITĂŢII
17
Legea nr. 31/1990. Legea societăţilor comerciale, republicată.
BAZELE CONTABILITĂŢII 37
RELAŢII JURIDICO-PATRIMONIALE
OBLIGAŢII FAŢĂ
OBLIGAŢII FAŢĂ
DREPTURILE DE
DREPTURILE DE
PROPRIETATE
DE ASOCIAŢI
(EXTERNE)
(INTERNE)
CREANŢĂ
DE TERŢI
SURSE PROPRII SURSE STRĂINE
18
M. Epuran, V. Băbăiţă, op. cit., pag. 51
46 BAZELE CONTABILITĂŢII
DIMINUARE (-)
DREPTURI DE
CREANŢĂ
CREŞTERE (+)
DREPTURI DE
PROPRIETATE
DIMINUARE (-)
DREPTURI DE
PROPRIETATE
CREŞTERE (+)
DREPTURI DE
CREANŢĂ
ACTIVE PATRIMONIALE
OBIECTE ALE DREPTURILOR DE OBLIGAŢII FAŢĂ DE
PROPRIETATE ACŢIONARI (INTERNE)
CHELTUIELI
CU DOBÂNZILE
CHELTUIELI
19
D.E.X., op. cit., pag. 626
BAZELE CONTABILITĂŢII 51
PATRIMONIUL
DESTINAŢIE PROPRIETATE
UTILITATE PROVENIENŢĂ
ALOCARE DOBÂNDIRE
ACTIVE PASIVE
PATRIMONIALE PATRIMONIALE
(A.P.) (P.P.)
20
D.E.X., Op. cit., pag. 853 şi pag. 496.
54 BAZELE CONTABILITĂŢII
Capitolul 3
21
Legea contabilităţii nr. 82/24 dec. 1991.
BAZELE CONTABILITĂŢII 61
22
Legea contabilităţii nr. 82/dec. 1991 şi regulamentul de aplicare.
64 BAZELE CONTABILITĂŢII
23
Legea contabilităţii nr. 82/1991, art. 25 şi art. 30 al. 2.
BAZELE CONTABILITĂŢII 69
Capitolul 4
EVALUAREA PATRIMONIULUI
Capitolul 5
Capitolul 6
B – M – B’
B’ = B + b sau M’ = M0 + m
deci: M0 + m = S 0 + p adică M’ = S’
BILANŢ
ACTIV PASIV
DREPTURI DE PROPRIETATE CAPITALURI PROPRII
DREPTURI DE CREANŢĂ DATORII LA TERŢI
24
M. Epuran, V. Băbăiţă, op. cit., pag. 99.
88 BAZELE CONTABILITĂŢII
sub forma activului net (An), ca diferenţă între total activ (A)
şi totalul datoriilor faţă de terţi (D) şi exprimă valoarea totală
a bunurilor şi valorilor care sunt în proprietatea deplină a
întreprinderii, nefiind grevate de datorii:
An = A – D.
Concepţia economică consideră activul bilanţului ca un
ansamblu de utilizări, iar pasivul un ansamblu de resurse (surse) care
finanţează utilizările (fig. 5).
BILANŢ
ACTIV PASIV
UTILIZĂRI RESURSE (SURSE)
1. ACTIVE IMOBILIZATE 1. FINANŢARE ACTIVE
IMOBILIZATE
2. ACTIVE CIRCULANTE 2. FINANŢARE ACTIVE
CIRCULANTE
Fig. 5. Schema conţinutului bilanţului în concepţia economică
unde: i =1,n
Operaţia 2.
Se plăteşte furnizorului SC “Furnizorul” SRL suma de 1.500.000 lei dintr-un credit pe
termen scurt acordat de bancă.
Această operaţie produce următoarele modificări: scade datoria
faţă de furnizori cu suma de 1.500.000 lei de la 2.000.000 lei la 500.000
lei (2.000.000 lei – 1.500.000 lei) şi creşte obligaţia firmei faţă de bancă
cu 1.500.000 lei, adică de la 3.000.000 lei la 4.500.000 lei (3.000.000 lei
+ 1.500.000 lei). În consecinţă se vor modifica două posturi bilanţiere
din Pasivul bilanţului respectiv “Furnizori” şi “Credite bancare pe
94 BAZELE CONTABILITĂŢII
Operaţia 3.
Se cumpără de la un furnizor un mijloc fix în valoare de 10.000.000 lei.
Această operaţie produce următoarele modificări: creşte
valoarea mijloacelor fixe din patrimoniul firmei cu suma de 10.000.000
lei de la 10.000.000 lei la 20.000.000 lei (10.000.000 lei + 10.000.000
lei) şi cresc obligaţiile firmei faţă de furnizori cu 10.000.000 lei de la
500.000 lei la 10.500.000 lei (500.000 lei + 10.000.000 lei). Drept
urmare se vor modifica două posturi bilanţiere “Mijloace fixe” şi
“Furnizori” situate în cele două părţi opuse ale bilanţului, Activ şi Pasiv,
cu aceeaşi sumă, în sensul creşterii.
Bilanţul după această operaţie este redat în tabelul 4.
BAZELE CONTABILITĂŢII 95
Tabelul 4
Bilanţ
după operaţia 3
Activ Pasiv
Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma
a1 Mijloace fixe 20.000.000 p1 Capital social 15.000.000
(10.000.000+10.000.000) p2 Furnizori 10.500.000
a2 Clienţi 4.000.000 (500.000+10.000.000)
a3 Casa 500.000 p3 Credite bancare 4.500.000
a4 Conturi la bănci 5.500.000 pe termen scurt
Total Activ 30.000.000 Total Pasiv 30.000.000
Operaţia 4.
Se plătesc cu ordin de plată din contul curent deschis la bancă furnizori în valoare de
5.000.000 lei.
Această operaţie produce modificările următoare: scade
disponibilul firmei din contul curent de la bancă cu suma de 5.000.000
lei de la 5.500.000 lei la 500.000 lei (5.500.000 lei – 5.000.000 lei) şi
scad obligaţiile firmei faţă de furnizorii săi cu 5.000.000 lei de la
10.500.000 lei la 5.500.000 lei (10.500.000 lei – 5.000.000 lei). În
consecinţă se vor modifica două posturi bilanţiere “Conturi la bănci” şi
96 BAZELE CONTABILITĂŢII
6.2. Contul
6.2.1. Noţiunea, necesitatea şi conţinutul economic
al contului
Ef = Ei + C – M (F5)
Astfel, fiecare post din Activ şi fiecare post din Pasiv este preluat într-
un cont cu suma care le este ataşată în bilanţ, sumă care în cont devine
existent iniţial.
Operaţiile economice produc modificări în conturi de natura
creşterilor şi diminuărilor.
Notăm cu:
a – posturile de Activ din bilanţ
p – posturile de Pasiv din bilanţ
x – sumele corespunzătoare posturilor bilanţiere şi conturilor din
Pasiv
Ca - conturile corespunzătoare posturilor de Activ
Cp– conturile corespunzătoare posturilor de Pasiv
x’– sumele corespunzătoare posturilor bilanţiere şi conturilor din
Activ
C– creşterile; D – diminuările; Ef – existentul final din conturi
Bilanţ iniţial
Activ Suma Pasiv Suma
x’1 Cp1
+C1 Ca1 a1 x’1 p1 x1 x1+C1-D1=Ef1
- D1
=Ef1
x’2 Cp2
+C2 Ca2 a2 x’2 p2 x2 x2+C2-D2=Ef2
- D2
=Ef2 . . . . .
. . . . .
x’n . . . . Cpn
+Cn Can an x’n pn xn xn+Cn-Dn=Efn
- Dn
=Efn
Total A Total P
Bilanţ final
Activ Suma Pasiv Suma
Ca1 Cp1
x’1+C1–D1=Ef1 a1 x’1 p1 x1 x1+C1-D1=Ef1
Ca2 Cp2
x’2+C2–D2=Ef2 a2 x’2 p2 x2 x2+C2-D2=Ef2
. . . . .
. . . . .
Can . . . . Cpn
x’n+Cn–Dn=Efn an x’n pn xn xn+Cn-Dn=Efn
Total Total P
A
Fig. 8. Reprezentarea grafică a legăturii cont–bilanţ la sfârşitul
perioadei de gestiune.
