Pentru asigurarea condiliilor corespunzdtoare indeplinirii funcliilor de

aprovizionare-clesfacere de cdtre structurile operatior-rale de profil (gestiunile de

mdrfuri), in cadrul intreprinderii sunt organizate o serie de activitSli auxiliare
care executd lucrdri sau presteazd servicii pentru acestea, dar uneori gi pentru
terli. Este vorba de sectorul de transport care efectueazd,, atdt prestalii cdtre
activitatea principald, cdt gi transporturi in interesul clientilor, precum gi
activitatea de mecanizere a lucrdrilor de aprovizionare Si desfacere (AMLAD)
care, deasemenea efectueazd sporadic diverse prestatii cdtre te4i.
AvAnd in vedere caracterul accidental gi nesemnificativ al prestaliilor
efectuate in cadrul activitdtilor attxiliare cdtre ter{i, considerdm cd nu se impune
organtzarea unei calculafii privind determinarea costurilor efective a acestor
prestatii. Pentru a evita repartrzarea costului aferent prestafiilor furnizate tertilor
asupra activitdlii principale, vom proceda la separarea acestora printr-o metodd
de estimare indirectd, funclie de marja de rentabilitate planificatd ce intrd in
componenta tarifelor practicate. Astfel determinate, costurile prestafiilor tarifate
de cdtre activitalile auxiliare diferililor terti, vor fi imputate veniturilor colectate
pe activitalile respective.
Avand in vedere cd veniturile obtinute de sectoarele auxiliare sunt
nesemnificative, aceste zone de cheltuieli, apar ca centre de costarri. Rolul
contabilitatii de gestiune, in ce privegte aceste structuri, este de a stabili abaterile
costurilor reale fald de costurile bugetate. Costurile activitdJilor auxiliare,
colectate cu ajutorul contului 922 ,,Cheltuielile activitdtilor auxiliare" se
deconteazd asupra centrelor de profit prin intermediul contului 923 ,,Cheltuieli
indirecte" gi asupra centrelor funclionale, prin intermediul contulu i 924
,,Cheltuieli generale de administratie".
Pentru colectarea cheltuielilor indirecte, care se vor regdsi in costurile
centrelor de profit numai dupa efectuarea anumitor calcule de repartizare gi
imputare (cum ar fi cheltuielile efectuate la nivel de depozit), se utilizeazd,contul
923 ,,Cheltuieli indirecte", dezvoltat analitic pe centre de responsabilitate de
nivelul I gi pe elemente de cheltuieli.
La nivelul structurii funclionale a ?ntreprinderii, in contabilitatea de
gestiune sunt constituite zone de cheltuieli distincte, care se comportd de
asemenea ca centre de costuri, grupate pe compartimentele ce indeplinesc
functiile generale ale intreprinderii (de conducere, financiard, de administratie,
etc.)11a.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile generate de aceste structuri
funclionale sunt colectate prin intermediul contului 924,,Cheltuieli generale de
administratie", defalcat analitic pe centre de cost gi elemente de cheltuieli.
Functie de varianta abordatd in determinarea rezultatelor pe centre de
profit (pe baza costului activitalii comerciale sau a costului complet comercial),
cheltuielile generale de administratie vor fi imputate prin repartizare pe centre de

rr4
M.'uo:tun, Contabilitate si contrut, r,r tr,Z:e,Editura Economicd, Bucureqti 1999,p.121

FV'
/
'tt

prof-lt sau vor reprezenta cheltuieli ale perioadei, ce vor

af-ecta direct rezultatele
f inanciare.

Ef-ectuarea calculatiei pe zone de cheltuieli sau locuri de

costuri, impune
instituirea centrelor de responsabilitate care, in cazul intreprinderii
de comert cu
ridicata luatd in studiu (S.C. Comat Bacdu S.A.) se prezintd ca in
fig. nr. 15.
STRUCTURA ..,...
oRGANrzaroRr iX

STRUCTURA
STRUCTURA
oPERATroNelA FUNCTIONAIA

cENTRE DE RESpoNSABrLtrern 1Dr nN auzA,l

CENTRE DE PROFIT CENTRE DE COSTURI

ecrrvrrArr ecrrvrrATi ACTIVIT. CEN. DE

PRINCIPALE* AUXILIARE. ADMINISTRATIE

DF.P07.IT DEPOZIT CONDUCERE

Gl4 ACTIV. D'E

fnaNSPl.iir MARKETING
Gl6
. FINIA,NC IAR'.I.".:.,,,,''..
GI CONTABI LITATE

Gr8 OFICIU :,DE.CAfC$$

cr9 RESURSE UMANE

Jt ]R IDIC
CENTMLA
fERMiCX... ADM]NISTRATIV

Fig. nr. 15 Model de structurare pe centre de responsabilit ate a

activitdtilor unei intreprinderi de comert cu ridicata

in continuare vom ptezenta un model de organizare a contabilitAtii de

gestiune pe structura centrelor de responsabilitate aleiocietddi
ruaia
Inregistrdrile contabile ce se efectueazd in contabiliiatea
il;ili;.
de gestiune si
care succed celor din gestiunea financiard surit:

1). colectarea chertuielilor directe pe centre de

responsabilitate
Se inregistreazd preluarea din contabilitatea financia rd,
acheltuielilor ce se
pot identifica direct pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate)
pe nivele
de organrzare, respectiv nivelul I - depozite, nivelul Ii - gestiuni,
dupa cum
urmeazd:

96
 a). se inregistreazd preluarea din cor"rtabilitatea financiard a clieltuielilor
privind costul de achizitie al mdrfurilor dirr contul 60l,,Cheltuieli privind
mdrfurile", confbrm tabelului nr.3 :

921 ,,Cheltuielile 901 ,rDecontiri interne privind 66.966.112.000

activititilor cheltuielile activitifii
principale" comerciale"
analitic:
921 .01 - 14.01 3.654.4s4.000
921 .01 - 1 6.0 I 9 .t 60.192.000
921 .01 - 1 7.0 1 | 4.s34.192.000
92t.01-18.01 1.668 .343.000
921.01-19.01 4 .4s2.1 3 6.000
92r.02-32.0r 4.26s. 147.000
92t.02-33.01 4.214.031.000
921.02-34.01 4.097.515.000
921.02-35.01 7.r84.524.000
921.02-31 .01 8.197 .718.000
921 .02-38.01 4.791.652.000
921.03-01.01 144.948.000

SITUATIE
privind mlrfurile vindute

Tabel nr. 3 mii lei -

Centru de Cont de Valoare marfi Marja
Analizi gestiune In,,cost de achizitie" In ,,pret de vdnzare" bruti
921 (ct.607) (ct.l07)
l. Depozit I 921.01.00.01 34.070.517 40.065.446 5 .994.929
G -14 921.0r.14.01 3.6s4.4s4 4.261 .884 601 .430
G -16 921.01.16.01 9.760.792 tr.465.495 r.704.703
G -17 921.0r.t7.0t 14.534.792 17.0s9.006 2.524.214
G -18 921.01.18.01 r.668.343 1.988.166 319.823
G -r9 921.01.19.01 4.452.136 5.290.895 838.759
2. Depozit 2 921.02.00.01 32.750.641 38.602.919 5 .852.27 2
G -32 921.02.32.01 4.265.147 5.023.337 758.180
G -33 921.02.33.01 4.214.03r 4.809.591 595.560
G -34 921.02.34.01 4.097.51s 4.980.r96 882.621
G -3s 921.02.35.01 7.r84.524 8.446.436 1.261.912
G -37 921.02.37.01 8.r97 .118 9.67 5.737 1.478.019
G -38 921.02.38.01 4.791.652 5.661 .622 87 5.970
3. Bufet 921.03.01 144.948 t61.441 16.493
incinti
TOTAL 66.966.112 78.829.806 tl .863.694

