Prezentare - Instrumente Financiare - CAFR - Final

Recunoasterea Instrumentelor
Financiare - paralela intre reglementarile

nationale si internationale
Aspecte specifice sectorului non-bancar/non-financiar
CL EM ENT E KI S S
D I R EC TOR, KP M G
1
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

Cuprins
♦ Context
♦ Impact preconizat pe sectoare de activitate
♦ Definitii
♦ Recunoastere, evaluare si clasificare (cu studii de caz)
♦ Pierderi din depreciere (cu studii de caz)
♦ Prevederile OMF 1802/2014 privind instrumentele
financiare
COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

Recunoasterea Instrumentelor Financiare
Paralela intre reglementarile nationale si internationale
Context
1 ian 2018 1 ian 2019 1 ian 2020
IFRS 9 – IFRS 16 –
Instrumente Contracte de
financiare leasing
IFRS 15 –
Venituri din
contractele cu
clienţii

Impact preconizat pe sectoare de activitate
Bănci IF
Asigurări IF
IF
Fonduri de investiții
Tehnologie, comunicații și media IF
Energie si utilități IF
IF
Producție și distribuție
IF IFRS 9 – Instrumente financiare

Definitii
• Un instrument financiar este orice contract care genereaza un

activ financiar pentru o entitate si o datorie financiara sau un
instrument de capital pentru o alta entitate
• Ca atare, orice proces care presupune reglarea prin primirea sau livrarea
de bunuri si servicii nu reprezinta instrumente financiare

Definitii
• Un activ financiar este definit ca fiind un activ care este:
• Numerar (cont la banca)
• Un drept contractual:
• De a primim numerar sau un alt activ financiar de la o alta
entitate
• De a face schimb de active financiare sau datorii financiare cu o
alta entitate in conditii care sunt potential favorabile pentru
entitate
• Un instrument de capital al altei entitati sau un contract care va fi sau

poate fi reglat/stins cu propriile instrumente de capital ale entitatii

Definitii
• O datorie financiara este definita ca fiind orice datorie care este:
• O obligatie contractuala:
• De a livra numerar sau alt activ financiar catre o alta entitate
• De a face schimb de active financiare sau datorii financiare cu o
alta entitate in conditii care sunt potential nefavorabile pentru
entitate
• Un contract care va fi sau poate fi reglat/stins cu propriile

instrumente de capital ale entitatii

Definitii
• Un instrument de capital este definit ca fiind:
• Orice contract care evidentiaza un interes rezidual in activele unei

entitati dupa ce se deduc toate datoriile sale

Recunoastere, evaluare si clasificare: active financiare
Valoarea justă
prin alte
elemente ale
rezultatului Valoarea justă
global prin profit sau
Cost amortizat (FVOCI/EN – pierdere
VJAERG/RO): (FVTPL/EN -
- Instrumente de VJCPP)
datorie
sau
- Instrumente de
capital

IFRS 9 introduce abordarea în doi pași pentru a determina clasificarea

activelor financiare:
1. Evaluarea modelului de afaceri al entității; și
2. Evaluarea prin Testul SPPI/EN (EPPD/RO)
Model de afaceri SPPI/EPPD

— Ia în considerare modul în care — Apreciază dacă fluxurile de trezorerie
sunt gestionate activele financiare contractuale sunt în concordanță cu un
pentru a genera fluxuri de numerar. aranjament de creditare.
— Evaluare la nivel de portofoliu (nu — Principal = valoarea justă inițială a
Consideratii la nivel de instrumente). activului financiar.
cheie — Subdiviziunea portofoliilor poate fi — Dobândă= plată obligatorie pentru
adecvată. valoarea în timp a banilor, pentru riscul
de credit/lichiditate și pentru costurile
administrative.

