Sunteți pe pagina 1din 38

Etapele calculaiei costurilor:

identificarea purttorilor de costuri i a unitii


de calculaie
stabilirea locurilor / sectoarelor de costuri
stabilirea sistemului de documente i
formularele de eviden necesar
stabilirea perioadei de calculaie i a timpului
n care se face raportarea costului i a
abaterilor
Locurile sau sectoarele de costuri dein un loc important n
calculaia costurilor. Ele se pot defini astfel: subdiviziuni ale
cadrului tehnico-productiv, organizatoric i administrativ al
ntreprinderii n raport de care se organizeaz planificarea i
urmrirea analitic a cheltuielilor de producie.
Purttorii de costuri reprezint P, L, S ca rezultat material concret
al procesului de producie. Obinerea P, L, S reprezint cauza
cheltuielilor de producie i desfacere.
Drept purttoare de costuri, producia poate fi luat n
considerare fie n ansamblul su, fie la nivelul unui singur
purttor de P, L, S ceea ce constituie de fapt forma cea mai
reprezentativ a purttorilor de costuri.
O atenie deosebit trebuie acordat gradului de finisare a
produciei ca purttor de costuri, fcndu-se distincii ntre
producia terminat i producia neterminat.
Determinarea costului unitar presupune ca producia obinut s poat fi
exprimat cantitativ cu ajutorul unei uniti de calculaie:
Unitile fizice sunt uniti de msur tehnice (m, buci, duzin, l,
hl, etc.). Exprimarea n uniti fizice este condiionat de
existena omogenitii naturale a produciei.
Unitile convenionale se folosesc cnd nu exist omogenitate
natural a produciei. Ele pot mbrca una din formele:
uniti tehnice de msur privite n raport cu o caracteristic
calitativ esenial a produsului (hl lapte cu 3% grsime)
uniti de timp (ore funcionare utilaje, ore manoper)
forma abstract a unor cifre de echivalare obinute prin calcul,
prin calcularea unei particulariti care este comun tuturor
produselor
Acest procedeu presupune stabilirea caracteristicilor comune
produciei, caracteristici care stau la baza stabilirii coeficientului
de echivalen
Procedee folosite n calculaia
costurilor
procedee comune tuturor calculaiilor:
delimitarea cheltuielilor pe purttori de costuri sau pe centre de
costuri
separarea costurilor aferente produselor finite de cele aferente
produciei neterminate
procedee comune anumitor calculaii:
repartizarea cheltuielilor indirecte

delimitarea cheltuielilor n variabile i fixe

procedee specifice anumitor calculaii:


determinarea abaterilor de la costurile standard
1. Procedee de delimitare a cheltuielilor pe
purttori de costuri sau pe centre de costuri
Cheltuielile directe sunt delimitate nc din faza primar
pe purttori de costuri.
Cheltuielile indirecte sunt n prima faz delimitate pe
centre de costuri (de calculaie).
n cadrul acestor procedee de delimitare se nscriu
urmtoarele tehnici mai frecvent utilizate:
1.1. procedeul ponderrii cantitii (Q) cu
preurile (p) sau tarifele (t)
Ex.:
valoarea materiei consumate costul cu materia prim:
Cmp = Qmp * pmp
costul cu salarii pe tipuri de operaii; i tipul de operaie:
Csi = ti * timp
1.2. procedeul cotelor procentuale aplicate
asupra unor valori absolute
Ex.:
- costurile generate de amortizare:
Camortizare = Vi * cota de amortizare
- costurile cu asigurarea social:
CAS = Fond salarii * % stabilit de lege
1.3. procedeul defalcrii n cote n raport cu numrul
perioadelor de gestiune (sistemul abonamentelor)

cheltuieli .de.repartizat
Cotach
N
Ex.:

pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe purttori de costuri:


`921 CAB = 901 DIPC
-produs A
B
C
-comanda X
Y
-faza

etc.
pentru colectarea cheltuielilor indirecte pe centre de costuri:
% = 901 DIPC
922 CAA
-centrala electric
-centrala de ap
923 CIP
-S1
-S2
924 CGA
925 CD
2. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

Cheltuielile indirecte sunt colectate n cursul lunii pe centre de costuri i se


vor repartiza (se vor imputa) n costul produselor (deci pe purttor de
costuri) prin procedeul suplimentrii.
Din categoria cheltuielilor indirecte fac parte:
- costuri indirecte de producie (comune ale seciei de producie):
de regie variabile se imput integral n costul P, L, S
-de regie fixe aferente gradului de ocupare a capacitii de
producie se imput n costul
P, L, S
aferente gradului de neocupare a capacitii de
producie cost al perioadei
- costuri generale de administraie i
- costuri de desfacere