Bilanţ iniţial
La data de 01 ianuarie 2000
Activ Pasiv
Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma
Mijloace fixe 10.000.000 Capital social 5.000.000
Materiale 1.000.000 Furnizori 10.000.000
Cont curent 8.000.000 Credite bancare 5.000.000
Casa 1.000.000
Total Activ 20.000.000 Total Pasiv 20.000.000
D Materiale C D Furnizori C
Si 1.000.000 (1) 500.000 Si 10.000.000
(3) 2.000.000 (4) 1.000.000 (3) 2.000.000
RD 2.000.000 RC 0 RD 1.500.000 RC 2.000.000
TSD 3.000.000 T SC 0 TSD 0 TSC 12.000.000
SFD 3.000.000 SFC 10.500.000
D Casa C
Si 1.000.000 500.000 (1)
(2) 2.000.000
RD 2.000.000 RC 500.000 .
TSD 3.000.000 TSC 500.000
SFD 2.500.000
Bilanţ final
La data de 31 ianuarie 2000
Activ Pasiv
Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma
Mijloace fixe 10.000.000 Capital social 5.000.000
Materiale 3.000.000 Furnizori 10.500.000
Cont curent 6.000.000 Credite bancare 6.000.000
Casa 2.500.000
Total Activ 21.500.000 Total Pasiv 21.500.000
Credit “Furnizori”
Nr. din Data Conturi corespondente debitoare
Jurnal de operaţiei Suma
înregistrare Materiale Materii Obiecte de
prime inventar
1.01.2000
SOLD 10.000.000
3 15.01.2000 2.000.000 2.000.000
Total 12.000.000 2.000.000 - -
Debit “Furnizori”
Nr. din Data Conturi corespondente creditoare
Jurnal de operaţiei Suma
înregistrare Casa Credite Cont
bancare curent
1 6.01.2000 500.000 500.000
4 18.01.2000 1.000.000 1.000.000
Total 1.500.000 500.000 1.000.000 -
D Materiale C D Furnizori C
Si 1.000.000 Si 10.000.000
D Casa C
Si 1.000.000
de Activ dacă au sold final Debitor sau de conturi de Pasiv dacă au sold
final Creditor.
CUMPĂRĂTORUL VÂNZĂTORUL
bani
- bani + bani
mărfuri
+ mărfuri - mărfuri
25
Epuran M., Băbăiţă V., Bazele contabilităţii, Editura de Vest, 1997, pag.130 şi urm.
Colasse, B., Contabilitate generală, Editura Moldova, 1995, p.47
BAZELE CONTABILITĂŢII 115
26
DEX, pag.38
118 BAZELE CONTABILITĂŢII
Exemplu:
x
Suma Contul 1 = Contul 2 Suma
x
sau
Debit Contul 1 Suma
Credit Contul 2 Suma
Există mai multe tipuri de formule contabile care se pot clasifica
după următoarele criterii:
A. după numărul conturilor corespondente din care este formată
1. formula contabilă simplă cuprinde un singur cont debitor şi
un singur cont creditor fiind folosită la operaţiile care modifică doar
două posturi bilanţiere: din Activ sau din Pasiv, sau câte unul din fiecare
parte.
sau
- ridicare de bani din bancă
x
suma “Casa” = “Cont curent” suma
x
sau
- plata furnizorilor din credit bancar
x
suma “Furnizori” = “Credite bancare” suma
x
x
suma1 Cont 1 = % Suma 1
Cont 2 Suma 2
Cont 3 Suma 3
Cont 4 Suma 4
x
x
10.000.000 “Materii prime” = “Furnizori” 10.000.000
x
“Materiale
1.000.000 consumabile” = “Furnizori” 1.000.000
x
D Cont 1 C D Cont 2 C
Suma Suma
Suma Suma .
RD = 0 RC = 0 RD = 0 RC = 0 .
TSD = 0 TSC = 0 TSD = 0 TSC = 0 .
a. stornarea în negru
x
(2) 3.000.000 “Furnizori” = “Materiale” 3.000.000
x
Formula corectă:
x
(3) 3.000.000 “Materii prime”= “Furnizori” 3.000.000
x
D Materiale C D Furnizori C
(1) 3.000.000 (2) 3.000.000 (2) 3.000.000 (1) 3.000.000
RD 3.000.000 RC 3.000.000 (3) 3.000.000
TSD 3.000.000 T SC 3.000.000 RD 3.000.000 RC 6.000.000
TSD 3.000.000 TSC 6.000.000
SFC 3.000.000
D Materii prime C
(3) 3.000.000
RD 3.000.000 RC 0
TSD 3.000.000 T SC 0
SFD 3.000.000
Formula corectă:
x
3) 3.000.000 “Materii prime” = “Furnizori” 3.000.000
x
D Materiale C D Furnizori C
(1) 3.000.000 (1) 3.000.000
(2) 3.000.000 (2) 3.000.000
RD 0 RC 0 (3) 3.000.000
TSD 0 TSC 0 RD 0 RC 3.000.000
TSD 0 TSC 3.000.000
SFC 3.000.000
D Materii prime C
(3) 3.000.000
RD 3.000.000 RC 0
TSD 3.000.000 T SC 0
SFD 3.000.000
Operaţia 1.
SC ”MODEL” SRL cumpără un mijloc fix (strung) cu factura nr.212234/12.02.2000
de la SC ”Strung” SRL în valoare de 10.000.000 lei.
Etapa 1. Natura operaţiei
Cumpărare de mijloace fixe de la furnizori
Etapa 2. Modificări bilanţiere
Operaţia este de tip modificativ de creştere cu ecuaţia:
A + x = P + x.
BAZELE CONTABILITĂŢII 125
Operaţia 2.
Pe baza cecului de numerar se ridică din bancă şi se depune la caserie suma de
5.000.000 lei.
Etapa 1. Natura operaţiei
Ridicare de numerar din bancă
Etapa 2. Modificări bilanţiere
Operaţia este de tip permutativ de Activ cu ecuaţia: A – x + x =P
Etapa 3. Posturile bilanţiere şi conturile în care se înregistrează.
În Activ se modifică două posturi bilanţiere: “Casa” şi se
operează modificarea în contul “Casa” şi “Conturi curente la bănci” şi
se operează modificarea în contul “Conturi curente la bănci”.
În Pasiv nu se produc modificări.
Etapa 4. Aplicarea regulilor generale de funcţionare a conturilor.
Prin ridicarea numerarului din contul curent de la bancă are loc o
scădere a activelor circulante băneşti, de natura numerarului în cont la
bancă şi potrivit regulilor de funcţionare a conturilor, scăderile de Activ
se înregistrează în creditul conturilor deci contul “Conturi curente la
bănci” fiind un cont de Activ şi înregistrând o scădere se va credita cu
5.000.000 lei.
126 BAZELE CONTABILITĂŢII
X Y Z
clasa de la 1 la 9 – indică categoria elementelor ce fac
obiectul contabilităţii;
grupa de la 0 la 8 – indică natura economică şi juridică a
elementelor patrimoniale;
grupa 9 – indică provizioane pentru deprecierea activelor din
fiecare clasă;
contul sintetic de la 0 la 8 – indică elementul patrimonial a
cărui reflectare este contul. Contul sintetic cu cifra 9 – indică
elemente de sens contrar celor cu terminaţia de la 0 la 8.
29
N. Feleagă, Îmblânzirea junglei contabilităţii, pag. 186
132 BAZELE CONTABILITĂŢII
Capitolul 7
SECŢIUNILE CONTABILITĂŢII
30
Legea 31/1990, Legea societăţilor comerciale, M.of. 126-127/1990, republicată..
31
DEX, Editura Univers Enciclopedic, 1998, pag. 134.
134 BAZELE CONTABILITĂŢII
32
Legea 31/1990, M.of. 126-127, 1990, republicată.
BAZELE CONTABILITĂŢII 135
Analiza contabilă
Operaţia 1.
Etapa 1. Operaţia este de natura constituirii capitalului social.
Etapa 2. Operaţia este modificativă de creştere:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea posturilor bilanţiere şi
a conturilor: în Activ contul 456 “Decontări cu asociaţii privind
capitalul” şi în Pasiv contul 1011 “Capital subscris şi nevărsat”.
138 BAZELE CONTABILITĂŢII
Operaţia 3.