Active financiare – Instrumente de datorie
Model de afaceri: Model de afaceri:

Deținut pentru a colecta Administrat pentru a colecta atât Alt model de afaceri (de ex:
fluxurile de trezorerie fluxuri de numerar contractuale Tranzacționare)
contractuale? cât și cele din vânzare ?
Fluxurile de trezorerie reprezintă exclusiv plăți de principal și

Nu
dobândă?
Opțiunea
valorii
Da Da juste
Relație economică între principal și dobânda modificată, rezultând

fluxuri de trezorerie care ar putea fi diferite mai mult decât Da
nesemnificativ față de un punct de referință?
Nu Nu
Valoarea justă prin alte Valoarea justă prin profit

Cost amortizat elemente ale rezultatului sau pierdere (FVTPL)
global (FVOCI)

Active financiare - instrumente de capitaluri proprii
Deținute pentru tranzacționare?

Nu
Se aplică alte elemente ale rezultatului
global (OCI/AERG)?
Nu Da
Valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului

Valoarea justă prin profit sau pierdere global (VJAERG)
— Modificări ale valorii juste recunoscute în OCI/AERG.
VJCPP — Dividendele recunoscute în general în profit sau
pierdere.

Active financiare la cost amortizat
• Un activ financiar este recunoscut/clasificat si ulterior evaluat la

cost amortizat daca indeplineste urmatoarele 2 criterii:
• Testul model de afaceri: detinut pentru a colecta si
• Testul exclusiv plati de principal și dobândă

Active financiare la cost amortizat
• Exemple de active financiare la cost amortizat:
• Creante clienti
• Creante din imprumuturi acordate (non-complexe, cu caracteritici de

baza/primare)
• Investitii in bonduri/obligatiuni de stat care nu sunt detinute pentru a

fi tranzactionate
• Investitii in depozite la termen la rate de dobanda standard

Active financiare – instrumente de datorie – la VJAERG
• Exemple de active financiare – instrumente de datorie - la VJAERG:
• Investitii in bonduri/obligatiuni de stat la care perioada investitiei

este probabil sa fie mai scurta decat maturitatea/scadenta.
• Investitii in bonduri/obligatiuni emise de institutii financiare sau

societati comerciale la care perioada investitiei este probabil sa fie
mai scurta decat maturitatea/scadenta

Instrumente de datorie la VJAERG: studiu de caz nr. 1
• S-a achizitionat un activ financiar la data de 01.01.2018 la o valoare de

2.000.000 lei
• Termenul contractual este de 9 ani cu un cupon anual (dobanda anuala)

de 5%.
• La data de 31.12.2018 are loc plata cuponului/dobanzii si valoarea justa a

activului financiar scade pana la valoarea de 1.910.000 lei.
• Pierderile de credit asteptate pentru 12 luni determinate in conformitate

cu modelul de depreciere sunt in suma de 60.000 lei
• La 01.01.2019, activul financiar este vandut pentru 1.910.000 lei
• Care sunt principalele inregistari contabile?

• La 01.01.2018
Debit: Activ financiar 2.000.000 lei

Credit: Cont curent la banca (CCR) 2.000.000 lei
• La 31.12.2018
Debit: Cont curent la banca 100.000 lei

Credit: Venituri din dobanzi 100.000 lei
Debit: Pierdere din depreciere (CPP) 60.000 lei

Debit: AERG 30.000 lei
Credit: Activ financiar 90.000 lei

• La 01.01.2019
Debit: Cont curent la banca 1.910.000 lei

Credit: Activ financiar 1.910.000 lei
Debit: Pierdere din vanzare (CPP) 30.000 lei

Credit: AERG 30.000 lei

Instrumente de capital la VJAERG
• Pentru investitiile de capital care nu sunt nici detinute pentru

tranzactionare si care nu reprezinta nicio datorie contingenta recunoscuta
de catre un cumparator intr-o combinare de intreprinderi, exista
posibilitatea irevocabila ca la recunoasterea initiala sa se faca clasificarea
la VJAERG, urmand ca toate modificarile ulterioare de valoare sa fie
recunoscute in AERG; aceasta alegere facandu-se separat pe fiecare
investitie in parte.
• In acest caz, modificarile de valoare justa sunt recunoscute in AERG iar

dividendele sunt recunoscute in CPP.

