Tema 2.

Contabilitatea
stocurilor de mărfuri și
materiale

Amarfii-Railean Nelli,
conf.univ., dr.
 Obiective
• Noțiunea, clasificarea, constatarea și
evaluare stocurilor de mărfuri și materiale
• Contabilitatea materialelor
• Contabilitatea obiectelor de mică valoare
și scurtă durată și uzura acestora
• Contabilitatea producției în curs de
execuție și a produselor finite
• Contabilitatea mărfurilor
2
 Definiţia stocurilor de mărfuri şi
materiale

Stocurile de mărfuri şi materiale

cuprind categoriile de bunuri
economice aflate la dispoziţia
întreprinderii destinate:

pentru a fi vândute în
pentru a fi înregistrate
pentru a fi consumate aceeaşi stare sau după
ca producţie în curs
la prima lor utilizare; prelucrarea lor în
de execuţie;
procesul de producţie.
Stocurile de mărfuri şi materiale
cuprind:
Produse
(216)
Obiecte de mică Animale la
valoare şi creştere şi
scurtă durată îngrăşat (212)
(213)

Materiale Mărfuri
(211) (217)
Producţie în
curs de
execuţie (215)
 Evaluarea iniţială
Regula generală de evaluare şi înregistrare a stocurilor este evaluarea la
valoarea de intrare (istorică), care poate fi:

pentru bunurile • - valoarea de cumpărare plus cheltuielile

aprovizionate de la aferente aprovizionărilor
terţi

• costul efectiv, care cuprinde cheltuielile

pentru bunurile şi
materiale directe, cheltuielile directe privind
serviciile obţinute din
retribuirea muncii, precum şi cheltuielile
producţia proprie
indirecte de producţie

în cazul schimbului
stocurilor în procesul • valoarea venală
operaţiilor comerciale
între părţile independente
 Definiţii
• – suma mijloacelor băneşti achitate sau
a echivalentelor acestora sau valoarea
Valoarea de venală sub altă formă de compensare
intrare acordată la stocurilor de mărfuri şi
achiziţionarea
(valoarea
iniţială) sau materiale.
valoarea istorică

• - suma cu care un poate fi schimbat

în procesul operaţiei comerciale între părţile
activ
independente.
Valoarea venală
 Exemplu (evaluarea iniţială)
 Date iniţiale privind procurarea materialului:
cantitatea – 1 000 unităţi; preţul – 18 lei,
inclusiv TVA; servicii prestate de organizaţia
de transport – 1 000 lei, fără TVA; retribuţia
muncitorilor ocupaţi cu descărcarea şi
depozitarea materialelor – 500 lei; contribuţiile
pentru asigurarea socială si medicala, aferente
retribuţiei de mai sus - ? De determinat
valoarea de intrare a materialelor şi de
contabilizat operaţiile privind procurarea
acestora.
 Exemplu (evaluarea iniţială)
Înregistrareamaterialelor procurate la valoarea de procurare
Dt 211 “Materiale” - 15 000 lei
Ct 521 “Datorii comerciale curente” – 15000 lei
 Reflectarea TVA
Dt 534 “Datorii faţă de buget” - 3000 lei
Ct 521 “Datorii comerciale curente” -
3000 lei
Reflectarea cheltuielilor de transport:
Dt 211 “Materiale” – 1000 lei
Ct 544 “Alte datorii curente” – 1000 lei;
 Reflectarea TVA:
Dt 544
Ct 534 “Alte
“Datorii faţăcurente”
datorii de buget” - 200
– 200 lei
lei Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii:


