Sunteți pe pagina 1din 42

MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA FACULTATEA FINANE CATEDRA FINANE I ASIGURRI

PROIECT DE SPECIALITATE

POLITICA FISCAL A REPUBLICII MOLDOVA LA ETAPA ACTUAL

Autor: student gr. FB 107, nvmnt cu frecven la zi CATARAGA Vasile ___________________ (semntura) Conductor tiinific: lector universitar, METER Rodica ___________________ (semntura)

Chiinu 2012

CUPRINS

INTRODUCERE ................................................................................................. 3 Capitolul I. ABORDRI TEORETICE PRIVIND ......................................... 6 POLITICA FISCAL......................................................................................... 6 1.1. Conceptul de politic fiscal .................................................................. 6 1.2. Instrumentele politicii fiscale................................................................. 9 1.3. Rolul politicii fiscale n ndeplinira funciilor statului ...................... 15 Capitolul II. POLITICA FISCAL A REPUBLICII MOLDOVA: PREZENT I PERSPECTIVE ........................................................................ 18 2.1. Obiectivele generale ale politicii fiscale n Republica Moldova ....... 18 2.2. Evoluia politicii fiscale a Republicii Moldova n condiiile crizei mondiale .......................................................................... 24 2.3. Msuri de optimizare a politicii fiscale n Republica Moldova ........ 33 CONCLUZII ...................................................................................................... 39 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................... 41

INTRODUCERE
Importana proiectului. Politica fiscal reprezint o component a politicilor economice adoptate de stat, prin care acesta influeneaz eficiena n ansamblul economiei. Prin procesele fiscale are loc regularea mrimii inclinaiei de a economisi, investi sau munci, astfel are loc acionarea asupra ocuprii forei de munc, asupra creterii produciei, asupra nivelului investiiilor, toate acestea caracteriznd nivelul creterii economice i modul de intervenie a statului, prin politica fiscal, n procesul de stimulare a economiei. Procesul de dezvoltare economic poate fi direct influenat prin intermediul msurilor de politic fiscal ntreprinse de autoritile guvernamentale Politica fiscal promovat de autoritile guvernamentale ale oricrui stat contemporan este orientat, de regul, spre atingerea unor obiective microeconomice i macroeoconomice ce deriv din rolurile pe care statul trebuie s le ndeplineasc n economie. n aceste condiii, autoritile guvernamentale, prin producia i oferta de bunuri publice pe care le finaneaz, fie pe seama impozitelor sau taxelor, fie pe seama mprumuturilor publice, influeneaz att funciile de utilitate ale indivizilor, ct i funciile de producie ale agenilor economici din sectorul privat. La nivel macroeconomic, deciziile de politic fiscal ale autoritilor guvernamentale, legate fie de cheltuielile publice, fie de fiscalitate, pot fi orientate i spre stimularea procesului de dezvoltare a economiei naionale. ns, efectele unor asemenea msuri sunt diverse i difer de la un caz particular la altul, ceea ce face s nu existe o soluie universal valabil pentru autoritile guvernamentale ce doresc s stimuleze dezvoltarea economic. Prin urmare, reuita utilizrii de ctre autoritile guvernamentale a instrumentelor de politic fiscal pentru antrenarea i amplificarea dezvoltrii economice depinde decisiv de capacitatea acestora de a aprecia conjunctura
3

economic actual, de a alege instrumentul potrivit de intervenie i de a anticipa corect efectele produse n economie de utilizarea acestuia. Scopul cercetrii const n analiza politicii fiscale actuale a Republicii Moldova i studierea impactului acesteia asupra dezvoltrii economice, n special, prin evaluarea principalelor rezultate ale economiei naionale. Obiectivele lucrrii sunt urmtoarele: definirea politicii fiscale ca component a politicii financiare i ca ansamblu distinct de metode, tehnici i instrumente, prin studiul diferitor concepte privind politica fiscal; determinarea instrumentelor de aciune a politicii fiscale, a tehnicilor de utilizare a acestora n procesul de executare a politicii fiscale de ctre organele competente; analiza evoluiei politicii fiscale a Republicii Moldova n condiiile economice actuale, precum i evaluarea indicatorilor rezultativi ai acesteia; determinarea obiectivelor generale pe termen mediu a politicii fiscale estimarea impactului msurilor aplicate de politica fiscal naional asupra elaborarea msurilor de optimizare a politicii fiscale naionale prin analiza Studiul este structurat n dou capitole. n Capitolul I. - Abordri teoretice privind politica fiscal este studiat conceptul de politic fiscal n viziunea diferitor autori, precum i evoluia noiunii de politic fiscal ca parte component a politicii financiare. Capitolul dat se ncheie cu o scurt descriere a instrumentelor fiscale i a rolului politicii fiscale n realizarea funciilor statului. Analiza detaliat a politicilor guvernamentale naionale i depistarea cauzelor performanei att de reduse n domeniul investiiilor strine sunt prezentate n Capitolul II. - Politica fiscal a Republicii Moldova: prezent i perspective- este axat pe identificarea obiectivelor generale ale politicii fiscale
4

naionale i a msurilor de realizare eficient a acestora; economiei naionale; deficienelor n elaborarea i executarea acesteia.

naionale i analiza rezultatelor acesteia n contextul crizei mondiale, att ca indicatori distinci, ct i ca pondere n PIB. Acest capitol se ncheie cu prezentarea principalelor msuri necesare de a fi aplicate n scopul maximizrii eficienei politicii fiscale la nivel naional. Studiul se ncheie cu o serie de concluzii cu privire la modul i nivelul de influen a politicii fiscale asupra economiei naionale, precum i concluzii referitoare la modalitile de eficientizare a corelaiei dintre politica fiscal i procesul de dezvoltare a economiei.

Capitolul I. ABORDRI TEORETICE PRIVIND POLITICA FISCAL


1.1. Conceptul de politic fiscal Apariia i consacrarea noiunii de fiscalitate, pn la accepiunea sa actual, se nscrie organic n evoluia societii omeneti, fiind legat indisolubil de crearea i funcionarea statului, de la formele incipiente pn la instituiile i organismele de tip statal moderne, cu funcii i sarcini multiple i complexe. Sub aspectul originii sale n plan lingvistic, se poate admite c fiscalitatea i are rdcinile n cuvntul fiscus din limba latin, cu circulaie n imperiul roman timpuriu, care avea nelesul de paner (co) folosit pentru colectarea veniturilor ce formau cmara Principelui i acopereau cheltuielile sale, coexistnd o vreme cu tezaurul aflat la dispoziia Senatului. Subordonarea Senatului de ctre mprat a condus ns i la contopirea celor dou entiti prin nglobarea resurselor tezaurului (public) cu cele ale fiscului i, implicit, a destinaiilor date acestor resurse financiare publice, denumite generic resurse fiscale, pentru finanarea cheltuielilor publice. n contextul conturrii sale ca fenomen socio-economic, tipic organizrii de tip statal a societii omeneti, noiunea de fiscalitate a vizat derularea proceselor de prelevare obligatorie de resurse bneti la dispoziia statului, n corelaie cu cele de alocare/utilizare a acestor resurse pentru satisfacerea nevoilor considerate a avea caracter public, implicnd raporturi economice n form bneasc ntre stat i supuii si. Este ns de admis c, n concordan cu nelesul atribuit iniial fiscului, accepiunea dat cel mai adesea conceptului de fiscalitate s-a grefat, mai ales, pe semnificaia proceselor de prelevare a unor pri din veniturile sau averile persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului. Politica fiscal este o component esenial a politicii financiare care reprezint un ansamblu de msuri iniiate i implementate de guvern n scopul realizrii i meninerii echilibrului macroeconomic n economia real. Considerat distinct, politica financiar exprim opiunile privind metodele,
6

mijloacele (instrumentele) i instituiile cu caracter financiar, antrenate n procurarea, alocarea i utilizarea resurselor bneti, inclusiv modalitile de folosire a instrumentelor i tehnicilor financiare pentru influenarea activitilor economico-sociale n sensul dorit. Sfera sa de activitate o constituie activitatea financiar, n particular, dar, prin coninut, ea repercuteaza asupra ntregii activiti a entitilor de la care eman.1 Politica fiscal poate fi promovat numai de ctre stat sau autoriti publice i care cuprinde att deciziile (reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd opiunile n materie de impozite i taxe, ct i pe cele referitoare la cheltuielile publice ce se finaneaz . Politica fiscal este de asemenea definit i ca politica financiar n domeniul veniturilor statului, care cuprinde: sursele de formare a fondurilor bugetare i extrabugetare ale statului, metodele de prelevare, obiectivele care trebuie s se realizeze cu ajutorul acestor instrumente. Conceptul de politic fiscal este prezentat adesea cu nuane diferite, accentundu-se, de regul, asupra laturii sale referitoare la sistemul de impozite promovat de un stat. De fapt, politica fiscal nu poate fi conceput dect ca un mixaj ntre modalitile de procurare a resurselor la dispoziia statului i cele privind destinaiile ce se dau acestor resurse, n ndeplinirea funciilor i sarcinilor ce-i revin. Conceptul de politic fiscal are la baz eficiena fiscal i un randament ridicat care va asigura venituri ct mai mari la bugetul de stat. Aceast politic are n vedere stimularea activitii economice, a investiiilor, asigurarea proteciei sociale i, deasemenea, susinerea unui principiu moral/juridic care cere respectarea drepturilor fiecruia n contribuia individual la constituirea veniturilor. Cu alte cuvinte politica fiscal are n vedere fixarea volumului i a
1