Instrumente de capital la VJAERG: studiu de caz nr. 2
• Societatea ABC are exercitiul financiar 01.01-31.12 si plateste impozit pe

profit la 16%
• Pregateste doar situatii financiare anuale
• La 01.01.2018 achizitioneaza 1.000 de actiuni la societatea XYZ pentru

suma de 1.000.000 lei
• Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
Debit: Activ financiar 1.000.000 lei

Credit: Cont curent la banca 1.000.000 lei

• La 31.12.2018, valoarea celor 1.000 de actiuni la societatea XYZ scade la

suma de 900.000 lei

Credit: Activ financiar 100.000 lei
Debit: Impozit amanat activ 16.000 lei

• La 31.12.2018, avem urmatoarele solduri:

• Activ financiar 900.000 lei
• Impozit amanat activ 16.000 lei
• Acumulare in AERG 84.000 lei

• La 30.04.2019, societatea ABC primeste dividende in valoare de 80.000 lei
Debit: Cont curent la banca 80.000 lei

Credit: CPP 80.000 lei
• La 31.12.2019, valoarea justa a celor 1.000 de actiuni la societatea XYZ

este de 1.400.000 lei. Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:
Debit: Active financiare 500.000 lei


Credit: Impozit amanat activ 16.000 lei
Credit: Impozit amanat datorie 64.000 lei

• La 31.12.2019, avem urmatoarele solduri:

• Activ financiar 1.400.000 lei
• Impozit amanat datorie 64.000 lei
• La vanzarea acestora se fac urmatoarele inregistrari contabile
Debit: Cont curent la banca 1.400.000 lei

Credit: Activ financiar 1.400.000 lei
Debit: Impozit amanat datorie 64.000 lei

Credit: Impozit de plata 64.000 lei

• Dupa vanzare, societatea ABC ramane cu urmatoarele solduri:

• Cont curent la banca 1.400.000 lei
• Activ financiar -
• Impozit de plata 64.000 lei
• Observatie: la vanzare, modificarile acumulate de valoare justa raman in

AERG. Acestea se pot transfera apoi, de exemplu, catre rezultatul reportat.

Active financiare la VJCPP
• Exemple de active financiare la VJCPP:
• Investitii in actiuni de societati listate pentru care nu s-a ales

contabilizarea prin VJAERG
• Derivative care nu sunt folosite pentru hedging (acoperire împotriva

riscurilor)
• Investitii in titluri convertibile
• Consideratia contingenta de primit din vanzarea unei intreprinderi
• Orice alt activ financiar care pica testul SPPI/EPPD

Recunoastere, evaluare si clasificare: datorii financiare
• Datoriile financiare sunt clasificate astfel:
• Datorii financiare la cost amortizat
• Datorii financiare la VJCPP

• Exemple de datorii financiare la cost amortizat
• Datorii fata de furnizori
• Imprumuturi de plata la rate de dobanda standard
• Imprumuturi primite de la banci

• Exemple de datorii financiare la VJCPP
• Swap-uri de dobanda (care nu sunt folosite pentru hedging -

acoperire împotriva riscurilor)
• Contracte futures (care nu sunt folosite pentru hedging - acoperire

împotriva riscurilor)
• Titluri de plata convertibile pentru care s-a ales contabilizarea la

VJCPP
• Consideratie contingenta de plata care este generata de una sau mai

multe combinari de intreprinderi.