Dt 211 “Materiale” - 500 lei

Ct 531 “Datorii faţă de personal privind retribuirea - 500
muncii”
Reflectarea cheltuielilor privind asigurarea socială şi medicală:
lei;
Dt 211 “Materiale” – 132,5 lei
Ct 533 “Datorii privind asigurările sociale și medicale” – 132,5
lei
 Exemplu (evaluarea iniţială)
211 “Materiale”
 15 000
 1 000
 500
 132,5
Rulaj debitor: 16 632, 5 - care
va fi şi valoarea de intrare
 Evaluarea curentă
 Evaluarea curentă a stocurilor privind existenţa şi ieşirea din
patrimoniu se face la valoarea de intrare determinată prin
metode specifice:
 metoda costului normativ - pentru evaluarea curentă şi
controlul operativ al existenţei şi circulaţiei produselor finite
şi producţiei în curs de execuţie;
 metoda vânzărilor cu amânuntul - pentru evaluarea unei
cantităţi mari de mărfuri care au un profit relativ egal în preţul
vânzărilor în cazul unui sortiment care variază rapid;
 metoda identificării specifice - pentru stocurile produse şi
destinate unor proiecte speciale, precum şi pentru cele ce nu
sunt reciproc substituibile;
 metoda costului mediu ponderat sau
 metoda FIFO (prima intrare - prima ieşire) - pentru
stocurile cu un sortiment variat şi reciproc substituibile.
 Exemplu (pentru sortimentele reciproc substituibile)
 Pentru exemplificarea fiecărei variante se presupun
următoarele informaţii:
1. Stocul mărfii “A” la 01.05 alcătuia 400 bucăţi a
câte 120 lei bucata.
2. În perioada raportată intrările se caracterizează
prin:
 pe 04.05 - 3000 bucăţi a câte 172 lei
 pe 12.05 - 180 bucăţi a câte 140 lei
 pe 27.05 - 150 bucăţi a câte 160 lei
3. Ieşirile din stoc:
 pe 08.05 - 600 bucăţi
 pe 14.05 - 400 bucăţi
4. Stocul final alcătuieşte 2730 bucăţi.
 Aplicarea costului mediu ponderat
Data Expli- Intrări Ieşiri Stoc
caţii
cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare

01.05 Stoc
iniţial 400 120 48 000 400 120,00 48 000
04.05 Intrări 3 000 172 516 000 3 400 165,88 564 000

08.05 Ieşiri 600 165,88 99 528 2 800 165,88 464 472

12.05 Intrări 180 140 25 200 2 980 164,32 489 672

14.05 Ieşiri 400 164,32 65 728 2 580 164,32 423 944

27.05 Intrări 150 160 24 000 2 730 164,08 447 944

Total 3 730 164,4 613 200 1000 165,26 165 256

31.05 Stoc
2 730 164,08 447 944
final
 Aplicarea metodei FIFO
Data Expli- Intrări Ieşiri Stoc
caţii
cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare cantitate preţ valoare

01.05 Stoc 400 120 48 000 400 120,00 48 000

iniţial
04.05 Intrări 3 000 172 516 000 400 120 48 000
3 000 172 516 000
08.05 Ieşiri 400 120 48 000
200 172 34 400 2 800 172 481 600
12.05 Intrări 180 140 25 200 2 800 172 481 600
180 140 25 200
14.05 Ieşiri 400 172 68 800 2 400 172 412 800
180 140 25 200
27.05 Intrări 150 160 24 000 2 400 172 412 800
180 140 25 200
150 160 24 000
Total 3 730 613 200 1 000 151 200