Chirlean D. Metodele aciunii bancare i gestiunea finanelor publice, volum 2. Editura Universitii

Alexandru Ioan Cuza Iai, 2008, p.149-154

locurilor de unde provin resursele de alimentare a fondurilor financiare din sectorul public, procedee de prelevare care vor fi utilizate, a obiectivelor i modalitilor de creare a acesteia prin intermediul instrumentelor sale specifice. Teoria economic i practica politic au impus, n timp, dou mari abordri fiscale, strns legate de concepiile privitoare la rolul statului n economie. Acele teorii economice i doctrine politice care se axeaz pe stimularea liberei iniiative, cu meninerea unui rol redus al statului n economie sunt, n mod clar, adeptele unei fiscaliti reduse, considernd c orice form suplimentar de impunere nseamn, de fapt, reducerea capacitii private de decizie pentru investiie i consum, decizie considerat a fi, din start, mult mai eficient dect cea a statului nivelator. Aceste teorii a fost dezvoltate, n perioada postbelic, de adepii neoclasicismului economic, curent reprezentat, n special, de profesorul Milton Friedman, i a devenit parte a doctrinei politice, n special, pentru partidele conservatoare din lumea anglo- saxon. n viziunea modern, se consider c politica fiscal presupune folosirea contient a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat pentru a influena viaa economic i social. n mod deosebit, coninutul su face imperativ utilizarea ansamblului de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru a stabili nivelul i structura prelevrilor obligatorii; operaiile, activitile i veniturile impozabile; regimul exonerrilor i reducerilor de impozite sau cel al subvenionrilor, conturnd modul de a realiza redistribuirea produsului creat ntre sfere de activitate, ramuri economice, entiti administrativ-teritoriale, persoane fizice i juridice. n acelasi timp, politica fiscal are i scopuri specifice, ntre care, n opinia lui Paul Samuelson, sunt de avut n vedere i acelea de a contribui la atenuarea oscilaiilor caracteristice ciclurilor economice sau de a favoriza meninerea unei economii progresive, care s asigure un grad ridicat de ocupare a forei de munc.

Politica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceselor economico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. Dar, la rndul su, ea este condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care se remarc: starea economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul veniturilor cetenilor etc. n sintez, politica fiscal se reprezint prin totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor, instrumentelor i instituiilor folosite de stat pentru procurarea resurselor financiare fiscale i utilizarea lor n finanarea de aciuni publice, inclusiv pentru influenarea vieii economice i sociale. Ea abordeaz, n mod firesc, att problematica impozitelor (prelevrilor fiscale), ct i pe cea a cheltuielilor publice, care adesea joac rolul determinant n cadrul politicii financiare a statului. 1.2. Instrumentele politicii fiscale Politica fiscal, n esen nseamn utilizarea cheltuielilor

guvernamentale i a instrumentelor fiscale pentru a influena cererea agregat. n acelai timp, politica fiscal reprezint activitatea de influenare a proceselor social-economice prin utilizarea prghiilor financiare (impozite, taxe, cheltuieli guvernamentale) pentru a stimula oferta agregat n vederea realizrii principalelor obictive macroeconomice. Principalul instrument de relizare a politicii fiscale, cheltuielile guvernamentale, se refer la cheltuielile pe care guvernul le face, n general n dou scopuri: a) pentru satisfacerea unor necesiti curente ale statului (de exemplu, aprovizionarea cu diverse bunuri necesare funcionrii investiiilor statului, efectuarea unor investiii de dezvoltare a activitilor publice); b) pentru refacerea echilibrelor macroeconomice destabilizate.

n ambele situaii, cheltuielile guvernamentale pot fi de dou feluri: 1) cumprri guvernamentale de bunuri i servicii; 2) pli transferabile. Prima categorie, cumprrile de bunuri i servicii, include achiziiile de produse destinate refacerii oselelor naionale, pli de salarii ctre sectorul bugetar, achiziia de produse intermediare i finale necesare sectorului de aprare etc. A doua categorie de cheltuieli guvernamentale o reprezint transferurile de venit pentru care guvernul nu primete nimic n schimb, transferuri denumite pli transferabile. Astfel, familiile cu venituri mici primesc ajutoare sociale, elevii i studenii primesc burse de stat, veteranii de rzboi primesc pensii etc. Toate aceste pli transferabile, prin care se redistribuie venitul naional, nu au contribuie direct asupra sectorului privat dar l pot influena indirect datorit efectului lor asupra cheltuielilor de consum. Pe lng aceste dou instrumente, politica fiscal mai utilizeaz i impozitele i taxele datorit influenei acestora n formarea venitului disponibil i, de aici, n determinarea cheltuielilor de consum i a cererii agregate. n literatura de specialitate exist numeroase definiii date impozitului. Astfel, Alvin Hansen consider c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru servicii guvernamentale. Economistul german F. K. Mann precizez c ceteanul capt dreptul de a pretinde pentru suma total a impozitelor pltite un bun cumulativ din partea societii care este format dintr-o complexitate extrem de variat de servicii publice. Dar ceteanul care pltete impozite nu beneficiaz n mod efectiv de toate serviciile pe care le presteaz statul, ci este liber s beneficieze de cele care i convin, n funcie de obiceiurile sale. Principala surs de venituri publice o constituie veniturile fiscale, impozitele i taxele Prin impozit se nelege o form (principal) de prelevare a

10

unei pri din venitul sau averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele directe se aeaz i se percep direct de la subiecii pltitori, avnd n vedere existena veniturilor i a averilor. Acest tip de impozit se grupeaz n dou categorii i anume: impozite reale care se stabilesc n raport cu obiectele materiale (de exemplu: cldiri, fabrici etc.) i impozitele personale care se stabilesc n raport cu situaia material a contribuabilului. Se urmrete astfel repartizarea echilibrat a sarcinilor fiscale asupra subiecilor pltitori. Atunci cnd discutm despre impozitele directe se are n vedere impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice i impozitul pe avere. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se aplic att persoanelor care au domiciliul sau reedin ntr-un anumit stat ct i asupra celor nerezidente care realizeaz venituri a cror surs de provenien se afl pe teritoriul statului respectiv. Impozitul se stabilete n fiecare an n urma unei declaraii de impunere a contribuabilului sau a informaiilor pe care le dein organele fiscale. ncasarea veniturilor din salarii, pensii, rente etc., se realizeaz prin stopaj la surs. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete la aceeai perioad c i impozitul veniturilor persoanelor fizice, se calculeaz cu ajutorul unor cote proporionale. n cazul impozitului pe avere acesta este n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferiilor indivizi asupra unor bunuri mobile i imobile. Impozitul acesta se gsete n practic fiscal sub forma impozitului asupra averii prpriu-zise (impozitul pe proprieti imobiliare, impozite asupra activului net etc.), impozitul pe sporul de avere (impozitul pe plusul de valoare imobliara etc.) i impozitul pe circulaia de avere ( impozite pe donaii, impozitele pe circulaia capitalurilor etc.). Impozitele indirecte sunt suportate de consumatori ai bunurilor i serviciilor economiei indiferent de veniturile, profesia, averea sau situaia profesional. Astfel de impozite afecteaz puterea de cumprare a
11

consumatorului deoarece sunt stabilite n cote procentuale asupra valorii mrfurilor vndute sau serviciilor prestate. n perioadele de avnt economic impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar n perioadele de criz i depresiune, randamentul este n scdere, astfel c se observ c impozitele indirecte oscileaz. Aceste impozite sunt reprezentante de taxele de consumaie, taxele vamale,monopolurile fiscale ct i alte taxe. n ceea ce privete taxele de consumaie pe produs denumite i accize, sunt introduse n preul de vnzare al mrfurilor fabricate n interiorul rii care l percepe. Funcionarea categoriei economice de impozit are loc n cadrul finanelor publice, iar prelevarea efectiv a sumelor bneti menionate are urmtoarele caracteristici: este obligatorie. Plata impozitului se stabilete ca sarcin obligatorie de ctre puterea legislativ, nerespectarea acestei obligaii conducnd la msuri represive din partea statului i la executarea silit a neexecutantului; este definitiv i nerambursabil. Plata impozitului nu se face cu titlu temporar, ea este definitiv i, n plus, plata impozitului nu presupune rambursarea sa ntr-un moment ulterior; nu implic nici o contraprestaie. Plata impozitului nu presupune din partea