Etapa 1. Operaţia este de natura constituirii prin vărsare a
capitalului social.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Pasiv:
A=P+x–x
Etapa 3. Operaţia determină creşterea unui post bilanţier de
Pasiv, respectiv creşterea contului 1012 “Capital subscris vărsat” şi
scăderea unui post bilanţier de Pasiv, respectiv scăderea contului 1011
“Capital subscris şi nevărsat”.
Etapa 4. Contul 1012 “Capital subscris vărsat” înregistrează o
creştere deci se va credita cu suma de 3.000.000 lei, iar contul 1011
“Capital subscris şi nevărsat” înregistrează o scădere, deci se va debita
cu suma de 3.000.000 lei.
BAZELE CONTABILITĂŢII 139
Etapa 5.
x
3) 3.000.000 1011 = 1012 3.000.000
x
D 1011 C D 1012 C
(3) 3.000.000 (1) 4.000.000 (3) 3.000.000
RD 3.000.000 RC 4.000.000 RD 0 RC 3.000.000
TSD 3.000.000 T SC 4.000.000 TSD 0 T SC 3.000.000
SFC 1.000.000 SFC 3.000.000
D 456 C D 531 C
(1) 4.000.000 (2) 3.000.000 (2) 2.000.000 .
RD 4.000.000 RC 3.000.000 RD 2.000.000 RC 0 .
TSD 4.000.000 T SC 3.000.000 TSD 2.000.000 T SC 0 .
SFD 1.000.000 SFD 2.000.000
D 371 C
(2) 1.000.000
RD 1.000.000 RC 0
TSD 1.000.000 T SC 0
SFD 1.000.000
1
a= x 100, unde: Du = durata de utilizare
Du
Amortizarea anuală (A) se obţine prin aplicarea cotei medii
anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijlocului fix.
De exemplu: dacă un mijloc fix are o valoare de intrare de
10.000.000 lei şi o durată de utilizare de 5 ani, amortizarea anuală se
calculează astfel:
1
a= x 100 = 20 %
5
A = 10.000.000 x 20 % = 2.000.000 lei/an
B. amortizarea degresivă
Acest sistem de amortizare constă în multiplicarea cotelor medii
de amortizare liniară (a) cu coeficienţii (K) prevăzuţi de lege funcţie de
durata de utilizare normată, şi anume:
1. coeficientul 1,5 pentru durata normată cuprinsă între 2 – 5 ani;
2. coeficientul 2,0 pentru durata normată cuprinsă între 5–10 ani;
3. coeficientul 2,5 pentru durata normată mai mare de 10 ani;
Astfel se obţin cotele de amortizare degresivă. Există două
variante ale acestui sistem funcţie de calcularea cu sau fără influenţa
uzurii morale.
a. sistemul de amortizare degresivă fără influenţa uzurii
morale
Algoritmul de calcul a amortizării este:
Primul an de funcţionare:
1
A1 = ad x Vi; ad = a x K; a = x 100
Du
unde: A1 = amortizarea în primul an de funcţionare;
ad = amortizarea degresivă;
K = coeficienţii legali degresivi;
a = cota de amortizare liniară;
Du = durata de utilizare normată;
Vi = valoarea de intrare a mijlocului fix.
Pentru următorii ani de utilizare se calculează astfel:
A2,n = ad x Vr; Vr = Vi - ∑ Ai
Vr
An Al, Al =
Dr
unde: An = amortizarea în anul n;
Al = amortizarea liniară;
Dr = durata rămasă de utilizat.
Începând cu acel an se va calcula amortizarea liniară prin
împărţirea valorii rămase de recuperat (Vr) la numărul de ani rămaşi.
b. sistemul de amortizare degresivă cu influenţa uzurii morale.
Acest sistem permite, faţă de primul, amortizarea valorii de
intrare a mijloacelor fixe într-o perioadă de timp mai mică decât
durata normată de funcţionare, diferenţa de ani reprezentând
influenţa uzurii morale. El se aplică doar mijloacelor fixe cu o
durată normată de utilizare mai mare de 5 ani.
Uzura morală influenţează calculul amortizării degresive
prin modificarea numărului de ani în care se va aplica cota degresivă
şi cea liniară în sensul scăderii numărului de ani cu amortizare
degresivă şi a creşterii celui cu amortizare liniară.
Algoritmul de calcul este următorul:
100
Dulr = unde: Dulr = durata de utilizare liniară recalculată
ad ad = amortizarea degresivă
ad = a x K
10
A = Vi x a = 10.000.000 x = 1.000.000 lei/an
100
1 1
a= x 100 = x 100 = 10 %
Du 10
B. amortizarea degresivă
a. fără influenţa uzurii morale
în primul an de funcţionare
A1 = ad x Vi; ad = a x K = 10 x 2 = 20 %
A1 = 20 % x 10.000.000 lei = 2.000.000 lei
în următorii ani de funcţionare calculul amortizării degresive
este redat în tabelul următor:
146 BAZELE CONTABILITĂŢII
C. amortizarea accelerată
în primul an:
A1 = 10.000.000 lei x 50 % = 5.000.000 lei
în următorii ani (2 până la 10)
Vr 10.000.000 – 5.000.000 5.000.000
A2,10 = = = =555.555 lei/an
9 9 9
BAZELE CONTABILITĂŢII 147
A–x+x=P
pentru valoarea rămasă neamortizată.
Etapa 3. Operaţia determină două şiruri de modificări asupra
posturilor bilanţiere:
3.1. Se modifică în Activ postul bilanţier şi contul 212 “Mijloace
fixe” şi în Pasiv postul bilanţier şi contul 281 “Amortizări
privind imobilizările corporale” cu aceeaşi sumă:
8.000.000 – 7.200.000 = 800.000
3.2. Se modifică în Activ postul bilanţier şi contul 212 “Mijloace
fixe” şi postul bilanţier şi contul 6811 “Cheltuieli de
exploatare privind amortizările şi provizioanele” cu valoarea
rămasă neamortizată.
Etapa 4. Contul 212 “Mijloace fixe” înregistrează o scădere şi
fiind cont de Activ se va credita, contul 281 “Amortizări privind
imobilizările corporale” înregistrează o scădere şi fiind cont de Pasiv se
va debita şi contul 6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi
provizioanele” înregistrează o creştere şi fiind cont de Activ se va
debita.
Etapa 5.
x
3) % = 212 800.000
800.000 281
7.200.000 6811
x
D 212 C D 404 C
(1) 20.000.000 (3) 8.000.000 (1) 20.000.000
RD 20.000.000 RC 8.000.000 RD 0 RC 20.000.000
TSD 20.000.000 T SC 8.000.000 TSD 0 TSC20.000.000
SFD 12.000.000 SFC 20.000.000
D 6811 C D 281 C
(2) 2.000.000 (3) 800.000 (2) 2.000.000
(3) 7.200.000 RD 800.000 RC 2.000.000
RD 9.200.000 RC 0 TSD 800.000 TSC 2.000.000
. TSD 9.200.000 TSC 0 SFC 400.000
SFD 9.200.000
Analiza contabilă:
Operaţia 1.
Etapa 1. Operaţia este de cumpărare de materii prime şi obiecte
de inventar.
Etapa 2. Operaţia este modificativă de creştere:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea a două posturi
bilanţiere în Activ şi a unui post bilanţier în Pasiv şi a conturilor
corespunzătoare: în Activ conturile 300 “Materii prime” şi 321 “Obiecte
de inventar” şi în Pasiv contul 401 “Furnizori”.
Etapa 4. Contul 300 “Materii prime” înregistrează o creştere
deci se va debita, contul 321 “Obiecte de inventar” înregistrează o
creştere deci se va debita şi contul 401 “Furnizori” înregistrează o
creştere deci se va credita.
BAZELE CONTABILITĂŢII 165
Etapa 5.
x
1) 25.000.000 % = 401 25.000.000
15.000.000 300
10.000.000 321
x
Operaţia 2.
Etapa 1. Operaţia este de consum (cheltuială) a materiilor prime.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ:
A–x+x=P
Etapa 3. Operaţia determină modificarea a două posturi
bilanţiere din Activ, respectiv a conturilor 300 “Materii prime” şi 600
“Cheltuieli cu materiile prime”, pasivul rămânând nemodificat.
