1.

Contabilitatea administrrii ntreprinderilor n lichidare

Asociaii societii cu rspundere limitat au hotrt lichidarea acesteia. Balana de verificare nainte de nceperea procedurii se prezint astfel:
Simbol cont 1012 105 1061 1068 117 1511 167 208 213 2808 2813 301 302 345 394 401 409 4111 4118 441 4423 455 461 462 471 472 491 5121 5191 5311 542 Denumire cont Capital subscris vrsat Rezerve din reevaluare Rezerve legale Alte rezerve Rezultatul reportat Provizioane pentru litigii Alte datorii pe termen mediu i lung Alte imobilizri necorporale Echipamente tehnologice Amortizarea altor imobilizri necorporale Amortizarea echipamentelor tehnologice Materii prime Materiale consumabile Produse finite Ajustri pentru deprecierea produselor Furnizori Furnizori-debitori Clieni Clieni inceri sau n litigiu Impozit pe profit TVA de plat Sume datorate asociailor Debitori diveri Creditori diveri Cheltuieli n avans Venituri n avans Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurt Casa n lei Avansuri de trezorerie Total 5.311 54.200 3.266.19 1 3.266.191 512.100 201.441 47.100 4.720 26.500 46.100 462.000 40.900 411.100 41.180 44.100 44.230 455.000 301.000 30.200 345.000 39.400 401.000 59.000 1.373.00 0 41.000 395.000 Sold debitor Sold creditor 50.000 195.000 10.000 625.000 29.300 74.000 168.500

Asociai snt o persoan fizic (30%) i o persoan juridic (70%). Despre activele i pasivele firmei mai tim: 1

- capitalul social este format din aporturi efective ale asociailor (10.000 lei), plus diferene din reevaluarea efectuat la nchiderea exerciiului 1999, recunoscute fiscal, (35.000 lei), plus profituri nete de 5.000 lei; - firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legale s-a constituit n acest context; - rezerve din reevaluare existent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.2004, toate efectuate n condiiile legii; - nchiderea litigiului pentru care s-a constituit provizion se face prin plata unor despgubiri de 35.000 lei persoanei juridice implicate; - datoriile pe termen mediu i lung snt generate de un contract de leasing referitor la un mijloc fix cu valoarea de intrare de 200.000 lei i cu amortizarea cumulat de 49.500 lei; societatea de leasing gsete alt utilizator; - la alte imobilizri necorporale avem un program informatic care nu mai poate fi valorificat; - mijloacele fixe rmase snt predate unui client, mpreun cu materiile prime i cu materialele consumabile pentru suma total de 1.950.000 lei, fr TVA; - produsele finite se vnd cu 350.000 lei; - din avansurile pltite furnizorilor se recupereaz 35.000 lei, restul fiind considerat penalizare pentru rezilierea contractelor; se ajusteaz, n acelai timp, i taxa pe valoarea adugat din facturile primite pentru avansuri; - de la clienii cureni se recupereaz 381.000 lei, diferena fiind reducere acordat pentru pli nanite de scaden (se face factur); - de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai puin de 270 zile) se recupereaz 29.000 lei, renunndu-se la diferen; - de la debitorii diveri se mai recupereaz 22.000 lei, pentru 10.000 lei apar documente justificnd transporturi de persoane n interesul afacerii i indemnizaii de deplasare, diferena rmnnd nejustificat; - creditorii diveri renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii; - cheltuielile n avans reprezint reparaii ealonate de firm pe mai multe luni; - veniturile n avans se trec imediat la veniturile perioadei, dup restituirea a 2.000 lei pe baza unei facturi n rou; - avansurile de trezorerie se justific parial (38.000 lei) cu documente fr TVA, se recupereaz 5.000 lei, diferena fiind nerecuperabil; - datoriile se pltesc integral din banii obinui de pe urma lichidrii. Se cere: a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare; b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj; c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este cazul. 2