statului efectuarea vreunui serviciu sau livrarea vreunui bun ori efectuarea vreunei lucrri ctre pltitor, ea este fr contraprestaie (este adevrat, ne referim aici la o contraprestaie direct, manifest, cci, n principiu, cheltuielile publice reprezint contraprestaii sui-generis pe care statul le efectueaz n contul ntregii populaii, fie c este fie c nu este pltitoare de impozite). Ca instrument al politicii fiscale impozitul ndeplinete mai multe funcii. Cea mai important funcie a impozitelor se manifest n plan financiar, ntruct ele au constituit i constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n statele dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile asigur opt sau nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului, iar n rile n curs de dezvoltare aceast
12

pondere este mai mic, fiind cuprins ntre cinci i nou zecimi. De aceea, funcia cea mai important a impozitelor este aceea de asigura mobilizarea veniturilor necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe lng rolul financiar, impozitul ndeplinete i rolul economic i social legat de utilizarea acestuia ca instrument de intervenie a statului n economie, avnd calitatea de prghie fiscal. Astfel, de la rolul primordial de a asigura venituri statului pentru acoperirea cheltuielilor publice, s-a ajuns la utilizarea impozitului pentru obinerea de efecte pe plan economic i social. Funcia de prghie financiar a impozitelor se manifest n urmtoarele direcii: de stimulare a investiiilor, asigurrilor, exportului; de a inhiba consumul de produse duntoare sntii, poluarea mediului,

formarea de averi excesive etc.; de protejare a anumitor ramuri, sectoare sau produse autohtone, prin Pe lng impozite, taxele sunt o alt categorie de venituri bugetare care se definesc ca pli datorate de persoanele care beneficiaz de anumite servicii sau activiti ale unor organe de stat. Taxele se difereniaz de impozite prin urmtoarele trsturi caracteristice: taxa reprezint o plat neechivalent a cheltuielii pentru serviciul prestat; taxa reprezint o contribuie stabilit n sarcina contribuabilului pentru a taxa este anticipativ; taxa este unic pentru acelai act sau tip de serviciu; sanciunea neplii taxei este nulitatea actului; rspunderea pentru neplatata taxei revine prestatorului nu contribuabilului. Un alt instrument al politicii fiscale, prelevrile obligatorii, reprezint venituri la bugetul public, cu caracter obligatoriu (fr a constitui, ns, nici impozite, nici taxe), colectate de la ntreprinderile cu capital integral de stat (n
13

intermediul taxelor vamale.

acoperi doar o parte din serviciul prestat; -

ara noastr: regiile autonome). Cuantumul lor este stabilit prin lege, asigurnduse att autofinanarea ntreprinderilor pltitoare ct i alimentarea bugetului public cu fondurile necesare susinerii sarcinilor sociale ale guvernului. Ele se constituie pe baza profitului net al firmelor respective. Din punct de vedere economic, prelevrile obligatorii au un caracter disfuncional, deoarece nu stimuleaz firmele n cauz n direcia creterii eficienei economice i, implicit, a sporirii masei i ratei profitului activitii. n scopul integrrii cu succes n aciunile economice generale ale statului, politica fiscal urmrete atingerea diferitor scopuri (de natur economic, social, fiscal, public, militar etc.), suprapunndu-se intens cu alte politici, precum cele sectoriale, bugetare, monetare, sociale i cu strategiile de dezvolatare sectorial sau naional. Totui, scopul primordial al politicii fiscale ramne a fi colectarea veniturilor bugetare, necesare pentru realizarea sarcinilor ce revin statului. Acest obiectiv impune utilizarea ct mai eficient a instrumentelor fiscale, care implic: stabilirea corect a necesarului de resurse financiare fiscale i a metodelor optime de colectare a acestora (pentru a suporta cheltuieli minime), repartiia sarcinilor fiscale n mod echitabil, controlul i asigurarea respectrii acestor sarcini etc. Prin intermediul instrumentelor sale, politica fiscal poate promova unele aciuni de protejare i ncurajare a anumitor ramuri din economie precum: determinarea agenilor economici s investeasc n anumite domenii, realizarea unui nivel nalt de competitivitate i calitate a produselor, ncurajarea exportului i a micilor productori, eliminarea unor activiti nocive mediului nconjurtor etc. Prin urmare, efectele maxime ale politicii fiscale pot fi obinute nemijlocit prin stabilirea obiectivelor concrete i utilizarea eficient a instrumentelor acesteia.

14

1.3. Rolul politicii fiscale n ndeplinira funciilor statului n prezent, n condiiile economiei de pia, statul joac un rol semnificativ n nivelarea deferenelor financiare dintre diferite categorii de personea, precum i dintre diferite ramuri ale economiei. Statul acioneaz indirect asupra pieei, prin aplicarea unor prghii economico-financiare din diferite domenii. Deoarece funcionarea pieei se poate dovedi adesea nemiloas, putnd duce la apariia unor inegaliti uriae, statul poate s intervin pentru a corecta disfunciunile de distribuie ale pieei. n plus, deoarece periodic economiile se confrunt cu o serie de fenomene negative cum sunt: omajul, lipsa creterii economice etc., statul poate interveni pentru a ine sub control excesele ciclului economic i a realiza stabilizarea economiei. Pentru realizarea acestor roluri, pe care le poate juca n economie, statul are la dispoziie trei mari categorii de instrumente: impozitele, cheltuielile publice i transferurile de la buget precum i reglementrile. n ceea ce privete politica bugetar, care reunete politica fiscal i politica cheltuielilor publice, se identific trei funcii care se suprapun cu cele trei roluri ale statului: funcia de alocare, funcia de distribuie i funcia de stabilizare. Politica fiscal promovat de autoritile guvernamentale ale oricrui stat contemporan este orientat, de regul, spre atingerea unor obiective microeconomice i macroeoconomice ce deriv din rolurile pe care statul trebuie s le ndeplineasc n economie: un rol alocativ, un rol distributiv; un rol stabilizator. Rolul alocativ al politicii fiscale. Funcia de alocare se refer la implicarea statului n mecanismul pieei n vederea determinrii tipului i calitii unui serviciu public i la posibilitile de cretere a veniturilor pentru acoperirea cheltuielilor necesare prestrii acestuia.
15

O alocare eficient a resurselor n economie const n utilizarea totalitii resurselor disponibile astfel nct satisfacia indivizilor societii s fie maxim. Importana funciei de alocare n perioada de tranziie din Republica Moldova este mult amplificat comparativ cu economiile dezvoltate, i este datorat nefuncionrii pieei concureniale. Spre exemplu, statului i revine rolul evident de a oferi servicii publice cum sunt educaia i sntatea public, serviciile sociale i infrastructura de baz (drumuri, telecomunicaii etc.) pentru un mare numr de subieci economici complet dependeni de buget, comparativ cu situaia altor ri n care finanarea de la buget este parial pentru nvmnt, ocrotirea sntii sau cultur. Din punct de vedere al politicii fiscale, stabilirea raportului dintre sectorul public i sectorul privat trebuie s gseasc acel nivel al activitii statului pentru care beneficiul social rezultat din cheltuielile publice efectuate egaleaz costul social impus comunitii sub form de taxe i impozite, aceasta fiind condiia pentru obinerea unei eficiene maxime a activitii sectorului public. Principala problem care apare n gsirea egalitii este aceea a stabilirii beneficiului social obinut ca urmare a cheltuielilor publice efectuate. Rolul distributiv al politicii fiscale. Distribuia veniturilor se refer la implicarea statului pe pia prin procesul de ajustare a veniturilor i avuiei acumulate din tranzacii economice. Rolul distributiv are n vedere influenarea distribuiei venitului i a averii n societate prin intermediul fiscalitii, al serviciilor publice de asigurri sociale i al distribuiei serviciilor din sectorul public, astfel nct s fie atins obiectivul de meninere a unei echiti sociale. Dei analiza economic nu ofer indicatori n ceea ce privete corectitudinea acestei repartiii, principiile de echitate social i justa reglementare a avuiei stau la baza politicilor fiscale i a cheltuielilor publice. Distribuia veniturilor se asigur n practic n special prin sistemul impozitelor progresive care const n perceperea unor impozite mai ridicate asupra veniturilor mai mari.