97
a

cheltuielilor privind plata drepturilor salariale,, conform

b). co lectarea
centralizatorului de repartrzare pe zone de cheltuieli (tabel nr. 4):

o/ 3.551.561.000
/o 901 ,,Decontiri
interne
privind
I

cheltuielile
activitifii
I

comerciale"
i-----

921 ,,Cheltuielile
activititilor I
I

principale" I
I

analitic :

921.01.14.02 - 28.068.000 lei I

921.01.16.02 - 59.619.000 lei

921.01.17 .02 - 52.689.000 lei I

921.01.18.02 - 52.246.000 lei I

921.0t.19.02 - 52.812.000 lei

921.02.32.02 - 25.245.000 ler

921.02.33.02 - 25.482.000 lei
92r.02.34.02 - s3.494.000 lei
921.02.35.02 - 53.292.000 lei
921.02.37 .02 - 53.593.000 lei
. 921.02.38.02 - 53.654.000 lei
921.03.01 .01 - 24.107.000 lei
TOTAL -534.301.0001ei s34.301.000
922 ,,Cheltuielile
activititilor
auriliarett
analitic:
922.01.41 - 384.880.000 lei
922.02.41 - 339 .339.0001ei
922.03.41 - 297.616.000 lei
TOTAL -1.021.835.0001ei 1.021.83s.000
923 ,rCheltuielile indirecte"
analitic:
923.01.41 - 270.961.000 lei
923.02.41 - 367.679.000 lei
TOTAL - 638.640.000 lei
638.640.000
924 ,,Cheltuieli generale de
administratieto
924.xx.xx t.3s6.785.000

9B
 c). preluarea din contabilitatea financiard, a cheltr-rielilor privind asigurdrile
$i protectia sociald cu defalcare in analitic, identicd contului (r4 1 (tabel nr. 4).

,tl,
901 ,rDecontiri 2.04s.838.000
g1l,,Cheltuielile activitifilor interne
principale" privind
analitic :
cheltuielile
921.01.14.03 - 16.168.000 lei activititii
92t.01.16.03 - 34.343.000 lei
921.01 .17.03 - 30.351.000 lei
comercialete
921.01.18.03 - 30.096.000 lei
921.01.19.03 - 30.422.000 lei
921.02.32.03 - 14.542.000 lei
921 .02.33.03 - 14.67 9.000 lei
921.02.34.03 - 30.815.000 lei
921.02.35.03 - 30.698.000 lei
921.02.37.03 - 30.872.000 lei
921.02.38.03 - 30.906.000 lei
921.03.01.03 - 13.887.000 lei
TOTAL - 307 .779.000 lei 301 .779.000
922,,Cheltuielile activitifilor
auriliarett
analitic:
922.01 .45 - 221.7 45 .000 lei
922.02.45 - 191.153.000 lei
922.03.45 - 176.262.000 lei
TOTAL - 589.160.000 lei 589.160.000
923,,Cheltuieliindirecte"
analitic:
923.0t.45 - 156.149.000 lei
923 .02.45 - 211. l9 I .000 lei
TOTAL - 367.340.000 lei
367.340.000
924 ,,Cheltuieli generale de
administratie"
analitic:
924.xx.xx 781.s59.000

99
 TUATI E CENTRA LIZ ATOARE
SI
de colectare gi repartizare a cheltuielilor cu salariile,
asiguririle qi protectia sociali

Tabel nr.4 rnii lei

Centru de Cont. de Cheltuieli
responsabilitate Gestiune.
ptr. chelt. directe 921 Salariale CAS 9i ADAPS TOTAL
ct.64l ct.645
1. Depozit 1 921.01 24s.434 141.380 386.814
G -14 t4 28.068 1 6168 44.236
G -16 16 59.619 34.343 93962
G -17 T7 s2.689 30.351 83.040
G -18 18 52246 30.096 82.342
G -19 T9 52.8t2 30.422 83.234
2. Depozit 2 92r.02 264.7 60 152.512 411 .212
G -32 32 25.245 14.542 39 .7 87
G -33 JJ 25.482 14.67 9 40161
G -34 34 53.494 30.81s 84309
G -3s 35 s3.292 30.698 83.990
G -37 37 53.s93 30.872 84.465
G -38 38 53.6s4 30.906 84.s60
3. Bufet incintl 921.03 24.101 r 3.887 37 .994
4.Activ.transport At. Mecanic 922.01 3 84.8 80 221 .7 4s 606.625
5. A.M.L.A.D. 922.02 339.339 191.1s3 530.492
6. A.T.R.G. 922.03 297 .616 17 6.262 473.878
ptr.ch.indirecte
1. Depozit nr.1 923.0t 27 0.961 t56.149 427.110
2. Depozit nr.2 923.02 367.679 2rl 191 578.870
3.Activ. qen. de administratie 924 1.3s6.78s 781.559 2.138.344
TOTAL 3.551.561 2.045.838 5.597.399

2). Se inregistreazd preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a

cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate qi elemente de cheltuieli
(conform tabel nr. 5).

100
 o/ 90r
/o ,rDecontiri 3.338.869.000
interne privind
cheltuielile
activititii
comerciale"
923 ,,Cheltuieli indirecte
ale
activititii comerciale"
analitic:
923.01 .xx*
923.01.01 - 7.131.000 lei
923.01.02 - 15.000.000 lei
923.01.11 - 3.300.000 lei
- 10.000.000 lei
923.01.25
- 18.000.000 lei
923.01.81
TOTAL - 53.431.000 lei s3.431 .000
923.02.xx*
923.02.01 - 9.184.000 lei
923.02.02 - 13.000.000 lei
923.92.05 - 3.800.000 lei
923.02.25 - 12.000.000 lei
923.02.81 - 19.000.000 lei
TOTAL - 56.984.000 lei 56.984.000
923.03.xx*
923.03.01 - 550.000 lei
923.03.02 - 1.250.000 lei
923.03.05 - 4.000.000 lei
923.03.28 - 3.000.000 lei
923.03.81 - 3.000.000 lei
TOTAL -10.800.000 lei 10.800.000
s22 ;,ch.idi;ii[
activititilor
auxiliare"
analitic:
922.01.xx+
922.01.01 -
520.156.000 lei
922.01.02 -
12.574.000 lei
922.01.05 -
20.000.000 lei
922.01.11 -
2.700.000 lei