Depreciere – modelul general/abordarea generala
Stadiul 1 Stadiul 2 Stadiul 3
Activ financiar Performant Riscul de credit a crescut Credit – depreciat

semnificativ
Pierdere Pierderi de credit Pierderi de credit Pierderi de credit

depreciere asteptate pentru 12 luni asteptate pe toata durata asteptate pe toata durata
de viata a activului de viata a activului
La valoarea contabila La valoarea contabila La cost amortizat

Venit din dobanda
bruta bruta

Depreciere – creante comerciale si de leasing
Creanțe comerciale cu o Creanțe comerciale fără

componentă o componentă
Creanțe de leasing semnificativă de semnificativă de
finanțare finanțare
Opțiune de politică contabilă
Abordarea generală Abordarea simplificată
Ajustarea pentru depreciere este întotdeauna

egală cu pierderile de credit așteptate pe durata
de viață

Depreciere – modelul simplificat/abordarea simplificata
• Modelul simplificat se foloseste de regula pentru creante comerciale si

alte active financiare care nu contin o componenta semnificativa de
finantare
• Astfel, se cere recunoasterea pierderilor de credit asteptate pe intreaga

durata de viata (intrucat acestea au o durata de viata/scadenta sub 12
luni)
• Noul model de depreciere permite calcularea pierderilor de credit

asteptate pe intreaga durata de viata a creantelor comerciale prin
utilizarea ueni matrici de provizionare (se folosea si inainte)
• Conform cerintelor noului model, entitatile vor trebui sa-si actualizeze

ratele de provizionare istorica cu estimarile actuale si cu cele viitoare.

Depreciere – modelul simplificat: studiu de caz nr. 3
• Societatea ABC are creante comerciale in suma de 85.000.000 lei la data

de 31.12.2018. Aceste creante comerciale constau intr-un numar mare de
clienti de valoare mica.
• Pentru a estima pierderile asteptate aferente acestui portofoliu, societatea

ABC utilizeaza o matrice de provizionare
• Matricea de provizionare este bazata pe ratele istorice de esec observate

de catre societate, ajustate cu estimarile viitoare
• Societatea ABC actualizeaza ratele istorice de esec observate la fiecare

final de exercitiu financiar
• Societatea ABC estimeaza urmatoarea matrice de provizionare la

31.12.2018:
Rata de esec Valoare bruta Provizion pentru

Creante asteptata contabila (lei) pierderi din creante
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente 0.2% 40,000,000 80,000
Cu scadenda depasita intre 1-30 zile 1.4% 19,000,000 266,000
Cu scadenda depasita de mai mult de 90 zile 10.4% 6,000,000 624,000
Total 85,000,000 1,826,000

• Un an mai tarziu, la 31.12.2019, societatea isi revizuieste si isi

reactualizeaza estimarile viitoare care includ o deterioarare in conditiile
economice generale care afecteaza societatea ABC.

Rata de esec Valoare bruta Provizion pentru

Creante asteptata contabila (lei) pierderi din creante
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente 0.4% 45,000,000 180,000
Cu scadenda depasita de mai mult de 90 zile 10.9% 8,000,000 872,000
Total 100,000,000 2,688,000

• Provizionul de pierderi din creante va fi majorat cu 862.000 lei, de la

1.826.000 lei la 31.12.2018 la 2.688.000 lei la 31.12.2019.
• Inregistrarea contabila aferenta este urmatoarea:
Debit: Pierderi din creante asteptate 862.000 lei

Credit: Provizioane pentru pierderi din creante 862.000 lei

• La 31.12.2018, societatea ABC are creante comerciale in valoare de

220.000.000 lei
• Pentru a determina pierderile din depreciere aferente acestui portofoliu,

societatea ABC utilizeaza o matrice de provizionare bazata pe atribuire
unor scoruri de rating
• Fiecarui client ii este atribuit un scor de rating avand la baza pozitia sa

geografica, industria in care activeaza si obiceiurile sale privind platile.
• Matricea de provizionare este bazata atat pe aceste scoruri cat si pe ratele

de esec observate, ajustate cu estimarile viitoare
• Societatea ABC estimeaza urmatoarea matrice de provizionare la