Etapa 4. Contul 300 “Materii prime” înregistrează o scădere,
deci se va credita şi contul 600 “Cheltuieli cu materiile prime“
înregistrează o creştere, deci se va debita.
Etapa 5.
x
2) 5.000.000 600 = 300 5.000.000
x
Operaţia 3.
Etapa 1. Operaţia este de depreciere ireversibilă a obiectelor de
inventar.
Etapa 2. Operaţia este modificativă de creştere:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post bilanţier din
Activ respectiv contul 602 “Cheltuieli privind obiectele de inventar” şi a
unui post din Pasiv respectiv contul 322 “Uzura obiectelor de inventar”.
Etapa 4. Contul 602 “Cheltuieli privind obiectele de inventar”
înregistrează o creştere deci se va debita şi contul 322 “Uzura obiectelor
de inventar” înregistrează o creştere, deci se va credita.
Etapa 5.
x
3) 10.000.000 602 = 322 10.000.000
x
Operaţia 4.
Etapa 1. Operaţia este de ieşire din gestiune prin uzura completă
a obiectelor de inventar.
Etapa 2. Operaţia este modificativă de scădere:
A–x=P–x
166 BAZELE CONTABILITĂŢII
D 401 C D 600 C
(1) 25.000.000 (2) 5.000.000 .
(7) 8.000.000 RD 5.000.000 RC 0 .
RD 0 RC 33.000.000 TSD 5.000.000 T SC 0 .
TSD 0 TSC 33.000.000 SFD 5.000.000
SFC 33.000.000
D 602 C D 322 C
(3) 10.000.000 (4) 1.000.000 (3) 10.000.000
RD 10.000.000 RC 0 RD 1.000.000 RC 10.000.000
TSD 10.000.000 T SC 0 TSD 1.000.000 TSC 10.000.000
SFD 10.000.000 SFC 9.000.000
D 345 C D 711 C
(5) 10.000.000 (6) 3.000.000 (5) 10.000.000
RD 10.000.000 RC 3.000.000 RD 0 RC 10.000.000
TSD 10.000.000 T SC 3.000.000 TSD 0 TSC 10.000.000
SFD 7.000.000 SFD10.000.000
D 371 C
(6) 3.000.000
(7) 8.000.000
RD 11.000.000 RC 0
TSD 11.000.000 T SC 0
SFC 11.000.000
168 BAZELE CONTABILITĂŢII
SFD = SFC
Analiza contabilă
Operaţia 1.
Etapa 1. Operaţia este de natura cumpărării de materii prime de
la furnizor.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii
posturilor bilanţiere: A + x = P + x.
Etapa 3. Operaţia determină modificarea a două posturi
bilanţiere din Activ şi a unui post bilanţier din Pasiv, respectiv a
conturilor 300 “Materii prime”, 442.6 “TVA deductibilă” şi 401
“Furnizori”.
Etapa 4. Contul 300 “Materii prime”, cont de Activ,
înregistrează o creştere deci se va debita, contul 442.6 “TVA
deductibilă”, cont de Activ, înregistrează o creştere deci se va debita şi
contul 401 “Furnizori”, cont de Pasiv, înregistrează o creştere deci se va
credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
1) 5.950.000 % = 401 5.950.000
5.000.000 300
950.000 442.6
x
Operaţia 2.
Etapa 1. Operaţia este de natura vânzării de mărfuri.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii
posturilor bilanţiere:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post de Activ şi a
două posturi de Pasiv în sensul creşterii, respectiv a conturilor 411
“Clienţi”, 442.7 “TVA colectată” şi 707 “Venituri din vânzarea
mărfurilor”.
Etapa 4. Contul 411 “Clienţi”, cont de Activ, înregistrează o
creştere, deci se va debita, contul 4427 “TVA colectată”, cont de Pasiv,
înregistrează o creştere deci se va credita şi contul 707 “Venituri din
vânzarea mărfurilor”, cont de Pasiv, înregistrează o creştere, deci se va
credita.
BAZELE CONTABILITĂŢII 183
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post bilanţier din
Activul bilanţului şi a două posturi bilanţiere din Pasivul bilanţului,
respectiv a conturilor: 645 “Cheltuieli privind asigurările şi protecţia
socială”, 431 “Asigurări sociale” şi 437 “Ajutor de şomaj”.
Etapa 4. Contul 645 “Cheltuieli privind asigurările şi protecţia
socială"” cont de Activ, înregistrează o creştere deci se va debita contul
431 "“Asigurări sociale"” cont de Pasiv, înregistrează o creştere deci se
va credita şi contul 437 “Ajutor de şomaj”, cont de Pasiv, înregistrează
o creştere deci se va credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
7) 4.200.000 645 = % 4.200.000
431.1 3.000.000
431.1.1 700.000
437.1 500.000
x
Operaţia 8.
Etapa 1. Operaţia este de natura constituirii obligaţiilor faţă de
personal pentru ajutoare materiale.
Etapa 2. Operaţia este permutativă pe Pasiv:
A=P–x+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea a două posturi
bilanţiere din Pasiv, respectiv a conturilor 431 “Asigurări sociale” şi
423 “Personal – ajutoare materiale datorate”.
Etapa 4. Contul 431 “Asigurări sociale”, cont de
Pasiv,înregistrează o scădere, deci se va debita şi contul 423 “Personal –
ajutoare materiale datorate”, cont de Pasiv, înregistrează o creştere deci
se va credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
8) 800.000 431.1 = 423 800.000
x
Operaţia 9.
Etapa 1. Operaţia este de natura ridicării banilor din bancă şi de
plată a chenzinei a doua.
Etapa 2. Operaţia de ridicare a banilor din bancă este
permutativă de Activ şi operaţia de plată a chenziniei a doua este
modificatoare în sensul scăderii.
186 BAZELE CONTABILITĂŢII
x
11) 950.000 % = 442.6 950.000
380.000 442.7
570.000 442.4
x
Situaţia în conturi este:
D 371 C D 411 C
Si 5.000.000 Si 10.000.000 (3) 10.000.000
RD = 0 RC = 0 (2) 2.380.000 .
TSD 5.000.000 TSC = 0 RD 2.380.000 RC 10.000.000
SFD 5.000.000 TSD 12.380.000 TSC 10.000.000
SFD 2.380.000
D 425 C D 401 C
Si 3.000.000 (6) 3.000.000 Si 18.000.000
RD 0 RC 3.000.000 (1) 5.950.000
TSD 3.000.000 T SC 3.000.000 RD 0 RC 5.950.000
TSD 0 T SC 23.950.000
SFC 23.950.000
D 300 C D 442.6 C
(1) 5.000.000 (1) 950.000 (11) 950.000
RD 5.000.000 RC 0 RD 950.000 RC 950.000
TSD 5.000.000 T SC 0 TSD 950.000 TSC 950.000
SFD 5.000.000
D 531 C D 707 C
(9) 3.150.000 (10) 3.150.000 (2) 2.000.000
RD 3.150.000 RC 3.150.000 RD 0 RC 2.000.000
TSD 3.150.000 T SC 3.150.000 TSD 0 TSC 2.000.000
SFD 2.000.000
D 641 C D 423 C
(4) 10.000.000 (8) 800.000
RD 10.000.000 RC 0 RD 0 RC 800.000
TSD 10.000.000 TSC 0 TSD 0 T SC 800.000
SFD 10.000.000 SFC 800.000
D 442.7 C D 512.1 C
(11) 380.000 (2) 380.000 (3) 10.000.000 (9) 3.150.000
RD 380.000 RC 380.000 RD 10.000.000 RC 3.150.000
TSD 380.000 TSC 380.000 TSD 10.000.000 TSC 3.150.000
SFD 6.850.000
188 BAZELE CONTABILITĂŢII
D 444 C D 431.2 C
(5) 1.350.000 (5) 500.000
RD 0 RC 1.350.000 RD 0 RC 500.000
TSD 0 TSC 1.350.000 TSD 0 T SC 500.000
SFC 1.350.000 SFC 500.000
D 437.2 C D 427 C
(5) 100.000 (5) 1.200.000
RD 0 RC 100.000 RD 0 RC 1.200.000
TSD 0 TSC 100.000 TSD 0 T SC 1.200.000
SFC 100.000 SFC 1.200.000
D 431.1.2 C D 645 C
(5) 700.000 (7) 4.200.000 .