Rezolvare: Deoarece capitalurile proprii sunt pozitive, putem deduce c aceast lichidare nu este rezultatul unei insolvene, ci de faptul c, posibil, asociaii vor s nchid firma din diverse alte motive. Operaiunile de lichidare presupun soldarea tuturor conturilor prezentate n balana de mai sus. 1. Se nchide litigiul i se pltete despgubirea: 1511 = 7812 6581 = 5121 74.000 35.000

Venitul este neimpozabil pentru c la constituirea provizionului pentru litigiu, acesta nu a fost considerat nedeductibil. Cheltuiala cu despgubirea o considerm deductibil dac presupunem c este implicat o alt persoan juridic i c despgubirea este acordat n baza unui contract comercial ncheiat ntre cele dou pri. Dac despgubirea reprezenta de fapt penaliti i majorri datorate statului, atunci cheltuiala nu era deductibil. 2. Se nregistreaz descrcarea de gestiune pentru mijlocul fix returnat la societatea de leasing: % = 213 2813 167 167 = 758 200.000 49.500 150.500 18.000

Deoarece mijlocul fix a fost returnat societii de leasing, contul 167 trebuie soldat, astfel nct considerm c diferena rmas n contul 167 dup descrcarea de gestiune reprezint un venit din exploatare, venit considerat a fi impozabil. 3. Se descarc gestiunea de programul informatic care nu mai poate fi valorificat: % = 208 2808 6583 unui venit corespondent. 4. Se nregistreaz vnzarea materiilor prime i a mijloacelor fixe rmase: 461 = % 7583 4427 Se ncaseaz factura: 3 2.418.000 1.950.000 468.000 59.000 41.000 8.000

Cheltuiala cu activul cedat nu este deductibil pentru c acest articol nu presupune obinerea

5121 = 461 % 2813 6583 601 602 corespondent. 5. Se vnd produsele finite: 4111 = % 701 4427 5121 = 4111 711 394 = 345 = 7814 = 301 = 302 = 213

2.418.000 1.173.000 345.500 827.500 301.000 30.200

Se descarc gestiunea de produsele vndute:

n cazul de fa, cheltuiala cu activele cedate este deductibil deoarece a fost generat un venit

434.000 350.000 84.000 434.000 345.000 39.400

La descrcarea de gestiune a produselor finite trebuie s nchidem i ajustrile pentru deprecierea produselor, iar venitul rezultat din nchiderea acestor ajustri este neimpozabil. 6. Se nregistrez decontrile privind avansurile acordate furnizorilor: % 409 4426 6581 5121 = 401 = 401 = 401 - 50.716 - 40.900 - 9.816 15.716 35.000 (50.716 35.000) penalizare

Avansul se regleaz prin emiterea unei facturi n rou pentru factura iniial. 7. Se recupereaz sume datorate de la clieni: 5121 = 4111 667 = 4111 4111 = 4427 381.000 24.274 - 5.826

Pentru reducerea acordat de 30.100 lei se emite o singur factur, iar reducerea financiar acordat este cheltuial deductibil, mai ales c avem i factur.

8. Se nchid clienii litigioi: % 5121 654 491 = 7814 = 4118 41.180 29.000 12.180 26.500

Deoarece la constituirea provizioanelor, sumele restante aveau scadena mai mic de 270 zile, iar clienii nu se aflau n procedura de faliment, cheltuiala de constituire a acestor provizioane a fost nedeductibil. n acest caz, la anularea provizioanelor, venitul obinut este de asemenea nedeductibil. Cheltuiala rezultat prin nchiderea clieniilor litigioi este de asemenea nedeductibil. 9. Se reglementeaz debitorii diveri: % 5121 624 6588 = 461 46.100 22.000 10.000 14.100

Cheltuiala de 10.000 lei este considerat deductibil deoarece exist documente de transport. n schimb cheltuiala de 14.100 lei este nedeductibil deoarece nu are la baz documente justificative. 10. Se reglementeaz creditorii diveri: 462 = % 5121 7588 611 4111 = = 471 % 472 4427 . 4111 472 % 624 5311 6588 = 5121 = 704 = 542 462.000 362.000 100.000 47.100 -2.480 -2.000 -480 2.480 2.720 54.200 38.000 5.000 11.200 5