31.12.2018
Rata de esec Valoare bruta contabila Provizion pentru pierderi din

Scor rating asteptata (lei) creante
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
80-100 0.4% 100,000,000 400,000
60-79 1.2% 60,000,000 720,000
40-59 2.9% 24,000,000 696,000
20-39 6.5% 20,000,000 1,300,000
0-19 14.0% 16,000,000 2,240,000
Total 220,000,000 5,356,000

Depreciere – creante parti afiliate si imprumuturi intra-grup
• IFRS 9 nu ofera prea multe detalii in acest sens
• Ca atare, provizionul de pierderi din creante asteptat va fi determinat

utilizand abordarea generala (modelul in 3 pasi/stadii)

Depreciere – creante din imprumuturi intra-grup – studiu de caz nr. 5
• Societatile ABC si XYZ fac parte din acelasi grup
• La 01.01.2018, societatea ABC acorda un imprumut pe o perioada de 5 ani

catre societatea XYZ in valoare de 200.000.000 lei cu o dobanda anuala de
8% (ca atare, este un imprumut intra-grup)
• La 31.12.2019 societatea XYZ are probleme severe de lichiditate
• La 31.12.2020 are loc a prelungire a duratei imprumutului cu inca 5 ani

intrucat societatea XYZ se afla intr-o pozitie de dificultate financiara si nu
poate rambursa imprumutul
• Cum se inregistreaza acest imprumut conform modelului in 3 pasi de

determinare a pierderii asteptate?

La 31.12.2018
• Imprumutul este in stadiul 1
• Se estimeaza probabilitatea ca societatea XYZ sa intre in incapacitate de

plata in urmatoarele 12 luni
• Se presupune ca exista o probabilitate de 0.5% ca societatea XYZ sa intre

in incapacitate de plata in urmatoarele 12 luni; in caz de incapacitate de
plata, societatea ABC nu va primi inapoi nimic (pierdere de 100%)
• Se recunoaste un provizion de 1.000.000 lei (0.5%* 200 mil lei)
• Se recunoaste dobanda aplicata la valoarea bruta contabila a

imprumutului, adica 200 mil lei * 8%
La 31.12.2019
• Se constata ca riscul de credit a crescut semnificativ pentru societatea XYZ

intrucat are probleme severe de lichiditate
• Se estimeaza ca exista o probabilitate de 45% ca societatea XYZ sa intre in

incapacitate de plata pe durata de viata ramasa a imprumutului; in caz de
incapacitate de plata, societatea ABC nu va primi inapoi nimic
• Se recunoaste un provizion de 90.000.000 lei (45%* 200 mil lei)
• Se recunoaste dobanda aplicata la valoarea bruta contabila a

imprumutului, adica 200 mil lei * 8%
La 31.12.2020
• Datorita problemelor de lichiditate, societatea XYZ se afla in dificultate

financiara si nu are capacitatea de a rambursa imprumutul, bazandu-se pe
o prelungire cu inca 5 ani. Imprumutul se considera a fi depreciat.
• Se estimeaza ca exista o probabilitate esec de 80% pe durata de viata

ramasa a imprumutului; in caz de incapacitate de plata, societatea ABC nu
va primi inapoi nimic (pierdere de 100%)
• Se recunoaste un provizion de 160.000.000 lei (80%* 200 mil lei)
• Se recunoaste dobanda aplicata la valoarea neta contabila a

imprumutului: 40 mil lei * 8% incepand cu exercitiul financiar urmator.