16

n acest fel, sectorul public ncaseaz fonduri ce pot fi folosite pentru acordarea unor faciliti celor cu venituri mici. Rolul politicii fiscale n realizarea funciei de stabilizare. Stabilizarea reprezint o funcie a sectorului public care vizeaz crearea cadrului legal ce asigur i protejeaz tranzaciile economice publice i private. Obiective precum creterea ocuprii forei de munc, stabilitatea preurilor, creterea economic se afl n centrul politicilor macroeconomice. Ocuparea forei de munc este un proces care poate fi privit n strns legtur cu fenomenul omajului i politicile de diminuare a acestuia. Implicarea statului n economie prin exercitarea funciilor de alocare, distribuie i stabilizare trebuie s vizeze corelarea permanent a deciziilor i aciunilor publice. Aceasta, deoarece uneori pot s apar contradicii ntre obiectivele publice. Impozitarea progresiv poate conduce la scderea incitaiei la munc i chiar ineficien, funcia de distribuie fiind astfel, n relaie conflictual cu cea de alocare. n concluzie, analiznd modalitile de aplicare i efectele politicii fiscale n realizarea funciilor statului, putem cert susine c acestea necesit, mai nti de toate, o adaptare real la cerinele pieei, urmat de o previziune a efectelor acesteia, pentru ca n final, instrumenetele politicii fiscale, s devin optime pentru a fi alicate n economie.

17

Capitolul II. POLITICA FISCAL A REPUBLICII MOLDOVA: PREZENT I PERSPECTIVE.


2.1. Obiectivele generale ale politicii fiscale n Republica Moldova Ca obiectiv intermediar al politicii fiscale putem vorbi de modernizarea aparatului productiv ca fiind strns legat de creterea competitivitii economiei autohtone pe piaa internaional i de dezvoltare a comerului exterior. Pentru atingerea acestui obiectiv politica fiscal poate s ntreprind o serie de msuri precum: o reducere a cotelor de impozitare pentru agenii economici n conformitate cu profitul care se reinvesteste sau prin acordarea de deduceri fiscale din valoarea investiiilor realizate, prin stimularea economisirii etc. Atunci cnd poltica fiscal stimuleaz procesul de dezvoltare n anumite sectoare economice sau n anumite activiti prin reducerea cotelor de impozitare sau acordarea de faciliti de ordin fiscal, se are n vedere realizarea obiectivului de restructurare i cretere economic. Acest obiectiv este atins de politic fiscal atunci cnd aceasta vizeaz i descurajarea n a consuma anumite produse duntoare sntii, ncurajarea subiecilor impozabili la participarea unor aciuni filantropice ct i reducerea unei inegaliti intre venituri i averi. Autoritile publice au folosit i folosesc n continuare politic fiscal n scopul atingerii unor inte nefiscale, de natur economic precum modificarea proceselor economice, rectificarea ciclului economic, eliminarea dezechilibrelor economice. n continuare, avnd n vedere direciile spre care se ndreapt politica fiscal putem enumera ca obiective principale urmtoarele: stabilizarea economic; modernizarea aparatului productiv; reglarea conjuctural i relansarea economiei; restructurarea i creterea economic. Aceste obiective pot fi realizate prin:

18

optimizarea structurii cotelor impozitelor n vederea reducerii poverii fiscale raionalizarea sistemului de faciliti fiscale n vederea meninerii celor care mbuntirea i eficientizarea administrrii fiscale. Obiectivele generale ale politicii fiscale pentru anii 2013-2015 sunt

i prin extinderea n continuare a bazei fiscale; snt direcionate spre susinerea creterii economice i reducerea srciei; -

orientate spre: mentinerea stabilitii i previzibilitii veniturilor publice, n special a asigurarea egalitii fiscale, a stabilitii i transparenei legislaiei fiscale ; stimularea activitii economice, n special prin ncurajarea dezvoltrii ncasrilor fiscale, n scopul onorrii depline a obligaiunilor bugetare;

micului business, atragerea investiiilor att strine, ct i a celor autohtone n economia naional, crearea noilor locuri de munc etc.; optimizarea presiunii fiscale; armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea Obiectivele politicii fiscale pe termenul mediu 2013-2015 n ara noastr au drept scop asigurarea stabilitii macroeconomice, prevenirea majorrii presiunii fiscale, meninerea unui mediu fiscal favorabil pentru dezvoltarea sectorului real, sistematizarea i simplificarea legislaiei fiscale, precum i mbuntirea administrrii fiscale. n acest sens, Ministerul Finanelor a prezentat obiectivele pentru fiecare tip de impozit aparte. Impozitul pe venitul persoanelor fizice. Pe termen mediu se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a veniturilor cetenilor, concomitent cu majorarea tranelor de venit impozabil precum i a scutirii anuale personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru 2013 - 2015, conform tabelului 1. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice cu venituri mici i

comunitar.

19

transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii.
Tabelul 2.1.1 Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2010 - 2015
2010
Mrimea grilelor de venit impozabile (vi) i cotele impozitului pe venitul persoanei fizice, lei anual / % Scutirea anual personal, lei Scutirea anual personal major, lei Scutirea anual pentru persoanele ntreinute, lei

2011

2012 efectiv

2013

2014

2015

propuneri pe termen mediu


vi<26700: 7% vi>26700: 18% 9120 lei (760 lei) + 480 lei 13560 lei (1130 lei) + 720 lei 2040 lei (170 lei) + 120 lei vi<28200: 7% vi>28200: 18% 9600 lei (800 lei) + 480 lei 14280 lei (1190 lei) + 720 lei 2160 lei (180 lei) + 120 lei vi<29700: 7% vi>29700: 18% 10080 lei (840 lei) + 480 lei 15000 lei (1250 lei) + 720 lei 2280 lei (190 lei) + 120 lei

vi<25200: 7% vi>25200: 18% 8100 lei (675 lei) + 900 lei 12000 lei (1000 lei) 0 lei 1800 lei (150 lei) + 120 lei

vi<25200: 7% vi>25200: 18% 8100 lei (675 lei) 0 lei 12000 lei (1000 lei) 0 lei 1800 lei (150 lei) 0 lei

vi<25200: 7% vi>25200: 18% 8640 lei (720 lei) + 540 lei 12840 lei (1070 lei) + 840 lei 1920 lei (160 lei) + 120 lei

Sursa: Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md

Impozitul pe venitul persoanelor juridice. n anul 2013 se prevede: a) efectuarea unui studiu privind sistemele de impozitare a fondurilor nestatale de pensii naionale i internaionale; b) examinarea oportunitii introducerii impozitului pe reprezentan n mrime fix; c) examinarea oportunitii introducerii impozitului unic consolidat n sectorul agricol.2 Pentru anul 2014 se prevede introducerea conceptului privind preurile de transfer. Scopul msurii date este de a crea condiii egale de impunere a agenilor economici autohtoni i companiilor multinaionale. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical. n anii 2013 - 2015 se prevede
2

Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md, p.1

20

meninerea cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (7%). Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 2.1.2.
Tabelul 2.1.2 Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2010 2015
2010 Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, total pentru angajator pentru salariat Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, total pentru angajator pentru salariat 2011 Efectiv 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 % 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 % 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 % 2012 2013 2014 2015

propuneri pe termen mediu 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 % 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 % 29 % 23 % 6% 7% 3,5 % 3,5 %

Sursa: Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md

n anul 2013 se prevede implementarea Titlului X al Codului fiscal Contribuii sociale, care va reglementa contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Msura dat va permite sistematizarea legislaiei fiscale prin codificarea acestor pli. Taxa pe valoarea adugat. n anul 2013 se prevede: a) anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n capitalul social al agentului economic; b) introducerea cotei standard TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, cu restituirea (subvenionarea) direct din partea statului. Accize. n anii 2013-2015 se prevede ajustarea la rata inflaiei prognozat pentru anii respectivi a cotelor accizelor stabilite n sume fixe. n vederea ajustrii graduale a cotelor accizelor la produsele din tutun la nivelul rilor din regiune, ct i la practica european, n anii 2013 - 2015 se prevede:
21

a) modificarea mrimii cotei accizului la articole din tutun, care se prezint n tabelul 2.1.3.
Tabelul 2.1.3 Evoluia cotelor accizelor pentru articolele din tutun-igarete cu filtru n 2012 2015
Cota accizului Poziia tarifar Unitatea de msur 2012 efectiv 30 lei + 30% 2013 2014 Prevederi 40 lei + 36% 50 lei + 40% 2015

240220 igarete Valoarea n cu filtru lei/1000 buci 20 lei + 24%

Sursa: Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md

b) modificarea mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte buturi alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600), care se prezint n tabelul 2.1.4.
Tabelul 2.1.4 Evoluia cotelor accizelor la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum pentru 2012 2015
Poziia tarifar Unitatea de msur 2012 efectiv 3 Cota accizului