' 922.01.13 -
22.450.000 lei
922.0r.25 -
38.000.000 lei
922.01.28 -
12.000.000 lei
922.01.81 -
15.000.000 lei
TOTAL - 642.880.000 lei 642.880.000
ttt fi-*;{---
922.02.01 - 432.389.000 lei
922.02.02 - 9.150.000 lei
922.02.05 - 17.000.000 lei
922.02.21 - 46.286.000 lei
922.02.28 - 32.000.000 lei
922.02.8r - 22.000.000 lei
TOTAL - 559.425.000 lei
559.425.000

101
 922.03.rx *
922.03.01 - 48.800.000 lei
922.03.02 - I 3.000.000 lei
922.03.05 - 17.000.000 lei
922.03 .n - 74.339.000 lei
922.03.28 - 30.000.000 lei
922.03.8r - 28.000.000 lei
TOTAL - 211.139.000 lei 211.r 39.000
fi2.04.*i+
922.04.0t - 188.800.000 lei
922.04.04 - 192.384.000 lei
922.04.05 - 673.000 lei
922.04.81 - 3.000.000 lei
TOTAL - 384.857.00 lei 384.8s7.000

924 ,,Cheltuieli generale

de administra{ie"
analitic:
924.xx*
924xx0l - 225.263.000 lei
924xx02 - 33.000.000 lei
924xx05 - 14.000.000 lei
924xxll - 168.925.000 lei
924xx2l - 35.000.000 lei
924xx23 - 87.680.000 lei
924xx25 - 34.980.000 lei
924xx26 - 250.697.000 lei
924xx27 - 151.677 .000 lei
'
924xx28 - 64.063.000
lei
924xx35 - 341.930.000
lei
924xx8l - 12.138.000
lei
TOTAL - 1.4r9.353.000 lei

r.419.353.000

* Analiticele de gradul II ale conturilor 922, 923 qi 924 corespund tsrrninatiei conturilor
sintetice de cheltuieli din contabilitatea financiard - respectiv: 601, 602, 603, .. ., 691
.

102
 OJ
o\ u'i
F
r)
(-l
a\t
,:.j
H- c.f E
t. --
N
E rE
;J
E
L-t'
E
;:,
s!Er
(-- ,:-l
tq
rE
L-
-+
frl
G\
E ,'l '-l
rcl (.:
E
-i-
i{
f{
lJe

J f'-l .;
f,
,:1
ai s Ri E
TA
tal E Fi
f!
-:'- .1., '1., f)
+J F\ r.I
ft- -J-
':'-r
a1l tt1 '-
=r- 'l\ t_-
t'_r \o
F tFr r--
F

EJ- !E
,=, f,l ..-J -, : C, F..
r-
t-- L1-r r=' D]
tt
|fr
UE
-
E
oi -t4
\r_,
a'J '=' EI
':1. rE ;i !E 'C'
.-;
,= r_i,

- -d 'l'J
CJ
'=l
=:J- ;; c-i
(-t <t --l
N
r.L- Ef
='- r.j q ftcfl
dt4
!
q/
aJ -+-l
r_
-
{-J
rr9
-aJt
- -J
t=
ti =' tfi
-' trt
ra
4
ai- {{ rl*- c:' -t f.i
E
r-\
l-{
-r-
il
d F F\ ta i.l
(.r o\
t+qJG
-
U
-d/rqJO
+l 6g
'!-
=
}.l=c.
trl
H --' El E g.
-=''= : c'\
tri €
F={1 4 =' -J
Cl

d .5
cf-,
It i='
-J
ff
=' -j c'l
r-i
tt)
9) -] g. E
"ir
f; t--
t-a f-_r (n s
-{
L\ a) - H
(-.1
4
-F-l &r;i 4
iC l1
t4'<r 'a.i
E
:
-
-4 \1,.-
F $, :- rE V. ft
ri
-t Uft
-
'=t
di F LJ
N --t
L- +-r *J 4 -: C'
ri o\
{-F- J o.i 1-l r-J rft c.l
tl^i tf\
'5 t{
f:rl qi F l=r
€.
<rr =l-

=
rlv-A6J L) U 4
=
r-!d+
l+'l !!
f-ag
t-6r-
-i tr
l/|t
E
t-'.
-
F
€ O
=,
E
E
E
L- -
4. tr -q.,
rl-
z E Gi (=
E
t. =q
a.{
E
oo
E
c'\i
Er
r= n
,ri flrf, c.i
c.l
P=t€ r! N N
N
\o G
Fi'-o)
L- (!) +-l
F
;;LL)
vi N q./
*'r
.\ -r-/_
-
(J .-!
rJ/
Irl F
J lrj ,= --'
E
E
E Cl
=
o? taJ
E
-Er-- tr
k N
E
=, -l
ca rt
o\
q')
='
FA

u
tr gl
:
r=
,=
(=
E
a
E
(f,
=r
!f,
-
ct
F tfJ cf -. H {*i
cl jr, r; ri ni wi \o
tft c.l
t-l o\
F

F
U
::
C' E
-:
E E
E trr U
E
si
C' t
tt
r.i
l,n rl f{
o\
!

z a
J JI
F
c.l !t |fr r-.1 ra d) lfi \o
tft r- co
I TA
rf rft t'- u)
-l
Irl lrl U U F F r.l a-l l.o c.l rl tQ
FC
Ir. !d ro ro E q € € € r€ \o \o \c m
\o r-.1 FI \o rf,
\o \o F
-l
\o \e
trI F F F
F

* ICt. clasa 6 : Rulaj Creditor ct.901

.*
Rula3ele celor 4 conturi se adauga numai pentru verificarea corelatiei dintre contabilitatea
financiara si rulajul creditor al contului 901 .

103
I

3). Se inregis treazd decontarea prestatiilor reciproce intre sectiile

auxiliare precum gi asupra celorlalte activititi.
- in cadrul acestei etape va trebui sd determindm costul activitdtilor
prestate cdtre te(i, dupa cum urmeazd,:

a).pentru activitatea de transport:

-valoare prestalii tarifate (704.01) - 293.310.000 lei
-costul prestatiilor tarifate cdtre terli in
conditiile unui profit planificat in
tarifele practicate de l0% - 266.700.000 lei
Costul prestaliilor tarifate in suma de 266.700.000 lei va rdmAne in soldul
contului 922.01 ,,Cheltuielile activitdtilor auxiliare" analitic ,,ATAM" nefrcAnd
obiectul decontarii aspra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.

b).activitatea ,,mecanizarea lucrdrilor de aprovizionare-desfacere"

(AMLAD):
- valoare prestatii cdtre terli (104.02) - 91.299.000 lei
- costul prestatiilor tarifate in
condiliile unui profit planificat de l0% - 82.999.000 lei.
Costul aferent prestatiilor tarifate in suma de 82.999.000 lei nu va face
obiectul decontarii asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
Costurile prestatiilor de transport gi ale atelierului AMLAD tarifate cdtre
terfi sau determinat pe baza unei rentabilitati planificate de l0o , intrucAt nu se
justificd o calculafie efectivd, avdnd in vedere volumul nednsemnat al acestora.
Soldurile celor doud conturi 922.01 - ,,ATAM" si 922.02 - ,,AMLAD" se
vor deconta asupra veniturilor realizate de cele doud activitdti auxiliare prin
debitul contului 902,,Decontiri interne privind veniturile activitdtii comerciale".
Situa!ia conturilor privind cheltuielile activitdtilor auxiliare inaintea
decontdrilor reciproce se prezintd astfel:

104
 922.0r 922.02
,,Cheltuielile activitltilor ,,Cheltu ielile activitltilor
auxiliare" auriliarett
ATAM AMLAT)
D
(1b) 384.880.000 (lb) 339.339.000
(1c) 22r.14s.000 (lc) l9 l . 153.000
(2) 642.880.000 2 559.425.000
RD 1.249.s05.000 RD l .089.9 17.000

922.03 922.04
,,Cheltuielile activititilor ,,Cheltuielile activitifilor
auriliarett auxiliare"
AIRG CT
D
(lb) 2e7.616.000 384.857.000
(1c) 176.262.000
(2) 2rr.13e.000
RD 685.017.000 RD 384.857.000

Sumele ce se vor deconta asupra activitdlilor princip ale 923.01(dep ozit l)

923.02 (depozit 2) si 923.03 (bufet incintd) sunt:

:-
- pentru 922.01 r .249.505.000 - 266.700.000 982.805.000 lei
922.02 1.089.917.000 - 82.999.000 I .006.918.000 lei
922.03 : 685 .011.000 lei
922.04 3 84. 851.000 lei

Repartizarea costurilor activitdlilor auxiliare asupra costului activitdtilor

principale se va efectua prin intermediul contului 923 ,,Cheltuieli indirecte"
lu0nd ca baza de repartizare costul de achtzrlte al mdrfurilor v6ndute, aferent
activitdtilor principale, astfel (tabelul nr. 6):

Reparti zare cheltuieli activitili auxiliare

pe zone de,cheltuieli (nivel I).

Tabel nr.6 -mii lei-

Zone de cheltuieli Baze de o/
/o Cheltuieli auxiliare de repartizat
Repartizare 922.0r 922.02 922.03 922.04
Depozit 1923.01 34.070.517 50,87 499.9s4 512.220 348.469 t95.716
Depozit 2 923.02 32.150.648 48,92 480.788 492.s84 33s.1 10 r88.273
Bufet incinti 923.03 t44.948 0,21 2.063 2.114 1.438 808
TOTAL 66.966.r13 100,00 982.80s r.006.918 685.017 384.857

*
Zone de cheltuieli -de nivel I - depozit 1, depozit 2, bufet incintd;
-de nivel II - gestiuni pe care le vom numi gi centre de profit

105
In conturile de gestiune, operatiunile ardtate, se reflectd astf-el:

923.01 ,,Cheltuieli " 1.556.419.000

indirecte": 922 ,,Cheltuieli activitnfi
- depozit I auxiliare"
922.01
',ATAM"
922.02 ,,AMLAD" 499.954.000
922.03 ,,AIRG" s12.220.000
922.04 ,,CT" 348.469.000
195.776.000
923.02 ,,Cheltuieli o
1.496.755.000
indirecte" 922 ,,Cheltuieli activititi
- depozit 2 auxiliare"
922.01 ,,ATAM"
922.02 ,,AMLAD" 480.788.000
922.03 ,,AIRG" 492.584.000
922.04 ,,CT" 33s.1 10.000
r88 .213.000

,,Cheltuieli indirecte" , 6.423.000

- bufet incinti 922 ,rCheltuieli activitnfi
auxiliare"
922.01 ,,ATAM"
922.02 ,,AMLAD" 2.063.000
922.03 ,,AIRG" 2. I 14.000
922.04 ,,CT" 1.438.000
808.000
4. Se inregistreazil repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de
cheltuieli de gradul II (centre de profit) folosind ca bazil de repartizare
costul de achizilie al mirfurilor vffndute.
Situalia conturilor de cheltuieli indirecte inainte de repartizare se prezintd
astfel:

923.01 D 923.02
(lb) 210.e6r.000 (lb) 361 .67e.000
(lc) 1s6.149.000 (1c) 21r.191.000
(2) s3.431.000 (2) 56.e84.000
(3) 1.5s6.419.000 3) 1.496.755.000
RD 2.036.960.000 RD 2.1 32.609.000

923.03
(2) 10.800.000
(3) 6.423.000

RD 11 .223.000

106
 a) reparttzarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente
depozitului 1 (tabel nr.7):

Tabel nr. 7
Centre de Baza de o/
/o Suma de repartizat
repartizare Repartizare RD 923.01
921.01.14.04 3.654.454.000 r0,l2 218.364.000
921.01.16.04 9 .7 60 .7 92.000 28,64 s83.38s.000
921.01.17.04 14.534.7 92.000 42,65 868.763.000
921.01.18.04 1.668.343.000 4,89 99.607.000
921.01.19.04 4.452.136.000 13,10 266.841 .000
TOTAL 92L.OI 34.070.517.000 100 2.036.960.000

b) repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente

depozitului 2 (tabel nr. 8):
Tabel nr. 8
Centre de Baza de o/
/o Suma de repartizat
repartizare Repartiza,re RD 923.01
921.02.32.04 4.26s.147 .000 13,02 277 .668.000
921.02.33.04 4.214.031.000 12,86 27 4.253.000
92t.02.34.04 4.097.575.000 12,50 266.s7 6.000
921.02.3s.04 7.184.524.000 27,93 467 .681.000
921.02.37.04 8.r97 .718.000 25,02 533.578.000
921.02.38.04 4.791.6s2.000 14,67 312.853.000
TOTAL 921.02 32.750.647.000 100 2.132.609.000

Inregi strdril e contabile privind repa rtrzar ea cheltu i el i lor indirecte :

a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli I (depozit l):

921.01 ,,Cheltu elile activititilor : 923.01 ,,Cheltuie 2.036.960.000
principale" indirecte"
921.01 .1 4.04 - 2t8.364.000 lei
' 921.01.16.04 - 583.385.000 lei
921-01.17 .04 - 868.763.000 lei
921.0r.18.04 - 99.601.000 lei
921.01.19.04 - 266.841.000 lei

107
 b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (dep ozit 2).
i, 921.02 ,.ctr*ttiii*lile ,rctir:itnliloipiiii.ipoi*'; : -,izioi .,.cn.ilui*liiiroir:*.t*;i 2.132.609.000
I 921.02.32.04 - 217 668.000 lei
i e2 r.02.33.04 - 2i4.2s3.ooo lei
; 921.02.34.04 - 266.516.000 lei
I 921 .02.35.04 - 461 .681 .000 lei
,, 921.02.37 .04 - 533.578.000 lei
| 2?1,q2.38.04 - 312.853.000 lei

c) pentru ,,bufetul de incintd":

i eif.oj,:ch;iiul*lil* o.ii';itetiioipiin;ip;l;;; : ei3.-0j ,;ch;thi;iii"di;;.I;; : lt.))j.boo i

i-------------i
i 24,ql,q! .9!:- ll,??l.gPP lsi rt

5. Se inregistreazil preluarea din contabilitatea financiari

veniturilor pe centre de profit (conform tabelului nr.10 - rulaj cont 707).
,rVeniturile
activitifii
comerciale" 902.01 veniturile

902.01.t4
902.0t.16
902.01.r7
902.01.18
902.01.19
902.02 veniturile

902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37
902.02.38
902.03

Se inregistreazd veniturile activitalilor auxiliare:

(rulaj cont 704.01 - 704.02) ,

941 ,,Venifurile o
384.669.000
activitifii
auxiliare" 902.04,,Decontiri interne privind 293.370.000
veniturile activitlfilor comerciale
_ ATAM''
902.05,,Decontiriinterneprivind 91.293.000
veniturile activitnfii comerciale -
AMLAD''

108
6). Determi n area costu lui a ctivitifii com erci al e aferen t yenitu rilor
inregistrate.
A$a cum am mai ardtat pe parcursul lucrdrii, avAncl in vedere specificul
activitatii de comert, care necesitd resurse financiare insemnate pentru finantarea
stocului de marfd, in afara fondurilor proprii, societaf ile comerciale mai
utrlizeazd, pentru finantarea stocurilor gi un volum insemnat de credite bancare,
purtdtoare de dobdnzi.
Considerdm cd dob dnztle bancare trebuie sd influ enteze direct rezultatul
fiecdrui centru de profit, pentm a stimula responsabilitatea la nivelul acestor
structuri in vederea utthzdrii cu eficientd maximd a creditelor (investirea lor in
fond de marft cu vitezd de rotatie crescutd fa\d de viteza medie pe unitate, cu
efecte imediate in reducerea volumului creditelor gi a dobAnzllor aferente).
DobAnzile pentru creditele bancare de finantare a fondului de marfd pot fi
imputate fiecdrui centru de anahzd, in mod direct atunci cAnd utihzarea acestora
este identifi catd pe centrele respective sau utilizand o bazd de repartrzare
fundamentatd corespunzdtor (funclie de: costul mdrfurilor aprovrzionate din
credite, viteza de rotatie, stocul de marfr, volumul desfacerilor, etc.). In tabelul
nr. 9 am repartrzat pe centre de profit cheltuielile cu dob6nzile aferente
creditelor pentru finantarea stocurilor de mdrfuri.
in exemplul luat, vom considera drept
In drept bazd de repartizare costul
marfurilor aprovizionate avdnd in vedere cd acestea au in componenta lor gi
stocurile nevdndute, care sunt in parte finantate din credite bancare. Valoarea
mdrfurilor aprovizionate va fi egald cu valo area vdnzdrtlor influentatd de vari atra
stocurilor:
[r:E+(sf-si)].
Repartizarea cheltuielilor cu dobflnzile pe centre de profit
Tabel nr. 9
Centru de Baza de , Suma de Articol de
analizil repartizare repartizat calculatie
(ct.666)
Depozit I 34.430.000.000 49,58 373.036.000 921.0100.0s
G-14 4.141.000.000 5,96 44.820.000 921 .01 . 14.0s
G- 16 9.891.000.000 15,35 1 15.437.000 921.01 .16.0s
G-17 14.568.000.000 19,96 t49.7 67 .000 921.01.17.05
G-18 1.678.000.000 2,47 t8.123.000 921.01.18.05
G-19 4.t52.000.000 5,97 44.894.000 921 .01 .19.05
Depozit 2 3s.001.000.000 50,42 379.3s8.000 92r.02.00.0s
G-32 3.188.000.000 4,59 34.51 6.000 92t.02.32.0s
G-33 4.210.600.000 6,06 4.557.000 921 .02.33.0s
G-34 4.r97 .000.000 6,04 45 .420.000 921.02.34.0s
G-3s 8.894.000.000 12,80 96.256.000 921.02.3s.0s
G-37 9.321 .000.000 13,38 | 42.435 .000 921 .02.31 .0s
G-38 5.191.000.000 7,4J 's6.174.000 921.02.38.05
TOTAL 69.431.000.000 100 7 s2.394.000

109
-

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de

profit a cheltuielilor cu dobAnzile bancare se prezintd astfel:

i principale" interne
privind
cheltuielile
activitifii
comerciale"
921.01.00.05 - 373.036.000 lei
92r .01 .14.05 - 44.820.000 lei
921.01.16.05 - 115.432.000 lei
92r.01 .17.05 - 149.167 .000 lei
921 .01 .1 8.05 - 18.123.000 lei
92r.01 .19.05 - 44.894.000 lei
921.02.00.05 - 379.358.000 lei
92r.02.32.05 - 34.516.000 lei
92r.02.33.05 - 4.557.000 lei
92r.02.34.05 - 45.420.000 lei
921.02.35.05 - 96.256.000 lei
921.02.31.05 - 142.435.000 lei
921.02.38.05 -

Dupa setul de inregistrdri efectuate, in contul de calculalie

921
,,Cheltuielile activitdtilor principale", vom regdsi valoarea vdnzdrilor exprimate
in cost al activitalii comerciale, analitic pe centre de responsabilitate ceea ce
permite stabilirearezvltatului brut astfel (tabel nr. 10, 11 ,12):

110
 C'l Ct -1 af, r/-t V-:
A
C}1
r-i ffi *-r C'i -f ,3',
() Y\
Fi
,'-' t-.i
,-i
c-i
coat6m
."i i 'd ..t -I-- ffi. t=-
t:fl
'= tr) wi tr:t '€ f !f
i-r
rh
\J =i
nl =1: c-l q c-l
A
v\ ij t lf;

rn '\O '\O
rf 9., f--
Q rl^r rfi
-': .f,
F{

ft c r-l ri tfl
r?t f-l 3'\O '-t t t--
c-l ,3 0., co rc
Fl F{
% cd
rh
\J
''-' -i
'\O \fi ft*t 0', '-i \o ffi
q !-l

{\l
o\ Fl: FI
-.;

C-l 9', trl :fq [- f-l

CO '-r '€ '\O
t!'
t-: O,,
r--
r- t-- '\0 r-1 [- [- ?'1
Fl Fl +
rQ
r-.i o
r)rf)\ot'co oi ra lJr)
c-i
c'l
fv h r-.l rf't
(\l
, ffi -l \o
rn t--
t
o\ =f,
r-{:,

\o r.l O', rri

tf, :|ri
("1 ti tf)
(}., I-
\on
r-i F.i
ra
C,
-i rt,c-i
q ,CO t.)
(}', af, ,r.r, tr.rr ?q
ul
,r;
c't

t-. \D tr) f-r CO |n Fl

rh
rJ F.| t -r tn
:trl !-r q
t\l
A
g1
Fi

l.f VJw q+C' !f,

=i
rrr -': tfi
+
''O '\O S C-l I-
'3' -t ,cC CO 0q
ob
0q
Fl
,tj
F.{
+
{rC-l--T
co ro.cti qr F{
\o
rh
\JN F{ \O .: e.l q c-l rQ
c\ rfir: ?q

F- :+ C'(}'€ r"-
'i irfi CO ,'€ r.l N
N -
.E
F tr)
C)
,r"f
:,r;
r4,O\,O
,-'-; ivi ic.;
r4
tr-
+
lJf) cd
i{"
eJ'
-\J
N-l [\ :+ =f, t4,l*- \o
eAr q ,c'l 0q
-r.q.c.-)
Fbi .f,
tfi:r,
i (*'li \a
?a c.f
i l.;
J l-l
li
'tj
.FJ I
C} €; l= ,i
rJ L
€r!
e/j ft:!: U
-
ir
iiVH
t
Y
-
A.j d): U 'g!J -n
()
v .i. (E
o
\Ji .ai
Ni<arli
.i A) U
Y F
ra N
J=
.-)a:

L):.
+!Y
fF:

E9L- c
:.- Lg

tr.. ft31 . 'r.i ..it,i cc U 9) ')4' .p

{) lu .'-l
-. Hj.r
G,-J-rtt-- HX
0, .-t\l;
J
V lEJ r' 'lr -= (,i X'
E 'l-r.-1 F]
s)i
+=d
i-
if tE F-l .-
-,E:-
-) .-): €
'= cn aJ ts|:
t
tl

/,' fjIIF o.i ji ti

ltt -!
t1 l-;
"t1
E:E o? E Jr O' c {))J Nq,, ,.i
ilA
c) .r
J
.a
rli,
-{i
- !:
-
v
O E,' -E{-E
U E;U U U OI F =
Fl
(l) rrl
tr', E Fi ial tA lfl \o r*-
t ,_l m
..1
'd' Z!t\ 'J t-/
L_' q-J

111
 00 f-l . \A.4t c-l lrt
vi lr'i ,ll rr -- cl
6q '€ €(]',@-r
t. ?a
(\l r?t
. :.1
?D rl
'-j *i 'c
a) .n
cd
FI
.Fl
rh
|
r-i
rf', = c.i
|r) ial r- trj :f
(\l
6---i c-i
r-l
.Ft
\J l--- att Tf
f,l
A =f Vi ,ri

% rn c-l CA |fl r.-- F-t

r'-
ra
t--
n *I--
fl
Or t-.. [-- tzl €\ titt
rl cQ rl =1. r1
.+
rri
r-j t-.- 14 ,C cq c..l 6 F1 y--i
r) 't^J a4 .f) r--
rh
l/
r-i '?r
-
f\t (h
wi =f,
r-.1 q Fi

I---
A 6 (}t

rrt af c-l co \o tri

rl-r t C.l O,, Or -i
CO rfi riri tif't aa
rr Ll \ft
+ ..ior-ro n
f'l '\A \O C"l
r\l
=t
r-j @ |r).4'€ ?a +
ra;
:-l
rh
\.r' !t
iq oq +
f-l
v\ r-. ffr

!f vt rf, v-r \o
!f,q f=- dr -r l- '3'
f.l '=,
a
14 v) -f tCO tr: =t' 0q al.l
r:l --i y.
a-l C, \j r,.i 14
t'-. gr trr 14 \O =J' O1
..q u) w
rh Fi
\J nl '=' c.l
01 t: t+ +
,-r :f-i ro., r.n l-- t\l H
rq ifr CO i[- tfr V-r w
f4q C' :af \O c.l tf) q !r)
14 t\l j 'i, |r) j :-J
1+ 'J t?
c-.1 r,

C\
rh
\J r-4
nl tr
Fr -5 ra ,q
!+
n t-
c-l
U1
F)

Fi
FI r.-- lr) cl CO '\O rc I-
Flq =f =.1 :rf, \o -r ?ft r-l
t'n
rr ql ,-r f'l tfl \O |f) (t c.l
s I '-.
rr) ri ,-a t-- i I- .,Q rA
rh
'\O
Fi c't C-il .-{ l-- rA rq a-l
ai l/ nl a"l =+
'\I g\ +l r+ ,f;

/ F- Oc.lOr@ \o o\
'cH Fl
t\O \O-rOin
l'- t/r \O rfi 6
6
r-{ tft
() .-N
tJ

O(\t
c!
r-i F
' ,
sf;sR
C'l .-t eei
O.
F-
\t?
ci (fi
c-l

{J -vl
OJ
i-
ti -i
c.i tf,VJ
?a 14
ci
o
li
O-.. +j!
t-i
(.)
.L,/
o g,i oi
i-
-
J
U
-
.aJ A;
,'

-v- - (J
4)
L €J
-i :, F
a
ii
N
4)
C) .i o;i U qJV
i' i{
.-l
4) .r,/ .a-, i
J

rf i- a-l
i F]
O-., '-l
r-l
:;
itl
!-

,.q) iJ
-:
-. ir '= e..l
-o (\/
/ !-i-
tLt,Va,
/' <i -:
ui
c
F -- rt
UX

J va r:
fr] .i F Olt4$tfr
:

\o t-- m
Fq -aN =i
4.\ -N L&
F

112
 c). pe centru de profit in cadrul btfehtlui din incintd:

Tabel nr. 12
Nr. Articole de calculatie Sume
Rflnd 921.03.xx
01. Cost de achizitie al rndrfurilor 144.948.000
02. Cheltuieli salariale 24.107.000
03. CAS PS 13.887.000
04. Cheltuieli indirecte 17 .223.000
05. DobAnzi bancare
06. TOTAL COST AC 200.165.000
07. Venituri realizate 161.441 .000
08. Rezultatul brut 38.724.000

7).Decontarea costurilor generale de administratie, functie de

varianta abordati in determinarea rezultatelor pe centre de profit.
Am prezentat pe parcursul lucrdrii cd rezultatul pe centre de profit poate fi
stabilit in functie de costul activitdtii comerciale (rd,. 08 din tabelele 10, I I gi
12) sau in funclie de costul complet comercial al activitdtii comerciale. in
continuare vom prezenta metodologia privind decontarea celtuielilor generale de
administratie in functie de stabilirea rezultatului pe baza costului activit6tii
comerciale (A) sau pebaza costului complet comercial (B).

A. itt varianta rezultatului stabilit in functie de costul activitdtii

comerciale, cheltuielile generale de administratie sunt considerate cheltuieli
ale perioadei gi ca atare vor influenta rezultatul final, la nivel de unit ate, ftrd a
se mai repartiza pe centre de profit.

113
 Contul 924,,Cheltuieli generale de administratie" are colectat ir-r rulajul
debitor urmdtoarele elenrente de cheltuieli (tabel nr. 13):

Tabel r-rr. 13
Rulaj debitor cont 924 ,,,Cheltuieli generale de administratie" Suma
Analitic xx.xx* :
xx. 4l - cheltuieli salariale 1.3s6.785.000
xx" 45 - CAS PS 781.ss9.000
xx. 01 - materiale consurnabile 225.263.000
xx. 02 - uzura obiectelor de inventar 33.000.000
xx. 05 - energie pi apa 14.000.000
xx. 11 - cheltuieli intretinere qi reparatii efectuate de terli r68.92s.000
xx. 2l - cheltuiel cu colaboratorii 35.000.000
xx. 23 - cheltuiel de protocol gi reclamd 87.680.000
xx. 25 - cheltuiel cu deplasdri, detaqdri, etc 34.980.000
xx. 26 - cheltuiel postal e, telecomunicatii 2s0.697.000
xx. 27 - cheltuiel cu servicii bancare Lsr.677 .000
xx. 28 - alte chel uieli facturate de terti 64.063.000
xx. 35 - cheltuiel cu impozitele, taxele, etc. 34t.930.000
xx. 81 - cheltuiel cu amofi izarea imobilizdrilor t2.138.000
TOTAL 3.557.697.000

inregist rarea contabild privind decontarea cheltuielilor generale de

administratie asupra rezultatului este urmdtoarea:

i qoJ ;,R;;"ii;iele : ii[ ,ah.rt"i.lig.".iui" ar j.ssz.oqi.od0

i

',, uctivitifii administratie',

| __
cgrllg_{qi4e'l el-elitic xx.xx
j

B. in varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profit in functie de

costul complet comercial, cheltuielile generale de administratie se vor
repartiza pe centre de profit, luflnd cabazil de repartizare costul de achiziyie
al mdrfurilor identic cu reparlizarea dobdnzilor efectuatd in tabelul nr. 9.