31.05 Stoc
2 730 462 000
final
 Evaluarea ulterioară
S.N.C. prevede că stocurile de mărfuri şi materiale se reflectă în
rapoartele financiare la valoarea cea mai mică dintre cost (valoarea de
intrare) şi valoarea realizabilă netă (V.R.N.).
 Valoarea realizabilă netă reprezintă preţul probabil de vânzare a
stocurilor în procesul activităţii economice ordinare, diminuată cu cheltuielile
accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport,
comisioane cedate, cheltuieli în perioada de garanţie, alte cheltuieli de
desfacere.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabilă netă se face atunci când
aceasta este sub cost, adică în următoarele cazuri:
 reducerii preţului de vânzare a stocurilor (preţul pieţei la vânzare este
mic);
mai
 deteriorării parţiale;
 uzurii parţiale sau integrale;
 creşterii cheltuielilor rămase de efectuat pentru comercializarea stocurilor.
Stocurile trebuie să fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe
grupe de articole asemănătoare, în limitele unuia şi aceluiaşi sortiment,
care au aceeaşi destinaţie sau utilitate finală, produse şi comercializate în
unul şi acelaşi sector geografic.
 Contabilitatea materialelor
 În vederea îndeplinirii obiectivelor prevăzute în
programul de aprovizionare, întreprinderile emit
comenzi către furnizori, în baza cărora încheie
contracte economice. În cadrul executării comenzii şi a
contractului de aprovizionare, întreprinderea
cumpărătoare primeşte de la furnizor factura fiscală.
Recepţia cantitativă se efectuează de către magaziner
şi rezultatele ei se consemnează în bonul de intrare
sau nota de intrare, iar recepţia calitativă se
efectuează de un specialist şi se reflectă într-un
buletin de analiză.
 Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de
active curente materiale pentru consum pot fi: bonul
de consum şi fişa limită de consum.
 Contabilitatea materialelor
 Contul 211 “Materiale” ţine evidenţa
existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime
şi materiale. Se debitează cu valoarea de
intrare a materialelor procurate şi fabricate la
întreprindere prin creditul conturilor ce indică
sursa de provenienţă şi se creditează cu
valoarea materialelor ieşite din stoc (utilizate în
procesul de producţie sau vândute).
 Contabilitatea intrărilor de materiale
Intrările de materiale se reflectă în conturile sintetice astfel:
 Pentru valoarea de cumpărare a materialelor achiziţionate, în
dependenţă de sursa de provenienţă:
Dt 211
“Materiale”
521 “Datorii
 Comerciale
Ct curente”, în cazul achitării ulterioare
 Ct 522 “Datorii curente faţă de părţile afiliate”, în cazul
achitării documentelor de decontare ale părţilor legate
 Ct 226 “Creanţe curenteale personalului”, în cazul
aprovizionării prin intermediul titularilor de avans, după primirea
avansului
 Ct 532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”, în
cazul aprovizionării prin intermediul titularilor de avans, fără primirea
avansului
 Ct 622 “Venituri din activitatea financiară”, în cazul primirii
stocurilor cu titlu gratuit
 Ct 313 “Capital nevărsat” in cazul primirii stocurilor de materiale
ca aport la capitalul statutar
 Contabilitatea cheltuielilor accesorii la
intrarea materialelor
 Pentru cheltuielile accesorii (transport, taxe vamale, asigurare,
etc.):
 Dt 211 “Materiale”
 Ct521 “Datorii
Comerciale curente”, pentru transportarea materialelor până la
depozitul întreprinderii
 Ct522 “Datorii curente faţă de părţile afiliate”, în
cazul achitării documentelor de decontare ale părţilor legate
 Ct812 “Activităţi auxiliare”, servicii de transport, încărcare-
descărcare prestate de activităţi auxiliare
 Ct544 “Alte datorii curente”, pentru taxele vamale de
achitat, cheltuieli cu asigurarea în drum
 Ct226 “Creanţe curente ale personalului”, în cazul
achitării prin intermediul titularilor de avans, după primirea
avansului
 Ct532 “Datorii faţă de personal privind alte operaţii”,
cazul
în achitării prin intermediul titularilor de avans, fără primirea
avansului
 Contabilitatea intrărilor de materiale
 Pentru materialele fabricate în întreprindere:
 Dt 211 “Materiale”
 Ct811 “Producţia de bază”
 Ct812 “Activităţi
 auxiliare”
inventarierii:
Pentru înregistrarea plusurilor
 Dt 211
de materiale “Materiale”
stabilite cu ocazia
 Ct612 “Alte venituri
 operaţionale”
Pentru materialele şi deşeurile utilizabile obţinute din
 a) producţia de bază:
 Dt 211 “Materiale”
 Ct811 “Producţia de
 bază”
 b) producţia rebutată:
 Dt 211 “Materiale”
 Ct612 “Alte venituri
 operaţionale”
 c) lichidarea mijloacelor fixe:
 Contabilitatea utilizării materialelor
Consumul de materiale pentru activitatea de bază
Dt 811 “Producţia de bază”
Ct211 “Materiale”
 Consumul de materiale pentru activităţile

auxiliare
Dt 812 “Activităţi
auxiliare” Ct211 “Materiale”
 Reflectarea materialelor utilizate
indirect în activitatea de
bază:
Dt 813 “Consumuri indirecte de
producţie” Ct211 “Materiale”
 Reflectarea materialelor utilizate în scopuri
comerciale:
Dt 712
713 “Cheltuieli generale şi
comerciale” Ct 211
211 “Materiale”
“Materiale”
 Contabilitatea utilizării materialelor
Reflectarea lipsurilor la inventariere
Dt 714 “Alte cheltuieli operaţionale”
Ct 211 “Materiale”
Predarea cu titlul gratuit (casarea costului):
Dt 714 “Alte cheltuieli operaţionale”
Ct 211 “Materiale”
 Predarea ca aport la capitalul statutar