11. Se soldeaz cheltuielile nregistrate n avans: 12. Se soldeaz veniturile nregistrate n avans i se emite o factur n rou:

13. Se justific avansurile:

Diferena fiind nerecuperabil este astfel si nedeductibil din punct de vedere fiscal. 14. Se achit datoriile integral: % 401 441 4423 455 5191 121 = % 658 601 602 667 654 624 611 % 7812 758 701 7814 711 704 17. Se nchid conturile de TVA: 4427 = % 4426 4423 4423 = 5121 Se ntocmete bilanul de partaj: 6 545.694 - 9.816 555.510 555.510 = 121 = 5121 1.145.771 401.000 44.100 44.230 455.000 201.441 1.384.270 921.516 301.000 30.200 24.274 12.180 48.000 47.100 2.215.620 74.000 2.068.000 350.000 65.900 - 345.000 2.720

15. Se nchid conturile de cheltuieli:

16. Se nchid conturile de venituri:

Soldul 121 este astfel 831.350 lei (2.215.620 1.384.270).

Activ Banca (5121) Casa (5311)

Pasiv 1.730.339 Capital social (1012) 10.311 Rezerva din reevaluare (105) Rezerve legale (1061) Alte rezerve (1068) Rezultat reportat (117) Reultatul lichidrii (121) 1.740.650 TOTAL PASIV

50.000 195.000 10.000 625.000 29.300 831.350 1.740.650

TOTAL ACTIV

Obs. Daca contul 105 are sold i nu s-a transferat in contul 1065, nseamn c nu s-a calculat i reinut impozit pe profit. De asemenea, dac diferenele din reevaluare care au aprut n urma unei reevaluri sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, atunci i diferena este supus impozitului pe profit. Restituirea capitalurilor proprii presupune ca sumele constituite ca i capitaluri proprii din aporturi se restituie fr nici o reinere. Totui, din datele problemei se observ c capitalul social nu este format doar din aporturile asociailor. Stabilim rezultatul fiscal al lichidrii pentru a putea calcula impozitul pe profit: Rezultatul fiscal al lichidrii = 831.350 + 55.480 (cheltuieli nedeductibile) 139.900 (venituri nedeductibile) = 746.930 Se stabilete impozitul pe profit: Impozitul pe profit = 16 % [35.000 (diferena din reevaluare 1999) + 10.000 (rezerva legal) + 195.000 (rezerva din reevaluare) + 746.930 (rezultatul lichidrii)] = 157.909 Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice n urma lichidrii = 16% [30% (35.000 35.000*16%) + 5.000 + (195.000 195.000*16%) + (10.000 10.000*16%) + 625.000 + 29.300 + (831.350 16%*746.930)] = 75.492 Se nregistreaz impozitele reinute i capitalurile proprii: % 1012 105 1061 1068 117 121 456 = % = 456 1.740.650 50.000 195.000 10.000 625.000 29.300 831.350 233.401 7

441 446 % 441 446 Se nchid conturile cu sold: 456 456 = = 5121 5311 = 5121

157.909 75.492 233.401 157.909 75.492 1.496.938 10.311

2.
balanele urmtoare:
Simbol cont 1012 1061 1068 117 1511 167 208 213 2808 2813 301 302 345 371 397 401 409 4111 4118 455 491 5121 5191 5311

Fuziunea societilor comerciale

Decizia adunrilor generale ale societilor comerciale A i B de a fuziona le gsete pe cele dou cu

Denumire cont Capital subscris vrsat Rezerve legale Alte rezerve Rezultatul reportat Provizioane pentru litigii Alte datorii pe termen mediu i lung Alte imobilizri necorporale Echipamente tehnologice Amortizarea altor imobilizri necorporale Amortizarea echipamentelor tehnologice Materii prime Materiale consumabile Produse finite Mrfuri Ajustri pentru deprecierea mrfurilor Furnizori Furnizori-debitori Clieni Clieni inceri sau n litigiu Sume datorate asociailor Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen scurt Casa n lei Total