RD 0 RC 700.000 RD 4.200.000 RC 0 .
TSD 0 TSC 700.000 TSD 4.200.000 T SC 0
SFC 700.000 SFD 4.200.000
D 431.1 C D 431.1.1 C
(8) 800.000 (7) 3.000.000 (7) 700.000
RD 800.000 RC 3.000.000 RD 0 RC 700.000
TSD 800.000 TSC 3.000.000 TSD 0 T SC 700.000
SFC 2.200.000 SFC 700.000
D 437.1 C D 442.4 C
(7) 500.000 (11) 570.000 .
RD 0 RC 500.000 RD 570.000 RC 0 .
TSD 0 T SC 500.000 TSD 570.000 TSC 0 .
SFC 500.000 SFD 570.000
D 421 C
(5) 3.850.000 (4) 10.000.000
(6) 3.000.000
(10) 3.150.000
RD 10.00.000 RC 10.000.000
TSD 10.000.000 TSC 10.000.000
Vom avea:
∑SFD = 5.000.000 + 2.380.000 +5.000.000 + 10.000.000 +
+ 6.850.000 + 4.200.000 + 570.000 = 34.000.000
∑SFC = 23.950.000 +2.000.000 + 800.000 + 1.350.000 + 500.000 +
+ 100.000 + 1.200.000 + 700.000 + 2.200.000 + 700.000 +
+ 500.000 = 34.000.000
Analiza contabilă
Operaţia 1.
Etapa 1. Operaţia este de ridicare a banilor din bancă.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ: A + X – X = P
Etapa 3. Operaţia produce modificări asupra a două posturi bi-
lanţiere din Activ şi anume a conturilor 5121 “Conturi la bănci în lei” şi
531 “Casa”.
Etapa 4. Contul 5121 “Conturi la bănci în lei”, cont de Activ
înregistrează o scădere deci se va credita şi contul 531 “Casa”, cont de
Activ, înregistrează o creştere deci se va debita prin intermediul
contului de tranzit 581 “Viramente interne”.
BAZELE CONTABILITĂŢII 197
Etapa 5.
x
(1) 3.000.000 531 = 581 3.000.000
x
(2) 3.000.000 581 = 5121 3.000.000
x
Operaţia 2.
Etapa 1. Operaţia este de natura plăţii în numerar a chenzinei I.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ.
A+X–X=P
Etapa 3. Operaţia produce modificări în structura activului şi se
reflectă în două conturi de Activ: 531 “Casa” şi 425 “Avansuri acordate
personalului”.
Etapa 4. Contul 531 “Casa”, cont de Activ, înregistrează o
scădere deci se va credita şi contul 425 “Avansuri acordate
personalului”, cont de Activ, înregistrează o creştere deci se va debita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(3) 3.500.000 425 = 531 3.500.000
x
Operaţia 3.
Etapa 1. Operaţia este de natura plăţii prin caserie a unui avans
de trezorerie.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ.
A+X–X=P
Etapa 3. Operaţia produce modificări în Activul bilanţului şi se
reflectă în conturile 531 “Casa” şi 542 “Avansuri de trezorerie”.
Etapa 4. Contul 531 “Casa”, cont de Activ, înregistrează o
scădere deci se va credita şi contul 542 “Avansuri de trezorerie”, cont
de Activ, înregistrează o creştere deci se va debita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(4) 500.000 542 = 531 500.000
x
Operaţia 4.
Etapa 1. Operaţia este de natura încasării prin casă a unui avans
de trezorerie neutilizat.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ.
A+X–X=P
198 BAZELE CONTABILITĂŢII
x
(8) 10.000.000 5121 = 411 10.000.000
x
Operaţia 7.
Etapa 1. Operaţia este de cumpărare cu numerar de timbre
fiscale.
Etapa 2. Operaţia este permutativă de Activ.
A+X–X=P
Etapa 3. Operaţia produce modificări în două posturi bilanţiere
din Activul bilanţului şi se reflectă în conturile 531 “Casa” şi 532 “Alte
valori”.
Etapa 4. Contul 531 “Casa”, cont de Activ, înregistrează o
scădere deci se va credita şi contul 532 “Alte valori”, cont de Activ,
înregistrează o creştere deci se va debita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(9) 150.000 532 = 531 150.000
x
D 531 C D 5121 C
Si 1.000.000 (3) 3.500.000 Si 15.000.000 (2) 3.000.000
(1) 3.000.000 (4) 500.000 (8) 10.000.000 (6) 5.000.000
(5) 500.000 (9) 150.000 RD 10.000.000 RC 8.000.000
RD 3.500.000 RC 4.150.000 TSD25.000.000 TSC 8.000.000
TSD 4.500.000 TSC 4.150.000 SFD 17.000.000
SFD 350.000
D 581 C D 425 C
(2) 3.000.000 (1) 3.000.000 (3) 3.500.000 .
(6) 5.000.000 (7) 5.000.000 RD 3.500.000 RC 0 .
RD 8.000.000 RC 8.000.000 TSD 3.500.000 TSC 0 .
TSD 8.000.000 T SC 8.000.000 SFD 3.500.000
D 542 C D 5126 C
(4) 500.000 (5) 500.000 (7) 5.0000.000 .
RD 500.000 RC 500.000 RD 5.000.000 RC 0 .
TSD 500.000 TSC 500.000 TSD 5.000.000 T SC 0
SFD 5.000.000
200 BAZELE CONTABILITĂŢII
D 411 C D 532 C
Si 15.000.000 (8) 10.000.000 (9) 150.000 .
RD 0 RC 10.000.000 RD 150.000 RC 0 .
TSD 15.000.000 TSC 10.000.000 TSD 150.000 TSC 0 .
SFD 5.000.000 SFD 150.000
D 401 C
Si 31.000.000
RD 0 RC 0
TSD 0 TSC 31.000.000
SFC 31.000.000
35
Colectiv, Contabilitatea financiară, Editura IntelCredo, Deva 1995, pag. 341
(coordonator prof.univ. dr. I. P. Pântea).
206 BAZELE CONTABILITĂŢII
Analiza contabilă
Operaţia 1.
Etapa 1. Operaţia este de consum de materii prime în procesul
de fabricaţie.
Etapa 2. Operaţia este permutativă pe Activ:
A+x–x=P
Etapa 3. Operaţia produce modificări asupra două posturi
bilanţiere din Activ şi a conturilor 300 “Materii prime” şi 600
“Cheltuieli cu materiile prime”.
Etapa 4. Contul 300 “Materii prime”, cont de Activ,
înregistrează o scădere, deci se va credita şi contul 600 “Cheltuieli cu
materiile prime”, cont de Activ, înregistrează o creştere, deci se va
debita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(1) 5.000.000 600 = 300 5.000.000
x
212 BAZELE CONTABILITĂŢII
Operaţia 2.
Etapa 1. Operaţia este de natura constituirii obligaţiilor unităţii
patrimoniale faţă de salariaţi pentru munca prestată.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post de Activ şi a
unui post de Pasiv, respectiv a contului 641 “Cheltuieli cu remuneraţiile
personalului” şi 421 “Personal – remuneraţii datorate”.
Etapa 4. Contul 641 “Cheltuieli cu remuneraţiile personalului”,
cont de Activ, înregistrează o creştere, deci se va debita şi contul 421
“Personal – remuneraţii datorate”, cont de Pasiv, înregistrează o
creştere, deci se va credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(2) 4.000.000 641 = 421 4.000.000
x
Operaţia 3.
Etapa 1. Operaţia este de natura constituirii obligaţiei unităţii
patrimoniale faţă de Romtelecom pentru serviciile prestate.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii:
A+x= P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post de Activ şi a
unui post de Pasiv, respectiv a conturilor 626 “Cheltuieli poştale şi taxe
de telecomunicaţii” şi 401 “Furnizori”.
Etapa 4. Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de
telecomunicaţii”, cont de Activ, înregistrează o creştere, deci se va
debita şi contul 401 “Furnizori”, cont de Pasiv, înregistrează o creştere,
deci se va credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(3) 1.000.000 626 = 401 1.000.000
x
Operaţia 4.