*
Cont 924 este defalcat in analitic pe compartimente functionale (centre de cost) gi elemente
de cheltuieli. Elernentele de cheltuieli sunt simbolizate cu ultirnele doud cifre ale conturilor
din clasa a 6-a.

114
 )

Reparlizarea cheltuielilor generale de administralie asupra costului centrelor de

profit (tabel nr. 14).

Tabel nr.l4 -rnii lei-

o/ Suma de repartizat Cont de
Centru de analizi (profit) Baza de /o
repartizare RD ct. 924 calculatie
Depozit I 34.430.000 49,49 1.7 60.7 05 921.0L xx.06
G-14 4.141.000 5,96 2t2.038 92r.01.14.06
G-14 9.891 .000 15,26 542.904 921 .01 .1 6.06
G-14 14.568.000 19,91 7 01 .629 92r.0r.17 .06
G-14 1.678.000 2,4r 85.140 921.01.18.06
G-14 4.1s2.000 5,97 212.394 92r.01 .19.06
Depozit 2 35.001.000 50,31 1.789.877 921.02.xx.06
G-32 3. 1 8 8.000 4,59 163.298 92t.02.32.06
G-32 4.2t0.000 6,06 215.596 92r .02.33.06
G-32 4.r97 .000 6,04 2r4.884 92r.02.34.06
G-32 8.894.000 12,84 456.808 92r .02.35.06
G-32 9.321.000 13,31 473.532 921 .02.37 .06
G-32 5. 1 91 .000 7,47 265.7 59 921.02.38.06
Bufet incinti 138.948 0,20 7.115 921.03.00.06
TOTAL 69.s69.948 100 3.557 .697

Articolul contabil care reflectd decontarea cheltuielilor generale de administratie

asupra costurilor activitdlii comerciale, pe centre de profit este:

921 ,,Cheltuielile 924 ,,Cheltuieli 3.557.697

activitifilor generale de
principale" administrafie

analitic
xx.O1...81
921.01.xx.06 - 1.760.705 lei
14.06 - 212.038 lei
16.06 - 542.904lei
17.06 - 707.629lei
18.06 - 85.740 lei
19.06 - 212394\ei
921.02.xx.06 - I.789.877 lei r.789.877
32.06 - 1 63.298Ler
33.06 - 215.596 lei
34.06 - 214.884 lei
35.06 - 456.808 lei
37.06 - 466.417 lei
38.06 - 265.759lei
921.03.00.06 - 7.155 lei 1 .115

115
 in urrla acestui arlicol contabil contul de calculafie 921 ',Cheltuielile
activitdtilor principale" reflectd analitic pe centre de responsabilitate (nivel 1 -
clepozite) qi pe centre de profit (gestitmi) costul complet comercial pe articole de
calculafie.
Tabelele 10, I 1 qi 12 prezintd situafia contului de calcula\ie 921
,,Cheltuielile activitdlilor principale" desfdgurat analitic pe centre de profit 9i
articole de calculalie specifice costului activitdtii comerciale.
PlecAnd de la structura costului activitalii comerciale, pe centre de profit,
ca in tabelele mentionate, vom continua calculele necesare determindrii
rezultatelor finale pe baza costrilui complet comercial pe centre de profit, ca in
tabelele 15, 16 Ei 17.

116
 .*
(J.t 1r) q .f) \c
.F
s, c^, .-l qr
r--t a'-. C'', o, # f'r (-\ a-l r.l
.-1
t---: f-i
c€
O -i
I .-t
'Fi 0a
Itt
a-l
rfl
I---
q) (-_: r--. d
t
i-l
\{i fr Fa
rl -r
r'l
rri
s\ f-l a-l f-l V\
+ n:, ({rl nl,
rh

\o r-l lit Ia. o,

o, (ri a-l rq O
r--
?fi IJLI
n
ri?t
t-- F.:
v-r
Cf
rJ-) F- fi t-*
trt c) .fi r-{ q !f,
n q =f,
r-l
-f r.-l \o c€ o',
f I\
00
\o
rr-i ;
F{

tf1
lft +
f'r
\J q t-{ r*
.j rfi U lr] ('r l:-
trt r-l
Vt
tar r'i \o o; \o I'a
f'r .ft |l-J
a-l o, \o rfi cp r-l f
r-l o, t- t€
11
q q
; q
lr
r.i |fl
m t:1. v-)
L' t-- {t q t- O
tt
:.f r-l
ra: \ai I- 0\ rq
F.{
r.t w tc r- 11:
$t f.i { c)
o, l*) f-
r--
!f, tat
Is o,
tf'1 O
c-l
n
af;
.'l t-- a, c-l

\e
Fi
a
fi
oj
N
n n q
\o Vl o,
rfJ rf, o, \o \o
U trl |rt R rq r-. .l \o c€ cal
.j o,
tlt
v-! rr] rfi q
?tt f..; rft cE oi O
:.1 \o
.T tfit r-l -1. +l
Ih .rl -{
r-l t-- w
r\ fq
q o, CE r-
c€ i-{ T + +
tf,
Fl -j
\o
rl f.i -j r\
Jr \o Ctt
\J q a-l .-l C'1 t;fr l{) \o t-.
rt r.f t-l !i
t
f'r
fi
N
e{
r-{ c-l oj
tt ft r'i f.; a'l
F,i
q \o fp
t-;
r{
q B
c'l
I\ r{-i ..1 \o t L)
t'f r-l O f.l =f,
m t-- O R rl l'.q q t l.l

N f- o w tt-l t-
s 4)
\o \o N \o
\
q fr
R
LL
eJ'
.! \o t-- (Fr o, \o
\d c€ -i tfir I.- \o rfl
l.l rt ri f
N
tp cp t-: o:
-) e o, o,
lE
C}, r-l f.;
€ "d (9
T}
l:-:
\o
R
O
q fFr
j
(J O a tr.;
rt t--
(Fr
€
C'r
u
rlJ {J
tL, (!ii U i!N U {J
E
cl; {
tr= 'r=, a ?{t
(J gl +i
l-r = F d O {J 4;t
F +,
+
q)
r-
ir
C)1.
qit
u)
o
(u {,
a
!9
4)

=
lt: V)
o (u
U
{J IE t= e)
E tfi U 'F .\J {A
v
,-U U (J LJ d
F{
(J
F Fi i tEr
0) {) {u tr 4 u+)
ir=d hl
i=i
(1 i--J
I
d
+r
vt
(u
N
(u
l=
t-
,^/
E= $ ta= N
{J s'il
6A
rJ F U U L
il H'
r1 I Fr U L/ t) Flr &
,.l O'l
I! Fl ,'l5.
M
\o r*- 00 o\ ci -o Fq \o t-- 0c e\
LU
.1 a zEr F rf-\ 2fr,
FI:
rn
F t*