(casarea
costului)
Dt 714 “Alte cheltuieli operaţionale”
 Exemplul
Întreprinderea “Adina” SRL deţinea în stoc la 01 martie materiale
în valoare de 675 000 lei. În luna dată au avut loc următoarele
operaţiuni economice aferente materialelor:
 La procurarea cu plata ulterioară a unui lot de materiale, întreprinderea a
înregistrat următoarele elemente: preţul de procurare –258000 lei,
inclusiv TVA; cheltuieli de transportare – 16800 lei , inclusiv TVA - 20 %;
cheltuieli pentru asigurarea încărcăturii – 2000 lei; cheltuieli de descărcare
oferite de secţia auxiliară – 1300 lei; rabatul comercial oferit de vânzător şi
acceptat de cumpărător – 3 %.
 S-au depistat la inventariere lipsă de unele sortimente de materiale
în valoare de 23 000 lei; şi surplusuri de altele în valoare de 4500
lei;
 S-au primit cu titlul gratuit un lot de materiale la valoarea venală 120 000
lei;
 s-au consumat: în scopuri administrative – 123 000 lei; în scopuri
comerciale – 25000 lei, direct pentru fabricarea producţiei – 420 000 lei;
pentru deservirea utilajelor secţiilor de bază – 17 000 lei.
 Contabilitatea obiectelor de mică
valoare şi scurtă durată
 Potrivit paragrafului 34 S.N.C. 2 obiecte de mică valoare şi
scurtă durată sunt active care
 au o valoare unitară mai mică decât limita stabilită de
legislaţie, indiferent de durata de exploatare (3000 lei);
 au o durată de serviciu mai mică de un an, indiferent
de valoarea unei unităţi.
 Pentru realizarea contabilităţii obiectelor de mică
valoare şi
scurtă durată se folosesc conturile:
 213 “Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, care se
debitează cu valoarea obiectelor intrate şi se creditează cu
suma trecută la cheltuieli a valorii uzurabile, precum şi cu
valoarea bunurilor materiale utilizabile obţinute din lichidarea
obiectelor;
 214 “Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”.
Creditul acestui cont reflectă valoarea uzurabilă a obiectelor
de mică valoare şi scurtă durată inclusă în cheltuieli sau
consumuri în momentul dării lor în folosinţă, iar debitul
 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie
 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie se
realizează cu contul 215 “Producţia în
curs de execuţie”. Se debitează cu suma
produselor şi serviciilor în curs de execuţie la
finele perioadei de gestiune şi se creditează cu
casarea valorii de bilanţ a producţiei în curs
de execuţie la începutul perioadei de
gestiune.
 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie
 La sfârşitul perioadei de gestiune, pe baza lucrărilor de
inventariere, se stabileşte costul efectiv (valoarea de
bilanţ) al producţiei în curs de execuţie, care se
înregistrează în evidenţa financiară prin formula
contabilă:
Dt 215 “Producţia în curs de
execuţie” Ct 811 “Activități de bază”
sau
Ct 812 “Activităţi auxiliare”
 La începutul perioadei următoare se scoate din
evidenţa financiară producţia în curs de execuţie, şi se
înregistrează la consumuri pentru a calcula costul ei,
Dt 812 “Activităţi auxiliare” sau
Dt 811 “Activități de bază”
 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie
 Pentru plusurile de producţie în curs de execuţie constatate cu
ocazia inventarierii:
 Dt 215 “Producţia în curs de
execuţie”
 Ct612 lipsurile
Pentru “Alte venituri operaţionale”
de producţie în curs de execuţie constatate cu
 ocazia inventarierii:
 Dt 714 “Alte cheltuieli
operaţionale”
 Ct215 valoarea
Pentru “Producţia în curs
de bilanţ de execuţie”
a producţiei în curs de execuţie
 vândute:
 Dt 714 “Alte cheltuieli
operaţionale”
 Ct215 producţia
Pentru “Producţia în curs
în curs de execuţie”