Etapa 1. Operaţia este de natura calculului şi înregistrării
amortizării mijloacelor fixe.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia determină modificarea unui post de Activ şi a
unui post de Pasiv, respectiv a conturilor 281 “Amortizări privind
imobilizările corporale” şi 681 “Cheltuieli de exploatare privind
amortizările şi provizioanele”.
BAZELE CONTABILITĂŢII 213
x
(6) 3.000.000 711 = 345 3.000.000
x
(7) 3.570.000 411 = % 3.570.000
701 3.000.000
442.7 570.000
x
Operaţia 7.
Etapa 1. Se constituie dreptul de creanţă pentru chiria datorată
de chiriaş.
Etapa 2. Operaţia este modificatoare în sensul creşterii:
A+x=P+x
Etapa 3. Operaţia produce modificări asupra unui post de Activ
şi a două posturi de Pasiv, respectiv asupra conturilor 411 “Clienţi”, 706
“Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii” şi 442.7 “TVA
colectată”.
Etapa 4. Contul 411 “Clienţi”, cont de Activ, înregistrează o
creştere, deci se va debita; contul 706 “Venituri din redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii”, cont de Pasiv, înregistrează o creştere, deci se va
credita şi contul 442.7 “TVA colectată”, cont de Pasiv, înregistrează o
creştere, deci se va credita.
Etapa 5. Formula contabilă este:
x
(8) 1.785.000 411 = % 1.785.000
706 1.500.000
442.7 285.000
x
Operaţia 8.
Etaopa 1. Operaţia este de natura determinării rezultatului
financiar.
Etapa 2. Operaţia determină două tipuri de influenţe asupra
bilanţului:
a) permutativă de Pasiv pentru venituri;
b) modificatoare în sensul scăderii pentru cheltuieli.
Etapa 3. Operaţia produce modificări asupra mai multor posturi
de Pasiv şi a mai multor posturi de Activ, respectiv a conturilor 121
“Profit şi pierdere”, a tuturor conturilor de venituri care au sold şi a
tuturor conturilor de cheltuieli care au sold.
Etapa 4. Contul 121 “Profit şi pierdere”, cont bifuncţional,
înregistrează o creştere cu totalitatea veniturilor realizate, deci se va
credita cu rulajele creditoare ale conturilor de venituri şi o scădere cu
BAZELE CONTABILITĂŢII 215
x
(9) 18.500.000 % = 121 18.500.000
14.000.000 711
3.000 000 701
1.500.000 706
x
(10) 13.000.000 121 = % 13.000.000
600 5.000.000
641 4.000.000
626 1.000.000
681 3.000.000
x
D 121 C
(10) 13.000.000 (9) 18.500.000
RD 13.000.000 RC 18.500.000
TSD 13.000.000 TSC 18.500.000
SFC 5.500.000
x
(14) 4.125.000 121 = 129 4.125.000
x
D 600 C D 300 C
(1) 5.000.000 (10) 5.000.000 Si 10.000.000 (1) 5.000.000
RD 5.000.000 RC 5.000.000 RD 0 RC 5.000.000
TSD 5.000.000 TSC 5.000.000 TSD 10.000.000 TSC5.000.000
SFD 5.000.000
D 641 C D 421 C
(2) 4.000.000 (10) 4.000.000 (2) 4.000.000
RD 4.000.000 RC 4.000.000 RD 0 RC 4.000.000
TSD 4.000.000 T SC 4.000.000 TSD 0 T SC 4.000.000
SFC 4.000.000
D 626 C D 401 C
(3) 1.000.000 (10) 1.000.000 (3) 1.000.000
RD 1.000.000 RC 1.000.000 RD 0 RC 1.000.000
TSD 1.000.000 TSC 1.000.000 TSD 0 T SC 1.000.000
SFC 1.000.000
D 681 C D 281 C
(4) 3.000.000 (10) 3.000.000 (4) 3.000.000
RD 3.000.000 RC 3.000.000 RD 0 RC 3.000.000
TSD 3.000.000 TSC 3.000.000 TSD 0 TSC 3.000.000
SFC 3.000.000
D 345 C D 711 C
(5) 17.000.000 (6) 3.000.000 (6) 3.000.000 (5) 17.000.000
RD 17.000.000 RC 3.000.000 (9) 14.000.000 .
TSD 17.000.000 TSC 3.000.000 RD 17.000.000 RC 17.000.000
SFD 14.000.000 TSD 17.000.000 TSC 17.000.000
218 BAZELE CONTABILITĂŢII
D 411 C D 701 C
(7) 3.570.000 (9) 3.000.000 (7) 3.000.000
(8) 1.785.000 RD 3.000.000 RC 3.000.000
RD 5.355.000 RC 0 TSD 3.000.000 TSC 3.000.000
TSD 5.355.000 TSC 0
SFD 5.355.000
D 706 C D 442.7 C
(9) 1.500.000 (8) 1.500.000 (7) 570.000
RD 1.500.000 RC 1.500.000 (8) 285.000
TSD 1.500.000 TSC 1.500.000 RD 0 RC 855.000
TSD 0 T SC 855.000
SFC 855.000
D 691 C D 441 C
(11) 1.375.000 (12) 1.375.000 (11) 1.375.000
RD 1.375.000 RC 1.375.000 RD 0 RC 1.375.000
TSD 1.375.000 TSC 1.375.000 TSD 0 TSC 1.375.000
SFC 1.375.000
D 129 C D 105 C
(13) 4.125.000 (14) 4.125.000 (13) 206.250
RD 4.125.000 RC 4.125.000 RD 0 RC 206.250
TSD 4.125.000 TSC 4.125.000 TSD 0 TSC 206.250
SFC 206.250
D 118 C D 457 C
(13) 1.856.250 (13) 2.062.500
RD 0 RC 1.856.250 RD 0 RC 2.062.500
TSD 0 TSC 1.856.250 TSD 0 TSC 2.062.500
SFC 1.856.250 SFC 2.062.500
D 212 C D 101 C
Si 40.000.000 Si 50.000.000
RD 0 RC 0 RD 0 RC 50.000.000
TSD 40.000.000 TSC 0 TSD 0 TSC 50.000.000
SFD 40.000.000 SFC 50.000.000
D 121 C
(10)13.000.000 (9) 18.500.000
(9) 1.375.000
(14) 4.125.000 .
RD 18.500.000 RC 18.500.000
TSD 18.500.000 TSC 18.500.000
BAZELE CONTABILITĂŢII 219
Capitolul 8
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
36
Norme privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin
OMF nr. 2388/15.12.1995 şi HG 704/1993.
224 BAZELE CONTABILITĂŢII
Operaţia 1.
x
(1) 750.000 300 = 600 750.000
x
sau
x
(2) % = 401
750.000 300
750.000 600
x
Operaţia 2.
x
(1) 1.500.000 600 = 300 1.500.000
x
Operaţia 3.
x
(1) 2.000.000 322 = 321 2.000.000
x
(2) 2.000.000 461/”x”= 758 2.000.000
x
Operaţia 4.
x
(1) 3.000.000 607 = 371 3.000.000
x
Operaţia 5.
x
(1) 3.500.000 345 = 711 3.500.000
x
Operaţia 6.
x
(1) 7.000.000 212 = 131 7.000.000
x
BAZELE CONTABILITĂŢII 231
Operaţia 7.
x
(1) 500.000 531 = 758 500.000
x
Operaţia 8.
x
(1) 1.000.000 371 = 607 1.000.000
x
sau
x
(2) % = 401
1.000.000 371
1.000.000 607
x
Operaţia 9.
x
(1) 500.000 416 = 411 500.000
x
Operaţia 10.