2013 4

1 2205 Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei, aromatizate cu plante sau cu substane aromatizante 2206 Alte buturi fermentate (de exemplu, obinute din suc de pere proaspete, cidru, hidromel); amestecuri de buturi fermentate, amestecuri de buturi fermentate i buturi nealcoolice, nedenumite i necuprinse n alt parte 2207 Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de 80%vol sau mai mult; alcool etilic i alte alcooluri denaturate, de orice concentraie 2208 Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la 80%vol., distilate, rachiuri, lichioruri i alte buturi alcoolice

2014 prevederi 5

2015 6

Litru acool absolut/ valoarea n lei

15 lei +15%

[20 +20%

lei

25 lei + 25%

25 lei +25%]

30 lei +30%

[40 lei+40%

50 lei +50%

50 lei +50%]

Sursa: Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md
22

Cnd ne raportm la obiectivele politicii fiscale privind impozitul pe bunurile imobiliare, pentru anii 2013 2014 se prevede continuarea implementrii urmtoarelor etape ale noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de bunuri imobiliare, n funcie de valoarea de pia a acestora (vezi tabelul 2.1.5).
Tabelul 2.1.5 Etapele de implementare a noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare
Etapele de implement are Categoria de bunuri imobile evaluate la valoarea de pia Anul implementrii

Bunurile imobiliare cu destinaie locativ apartamente III 2014 i case de locuit individuale din localitile rurale; Bunurile imobiliare cu destinaie agricol grdini din extravilan IV 2015 Bunurile imobiliare care nu au fost evaluate de ctre organele cadastrale teritoriale conform valorii estimate, n baza valorii de pia Sursa: Anexa nr. 4 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md

Ct privete obiectivele politicii fiscale privind taxele locale, pentru anul 2013 este prevzut efectuarea studiului privind revizuirea n ntregime a sistemului naional de taxe locale, n vederea consolidrii sistemului fiscal i simplificarea administrrii fiscale i evidenei contabile. i nu n ultimul rnd cnd ne referim la obiectivele politicii fiscale privind alte impozite, n anul 2014 se prevede implementarea Titlului XII al Codului fiscal "Alte impozite i taxe", n vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor.3 Obiectivul principal, urmrit de politica fiscal n Republica Moldova, n perioada de perfecionare a sistemului fiscal l constituie, identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor, ca mijloc esenial de acoperire a cheltuielilor, orientate spre dezvoltarea economic
3

i desigur pentru

Anexa nr. 5 la procesul verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, www.mf.gov.md, p.7-11

23

satisfacerea nevoilor sociale, precum i necesitatea sprijinirii mediului de afaceri, care de fapt constituie stimulul principal de crestere economic. n acest sens putem afirma ca n Republica Moldova este important creterea veniturilor cu ritmuri mai nalte dect rata inflaiei, simultan cu ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza dezvoltarea mediului de afaceri i investiii. 2.2. Evoluia politicii fiscale a Republicii Moldova n condiiile crizei mondiale. Profunzimea crizei n Republica Moldova s-a manifestat prin stagnarea mai multor sectoare ale economiei naionale, reducerea cererii agregate de consum din contul remitenelor, reducerea comerului exterior, a importului i a altor indicatori macroeconomici. n acest sens, aciunile Guvernului pe anul 2012-2013 sunt direcionate spre continuarea reformelor structurale i msurilor de ajustare bugetar-fiscal iniiate n anii 2010-2011, care corespund obiectivului de reducere a deficitului bugetului public naional ca pondere n Produsul intern brut (PIB) de la 1,9 % n anul 2011, pn la 0,8 % n anul 2012. Totodat cheltuielile curente ca pondere n PIB, urmeaz s fie diminuate, n timp ce cheltuielile capitale vor continua s creasc n corespundere cu capacitile consolidate de implementare a proiectelor investiionale. Cheltuielile de personal n sectorul bugetar s fie plafonate la nivel de 9,5 % n PIB.4 De asemenea, Guvernul i asum realizarea unei reforme ample a politicii i administrrii fiscale care s contribuie la promovarea investiiilor i nlturarea distorsiunilor economice, asigurnd n acelai timp acumularea veniturilor suplimentare la buget. Reforma iniiaz trecerea de la un sistem de faciliti i scutiri fiscale ctre un regim fiscal competitiv, simplu, transparent i echitabil.
4

Raport privind rezultatele executrii bugetului public naional n ianuarie octombrie 2012, www.mf.gov.md

24

Aceste asumri sunt menite s reduc dependena bugetului de asistena extern excepional, fapt ce va asigura o durabilitate sporit finanelor publice i va promova realizarea unui spectru mai larg de obiective de dezvoltare. n aceste condiii, doar n rezultatul rectificrii bugetului pe anul 2009 i obinerii suportului financiar din exterior, a fost posibil deblocarea finanrii programelor de cheltuieli, au fost achitate integral salariile angajailor n sectorul bugetar. Conform datelor cu privire la rezultatele executarrii Bugetului Public Naional n 10 luni ale anului 2012, au fost acumulate venituri n sum total de 26971,3 mil. lei, sau la un nivel de 97,5 la sut fa de sarcinile stabilite pe perioada de gestiune. n acelai timp ncasrile au nregistrat o cretere cu 3173,8 mil. lei fa de perioada similar a anului 2011. Din suma total a veniturilor bugetului public naional, veniturile fiscale au constituit 23097,2 mil.lei, iar ncasrile nefiscale 1177,8 mil. lei. Sarcinile stabilite pe perioada dat au fost ndeplinite la nivel de 99,7 la sut i 102,4 la sut, respectiv. Comparativ cu perioada similar a anului 2011, veniturile fiscale s-au majorat cu 2728,3 mil. lei, iar ncasrile nefiscale cu 159,1 mil. lei. Veniturile din mijloacele speciale ale instituiilor publice au fost acumulate n sum de 1119,1 mil.lei, sau la nivel de 91,5 la sut fa de prevederile perioadei de gestiune. Veniturile fondurilor speciale au constituit 309,1 mil.lei, sau 113,5 la sut fa de sarcinile stabilite pe perioada de gestiune. Pentru susinerea bugetului i pentru finanarea proiectelor finanate din surse externe din partea donatorilor externi i investitorilor autohtoni au fost debursate granturi n sum de 1268,1 mil. lei. Din totalul veniturilor bugetului public naional n 2011, aproximativ 53% din venituri au fost administrate de Serviciul Fiscal de Stat, iar 39,4% - de Serviciul Vamal. Partea de cheltuieli a bugetului public naional s-a executat n sum de 27856,5 mil. lei, ceea ce constituie 89,7 la sut fa de prevederile perioadei
25

gestionare. Comparativ cu perioada similar a anului 2011, cheltuielile bugetului public naional snt n cretere cu 2519,1 mil.lei sau cu 9,9 la sut. Cheltuielile publice au fost direcionate pentru: realizarea programelor cu caracter social-cultural 70,7 la sut; domeniul economiei naionale 12,4 la sut; aprarea naional, justiie, jurisdicia constituional, meninerea ordinii

publice i securitatea naional 6,6 la sut; servicii de stat cu destinaie general 4,4 la sut; alte domenii 5,9 la sut. Executarea bugetului public naional n primele 10 luni ale anului 2012 s-a soldat cu un deficit n sum de 885,2 mil.lei. Veniturile la bugetul de stat au constituit n aceast perioad 16114,9 mil. lei sau la nivel de 95,5 la sut, ceea ce este mai puin cu 757,9 mil. lei sau cu 4,5 la sut fa de prevederile perioadei de gestiune. n comparaie cu perioada similar a anului 2011, veniturile acumulate snt mai mari cu 1598,0 mil. lei sau cu 11,0 la sut. Soldurile n conturile bugetului de stat, la situaia din 31 octombrie 2012, s-au micorat cu 88,3 mil.lei, comparativ cu situaia din 1 ianuarie 2012 i au constituit 1705,2 mil. lei, iar soldul datoriei de stat a constituit 20481,9 mil.lei, majorndu-se cu 1255,4 mil.lei comparativ cu nceputul anului. Proiecia veniturilor bugetului public naional i bugetului de stat pe anul 2012 s-a realizat pe baza indicatorilor macroeconomici estimai, prevederilor actuale i modificrilor propuse la legislaia fiscal i vamal, cu aplicare de la 1 ianuarie 2012.5 Evoluia veniturilor bugetului public naional pe anii 2009-2012 se prezint n figura 2.2.1
5

Raport privind rezultatele executrii bugetului public naional n ianuarie octombrie 2012, www.mf.gov.md

26

40000 35000 30000 25000

45.0%

38.90%

38.30%

37.80%

38.60% 35329.5

40.0% 35.0% 30.0% 25.0% 20.0% 15.0% 10.0% 5.0% 0.0%

mil. lei

20000

27540.2 23517.7

15000 10000 5000 0

2009 executat

2010 executat

2011 aprobat

2012 proiect

Venituri globale

Ponderea veniturilor globalen PIB

Figura 2.2.1. Evoluia veniturilor bugetului public naional pe anii 2009- 2012. Sursa: Not informativ la proiectul legii bugetului de stat pe anul 2012.