Se pune problema imputrii costurilor generale i a costurilor de desfacere doar


atunci cnd se calculeaz costul complet pentru producia vndut.
a. Procedeul suplimentarii in forma clasica,
acesta avand mai multe variante:
varianta coeficientului unic ( global)

varianta coeficientilor diferentiati

varianta coeficientilor selectivi.

b. Procedeul cifrelor relative de structura


a. Procedeul suplimentarii in forma
clasica
ETAPE:

I). Alegerea criteriului sau a bazei de repartizare - trebuie sa existe o


legatura de cauzalitate intre cheltuiala de repartizat si baza de
repartizare.

II). Determinarea coeficientului de repartizare:

III). Determinarea cotei de cheltuieli de investitii ce revine fiecarui


purtoator de cost.
Procedee de suplimentare:
1) Procedeul suplimentrii n forma clasic (cu coeficient unic
sau global)
se alege o baz de repartizare comun tuturor produselor: Brj
j = 1 n sortimente
se determin coeficientul de repartizare sau suplimentare (kS):

Costuri indirecte totale


kS n
Brj
j1

se determin cota de costuri indirecte aferent fiecrui produs:

Cij = Brj * kS
Ex.:
Baze:
A salarii directe 1.000.000
B salarii directe 6.000.000
C salarii directe 3.000.000
= 10.000.000
Costuri indirecte totale: 100.000.000
100.000.000
kS 10
10.000.000

CiA = 1.000.000 * 10 = 10.000.000


CiB = 6.000.000 * 10 = 60.000.000
CiC = 3.000.000 * 10 = 30.000.000
100.000.000
2) Procedeul suplimentrii clasic (cu
coeficieni difereniai)
pentru fiecare categorie de costuri indirecte
se alege cte o baz de repartizare
difereniat (alt baz)
Ex.:
pentru CIFU baza poate fi: ore funcionare

pentru CGS baza poate fi: salarii directe


sau materia direct
Exemplu:
Cheltuieli indirecte de productie 200.000 um , din care:-
amortizare = 150.000 um, energie electrica = 50.000 um
Pentru amortizare baza de repartizare o reprezinta suprafata
construita, din care:
- sectorul de activitate 1 180 m2
- sectorul de activitate 2 70 m2

150.000
K am 600.um / m 2
180 70

CRas1 = 180 * 600 = 108.000 um


CRas2 = 70 * 600= 42.000 um
Total 150.000 um
Pentru energia electrica baza de repartizare o
reprezinta puterea instalata a consumatorilor
electrici :
- in S1 Pint = 1000 Kw
- in S2 Pint = 1500 Kw
50.000
K 20
1000 1500
Cota de repartizare este:
CRen.el.s1 = 20*1000 = 20.000 um
CRen.el.s2 = 20*1500 = 30.000 um
Total 50.000 um
Cota de cheltuieli indirecte ce revine pe sectorul
de activitate se va determina prin insumarea cotelor
partiale.
CRs1 = 108.000 + 20.000 =128.000 um
CRs2 = 42.000 + 30.000 = 72.000 um
Total 200.000 um
3) Procedeul suplimentrii clasic (cu
coeficieni selectivi)
pentru fiecare categorie de costuri indirecte se
alege o baz de repartizare difereniat
se aplic (imput) selectiv innd cont de fazele
parcurse de produse (respectiv seciile parcurse
de produse)

Vezi aplicatie suport de curs


b. Procedeul suplimentrii sub forma
cifrelor relative de structur
se alege baza de repartizare: Brj ,
j = 1 ... n
se determin greutatea specific a fiecrei
baze n total:
Br j
gr s n