Depreciere – dispozitii tranzitorii - studiu de caz nr. 6
• La 31.12.2017, societatea ABC are creante comerciale in valoare de

100.000.000 lei, iar tranzitia la IFRS 9 se face le 01.01.2018
• Conform IAS 39 isi determina pierderile din depreciere aplicand o matrice

de provizionare bazata pe zilele trecute de scadenta si ratele de esec
istorice
• La 31.12.2017 situatia se prezinta astfel:

Provizion pentru
Rata de esec Valoare bruta pierderi din
Creante asteptata contabila (lei) creante
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente - 45,000,000 -
cu scadenda depasite intre 1-30
zile 2% 21,000,000 420,000
zile 4% 13,000,000 520,000
zile 8% 13,000,000 1,040,000
cu scadenda depasite de mai mult
de 90 zile 12% 8,000,000 960,000
Total 100,000,000 2,940,000

• Provizionul de pierdere din depreciere la 31.12.2017 determinat pe baza

prevederilor IAS 39 este in suma de 2.940.000 lei
• La tranzitia catre IFRS 9, societatea ABC estimeaza urmatoarea matrice de

provizionare, bazata pe ratele de esec istorice observate si ajustate cu
estimarile viitoare

Provizion pentru
Rata de esec Valoare bruta pierderi din
Creante asteptata contabila (lei) creante
(1) (2) (3) (4)=(2)*(3)
Curente 0.9% 45,000,000 405,000
Cu scadenda depasita intre 61-90 zile 8.9% 13,000,000 1,157,000

Cu scadenda depasita de mai mult de 90
zile 12.9% 8,000,000 1,032,000
Total 100,000,000 3,607,000

• La 01.01.2018, noul provizion pentru pierderi din depreciere este in suma

de 667.000 lei iar inregistrarea contabila este:
Debit: Rezultat reportat 667.000 lei

Credit: Provizion pentru pierderi din depreciere 667.000 lei
3.607.000 lei - 2.940.000 lei = 667.000 lei

Depreciere – dispozitii tranzitorii – modelul in 3 pasi
• Tranzitia catre modelul in 3 pasi este mult mai complexa
• Acesta se aplica de regula la:
• Creante parti afiliate si imprumuturi intra-grup
• Alte imprumuturi acordate, la cost amortizat sau VJAERG
• Titluri/bonduri de stat sau corporate, la cost amortizat sau VJAERG
• Orice contract de garantie financiara si angajamente aferente

imprumuturilor, care nu sunt clasificate la VJCPP

Depreciere – dispozitii tranzitorii – modelul in 3 pasi
• Intrucat cerintele privind deprecierea se recunosc retrospectiv la

tranzitie, va fi facuta o comparatie intre:
• Riscul de credit al activelor financiare la Recunoasterea initiala si
• Riscul de credit la aplicarea initiala a IFRS 9
• Daca nu a existat o crestere semnificativa a riscului de credit, atunci se va

recunoaste la tranzitie pierderea din depreciere asteptata pentru 12 luni
• Daca a existat o crestere semnificativa a riscului de credit, atunci se

recunoaste la tranzitie pierderea asteptata pe durata de viata

• La 01.01.2016, societatea ABC imprumuta filiala sa, societatea XYZ cu

100.000.000 lei pe o perioada de 4 ani
• Societatea ABC face tranzitia la IFRS 9 la 01.01.2018
• La 31.12.2017 nu au existat probleme de lichiditate si probleme privind

platile si ca atare nu s-a recunoscut niciun provizion
• Societatea ABC a inregistrat profituri operationale si si-a atins obiectivele

bugetate
• Cum va inregistra societatea ABC imprumutul in contabilitate la tranzitia

la IFRS 9 la 01.01.2018?

• Societatea ABC va inregistra imprumutul in contabilitate la tranzitia la

IFRS 9 la 01.01.2018 astfel:
• Societatea ABC a estimat ca nu a existat o crestere semnificativa privind

riscul de credit privind filiala XYZ de la 01.01.2016 si ca atare recunoaste
pierderea asteptata pe 12 luni
• Se considera ca pierderea asteptata pe 12 luni este de 0.4%
Debit: Rezultat reportat de deschidere 400.000 lei

Credit: Provizion pentru pierderi din depreciere 400.000 lei

Instrumente financiare – prevederi OMF 1802/2014
SECŢIUNEA 24: Principii generale de raportare financiară
Pct.58 (1)
• Principiul evaluării la cost de achiziţie sau cost de producţie. Elementele

prezentate în situaţiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza
principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. Cazurile în
care nu se foloseşte costul de achiziţie sau costul de producţie sunt cele
prevăzute de prezentele reglementări.