Cele mai importante elemente ale evoluiei veniturilor n 2012 fa de cele aprobate pentru anul 2011 sunt: creterea veniturilor fiscale cu circa 15,5% i o descretere a veniturilor granturile n continuare vor deine o pondere important din veniturile totale, creterea semnificativ, cu 208%, a veniturilor din impozitului pe venitul din

nefiscale cu 1,2%;

circa 6,8%; activitatea de ntreprinztor, care va constitui 5% din veniturile totale, fiind considerabil mai aproape de veniturile din impozitul pe venit ale persoanelor fizice, ce va deine o pondere de 5,8%. n condiiile crizei economice mondiale unele state recurg la majorarea plilor fiscale pentru a acumula suma necesar de venituri publice. Aceast decizie pare a fi cea mai simpl pentru autoriti, dar, n final, genereaz o serie de riscuri, cum ar fi: majorarea nivelului presiunii fiscale att pentru agenii economici, ct i pentru populaie (din contul impozitelor indirecte);

% n PIB
27

31016.1

diminuarea cererii agregate i a puterii de cumprare a populaiei, ceea ce, n stagnarea activitilor economice i, ca rezultat, micorarea bazei impozabile dezvoltarea fenomenului evaziunii fiscale i transferarea treptat a activitii Aceste riscuri persist pentru economia Republicii Moldova, n condiiile

consecin, afecteaz productorii autohtoni; pentru majoritatea plilor fiscale; agenilor economici n economia tenebr. cnd ponderea veniturilor fiscale n totalul veniturilor publice i PIB are o tendin de cretere. Tendina de diminuare a veniturilor publice n PIB se nregistreaz n majoritatea rilor, ceea ce este logic n condiiile crizei mondiale. Astfel, n R. Moldova ponderea Bugetului General n PIB a constituit: 38,9% - n anul 2009, 38,3% - n anul 2010 i 37,8% -n anul 2011. Republica Moldova nu are alternative mai eficiente i sigure a veniturilor fiscale, n acoperirea cheltuielilor publice. n acest context, tendina de majorare a veniturilor fiscale (n special din contul impozitelor fiscale indirecte) se va menine (vezi figura 2.2.2). n cuantumul veniturilor bugetului public naional, partea major continu s o dein veniturile fiscale, astfel n anul 2012 acestea vor constitui circa 85%, fa de 84% n anul 2011 aprobat. Din totalul acestora, 45,6% le revin veniturilor directe i 54,4%- veniturilor indirecte. Ca pondere n PIB veniturile directe vor deine n anul 2012 14,9 %, cu 1,3 % mai mult dect ponderea acestor venituri pentru anul 2011 aprobat. n structura veniturilor directe, prognozate pentru anul 2012, 69,8% revin contribuiilor de asigurri sociale de stat i primelor de asigurri obligatorii de asisten medical, care, preponderent, vor fi determinate de majorarea fondului de remunerare a muncii. Raportate la PIB, aceste venituri vor constitui 10,4 % i continu s rmn la nivelul anului 2011 aprobat.

28

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

5.5 7.9 5.1

7.3 5.7 6.8

7 5.2 5.4

5.7 4.7 5.4

42.7

44.7

46.4

45.1

38.8

35.5

36.1

39.1

2009 executat
Impozite directe

2010 executat

2011 aprobat

2012 proiect
Fonduri i mijloace speciale Granturi

Impozite indirecte

Venituri nefiscale

Figura 2.2.2 Structura veniturilor bugetului public naional pe grupuri de impozite pe anii 2009- 2012. Sursa: Not informativ la proiectul legii bugetului de stat pe anul 2012, www.mf.gov.md

Este o structur a bugetului departe de a fi echilibrat. Chiar teoria economic spune pentru ca o economie s fie viabil i funcional veniturile la buget ar trebui s fie acumulate n proporie de cca 60% din impozite directe (impozit pe venit, impozitul pe profit corporativ plus contribuiile sociale, impozite pe avere, pe imobile etc.), iar ponderea impozitelor indirecte ar trebui s fie de pn la 40%. La noi situaia este exact invers. Explicaia este foarte simpl: structura economiei moldoveneti nu permite o alt proporie a acumulrilor la buget, deoarece sectorul productiv din ar nu ine pasul cu cererea intern. n consecin se import masiv (asta o demonstreaz i decalajul mare dintre exporturi i importuri, deficit comercial etc.), respectiv impozitele indirecte prevaleaz n structura acumulrilor la buget. Cert este c pn la urm avem o economie preponderent consumist, dect productiv. Ponderea impozitelor pe venit n totalul veniturilor directe vor constitui 27,9 la sut, i se prognozeaz n comparaie cu anul 2011 aprobat cu o cretere de 59,8 la sut, astfel nsumnd 3816,7 mil.lei.
29

Majorarea dat va fi generat preponderent de introducerea, ncepnd cu anul 2012, a impozitului pe venitul persoanelor juridice,cu cota n mrime de 12 la sut. Ca pondere n PIB aceste venituri vor atinge 4,2 % comparativ cu 2,9 % n anul 2011 aprobat. Impozitele pe proprietate rmn a fi nesemnificative ca pondere att n veniturile directe ct i n PIB, 2,3 i 0,3 %, respectiv. Totodat, continuarea implementarea noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare va genera o cretere a acestor venituri n anul 2012 comparativ cu 2011 aprobat cu 4,5 la sut. Creterea ponderii impozitelor indirecte duce, n final, la majorarea nivelului presiunii fiscale asupra populaiei, ceea ce creeaz un ir de probleme de ordin social. Majorarea accizelor la benzin i motorin, majorarea cotei TVA la zahr vor duce, nemijlocit, la majorarea preurilor la majoritatea mrfurilor i serviciilor. Un alt component al politicii bugetar-fiscale, strns legat de politica fiscala (veniturilor), este politica cheltuielilor.
40000 35000 30000

45.3 32611.9 27354.3 29326.4

36058.8

46 45 44 43 42

mil. lei

25000 20000 15000 10000 5000 0

40.8 39.7 39.4

41 40 39 38 37 36

2009 executat

2010 executat

2011 aprobat

2012 proiect

Cheltuielile BPN

Ponderea n PIB (%)

Figura 2.2.3 Evoluia cheltuielilor bugetului public naional n anii 2009-2012. Sursa: Not informativ la proiectul legii Bugetului de stat pentru anul 2012.

% n PIB 30

Cheltuielile bugetului public naional pe anul 2012 se estimeaz la circa 36,0 miliarde lei, cu o depire de 6,7 miliarde lei fa de rezultatele anului 2010 i cu 3,4 miliarde lei mai mult dect pe anul 2011 (vezi mai sus figura 2.2.3). Aceasta evoluie reflect politica de comprimare a sectorului public pe piaa serviciilor, oferind un spaiu mai larg sectorului privat. n perioada 2009-2012, raportul cheltuielilor publice n PIB s-a redus de la 45,3% n anul 2009 pn la 39,4% n proiect pe anul 2012 (vezi figura 2.2.4). n structura cheltuielilor bugetului public naional pe componente, n anul 2012 nu se atest modificri eseniale, partea major constituind programele finanate de la bugetul de stat 38,8 la sut din totalul cheltuielilor publice.
16.0 14.0 12.0 43.0 10.0 8.0 6.0 4.0 38.0 2.0 0.0 37.0 36.0 42.0 41.0 40.0 39.0 46.0 45.0 44.0

2009 executat

2010 executat

2011 aprobat

2012 proiect

Serviciul datoriei de stat Mrfuri i servicii Transferuri ctre populaie Cheltuieli total

Cheltuieli de personal Transferuri n scopuri de producie Cheltuieli capitale

Figura 2.2.4 Evoluia cheltuielilor publice ca pondere n PIB, % Sursa: Not informativ la proiectul legii Bugetului de stat pentru anul 2012, www.mf.gov.md.