Br
j1
j

se determin cota de costuri indirect


aferent fiecrui produs:
Cij = grs * cost indir.
ETAPE:
I. Determinarea ponderii bazei de repartizare a produsului in
totalui bazei de repartizare.
bj
g j m

b
j
j

unde:
gj ponderea bazei de repartizare a produsului j in totalul bazelor
de repartizat
II. Determinarea cotei de cheltuieli indirecte ce revine unui
produs.
CRj = gj * ChI de repart.
Se utilizeaza indeosebi ca o alternativa la varianta coeficientului
unic sau global.
Baze:
A salarii directe 1.000.000
B salarii directe 6.000.000
C salarii directe 3.000.000
= 10.000.000
Costuri indirecte totale: 100.000.000
1.000.000
gr s A 0,1
10.000.000
6.000.000
gr s B 0,6
10.000.000
3.000.000
gr s C 0,3
10.000.000
cota CiA = 0,1 * 100.000.000 = 10.000.000
cota CiB = 0,6 * 100.000.000 = 60.000.000
cota CiC = 0,3 * 100.000.000 = 30.000.000
100.000.000
De regul, n costurile de producie se includ
prin imputare (repartizare) doar costurile
indirecte de producie variabile i costurile
indirecte fixe aferente gradului de ocupare a
capacitii de producie.
Costuri indir. fixe aferente gradului de
ocupare =
costuri fixe totale grad de ocupare
real
*
grad de ocupare normal

Costuri indir. fixe aferente gradului de neocup =


costuri fixe totale
grad de ocupare real
* 1 -
grad de ocupare normal
% = 923 CIP
902 DIPO -CIFU
costul subactivitii -CGS
(pt.costurile fixe aferente
gradului de neocupare)
921 CAB
-A
-B
-C
Procedee de delimitare a cheltuielilor
n variabile i fixe
Aceast delimitare a cheltuielilor n variabile
i fixe este utilizat cnd este vorba de
cheltuieli de regie mixte (care au n
structura lor cheltuieli fixe i variabile i
despre care trebuie s se tie n planificare
i n analiz ct este partea variabil i ct
este partea fix).
1. Procedeul celor mai mici ptrate presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:

a. determinarea volumului mediu de activitate


pe o anumit perioad t (t = 1...n)
n n numrul perioadelor
Q t
Q t 1

n
b. determinarea cheltuielilor medii (CV + CF =
C) pe acceeai perioad:
n

Ch t
Ch t 1

n
c. abaterea de volum de activitate(Xt):
Xt Qt Q
d. abaterea de cheltuieli (Y):
Y Ch t Ch
e. determinarea cheltuielilor variabile unitare:

C Vu
X Y
t t

X 2

f. determinarea cheltuielilor variabile totale:


CVT = CVu * Qt
g. determinarea cheltuielilor fixe totale:
CFT = Ch. totale CVT
Aplicatie

Costurile generate de Luna Vol. prod. Costuri


activitatea unei (ore) indir.
intreprinderi si volumul mii U.M.
activitatii in sem. I au avut
urmatoarea evolutie Ian. 202 202.000
Febr. 180 193.000
n
Qt Mart. 198 200.400
Q t 1 1200 : 6 200h Apr. 220 209.200
n Mai 210 205.200
n
Ch t Iunie 190 197.200
Ch t 1
1.207.200 : 6 201.200
n
Per. Vol prod Costuri Abatere Abatere Produs Abatere
Q indir. vol activ costuri Abateri patrata
X Y XY a vol.
activ.
Ian 202 202000 + 2 + 800 1600 4

Feb 180 193.000 - 20 -8000 160000 400

Mar 198 200400 - 2 - 800 1600 4

Apr 220 209.200 + 20 + 8000 160000 400

Mai 210 205.200 + 10 +4000 40000 100

Iun 190 197.200 - 10 -4000 40000 100


1.200 1.207.200 0 0
Total 403200 1008
C Vu
X t Yt
403.200 : 1008 400miiU .M . / h
X 2

Ian: CVT = CVu * Qt= 400.000*202=80.800.000 U.M.


Feb: CVT = CVu * Qt= 400.000*180=72.000.000 U.M.

Ian: CFT = Ch. totale CVT= 202.000.000-80.800.000=121.200.000 U.M.


Feb: CFT = Ch. totale CVT= 193.200.000-72.000.000=121.200.000 U.M.
.
2) Procedeul punctelor de maxim i minim presupune
parcurgerea urmtoarelor etape:

determinarea cheltuielilor variabile unitare:

Ch. totale max - Ch. totale min


C Vu
Q max Q min
determinarea cheltuielilor variabile totale ale
perioadei
CVT = CVu * Qpl
Observatie: Dac se dorete o reducere a
cheltuielilor variabile cu un anumit procent
CVTpl = CVT * % de reducere care se va
scadea din CVT.
Procedee de calcul a costului pe
unitatea de produs
n principiu, costul unitar se determin ca raport ntre totalul
cheltuielile colectate i cantitatea produciei obinute:
CT
Cu
Q
Procedeul diviziunii simple se poate aplica doar la
determinarea costului unitar n cazul produciei perfect
omogene i cnd nu rezult producie secundar.
Procedeul valorii rmase se aplic atunci cnd din procesul
de producie rezult concomitent cu produsul principal unul
sau mai multe produse secundare, iar cheltuielile de producie
sunt evideniate global.
Costul unitar pentru produsul principal se
determin raportnd cheltuielile rmase dup
ce acestea au fost diminuate cu valoarea
produselor secundare la cantitatea de
produse principale:
n
CT - q i * p i
C up i 1