Societatea A SFD SFC 50.000 10.000 1.625.00 0 29.300

Societatea B SFD SFC 20.000 4.000 255.000 -203.000 55.000 213.000

59.000 1.373.00 0 41.000 395.000 301.000 30.200 345.000

102.000 589.600 88.300 222.000

366.000 39.700 684.970 40.900 411.100 512.000 50.000 321.000 30.000 512.100 201.441 5.311 3.036.71 1 3.036.71 1 1.000 1.763.00 0 1.763.000 101.500 321.000 397.000

Evalurile efectuate cu ocazia fuziunii stabilesc valorile globale ale celor dou firme la 2.500.000 pentru firma A i 600.000 pentru firma B. La A nu apar diferene ntre valorile contabile i valorile juste ale activelor i datoriilor identificabile. n cazul lui B, apar astfel de diferene, dup cum urmeaz: - programele informatice de la alte imobilizri necorporale nu mai pot fi utilizate de ctre absorbanta A i devin nerecuperabile; 9

- echipamentele tehnologice au valoarea just egal cu 450.000 lei; - mrfurile au valoarea just egal cu 350.000 lei; - clienii inceri devin i mai inceri prin intrarea lor n procedur de faliment (exist hotrrea judectoreasc n acest sens); - fuziunea i oblig pe asociai s renune la 100.000 lei n favoarea firmei (din sumele datorate asociailor de ctre aceasta); - rezerve legal se preia ca atare, dac se poate i n limitele impuse de lege; - provizionul pentru litigii se preia ca atare, dar se reestimeaz la 100.000 lei. Raportul de schimb se stabilete pe baza valorilor globale ale celor dou firme, tiind c prile lor sociale au valori nominale de 100 lei la A i de 25 lei la B. S se contabilizeze fuziunea la A i la B i s se ntocmeasc bilanul dup fuziune al absorbantei A.

Rezolvare: Stabilim indicatorii necesari: A Pri sociale (ps) Valori globale Val. matematic a prii sociale Capital social A/Val.nominal A 50.000/100 = 500 2.500.000 Val.global A/nr.pri sociale A 2.500.000/500 = 5.000 lei/ps B Capital social B/Val.nominal B 20.000/25 = 800 600.000 Val.global B/nr.pri sociale B 600.000/800 = 750 lei/ps

Raportul de schimb = B/A = 750 / 5.000 = 0,15 pri sociale A pentru fiecare parte social a lui B ANCA = 3.036.711 = 41.000 (C2808) 395.000 (C2813) = 2.600.711 ANCB = 1.763.000 88.300 (C2808) 222.000 (C2813) 39.700 (C397) 30.000 (C491) = 1.383.000 Capitalurile proprii ale fiecrei firme sunt: CPA = 50.000 + 10.000 + 1.625.000 + 29.300 = 1.714.300 10

CPB = 20.000 + 4.000 + 255.000 203.000 = 76.000 Diferena de evaluare global pentru fiecare firm este dat de diferena dintre valoarea global i capitalul propriu: Dif.A = 2.500.000 1.714.300 = 785.700 Dif.B = 600.000 76.000 = 524.000 Firma A va emite 800 psB * 0,15 = 120 psA Astfel, firma A i va mri capitalul social cu 120 psA * 100 lei/ps = 12.000 lei. A preia rezerva legal de 20% * 12.000 = 24.000 lei de la B, ceea ce nseamn c la B trebuie calculat impozit pe profit pentru diferena ramas din rezerva legal: 16% * (4.000 2.400) = 256 lei datorie a lui B fa de stat. n contabilitatea lui A, aportul va crete cu valoarea global a lui B, adic cu 600.000 lei. Se prezint nregistrrile n contabilitatea lui A: Se nregistreaz aportul din partea lui B: 456 = % 1012 1042 Se preiau rezervele legale: 1042 456 = = 1061 % 1511 167 401 441 455 491 5191 2.400 1.292.579 100.000 213.000 397.000 256 221.000 40.323 321.000 Se preiau datoriile: 600.000 12.000 588.000 prim de emisiune