31

Ritmurile de cretere a cheltuielilor componentelor bugetului public naional n anul 2012, comparativ cu anul 2011 atest o tendin relativ identic, respectiv: bugetul de stat cu 9,0%, bugetul asigurrilor sociale de stat cu 4,9%, fondurile de asigurare obligatorie de asisten medical cu 7,3%.6 Reieind din obiectivele de asigurare a stabilitii macro-fiscale prin creterea veniturilor i optimizarea cheltuielilor curente, pentru anul 2012, nivelul deficitului bugetului public naional n PIB se estimeaz la nivel de 0,8% (729,0 mil.lei) fa de 1,9% (1595,8 mil.lei) aprobat pe anul 2011 sau n descretere cu 1,1 p.p. Din volumul deficitului estimat pentru anul 2012, bugetului de stat i revine 689,0 mil.lei, bugetelor unitilor administrativ teritoriale 40,0 mil.lei, cheltuielile bugetului asigurrilor sociale i fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical fiind echilibrate cu venituri.
2500
1967.9 2060.1

2000 1500
1580.7 1115.3 860.9 241.3 334.5 393.6 456.4 380.4 -93.1 -369.5 -419.2

1000 500 0 -500 -1000 2009 executat 2010 executat 2011 aprobat
-119

194.5 -818.7

2012 proiect

Finanarea extern net Finanarea intern net Mijloace din vnzarea i privatizarea patrimoniului public Modificarea soldurilor la conturi

Figura 2.2.5 Evoluia surselor de finanare ale BPN pe anii 2009-2012. Sursa: Not informativ la proiectul legii Bugetului de stat pentru anul 2012.
6

Nota informativ la proiectul legii Bugetului de stat pentru anul 2012, www.mf.gov.md

32

Finanarea deficitului bugetului public naional se va efectua din surse interne i externe, inclusiv prin emisiuni i rscumprri de valori mobiliare de stat pe piaa intern, atragerea din mprumuturi deja contractate n vederea finanrii proiectelor din surse externe, atragerea de noi mprumuturi pentru susinerea bugetului i mijloace din vnzarea i privatizarea proprietii publice (vezi mai sus figura 2.2.5). Rezultatele arata c n Republica Moldova procesul de administrare fiscal este organizat eficient, dac inem cont doar de indicatorii luai n calcul. n realitate, la aprecierea calitii politicii fiscale, trebuie de reflectat gradul de afectare a contribuabililor de ctre obligaiile fiscale i capacitatea guvernrii de a gsi alte surse (nefiscale) de completare veniturilor publice. 2.3. Msuri de optimizare a politicii fiscale n Republica Moldova O dat cu creterea economic i mbuntirea administrrii fiscale, impozitul pe venitul persoanelor juridice i fizice se preconizeaz s devin o surs din ce n ce mai important de venituri bugetare. Acest impozit are i un rol semnificativ de prghie economic pentru stimularea investiiilor i distribuirea echitabil a veniturilor ntre diferite pturi ale societii. Aplicarea lui prudent poate conduce la sporirea volumului de impozite colectate prin scoaterea n eviden a contribuabililor din economia tenebr. O obiecie important care este adus politicii de redistribuire este aceea c impactul negativ al prelevrilor fiscale asupra bunstrii indivizilor nu este n ntregime compensat prin impactul pozitiv al prestaiilor publice furnizate de stat, ceea ce face ca economia s nu mai fie ntr-o stare de optim. Arthur Okun compara sistemul de redistribuire i transfer cu o gleat gurit deoarece nu exist nici o modalitate de a redistribui venitul fr ca o parte din banii ce trebuie transferai de la cei bogai la cei sraci s dispar pur i simplu.

33

Cauzele care conduc la aceast situaie sunt: cheltuielile administrative. Guvernul trebuie s angajeze funcionari care s colecteze impozitele i asisteni sociali care s distribuie aceste impozite altor persoane. Aceasta va face ca o parte din veniturile colectate s fie consumate sub form de cheltuieli administrative; incitarea la reducerea efortului. Un nivel ridicat al cotelor marginale de impunere aplicate n cazul impozitului pe venit i al impozitelor pe avere i succesiuni, pot duce la reducerea motivaiei celor bogai de a munci suplimentar i la creterea nclinaiei pentru timp liber, reducndu-se astfel cantitatea de munc depus n economie. n plus un nivel ridicat al fiscalitii va face ca persoanele bogate s cheltuiasc muli bani cu avocaii specializai n probleme fiscale i s investeasc n afaceri mai puin riscante i s economiseasc mai puin. De asemenea, dac societatea asigur un venit minim persoanelor srace, sracii ar putea fi tentai i ei s munceasc mai puin. Toate acestea vor contribui la reducerea mrimii totale a venitului naional real; frauda. Cu ct crete nivelul fiscalitii, cu att contribuabilii se strduiesc s gseasc soluii pentru a-l eluda, ceea ce va duce la creterea evaziunii fiscale. Totodat se poate discuta i despre fraudele sracilor, multe familii ncercnd s ascund anumite lucruri, astfel nct s poat beneficia de alocaii bugetare. n urma acestor fenomene veniturile obinute din impozite se vor reduce, iar mrimea ajutoarelor sociale acordate va crete; efecte perverse. Creterea impozitelor i a contribuiilor la asigurri sociale va majora costul marginal al forei de munc, ceea ce va duce la reducerea numrului de locuri de munc. Aceasta va face s creasc numrul omerilor care trebuie s beneficieze de protecie social. n aceste condiii are loc o reducere a numrului de contribuabili i o cretere a nivelului asistenei sociale ce trebuie acordat; efectele prag. Datorit alocaiilor primite n urma redistribuirii, veniturile celor mai sraci membri ai societii vor crete, ajungnd s le depeasc pe
34

cele ale persoanelor aflate iniial imediat deasupra lor, care nu au beneficiat de alocaii. Ca urmare, acetia vor deveni cele mai srace persoane din societate i vor solicita i ele s beneficieze de asisten social. n acest fel, numrul persoanelor ce vor trebui s primeasc asisten social risc s creasc n mod exponenial i s duc la faliment sistemul de asisten social. O alt problem legat de eficiena politicii de redistribuire care trebuie menionat este i faptul c numeroi autori recomand renunarea, pe ct posibil, la practica tradiional ce const n a conferi cheltuielilor publice un dublu rol: cel de vector de prestaii publice i cel de instrument al politicii de redistribuire. Aceasta deoarece o regul bine stabilit a politicii economice stipuleaz c, n funcie de numrul de obiective vizate ar trebui s se utilizeze cel puin tot attea instrumente. Atingerea obiectivelor vizate de politica de redistribuire n mod eficient ar trebui realizat prin intermediul fiscalitii i al transferurilor n numerar. Folosirea politicii fiscale n realizarea procesului de redistribuire ridic o serie de probleme legate de alegarea unui sistem fiscal optim, sistem care rebuie s ia n considerare urmtoarele cerine: necesitatea corectitudinii (echitii) indiferent cum ar fi ea definit; necesitatea de a minimiza efectele demobilizante ale impozitelor; necesitatea de a minimiza costurile administrative pe care le presupune Problema principal care apare este aceea c, cel puin ntr-o anumit msur, cerina numrul unu intr n contradicie cu cerina numrul doi. Dorina de a face un impozit s devin mai corect (sau mai echitabil) poate presupune apariia unui accentuat efect demobilizator, iar reducerea efectului descurajant al unui impozit poate necesita reducerea caracterului de corectitudine. Aceast dilem reprezint de fapt reflectarea n plan fiscal a contradiciei dintre echitate i eficien care exist n cadrul oricrei economii.

fiscalitatea.

35

Exemplul care relev cel mai bine n practic aceast dilem este impozitul pe venit, care este principalul instrument utilizat n redistribuirea veniturilor. Pentru a fi considerat echitabil, acest impozit trebuie s aib o progresivitate foarte mare, lucru care va afecta ns motivaia stimulatoare a muncii, mai ales atunci cnd cota marginal a impozitului ajunge la valori foarte ridicate. Pentru a se evita distorsionarea motivaiei oamenilor de a munci, ar fi necesar gsirea unui impozit pentru care s nu existe nici o modalitate prin care s se poat schimba comportamentul economic astfel nct s apar posibilitatea de a se evita plata impozitului. n scopul susinerii persoanelor cu venituri mici i plasrii treptate a poverii asupra populaiei cu venituri medii i mai sus de medii, a fost modificat grila de impozitare a persoanelor fizice, totodata are loc majorarea treptat a scutirilor anuale personale. Scutirile i deducerile la impozitul pe venit al persoanelor fizice vor avea tendina de cretere spre mrimea minimului de existen. Totodat, innd cont de starea material a populaiei, este preconizat i majorarea scutirilor acordate pentru persoanele ntreinute (copii, prini, ali membri ai familiilor, etc.). Concomitent este planificat micorarea n continuare a cotelor la impozitul pe venitul persoanelor fizice . Aceste msuri fiscale vor conduce la diminuarea presiunii financiare asupra veniturilor populaiei i, n acelai timp, vor stimula activitatea de antreprenoriat. n scopul mbuntirii i eficientizrii administrrii fiscale, trebuiesc ntreprinse urmtoarele aciuni: perfecionarea mecanismului de colectare a impozitelor. Aceasta se va realiza prin consolidarea serviciilor de colectare a impozitelor i a taxelor locale i prin concentrarea eforturilor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat asupra colectrii mai eficiente a celorlalte venituri ale statului. De asemenea, se