Qp
unde: qi - cantitatea de produse secundare i
pi - preul de evaluare al produciei secundare i
Qp - cantitatea produselor principale
Procedeul coeficienilor de echivalen se aplic n
ntreprinderile cu producie cuplat, n producia
sortodimensional i tipodimensional. n producia cuplat din
aceeai materie prim i din acelai proces tehnologic rezult
mai multe produse principale (electroliza apei O2 i H). n
cazul produciei cuplate, cheltuielile sunt evideniate global
neputndu-se determina costul pe fiecare produs principal
deoarece materia prim i procesul tehnologic sunt unice i se
recurge la coeficienii de echivalen.
n producia tipodimensional, din procesul tehnologic se obine
o gam larg de produse de dimensiuni diferite care vor avea
costuri i preuri diferite (din producia lemnului dulapuri,
cherestea, grinzi).
n producia sortodimensional ntlnit n producia sticlei,
ceramice, maselor plastice se va utiliza tot procedeul
coeficenilor de echivalen.
Procesul coeficienilor de echivalen se poate aplica n varianta:
coeficieni de echivalen simpli sau compleci.
Procedee de calcul a costului unitar la producia seciilor cu activitate
interdependent

Aceste procedee se aplic de regul la


determinarea costurilor aferente produselor
auxiliare n cazul n care diferite sectoare auxiliare
i presteaz reciproc servicii astfel: prestaiile /
produsele reciproc livrate ntre sectoare
caracterizate prin aceea c produsele sau
prestaia furnizat anumitor sectoare depinde de
producia primit de la alte sectoare este denumit
fabricaie interdependent.
Producia auxiliar poate fi omogen cnd se
obine un singur produs / serviciu (centrala
electric, centrala de ap, sector transport, etc.)
sau eterogen cnd se obine o gam variat de
produse i servicii (atelier ntreinere i reparaii).
Producia auxiliar poate avea urmtoarele
destinaii:
1) producia furnizat seciilor de baz din
ntreprindere (principala destinaie)
2) producia furnizat sectorului administrativ i
de desfacere
3) producia furnizat altor secii auxiliare
4) consum n cadrul aceleai secii
5) producia livrat n afar
Consumul propriu, producia produs i consumat n
cadrul aceluiai atelier sau secie auxiliar, va
majora costul prestaiei ctre celelalte sectoare
deoarece cheltuielile sectorului se raporteaz la
cantitatea total produs de secia respectiv din
care se scade cantitatea consumat pentru nevoi
proprii.
Ex.:
50 mil
CTCE
12.000 kwh
din care 2.000 kwh = consum propriu

50 mil
C u / kwh 5.000 lei/kwh
12.000 - 2.000
Serviciile reciproce ntre diferite secii auxiliare se vor deconta
folosind unul din urmtoarele procedee:
a) fr luarea n considerare a prestaiilor reciproce (la
calculaiile pentru produse noi calculaia de proiect)
b) evaluarea decontrilor reciproce la un cost prestabilit
cost prestabilit = cost efectiv al perioadei precedente
sau
cost prestabilit = cost planificat
c) procedeul calculelor iterative (reiterrii) const n efectuarea
unor preluri repetate i succesive de ctre seciile primitoare a
unor cote pri din cheltuielile seciei furnizoare, cote ce sunt
proporionale cu volumul fizic al produciei preluate de aceste
secii. Repetarea calculelor se face pn n momentul n care se
obin diferene de cheltuieli nesemnificative rmase
nerepartizate. *
d) procedeul algebric presupune calcularea
costurilor produciei interdependente prin
rezolvarea unui sistem de ecuaii liniare unde:
- costurile unitare ale diferitelor produse furnizate
reciproc se consider necunoscute (X, Y, Z)
- producia n expresie valoric a fiecrei secii n
funcie de costul unitar este egal cu cheltuielile
iniiale ale seciei furnizoare la care se adaug
contavaloarea prestaiilor primite de la celelalte
secii sistemul care duce la calcule mai
corecte dect cel al reiterrii