SUBSECŢIUNEA 3: 2.5.3. Estimări
Pct.70 (1)
• Ca rezultat al incertitudinilor inerente în desfăşurarea activităţilor, unele

elemente ale situaţiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci
doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimări ale: clienţilor incerţi
[…]

SUBSECŢIUNEA 5: 4.4.5. Imobilizări financiare
SUBSECŢIUNEA 52: Evaluarea iniţială
Pct. 266.Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul

de achiziţie
SUBSECŢIUNEA 53: Evaluarea la data bilanţului
267.Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea de intrare mai

puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.

SUBSECŢIUNEA 2: 3.4.2. Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor

financiare
Pct.117 (1): Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) şi sub rezerva
condiţiilor prevăzute la prezenta subsecţiune, entităţile pot evalua în
situaţiile financiare anuale consolidate instrumentele financiare, inclusiv
instrumentele financiare derivate, la valoarea justă.
Pct.117 (2): Prevederile prezentei subsecţiuni nu se aplică la întocmirea

situaţiilor financiare anuale individuale.


financiare
Pct.118 În înţelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfă

care conferă oricăreia dintre părţile contractante dreptul de a se achita de
obligaţii în numerar sau prin alte instrumente financiare se consideră a fi
instrumente financiare derivate, cu excepţia cazurilor în care astfel de
contracte:
a)au fost încheiate şi continuă să îndeplinească cerinţele aşteptate ale

entităţii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea mărfii în momentul în
care au fost încheiate şi ulterior;
b)au fost desemnate iniţial drept contracte bazate pe marfă; şi
c)se aşteaptă a fi decontate prin livrarea mărfii.


financiare
119.Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplică numai următoarelor datorii:
a)datorii deţinute ca parte a unui portofoliu de tranzacţionare; şi
b)instrumente financiare derivate.


financiare
120 (1) Evaluarea în conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu se aplică:
a)instrumentelor financiare nederivate deţinute până la scadenţă;
b)împrumuturilor şi creanţelor generate de entitate şi nedeţinute în scopul

tranzacţionării; şi
c)intereselor de participare la filiale, entităţi asociate şi entităţi controlate în

comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu
contraprestaţie contingentă într-o combinare de entităţi, precum şi altor
instrumente financiare care au caracteristici speciale şi, prin urmare, în
concordanţă cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit faţă de
alte instrumente financiare.

financiare
122 (1) […] atunci când un instrument financiar este evaluat la valoarea
justă, orice modificare a valorii sale (favorabilă sau nefavorabilă) se include
în contul de profit şi pierdere, cu excepţia cazurilor următoare, pentru care o
astfel de modificare se include direct în capitalurile proprii:
a)instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva

riscurilor şi contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire
a riscului care permit ca unele sau toate modificările de valoare să nu fie
înregistrate în contul de profit şi pierdere; sau
b)modificarea de valoare se referă la o diferenţă de schimb valutar apărută la

un element monetar care face parte dintr-o investiţie netă a entităţii într-o
entitate străină.
. COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 60

financiare
122 (2) Atunci când se aplică prevederile pct. 117 alin. (1), modificarea de
valoare a unui activ financiar disponibil pentru vânzare, care nu este un
instrument financiar derivat, se include direct în capitalurile proprii (contul
1038 "Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare
disponibile în vederea vânzării şi alte elemente de capitaluri proprii"). Suma
respectivă se ajustează atunci când sumele corespunzătoare nu mai sunt
necesare pentru aplicarea prezentului punct.

