SCURT Lector univ. dr. Gabriel Jinga Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune ASE Bucuresti L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
TEME ABORDATE
1. Contabilitatea imobilizarilor financiare
2. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt
3. Studiu de caz
2 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
1. IMOBILIZARI FINANCIARE Imobilizrile financiare cuprind: aciunile deinute la entitile afiliate, interesele de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, mprumuturi: acordate entitilor afiliate, acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte creante imobilizate. Prin aciunile deinute la entitile afiliate se nelege drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri detinute pe termen lung n capitalul altor entiti, in scopul obtinerii de avantaje economice prin incasarea de venituri sau prin controlul societatii. Entitatea ca detine controlul se numeste societate mama, iar cealalta se numeste filiala, ambele formand un grup de societati. Pentru a exercita controlul, procentul de detinere trebuie sa depaseasca 50 %. 3 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
1. IMOBILIZARI FINANCIARE Prin interese de participare se nelege drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%. n conturile de mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii. La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 "Alte rezerve."
4 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
1. IMOBILIZARI FINANCIARE Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. Evaluarea iniial Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. Evaluarea la data bilanului Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. Evaluarea la iesire a titlurilor: metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; metoda costului mediu ponderat - CMP; metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO
5 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
2. INVESTITII FIN. PE TERMEN SCURT Investitiile financiare pe termen scurt sunt detineri de titluri de plasament care au ca scop principal realizarea unui castig financiar in urma valorificarii acestora pe piata financiara sau monetara.Cuprind: aciuni deinute la entitile afiliate, obligatiuni emise de alte entitati obligaiunile emise i rscumprate alte investiii pe termen scurt, n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt. Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 "Alte venituri financiare."
6 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
2. INVESTITII FIN. PE TERMEN SCURT Evaluarea iniial: La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare, sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de constituire. Evaluarea la data bilanului Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaz, diminueaz sau anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere de valoare se anuleaz
7 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
2. INVESTITII FIN. PE TERMEN SCURT Evaluarea la iesire a titlurilor: metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; metoda costului mediu ponderat - CMP; metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO Lichidarea depozitelor constituite n valut se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
8 L e c t .
u n i v .
d r .
G a b r i e l
J i n g a
3. STUDIU DE CAZ O societate achizitioneaza in ianuarie N de la o alta societate 2000 de actiuni la un pret de 10 lei/ buc. La achizitie se achita cu OP suma de 15.000 lei, restul dupa 30 de zile. Brokerul care a intermediat tranzactia factureaza un comision de 1%, care se achita pe loc. In februarie N se achizitioneaza 1.000 actiuni la un pret de 12 lei/buc, care se achita pe loc, fara comision broker. La 31.12.N valoarea de piata a actiunii este evaluata la 8 lei/buc. In aprilie N+1 se incaseaza dividende in valoare de 2.000 lei. In iunie N+1 se vand 1.500 actiuni la un pret de vanzare de 15 lei/ buc. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitate in ordine cronologica.