11

Se preiau activele: % 213 371 409 4111 4118 5121 5311 207 = 456 1.892.579 450.000 350.000 40.900 512.000 50.000 101.500 1.000 387.179

Se impun cteva informaii: 1. Firma A nu va nregistra imobilizrile corporale provenind de la B, deoarece enunul problemei ne spune c acestea nu pot fi folosite de ctre A i deci sunt nerecuperabile. 2. Tot enunul problemei ne spune c valoarea echipamentelor tehnologice preluate de la B este de 450.000 lei, dei valoarea net calculat pe baza valorii brute (589.600) i a amortizrii nregistrate n contabilitatea B (222.000) este de 367.600 lei. 3. Tot enunul problemei ne spune c mrfurile se preiau la valoarea de 350.000 lei, dei n contabilitatea lui B valoarea acestora este de 366.000 lei. 4. Pentru o mai bun eviden se preiau valorile brute pentru creanele n litigiu (4118) ct i pentru ajustrile aferente acetor creane (491). Bilanul firmei A se modific astfel prin preluarea n activ a bunurilor preluate de la B, iar n pasiv a datoriilor preluate de la B:

12

Activ Fond comercial (207) Alte imobilizri necorporale (208) Echipamente tehnologice (213) Materii prime (301) Materiale consumabile (302) Produse finite (345) Mrfuri (371) Furnizori debitori (409) Clieni (4111) Clieni inceri (4118) Banca (5121) Casa (5311)

387.179 59.000 1.823.000 301.000 30.200 345.000 350.000 40.900 923.100 50.000 613.600 6.311

Pasiv Capital social (1012) Prime de emisiune (1042) Rezerve legale (1061) Alte rezerve (1068) Rezultat reportat (117) Provizioane pentru litigii (1511) Alte datorii pe termen mediu i lung (167) Amortizarea altor imobilizri necorporale (2808) Amortizarea echipamentelor tehnologice (2813) Furnizori (401) Impozit pe profit (441) Sume datorate asociailor (455) Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (491) Credite bancare pe termen scurt (5191) TOTAL PASIV

62.000 585.600 12.400 1.625.000 29.300 100.000 213.000 41.000 395.000 1.081.970 256 221.000 40.323 522.441 4.929.290

TOTAL ACTIV

4.929.290

Se prezint nregistrrile din contabilitatea lui B: Se vnd activele de care dispune B (de fapt se transfer bunurile de la B la A): 461 = 7583 1.907.000 - Se descarc gestiunea de respectivele bunrui i ajustrile aferente: 1.763.000 % = % 1.763.000 88.300 2808 208 102.000 222.000 2813 213 589.600 39.700 397 371 366.000 1.383.000 6583 409 40.900 30.000 491 4111 512.000 4118 50.000 5121 101.500 5311 1.000

La fuziune, veniturile i cheltuielile ce apar prin transferul bunurilor nu sunt impozaile pentru c nu se recunosc ca venituri i cheltuieli. 7583 = 121 1.907.000 121 = 6583 1.383.000 Regula fiscal spune c valoarea fiscal a bunurilor la A este valoarea fiscal mpe care o aveai bunurile la B. Deci, dei A calculeaz amortizarea contabil la 450.000, amortizarea fiscal se calculeaz la 367.600 lei ct era valoarea net la B. Regula e la fel i pentru mrfuri valoarea de preluare este de 350.000 pe cnd la B mrfurile erau de 366.000 39.700 = 326.300

13

Se sting datoriile: % = 461 1.307.000 151 55.000 167 213.000 401 397.000 455 321.000 5191 321.000 Soldul contului 461 = 1.907.000 1.307.000 = 600.000

- Se nchid capitalurile proprii: % = 456 600.000 1012 20.000 1061 4.000 1068 255.000 117 -203.000 121 524.000 Se observ c suma cu care se crediteaz 456 la B este aceeai cu valoarea 456 de la A. - Se nchid restul de conturi rmase: 456 = 461 600.000

14