36

preconizeaz elaborarea i implementarea sistemelor automatizate de eviden a produselor petroliere i a alcoolului. eficientizarea metodelor de control i coordonarea activitilor de control. n acest scop va continua s fie implementat metoda de selectare computerizat a contribuabililor pentru efectuarea controalelor n baza riscurilor. Concomitent, va fi intensificat metoda de control n baza analizei informaiilor din drile de seam att fiscale, ct i financiare, precum i a altor surse, fr a iei din birou, avnd posibilitatea de a determina gradul de precizie a diminurii impozitelor de ctre agenii economici. computerizarea procedurilor fiscale. Pentru realizarea acestei aciuni este elaborarea i implementarea sistemului informaional i a necesar:

mecanismelor de notificare a contribuabililor, prezentarea drilor de seam n format electronic Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i deservirea de sine stttor a contribuabililor prin intermediul siteului www.fisc.md; elaborarea concepiei, a mecanismului i componenei sistemului informaional de furnizare a organelor publice de stat i locale a informaiilor fiscale; perfecionarea mecanismului de interaciune cu sistemele informaionale ale altor departamente de stat. popularizarea legislaiei fiscale i educarea contribuabililor n spiritul achitrii voluntare a obligaiilor fiscale, prin lansarea unui ciclu de emisiuni i a unor spoturi publicitare cu privire la importana achitrii obligaiunilor fiscale. Realizarea msurilor n aceste direcii va contribui la eficientizarea administrrii fiscale, la reducerea subiectivismului n procesul managementului fiscal, la majorarea operativitii n aplicarea prghiilor de administrare fiscal. Pentru promovarea unei politici fiscale eficiente, Guvernul se va conduce de urmtoarele principii: uniformizarea sistemului fiscal prin simplificarea procedurilor fiscale, extinderea bazei impozabile prin anularea nlesnirilor fiscale nejustificate, asigurarea transparenei i caracterului stabil al politicii

37

fiscale, neadmiterea modificrilor legislaiei fiscale i bugetare pe parcursul anului financiar n defavoarea contribuabililor. n aceste scopuri, Guvernul va ntreprinde urmtoarele msuri: realizarea integral a Concepiei reformei fiscale; adoptarea i implementarea Codului fiscal, perfecionarea lui permanent; finalizarea procesului de introducere a standardelor naionale de eviden combaterea fraudelor financiare i a evaziunii fiscale, concomitent cu

contabil; ridicarea prestigiului i stimularea colaboratorilor din organele de control financiar i fiscal; eliminarea total a achitrilor reciproce i plilor n natur n relaiile cu reorganizarea procesului de inspectare i control al agenilor economici de sistemul bugetar i Fondul Social; ctre autoritile fiscale n scopul excluderii dublrii i paralelismului (periodicitatea - un control la doi ani n termen de maximum o lun); sistarea activitii agenilor economici prestatori de servicii i comerciani, corelarea cuantumului bazei impozabile cu evoluia ratei inflaiei; adaptarea cheltuielilor bugetare la veniturile reale. Toate aceste msuri trebuie s permit relizarea obiectivelor politicii fiscale i s contribuie la stimularea activitii ntreprinderilor, la susinerea acelor ntreprinderi ce creeaz locuri de munc, implementeaz tehnologii noi, export mrfuri i servicii, astfel crend condiii favorabile pentru creterea i dezvoltarea economic a statului. care nu dispun de aparate de cas cu memorie fiscal; -

38

CONCLUZII

Studiul efectuat asupra evoluiei politicii fiscale naionale i a implicaiilor acesteia n economie a permis formularea urmtoarelor concluzii privind rolul politicii fiscale n stimularea economic a Republicii Moldova: 1. Reieind din datele oferite de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, cu privire la evoluia veniturilor bugetului public naional pe anii 2009 2012, ponderea veniturilor globale n PIB are tendin de cretere. Aceast cretere se bazeaz pe majorarea plilor fiscale, fapt ce poate genera o serie de riscuri, cum ar fi: majorarea nivelului presiunii fiscale att pentru agenii economici, ct i pentru populaie (din contul impozitelor indirecte); diminuarea cererii agregate i a puterii de cumprare a populaiei, ceea ce, n consecin, afecteaz productorii autohtoni; stagnarea activitilor economice i, ca rezultat, micorarea bazei impozabile pentru majoritatea plilor fiscale; dezvoltarea fenomenului evaziunii fiscale i transferarea treptat a activitii agenilor economici n economia tenebretc. 2. Obiectivele politicii fiscale naionale denot tipul acesteia, care pentru anul 2012 se dovedete a fi una mai restrictiv dect n anii precedeni. Aceast concluzie are la baz urmtoarele date: reintroducerea impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de 12%, cu anularea tuturor facilitilor fiscale; introducerea cotei standart TVA de 20% la zahr n schimbul cotei reduse a TVA de 8%; introducerea cotei standart TVA de 20% pentru producia agricol primar n schimbul cotei reduse a TVA de 8%.

39

3. Analiza politicii fiscale a Republicii Moldova a permis depistarea problemei principale a acesteia, care const n identificarea echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor ca surs principal a cheltuielilor, direcionate spre reducerea srciei, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care este factorul principal de cretere economic. 4. Experiena naional i internaional demonstreaz c politica fiscal are un rol primordial n cadrul politicilor macroeconomice, deoarece cu ajutorul ei se poate influena i realiza creterea economic real i durabil, ceea ce influeneaz pozitiv economia rii, condiiile de trai ale populaiei i creeaz o imagine bun pe plan geoeconomic, n relaie cu celelalte ri. Trebuie s se acorde o atenie deosebit elaborrii politicii fiscale, care trebuie s reflecte obiectivele de baz ale statului i s conin msuri corespunztoare conjuncturii economice respective. 5. Politica fiscal deine un rol deosebit n stimularea economiei prin influena semnificativ asupra procesului de atragere a investiiilor, n special n rile n curs de dezvoltare, din care face parte i Republica Moldova, care acord investitorilor strini numeroase faciliti fiscale, cum sunt: scutiri de impozit pentru primii ani i reduceri proporionale n anii urmtori; reduceri la impozitele pe consum dac bunurile rezultate sunt vndute pe piaa intern; regim avantajos de amortizare etc. Astfel, ratele nalte de impozitare pentru investiii de capital descurajeaz investiiile n activitatea de producere i rezult n lipsa stimulentelor de investiii, iar ratele joase permit sporirea intrrilor de capital i ca rezultat a acestora, are loc impulsionarea procesului de dezvoltare economic.

40

BIBLIOGRAFIE
I. Acte legislative i normative

1.1. Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr. 1163 din 24.04.1997. Monitorul Oficial Ediie special din 25.03.2005 1.2. Legea bugetului de stat pe anul 2012, nr. 282 din 27.11.2011. Monitorul oficial nr.19-20/46 din 25.01.2012 1.3. Legea bugetului de stat pe anul 2012, nr. 52 din 31.03.2011. Monitorul oficial nr.63-64/151 din 20.04.2011 1.4. Legea Republicii Moldova privind sistemul bugetar i procesul bugetar, nr. 847-XIII din 24.05.1996. Monitorul oficial nr. 19-20/197 din 27.03.1997 1.5. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale, nr. 397-XV din 16.10.2003. Monitorul oficial nr. 248-253/998 din 19.12.2003 1.6. Not informativ la proiectul bugetului de stat pe anul 2012, nr. 52 din 31.03.2011. Monitorul oficial nr.63-64/151 din 20.04.2011 II. Manuale, monografii i lucrri didactice

2.1. Allen R., Tommai D. Administrarea cheltuielilor publice - manual de referin pentru rile n tranziie. Editura Pro Transilvania, Bucureti, 2002 2.2. Bistriceanu G. Bugetul de stat. Editura Universitar, Bucureti, 2007 2.3. Brezeanu P. Finane publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Editura Romnia de Mine, Bucureti, 1998 2.4. Brezeanu P. Fiscalitate: concepte, teorii, politici i abordri practice. Editura Wolters Kluwer, Romnia, 2010 2.5. Cmpeanu E. Politici moderne privind echilibrul financiar public. Editura Universitar, Bucureti, 2005 2.6. Cobzari L., Manole T. Metodologia planificrii bugetare: elaborare de buget. Editura USM, Chiinu, 2004 2.7. Dracea M. Echilibrul financiar n perioada de tranziie. Editura Amicul
41

casei, Craiova, 1997 2.8. Miena M. t. Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului 3. Editura Rosseti, Bucureti, 2006 2.9. Obreja L. Impactul politicii fiscale asupra creterii economice. Editura ASE, Bucureti, 2007 2.10.Vcrel I. Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004 III. Site-ografia

3.1. Anexa nr. 4 la procesul- verbal nr.2 din 20.04.2012 al Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. 3.2. www.ase.ro/bibliotecadigitala 3.3. www.circa.europa.eu 3.4. www.mf.gov.md 3.5. www.fisc.md

42