Tema 13. Rapoartele financiare ale agenilor economici 1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare 2.

Lucrrile premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare 3. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare: Bilanului contabil Raportului de profit i pierdere Raportului privind fluxul capitalului propriu Raportului privind fluxul mijloacelor bneti 4. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la rapoartele financiare 5. Structura i modul de ntocmire a Notei explicative la rapoartele financiare 6. Reformarea bilanului contabil 1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare (RF) Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Componena, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare snt reglementate de urmtoarele documente normative: Legea contabilitii nr. 113-XIV din 27.04.2007, S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Conform Legii contabilitii entitile de interes public1 prezint rapoarte financiare semianuale i anuale, iar celelalte entiti numai rapoarte anuale. Rapoartele financiare semianuale cuprind: a) bilanul contabil condensat; b) raportul de profit i pierdere condensat; c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat; d) raportul privind fluxul capitalului propriu condensat; e) notele explicative selectate. n componena rapoartelor financiare anuale intr: a) bilanul contabil; b) raportul de profit i pierdere; c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti; d) raportul privind fluxul capitalului propriu; e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare. Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului, n cazul n care auditul este obligatoriu. Nu snt obligate s prezinte rapoarte financiare doar entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl2. Rapoartele financiare se semneaz de ctre persoanele ce reprezint conducerea entitii, care pot fi: a) proprietar - n cazul ntreprinztorilor individuali; b) parteneri - n cazul unui parteneriat;
1

3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

Potrivit art. 3 din Legea contabilitii, entitile de interes public cuprind entitile care are importan deosebit pentru public datorit domeniului (tipului) de activitate i care reprezint o instituie financiar, un fond de investiii, o companie de asigurri, un fond nestatal de pensii, o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a Republicii Moldova.
2

Entitile care utilizeaz sistemul contabil n partid simpl nu trebuie s ntocmeasc rapoarte financiare. Conform art. 15 alin. (1) lit. a) din Legea contabilitii, acest sistem poate fi aplicat de ctre entitile care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane de lei; valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1 milion de lei; numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune - cel mult 9 persoane.

c) membri ai organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului executiv, n numele consiliului executiv, i preedintele consiliului de supraveghere, n numele consiliului de supraveghere - la ntreprinderile cu rspundere limitat i n organizaiile necomerciale; d) director al filialei - n cazul unei companii strine; e) directorul executiv i membrii consiliului - n cazul altor entiti nespecificate la lit.a)-d); f) conductorul i contabilul-ef (eful serviciului contabil) - n cazul instituiei publice. Rapoartele financiare i anexele la acestea se ntocmesc conform formularelor unice aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Toate rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmesc conform metodei specializrii exerciiului. Rapoartele financiare se prezint: - Serviciului informaional al rapoartelor financiare, - proprietarilor (asociailor, participanilor, acionarilor), - altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor poteniali, cumprtorilor n proporii mari etc.). Entitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia entitilor de interes public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte rapoarte financiare anuale n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Entitile de interes public prezint rapoarte financiare anuale n termen de 120 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. 2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea rapoartelor financiare La ntocmirea Raportului financiar anual trebuie de respectat o anumit consecutivitate n efectuarea lucrrilor, nclcarea creia poate condiiona diverse erori. ntocmirea raportului financiar anual cuprinde urmtoarele etape: I. Lucrri premergtoare ntocmirii raportului financiar anual. II. Completarea formularelor de rapoarte financiare i a anexelor la acestea. III. ntocmirea Notei explicative. IV. Aprobarea i prezentarea raportului financiar anual. V. Reformarea bilanului contabil. nainte de ntocmirea raportului financiar anual trebuie s se efectueze un ir de lucrri premergtoare, din care principalele snt urmtoarele: 1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor 2) decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune; 3) repartizarea consumurilor indirecte de producie; 4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontare; 5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung; 6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale; 7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune; 8) reflectarea diferenelor de curs valutar; 9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) anului de gestiune; 10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit; 11) determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe termen lung; 12) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile. 1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor Conform Legii contabilitii entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale. Totodat, rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. Regulile de baz privind efectuarea inventarierii i perfectarea documentar a rezultatelor acesteia snt stabilite n Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 27 din 28.04.2004. Inventarierii anuale trebuie supuse toate tipurile de bunuri, creane i datorii ale entitii. Aceast inventariere urmeaz a fi realizat, de regul, la ncheierea exerciiului financiar.