x
(1) 1.000.000 401 = 758 1.000.000
x
232 BAZELE CONTABILITĂŢII
Capitolul 9
BALANŢA DE VERIFICARE
∑SiD ∑SfD ∑SiC ∑Sfc ∑SiD ∑SfD ∑SiC ∑SfC Total Total
ACTIV PASIV
Bilanţ
la 31 decembrie 2000
Activ Pasiv
Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma
1 Mijloace fixe 15.000.000 1 Capital social 30.000.000
2 Materii prime 5.000.000 2 Credite bancare 5.000.000
3 Produse finite 1.000.000 pe termen scurt
4 Conturi la bănci 14.000.000 3 Furnizori 4.000.000
5 Casa 1.000.000 4 Creditori diverşi 1.000.000
6 Clienţi 4.000.000
Total Activ 40.000.000 Total Pasiv 40.000.000
Registrul Jurnal
Nr. Nr. Conturi
oper. for- Sume debitoare corespondente Sume creditoare
ec. mulei
1. 1. 11.900.000 % = 401 11.900.000
10.000.000 300
1.900.000 442.6
2. 2. 5.000.000 600 = 300 5.000.000
3. 3. 10.000.000 345 = 711 10.000.000
4. 4. 2.000.000 681 = 281 2.000.000
5. 5. 15.000.000 641 = 421 15.000.000
6. 4.500.000 645 = 4311 4.500.000
BAZELE CONTABILITĂŢII 243
D 691 C D 441 C
(27) 1.675.000 (28) 1.675.000 (27) 1.675.000
RD 1.675.000 RC 1.675.000 RD 0 RC 1.675.000
TSD 1.675.000 TSC 1.675.000 TSD 0 TSC 1.675.000
SFC 1.675.000
D 129 C D 118 C
(29) 5.025.000 (30) 5.025.000 (29) 2.512.500
RD 5.025.000 RC 5.025.000 RD 0 RC 2.512.500
TSD 5.025.000 TSC 5.025.000 TSD 0 TSC 2.512.500
SFC 2.512.500
D 457 C
(29) 2.512.000
RD 0 RC 2.512.000
TSD 0 TSC 2.512.000
SFC 2.512.000
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
101 Capital social - 30.000.000 - - - 30.000.000 - 30.000.000
118 Alte fonduri - - - 2.512.500 - 2.512.500 - 2.512.500
121 Profit şi pierdere - - 35.000.000 35.000.000 35.000.000 35.000.000 - -
129 Repartizarea profitului - - 5.025.000 5.025.000 5.025.000 5.025.000 - -
212 Mijloace fixe 15.000.000 - 7.000.000 - 22.000.000 - 22.000.000 -
281 Amortizarea - - - 2.000.000 - 2.000.000 - 2.000.000
mijloacelor fixe
300 Materii prime 5.000.000 - 10.000.000 5.000.000 15.000.000 5.000.000 10.000.000 -
345 Produse finite 1.000.000 - 10.000.000 10.000.000 11.000.000 10.000.000 1.000.000 -
371 Mărfuri - - 12.278.350 - 12.278.350 - 12.278.350 -
378 Diferenţe de preţ la - - - 2.000.000 - 2.000.000 - 2.000.000
mărfuri
401 Furnizori - 4.000.000 800.000 32.130.000 800.000 36.130.000 - 35.330.000
411 Clienţi 4.000.000 - 41.650.000 12.000.000 45.650.000 12.000.000 33.650.000 -
421 Personal – remuneraţii - - 15.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 - -
datorate
425 Avansuri acordate - - - 7.000.000 - 7.000.000 - 7.000.000
personalului
427 Reţineri din - - - 500.000 - 500.000 - 500.000
remuneraţii datorate
terţilor
4311 Contribuţia unităţii la - - 4.500.000 4.500.000 4.500.000 4.500.000 - -
asigurările sociale
4311.1 Contribuţia unităţii la - - 1.050.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 - -
248 BAZELE CONTABILITĂŢII
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
asigurările de sănătate
4311.2 Contribuţia persoanei la - - 750.000 750.000 750.000 750.000 - -
asigurările de sănătate
431.2 Contribuţia persoanei - - 1.050.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 - -
pentru pensia
suplimentară
437.1 Contribuţia unităţii la - - 750.000 750.000 750.000 750.000 - -
fondul de şomaj
437.2 Contribuţia persoanei - - 150.000 150.000 150.000 150.000 - -
la fondul de şomaj
441 Impozitul pe profit - - - 1.675.000 - 1.675.000 - 1.675.000
442.3 TVA de plată - - - 1.520.000 - 1.520.000 - 1.520.000
442.6 TVA deductibil - - 5.130.000 5.130.000 5.130.000 5.130.000 - -
442.7 TVA colectat - - 6.650.000 6.650.000 6.650.000 6.650.000 - -
442.8 TVA neexigibil - - - 278.350 - 278.350 - 278.350
444 Impozitul pe salarii - - 3.500.000 3.500.000 3.500.000 3.500.000 - -
457 Dividende de plată - - - 2.512.000 - 2.512.000 - 2.512.000
462 Creditori diverşi - 1.000.000 - - - 1.000.000 - 1.000.000
512.1 Conturi curente la 14.000.000 - 12.000.000 16.550.000 26.000.000 16.550.000 9.450.000 -
bănci
519 Credite bancare pe - 5.000.000 - - - 5.000.000 - 5.000.000
termen scurt
531.1 Casa 1.000.000 - 4.000.000 2.550.000 5.000.000 2.550.000 2.450.000 -
542 Avansuri de trezorerie - - 500.000 - 500.000 - 500.000 -
600 Cheltuieli cu materiile - - 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 - -
prime
641 Cheltuieli cu - - 15.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 - -
BAZELE CONTABILITĂŢII 249
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
remuneraţiile
personalului
645 Cheltuieli privind - - 6.300.000 6.300.000 6.300.000 6.300.000 - -
asigurările şi protecţia
socială
681 Cheltuieli privind - - 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 - -
amortizările
691 Cheltuieli cu impozitul - - 1.675.000 1.675.000 1.675.000 1.675.000 - -
pe profit
701 Venituri din vânzarea - - 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 - -
produselor finite
707 Venituri din vânzarea - - 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 - -
mărfurilor
711 Venituri din producţia - - 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 - -
stocată
TOTAL 40.000.000 40.000.000 251.758.350 251.757.850 291.758.350 291.757.850 91.328.350 91.327.850
250 BAZELE CONTABILITĂŢII
D 457 C
(29) 2.512.500
RD 0 RC 2.512.500
TSD 0 TSC 2.512.500
SFC 2.512.500
Bilanţ
la 31 ianuarie 2001
Activ Pasiv
Denumirea posturilor Suma Denumirea posturilor Suma
1 Mijloace fixe 22.000.000 1 Capital social 30.000.000
2 Materii prime 10.000.000 2 Alte fonduri 2.512.500
3 Produse finite 1.000.000 3 Amortizarea
4 Mărfuri 12.278.350 mijloacelor fixe 2.000.000
5 Clienţi 33.650.000 4 Diferenţe de preţ
6 Conturi la bănci 9.450.000 la mărfuri 2.000.000
7 Casa 2.450.000 5 Furnizori 35.330.000
8 Avansuri de tre- 500.000 6 Avansuri acordate
zorerie personalului 7.000.000
7 Reţineri din
remuneraţii 500.000
datorate terţilor
8 TVA de plată 1.520.000
9 TVA neexigibil 278.350
10 Impozit pe profit 1.675.000
11 Dividende de
plată 2.512.500
12 Creditori diverşi 1.000.000
13 Credite bancare
pe termen scurt 5.000.000
Total Activ 91.328.350 Total Pasiv 91.328.350
252 BAZELE CONTABILITĂŢII
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
101 Capital social - 30.000.000 - - - 30.000.000 - 30.000.000
118 Alte fonduri - - - 2.512.500 - 2.512.500 - 2.512.500
121 Profit şi pierdere - - 35.000.000 35.000.000 35.000.000 35.000.000 - -
129 Repartizarea profitului - - 5.025.000 5.025.000 5.025.000 5.025.000 - -
212 Mijloace fixe 15.000.000 - 7.000.000 - 22.000.000 - 22.000.000 -
281 Amortizarea - - - 2.000.000 - 2.000.000 - 2.000.000
mijloacelor fixe
300 Materii prime 5.000.000 - 10.000.000 5.000.000 15.000.000 5.000.000 10.000.000 -
345 Produse finite 1.000.000 - 10.000.000 10.000.000 11.000.000 10.000.000 1.000.000 -
371 Mărfuri - - 12.278.350 - 12.278.350 - 12.278.350 -
378 Diferenţe de preţ la - - - 2.000.000 - 2.000.000 - 2.000.000
mărfuri
401 Furnizori - 4.000.000 800.000 32.130.000 800.000 36.130.000 - 35.330.000
411 Clienţi 4.000.000 - 41.650.000 12.000.000 45.650.000 12.000.000 33.650.000 -
421 Personal – remuneraţii - - 15.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 - -