SECŢIUNEA 34^1: Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări

financiare
1221.Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1), în cazul achiziţionării

de titluri de stat pentru care suma plătită la achiziţie este mai mare decât
suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, diferenţa dintre cele două
valori este înregistrată în contul 471 «Cheltuieli înregistrate în
avans»/analitic distinct. Această diferenţă va fi recunoscută în contul de
profit şi pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.

SECŢIUNEA 34^1: Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizări

financiare
1222.Dacă suma plătită pentru achiziţionarea titlurilor de stat este mai mică
decât suma care urmează a fi rambursată la scadenţă, entitatea recunoaşte
titlurile achiziţionate la valoarea care urmează a fi rambursată la scadenţă. În
acest caz, diferenţa dintre cele două valori se înregistrează în contul 472
«Venituri înregistrate în avans», urmând a fi recunoscută în contul de profit şi
pierdere linear, pe perioada deţinerii titlurilor respective.

Va multumesc pentru atentie !

Prezentare - Instrumente Financiare - CAFR - Final

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare - Instrumente Financiare - CAFR - Final

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Recunoasterea Instrumentelor

Financiare - paralela intre reglementarile

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 2

1 ian 2018 1 ian 2019 1 ian 2020

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 3

Tehnologie, comunicații și media IF

IF IFRS 9 – Instrumente financiare

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 4

• Un instrument financiar este orice contract care genereaza un

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 5

• Un activ financiar este definit ca fiind un activ care este:

• Numerar (cont la banca)

• Un instrument de capital al altei entitati sau un contract care va fi sau

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 6

• O datorie financiara este definita ca fiind orice datorie care este:

• Un contract care va fi sau poate fi reglat/stins cu propriile

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 7

• Un instrument de capital este definit ca fiind:

• Orice contract care evidentiaza un interes rezidual in activele unei

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 8

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 9

IFRS 9 introduce abordarea în doi pași pentru a determina clasificarea

Model de afaceri SPPI/EPPD

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 10

Active financiare – Instrumente de datorie

Model de afaceri: Model de afaceri:

Fluxurile de trezorerie reprezintă exclusiv plăți de principal și

Relație economică între principal și dobânda modificată, rezultând

Valoarea justă prin alte Valoarea justă prin profit

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 11

Active financiare - instrumente de capitaluri proprii

Deținute pentru tranzacționare?

Valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 12

• Un activ financiar este recunoscut/clasificat si ulterior evaluat la

• Testul model de afaceri: detinut pentru a colecta si

• Testul exclusiv plati de principal și dobândă

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 13

• Exemple de active financiare la cost amortizat:

• Creante din imprumuturi acordate (non-complexe, cu caracteritici de

• Investitii in bonduri/obligatiuni de stat care nu sunt detinute pentru a

• Investitii in depozite la termen la rate de dobanda standard

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 14

• Exemple de active financiare – instrumente de datorie - la VJAERG:

• Investitii in bonduri/obligatiuni de stat la care perioada investitiei

• Investitii in bonduri/obligatiuni emise de institutii financiare sau

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 15

• S-a achizitionat un activ financiar la data de 01.01.2018 la o valoare de

• Termenul contractual este de 9 ani cu un cupon anual (dobanda anuala)

• La data de 31.12.2018 are loc plata cuponului/dobanzii si valoarea justa a

• Pierderile de credit asteptate pentru 12 luni determinate in conformitate

• La 01.01.2019, activul financiar este vandut pentru 1.910.000 lei

• Care sunt principalele inregistari contabile?

Debit: Activ financiar 2.000.000 lei

Debit: Cont curent la banca 100.000 lei

Debit: Pierdere din depreciere (CPP) 60.000 lei

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 17

Debit: Cont curent la banca 1.910.000 lei

Debit: Pierdere din vanzare (CPP) 30.000 lei

COPYRIGHT © 2017 CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMÂNIA 18

• Pentru investitiile de capital care nu sunt nici detinute pentru

• In acest caz, modificarile de valoare justa sunt recunoscute in AERG iar