de execuţie distrusă în urma
 evenimentelor excepţionale:
 Dt 723 “Cheltuieli excepționale”
 Ct215 “Producţia în curs de execuţie”
 Contabilitatea produselor
 Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor,
produselor reziduale şi a lucrărilor executate destinate
vânzării se ţine cu ajutorul contului 216 “Produse”, cu
funcţie contabilă de activ. În debit se înregistrează costul
efectiv al produselor finite, semifabricatelor şi produselor
reziduale intrate în gestiune, realizate din producţia
proprie. prin creditul conturilor 811 “Producţia de
bază” şi 812 “Activităţi auxiliare”.
 Se creditează cu valoarea de bilanţ a produselor finite ieşite
din gestiune prin vânzare, în corespondenţă cu debitul
contului 711 “Costul vânzărilor”; cu produsele returnate
pentru remedierea rebuturilor, în corespondenţă cu debitul
conturilor 811 “Producţia de bază” şi 812 “Activităţi
auxiliare”; cu lipsurile la inventar, în corespondenţă cu
debitul contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale”; cu
cele distruse în urma calamităţilor naturale prin debitul
contului 723 “Pierderi excepţionale”.
 Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de produse finite,
semifabricate, produse reziduale şi feluri de lucrări.
 Contabilitatea mărfurilor
o Contul 217 ţine evidenţa existenţei şi mişcării mărfurilor aflate
în depozite, precum şi în unităţile cu amănuntul sau de alimentaţie
“Mărfuri”
publică. Este un cont de activ şi se debitează cu valoarea de
intrare a mărfurilor intrate în gestiunea întreprinderii astfel:
 achiziţionate cu plată de la furnizori, în corespondenţă cu creditul
conturilor 521 “Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale”, 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate”,
preţul
cu de achiziţie fără T.V.A;
 cu cheltuielile aferente procurării materialelor prin creditul conturilor
521 “Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”,
“Datorii
522 pe termen scurt faţă de părţile legate”, 812
auxiliare”,
“Activităţi 539 “Alte datorii pe termen scurt”, 533 “Datorii
asigurările”,
privind 531 “Datorii faţă de personal privind
muncii” etc.;
retribuirea
 aduse ca aport în natură la capitalul statutar, prin creditul
311 “Capital
contului
 primite prin; donaţie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 622
statutar”
“Venituri din activitatea
 constatate
financiară” plusuri
; la inventar în corespondenţă cu creditul
612 “Alte venituri
contului
 cu adaosul comercial
operaţionale” ; aferent mărfurilor intrate, cuprins în preţul de vânzare,
dacă înregistrarea mărfurilor intrate se face la preţul de vânzare prin
creditul contului 821 “Adaos
 cu valoarea ;mărfurilor returnate la preţuri de utilizare posibilă în
comercial”
corespondenţă cu creditul contului 822 “Returnarea şi
preţurilor
reducerea la mărfurile
 Contabilitatea mărfurilor
 Creditul acestui cont reflectă valoarea de bilanţ a
mărfurilor ieşite din gestiune prin diverse căi:
 prin vânzare în corespondenţă cu contul 711 “Costul
vânzărilor”;
 ca lipsuri constatate la inventariere şi perisabilităţi prin debitul
contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale”;
 valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor vândute, când
evidenţa se ţine la preţul de vânzare cu amănuntul prin
debitul contului 831 “Adaos comercial”;
 pierderi din calamităţi prin debitul contului 723 “Pierderi
excepţionale”;
 diferenţa dintre costul efectiv şi valoarea realizabilă netă în
corespondenţă cu debitul contului 714 “Alte
cheltuieli operaţionale”.
 Soldul debitor reprezintă valoarea mărfurilor existente în stoc
la preţul de înregistrare.