datorate
425 Avansuri acordate - - - 7.000.000 - 7.000.000 - 7.000.000
personalului
427 Reţineri din - - - 500.000 - 500.000 - 500.000
remuneraţii datorate
terţilor
4311 Contribuţia unităţii la - - 4.500.000 4.500.000 4.500.000 4.500.000 - -
asigurările sociale
4311.1 Contribuţia unităţii la - - 1.050.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 - -
asigurările de sănătate
BAZELE CONTABILITĂŢII 253
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
4311.2 Contribuţia persoanei la - - 750.000 750.000 750.000 750.000 - -
asigurările de sănătate
431.2 Contribuţia persoanei - - 1.050.000 1.050.000 1.050.000 1.050.000 - -
pentru pensia
suplimentară
437.1 Contribuţia unităţii la - - 750.000 750.000 750.000 750.000 - -
fondul de şomaj
437.2 Contribuţia persoanei - - 150.000 150.000 150.000 150.000 - -
la fondul de şomaj
441 Impozitul pe profit - - - 1.675.000 - 1.675.000 - 1.675.000
442.3 TVA de plată - - - 1.520.000 - 1.520.000 - 1.520.000
442.6 TVA deductibil - - 5.130.000 5.130.000 5.130.000 5.130.000 - -
442.7 TVA colectat - - 6.650.000 6.650.000 6.650.000 6.650.000 - -
442.8 TVA neexigibil - - - 278.350 - 278.350 - 278.350
444 Impozitul pe salarii - - 3.500.000 3.500.000 3.500.000 3.500.000 - -
457 Dividende de plată - - - 2.512.500 - 2.512.500 - 2.512.500
462 Creditori diverşi - 1.000.000 - - - 1.000.000 - 1.000.000
512.1 Conturi curente la 14.000.000 - 12.000.000 16.550.000 26.000.000 16.550.000 9.450.000 -
bănci
519 Credite bancare pe - 5.000.000 - - - 5.000.000 - 5.000.000
termen scurt
531.1 Casa 1.000.000 - 4.000.000 2.550.000 5.000.000 2.550.000 2.450.000 -
542 Avansuri de trezorerie - - 500.000 - 500.000 - 500.000 -
600 Cheltuieli cu materiile - - 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 - -
prime
641 Cheltuieli cu - - 15.000.000 15.000.000 15.000.000 15.000.000 - -
remuneraţiile
254 BAZELE CONTABILITĂŢII
Simbol Denumirea conturilor Solduri iniţiale Rulaje luna curentă Total sume Solduri finale
cont Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
personalului
645 Cheltuieli privind - - 6.300.000 6.300.000 6.300.000 6.300.000 - -
asigurările şi protecţia
socială
681 Cheltuieli privind - - 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 - -
amortizările
691 Cheltuieli cu impozitul - - 1.675.000 1.675.000 1.675.000 1.675.000 - -
pe profit
701 Venituri din vânzarea - - 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 - -
produselor finite
707 Venituri din vânzarea - - 25.000.000 25.000.000 25.000.000 25.000.000 - -
mărfurilor
711 Venituri din producţia - - 10.000.000 10.000.000 10.000.000 10.000.000 - -
stocată
TOTAL 40.000.000 40.000.000 251.758.350 251.758.350 291.758.350 291.758.350 91.328.350 91.328.350
BAZELE CONTABILITĂŢII 255
Capitolul 10
RAPORTAREA CONTABILĂ
37
Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică
1994, pag. 11.
260 BAZELE CONTABILITĂŢII
38
Ministerul Finanţelor, Norme metodologice nr. 440485/26.04.2000 privind
întocmirea, verificarea şi centralizarea raportărilor contabile ale agenţilor economici la
30 iunie 2000, pag. 5.
39
Legea contabilităţii nr. 82/1991, art. 27, al. (4) în Ministerul Finanţelor, Sistemul
contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994.
262 BAZELE CONTABILITĂŢII
41
Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, editura Economică,
1994, pag. 52.
264 BAZELE CONTABILITĂŢII
43
Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994, pag. 53
266 BAZELE CONTABILITĂŢII
44
Ministerul Finanţelor, Norme metodologice nr. 440075/27.01.2000 privind
întocmirea, verificarea şi centralizarea bilanţurilor contabile ale agenţilor economici pe
anul 1999, Ministerul Finanţelor 2000, pag. 4.
45
Idem, pag. 53
BAZELE CONTABILITĂŢII 267
Capitolul 11
FORME DE CONTABILITATE
46
M. Epurarn, V. Băbăiţă, Bazele contabilităţii, pag. 280
BAZELE CONTABILITĂŢII 269
47
Legea contabilităţii nr. 82/24 dec. 1991.
272 BAZELE CONTABILITĂŢII
48
Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi regulamentul de aplicare.
BAZELE CONTABILITĂŢII 275
Capitolul 12
ORGANIZAREA STRUCTURALĂ
A CONTABILITĂŢII
49
Ristea, M. şi colaboratorii, Contabilitate, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 1980, pag. 114
50
Epuran, M., Băbăiţă, V., Bazele contabilităţii, Editura de Vest, Timişoara, 1997,
pag. 309
51
Colectiv, Bazele contabilităţii agenţilor economici din România, Editura Intelcredo,
Deva, 1999, pag. 365
276 BAZELE CONTABILITĂŢII
52
*** Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii, pct. 1.
278 BAZELE CONTABILITĂŢII
53
*** Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii, pct. 29.
54
Obţinerea calităţilor de contabil autorizat şi expert contabil precum şi înfiinţarea
societăţilor comerciale de expertiză contabilă sunt reglementate prin Ordonanţa
Guvernului nr. 65/1994, publicată în Monitorul Oficial nr. 223/17.08.1994.
BAZELE CONTABILITĂŢII 279
55
Capron M., op. cit., pag. 61.
282 BAZELE CONTABILITĂŢII
56
Copanu I., Wagner P., Mitruţ C., Sistemul Conturilor Naţionale şi agregatele
macroeonomice, Editura All, Bucureşti, 1994, pag. 22.
BAZELE CONTABILITĂŢII 283
Bibliografie
1. Baciu, A., Hurducaş, L., Matiş, D. şi Paşca N., Contabilitatea
generală, Universitatea “Babeş-Bolyai” Cluj-Napoca, 1990.
2. Capron, M., Contabilitatea în perspectivă, Editura Humanitas,
Bucureşti, 1994.
3. Călin, O. şi colab., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 1995.
4. Copanu, I., Wagner, P., Mitruţ, C., Sistemul Conturilor Naţionale şi
agregatele macroeconomice, Editura All, Bucureşti, 1994.
5. Colasse, B., Contabilitatea generală, Editura Moldova, Iaşi, 1995.
6. Chiţu, A.G., Contabilitatea societăţilor comerciale, Editura
Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1998.
7. Demetrescu, C.G., Istoria contabilităţii, Editura ştiinţifică,
Bucureşti, 1972.
8. Dicţionar explicativ al limbii române, Editura Univers enciclopedic,
Bucureşti, 1998.
9. Donoaica, Şt., Contabilitatea generală. Concepte şi aplicaţii din
doctrina franceză, Editura All, Bucureşti, 1996.
10. Dumbravă, P., Pop, A., Contabilitatea de gestiune în comerţ şi
turism, Editura Intelcredo, Deva, 1995.
11. Epuran, M., Băbăiţă, V., Bazele contabilităţii, Editura de Vest,
Timişoara, 1997.
12. Esnault, B., Hoarau, Ch., Comptabilité financière, Presses
Universitaires de France, Paris, 1994.
13. Feleagă, N., Controverse contabile, Editura Economică, Bucureşti,
1996.
14. Feleagă, N., şi colab., Contabilitate aprofundată, Editura
Economică, Bucureşti, 1996.
15. Feleagă, N., Îmblânzirea junglei contabilităţii, Editura Economică,
Bucureşti, 1996.
16. Georgescu, N., Analiza bilanţului contabil, Editura Economică,
Bucureşti, 1999.
17. Ionaşcu, I., Epistemologia contabilităţii, Editura Economică,
Bucureşti, 1997.
18. Oprean, I. şi colab., Bazele contabilităţii agenţilor economici din
România, Editura Intelcredo, Deva, 1999.
19. Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici,
Bucureşti, 1994.
284 BAZELE CONTABILITĂŢII