117
 c) centru de profit - btfet incintii:

Tabel nr. l'7

Nr. Articol de Suma
rind Calculatie
06 Total CAC 200.1 65.000
07 CGA 1.115.000
08 Cost complet comercial 207.280.000
09 Veniturile realizate 161.441.000
10 Rezultatul net -4s.839.000

Decontarea costului complet contercial, determinat ca in tabelele 15, 16 gi

17, asupra veniturilor oblinute din vdnzarea mdrfurilor se inregistreazd prin
urmdtorul articol contabil :

902 ,rDecontlri interne privind 921 ,,Cheltuielile 76.305.075.000

veniturile activitnfii activititilor
comerciale" comerciale"

902.01.xx. 921.01.xx. 38.629.032.000

901.01.r4 921 .01 . 14.xx. 4.173.912.000
901.01.16 921.01.16.xx. t1.096.475.000
901.01.17 921.01.17.xx. 16.343.99 1 .000
901.01.18 921.01.18.xx. 1.954.155.000
901.01.19 921.01.19.xx. 5.059.499.000
902.02.xx. 921.02.xx. 37 .469.7 63.000
90r.02.32 921.02.32.xx. 4 .7 80.41 6.000
901.02.33 921 .02.33.xx. 4.7 48.598 .000
901.02.34 921.02.34.xx. 4.7 08.7 64.000
90t.02.35 921.02.35.xx. 8.289.2s9.000
901.02.37 921.02.37 .xx. 9.431.728.000
901.02.38 921.02.38.xx. 5.510.998.000
902.03.00 921.03.00.xx. 207.280.000

In urma acestui articol contul 921. ,,Cheltuielile activit5lilor principale" s-

a soldat, iar contul 902 ,,Decontdri interne privind veniturile activitafii
comerciale" se prezintd ca un cont de rezultate, dar cu defalcare analiticd pe
centre de profit:

Contul 921 - se va credita in structura:

92l.xx. - depozit (zone de cheltuieli de nivel I)
921.xx.xx. - centre de profit (gestiuni - zone de nivel II)
921.xx.xx.xx. - articole de calculalie (01 - 06)

118
 902 ,,Decontiri interne privind
veniturile activititilor comerciale"
Costul cornplet comercial Ver-riturile preluate din
analitic - pe centre de profit contabilitatea fi nanci ard
analitic - pe centre de profit

Inregistrarea in contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit

se face astfel:

902 ,,Decontiri interne privind : 903 ,,Rezultatele ',2.524.731.000

veniturile activitlfii comerciale" activititii comerciale" i

e.t?litie, analitic:
902.01 903.01 t, 1.437.414.000
902.01.14 903.0 r .14.i 87.972.000
902.01 .16 903.01 . 16 i :oo.o2o.ooo
902.01.17 903.01 .17 .| 715.015.000
902.01 .18 903.01.18. ,, zq.ol 1.000
902.01 .19 903.01 9.
.1 i 231.396.000 i

902.02 903.02 i1.133.156.000 i

902.02.32 903.02.32 t Z+2.921.000 :

902.02.33 s03 .02.33 i 00.qe3.000 i

902.02.34 903 .02.34 i Zl .432.000 L

t,

902.02.3s so3.o2.3s i r s7 .177 .ooo i,

902.02.37 903.02.37 i 244.009.000 i

902.02.38 903.02.38 i rs6.624.000i

902.03 291..q1 i ---:1-!'9!2..qqq i

Dupd aceastd operatiune contabila, contul 902,,Decontdri interne privind

veniturile activitdlilor comerciale", defalcat pe analitice de gradul I (0 l, 02, 03,
04, 05) prezintd urmdtoarea situatie:

902.01-,,Decontiri interne privind

veniturile activiti{ilor comerciale"
DEPOZIT 1
(l)-costul complet 38.628.032.000 - venituri 40.065.446.000
comercial pe centre de defalcate pe
profit centre de profit
(7) . -rezultatul la nivel 1.437 .4140.000
de depozit qi defalcat pe
centre de profit
RD 40.065.446.000 RC 40.065.446.000

* in contabilitatea de gestiune existd cate o figd de cont similard pentru fiecare centru de
profit.

119
 902.02,,Decontiri interne privind
veniturile activitifilor comerciale"
D DEPOZIT 2 C
(7) 31 .169.7 63.000 (5) 38.602.919.000
(1 1 33.156.000
.1

RD 3 8.602.9 r 9.000 RC 38.602.919.000

902.03,,Decontiri interne privind

veniturile activitifilor comerciale"
BUFET INCINTA C
(7) 207.280.000 (5) 16r.441 .000
7) -45.839.000
RD 161.441.000 RC 161.441.000

902.04,,Decontiri interne privind

veniturile activitifilor comerciale"
D ATAM C
(7) r.249.505.000 (s) 982.805.000
RD t.249.505.000 sold D 293.370.000

902.05 rrDecontiri interne privind

veniturile activitifilor comerciale"
D AMLAD C
(7) 1.089.917.000 (5) 1.006.918.000
RD 1.089.917.000 sold D 91.299.000

120
 Conturile 902.04 gi 902.05 au colectat in credit veniturile reprezentAnd
prestatii facturate cdtre divergi terli asupra cdrora se vor deconta cheltuielile
aferente, rdmase in soldr-rl conturilor

922.01 ,,Cheltuielile activitdtilor auxiliare" - ATAM qi 922.02 ,,Cheltuielile

activitdtilor comerciale" - AMLAD stabilindu-se concomitent gi rezultatele
acestor activitdti, astfel:

soz.oq ;"D.;;;iuii i"i.in. pii"i;d : o/

/o 293.370.000
veniturile activititii
comerciale"
- ATAM 922.01 ,,Cheltuielile 266.100.000
activititilor
t

auxiliarett
903.04 - ATAM 26.67 0.000
,rRezultatele
activititii
comercialett
- ATAM

qoz.oi ,,n..onieii i"i.i"" pii"i;d : o/

/o i
91.299.000
veniturile activitltii i

comercialett I

. AMLAD 922.02 o,Cheltuielile i 82.999.000

activititilortt
i

auxiliare"
903.05 . AMLAD 8.300.000
,rRezultatele
activitifii
comercialett
- AMLAD

121
 8). Se inregis treazd inchiderea contului 901 ,,Decontiri interne
privind cheltuielile" gi a contului de rezultate 903 ,,Decontiri interne
privind rezultatele activitltii comerciale".

,,
I
o/
/o : gir ;;t.;iiu.ii. u.iiniletii i is.zil.lzs.ooo
lr
i

comerciale" lt
i-----
I 901 ,,Decontiri interne privind t 76.654.714.000',
i cheltuielile" lr

i lO: ,,Veniturile activitifii 2.559.701 .000

: _cgfllgtqiale" analitic: xx.xx
"
rl
lr
:

In urma acestor inregistrdri toate conturile din contabilitatea de gestiune

sunt soldate.

122