Divergenele depistate n procesul inventarierii se reflect astfel: 1) privind activele curente a) plusurile de bunuri materiale, hrtii de valoare i mijloace bneti se nregistreaz i se raport la veniturile activitii operaionale a ntreprinderii, n creditul contului 612 Alte venituri operaionale, debitnd conturile de active respective; b) lipsurile de bunuri materiale se reflect n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale, creditnd conturile de eviden a activelor respective indiferent de cauzele acestora i faptul dac au fost identificate persoanele vinovate. Ulterior aceste lipsuri evaluate la preuri de pia urmeaz a fi recuperate pe seama persoanelor vinovate (n cazul cnd exist acordul nscris al acestora sau decizia judecii) i se raport la alte venituri operaionale; d) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor evenimente excepionale se raport la contul 723 Pierderi excepionale . 2) privind activele pe termen lung: a) surplusurile se nregistreaz n creditul contului 621 Venituri ale activitii investiionale; b) lipsurile de active pe termen lung la valoarea de bilan (finalizate i n curs de execuie) se raporteaz la cheltuielile activitii investiionale n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de nvestiii; c) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor situaii excepionale se raporteaz la pierderi excepionale n debitul contului 723 Pierderi excepionale . La ieirea activelor pe termen lung sumele majorrii i micorrii valorii de bilan se trec corespunztor la veniturile i cheltuielile activitii de investiii prin urmtoarele formule contabile: a) la suma majorrii aferent activelor pe termen lung ieite: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii; b) la suma micorrii aferent activelor pe termen lung ieite: Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Exemplul 1 n urma inventarierii patrimoniului ntreprinderii B au fost depistate lipsuri de materiale valoarea de bilan a crora constituie 1 800 lei, iar valoarea de pia 2 520 lei (inclusiv TVA). Vom examina modul de reflectare a lipsurilor n urmtoarele dou situaii: 1) magazionerul i-a recunoscut vina i a acceptat s recupere dauna material prin reinere din salariu pe parcursul a 6 luni; 2) magazionerul a fost recunoscut vinovat n baza deciziei instanei de judecat i dauna a fost achitat cu mijloace bneti n luna n care a fost luat aceast decizie.

Formule contabile pentru reflectarea rezultatelor inventarierii i recuperrii daunei materiale

nr. crt. 1. 2. Coninutul operaiunii Varianta I magazionerul i-a recunoscut vina Casarea valorii de bilan a materialelor depistate lips la inventariere Reflectarea sumei prejudiciului material (fr TVA) care urmeaz a fi recuperat: n luna curent n lunile viitoare Calcularea sumei TVA de la valoarea de pia a materialelor depistate lips la inventariere Trecerea lunar a cotei veniturilor anticipate privind recuperarea daunei materiale la veniturile curente (formula contabil se ntocmete lunar pe parcursul a 5 luni) Reflectarea reinerii lunare a prejudiciului material din salariu Suma, lei 1 800 350 1750 420 350 420 Conturi corespondente Dt Ct 714 227 227 227 515 531 211 612 515 534 612 227 211 534 612 534 534 227

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11.

Varianta II magazionerul a fost recunoscut vinovat de ctre instana de judecat Casarea valorii de bilan a materialelor depistate lips la inventariere 1 800 714 Restabilirea TVA anterior trecut n cont de la valoarea de bilan 360 713 materialelor depistate lips la inventariere Reflectarea sumei prejudiciului material (fr TVA) ce urmeaz a fi 1 875 227 recuperat de ctre magazioner Calcularea TVA de la valoarea de pia a materialelor depistate lips la 375 227 inventariere Stornarea TVA trecut la cheltuieli n momentul depistrii lipsurilor (360) 713 ncasarea creanei magazionerului n contul recuperrii prejudiciului 2 250 241 materia cauzat ntreprinderii

2) decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune La aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri: 1) precizarea i trecerea la consumurile, cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune a sumelor respective de cheltuieli i venituri anticipate. Astfel, unele cheltuieli achitate n avans (chiria, abonarea la literatur special) se reflect n momentul plii n debitul contului 251 Cheltuieli anticipate curente, iar ulterior la survenirea perioadei respective se trec din creditul acestui cont n debitul conturilor corespunztoare: 813 Consumuri indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative. Veniturile anticipate se includ n veniturile perioadei de gestiune curente n funcie de perioada (trimestrul, anul) n care acestea au fost ctigate. De exemplu, venitul primit n avans pentru un an va fi constatat lunar ca venit al perioadei curente n mrime de 1/12 din suma acestuia n debitul contului 515 Venituri anticipate curente i n creditul conturilor corespunztoare ale veniturilor perioadei curente: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea financiar. n mod similar se trece la veniturile i cheltuielile fiecrei perioade de gestiune cota-parte respectiv a altor venituri i cheltuieli anticipate, pornind de la termenul stabilit de ntreprindere n fiecare caz aparte; 3) repartizarea consumurilor indirecte de producie Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n conformitate cu cerinele S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale i a politicii de contabilitate a ntreprinderii; Exemplul

Consumurile indirecte de producie n secia de baz n luna octombrie 2009 constituie 120 000 lei, din care: cele constante 50 000 lei, iar variabile 70 000 lei. Capacitatea de producie pe lun constituie 100 uniti de producie, efectiv 70 uniti. Coeficientul nsuirii capacitii de producie 70 G = (---------) = 0,7 100 La sfritul lunii consumurile indirecte de producie vor fi repartizate ntre produsele fabricate A i B n sum de 100 000 lei [70 000 +(50 000 lei x 0,6)], iar la cheltuielile operaionale 20 000 lei (50 000 lei 30 000 lei). Consumurile indirecte de producie conform Politicii de contabilitate a ntreprinderii se repartizeaz ntre produsele A i B proporional consumurilor directe privind retribuirea muncii. Coeficientul de repartizare va constitui 0,83: 100 000 K = (--------------------). 70 000 + 50 481 Utiliznd coeficientul obinut efectum repartizarea consumurilor indirecte de producie ntre produsele A i B, care constituie: A 58 100 lei (70 000 x 0,83); B 41 900 lei (50 481 x 0,83). 4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontare Aceste nregistrri se ntocmesc la finele anului, dar pot fi ntocmite i lunar cu scopul de a nu permite casarea reciproc a creanelor i a datoriilor. nregistrrile date apar n cazul cnd n eviden este utilizat un anumit cont de activ sau de pasiv care include funciile contului att de pasiv, ct i de activ (cu sold debitor i creditor, de exemplu 227 Creane pe termen scurt cu personalul). Analiza decontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei decontrilor conform documentelor respective. Verificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor debitorilor a extraselor din conturile analitice. Debitorii le confirm sau comunic obieciile. Rezultatele verificrii se nregistreaz ntr-un proces-verbal. n unele conturi de pasiv privind decontrile pot aprea solduri debitoare (n decontrile cu bugetul, personalul, furnizorii, organele de asigurri). Astfel de solduri se trec n conturile de activ corespunztoare pentru evidena creanelor. Dac n conturile de activ privind decontrile se formeaz solduri creditoare, acestea se trec n conturile respective de pasiv i n bilan vor fi reflectate n componena datoriilor. n cazurile date nregistrrile contabile pentru soldurile creditoare a conturile de activ i soldurile debitoare ale conturilor de pasiv vor fi urmtoarele formule contabile: - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu personalul: Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu bugetul: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu cumprtorii: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite - pentru creanele i datoriile privind decontrile cu furnizorii: Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Exemplul 3 Soldul datoriei cumprtorului X la finele perioadei de gestiune reflectat n contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale constituie (7 000 lei). Rezult ca cumprtorul a achitat n timpul anului o sum mai mare dect valoarea mrfurilor livrate, iar soldul respectiv reprezint un avans primit. Pentru reflectarea corect a acestei sume n bilanul contabil este necesar de ntocmit formula contabil:

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite

- 7 000 lei - 7 000 lei

Un loc deosebit la analiza creanelor l ocup plile expirate pentru produse, lucrri, servicii. n conformitate cu politica de contabilitate, ntreprinderea poate s creeze pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioasei, lundu-se n consideraie factorii de risc n perioada curent i viitoare. Crearea rezervei nominalizate se reflect prin nregistrarea: Debit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase. Dac n urma confruntrii decontrilor s-a constatat c creanele snt dubioase (ntreprinderea cumprtoare este lichidat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie, debitorul nu recunoate datoriile etc.) n contabilitate se ntocmesc liste privind creanele nesigure. Listele nominalizate se prezint la comisie pentru a fi examinate. n baza avizului comisiei creanele la care a expirat termenul de prescripie (3 ani conform SNC i 2 ani conform Codului Fiscal), precum i cele adjudecate de judecat, dar nencasate n legtur cu insolvabilitatea debitorului, se perfecteaz printr-un ordin al directorului ntreprinderii. Dac ntreprinderile-debitori constatate anterior ca insolvabile, sumele datoriilor crora au fost anulate, i-au exprimat disponibilitatea de a achita facturile, n contabilitatea ntreprinderii se ntocmesc formule contabile privind restabilirea creanelor considerate dubioase: din contul altor venituri operaionale: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate, Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, Credit contul 612 Alte venituri operaionale. din contul rezervei privind creanele dubioase: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate, Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase. Analizei vor fi supuse de asemenea creanele i datoriile pe termen lung. La survenirea termenului de achitare mai mic de un an ntreprinderea transfer creanele i datoriile pe termen lung n creane i datorii pe termen scurt. 5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung n urma reevalurii se determin valoarea reevaluat a activelor pe termen lung, ce reprezint valoarea lor venal la data reevalurii diminuat cu suma corespunztoare a uzurii acumulate. n conformitate cu prevederile S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor ntreprinderile pot s efectueze reevaluarea activelor pe termen lung, utiliznd una din urmtoarele dou metode: la valoarea iniial cu reevaluarea concomitent a uzurii acumulate; la valoarea de bilan fr evaluarea uzurii acumulate. Rezultatele reevalurii activelor pe termen lung se nregistreaz ntr-un proces-verbal de form corespunztoare . Exemplul 4 Din cauza uzurii morale, comisia de inventariere a hotrt s reevalueze valoarea de bilan a calculatorului dup 3 ani de utilizare (Valoarea de intrare 18 750 lei, Durata de funcionare util 5 ani, data procurrii 01.01.2005, Valoarea rmas 0, Uzura acumulat = 3 x 18 750 : 5= 11 250 lei). Valoarea reevaluat constituie 3000 lei. nregistrarea contabil vor fi urmtoarele: Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung - 4 500 lei Credit contul 123 Mijloace fixe (18 750 11 250 3 000) - 4 500 lei Modificrile valorii de bilan se reflect distinct pe fiecare activ. Nu se permite compensarea reducerii valorii de bilan din reevaluarea unui activ pe seama majorrii valorii de bilan a altui activ. 6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale

n conformitate cu paragrafele 19-25 ale S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ntreprinderile evalueaz stocurile de mrfuri i materiale n contabilitatea curent prin diferite metode: costului normativ, vnzrilor cu amnuntul, identificrii, FIFO, costului mediu ponderat, LIFO. n rapoartele financiare stocurile de mrfuri i materiale se reflect la valoarea cea mai mic dintre costul i valoarea realizabil net (V.R.N.) a acestora. Dac costul efectiv al stocurilor de mrfuri i materiale este mai mic ca valoarea realizabil net a acestora, n rapoartele financiare bunurile materiale vor fi reflectate la costul efectiv, calculat prin una din metodele nominalizate mai sus i acceptate de ntreprindere n politica sa de contabilitate. n cazul cnd valoarea de bilan (costul efectiv) depete valoarea realizabil net a bunurilor materiale, acestea se evalueaz la V.R.N. Diferena care depete V.R.N. a stocurilor de mrfuri i materiale se constat ca cheltuieli ale perioadei i se reflect n contabilitate prin urmtoarea formula contabil: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma total a diferenei, Credit contul 215 Producia n curs de execuie la suma diferenei aferente soldului produciei n curs de execuie, Credit contul 211 Materiale la suma diferenei aferente soldului materialelor, Credit contul 217 Mrfuri la suma diferenei aferente soldului mrfurilor. 7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune n conformitate cu Planul de conturi contabile actual, conturile contabilitii de gestiune (clasa 8) se nchid la finele fiecrei perioade de gestiune i nu au sold. Sumele decontate din conturile nominalizate se iau n calcul la determinarea indicatorilor corespunztori din rapoartele financiare. La nceputul urmtoarei perioade de gestiune sumele decontate din conturile contabilitii de gestiune (cu excepia contului 822) se restabilescSuma pierderilor aferente returnrilor i reducerilor de preuri la mrfurile vndute (serviciilor prestate), se trece n contabilitatea financiar la cheltuielile perioadei, se permite spre deducere n scopuri fiscale, dac snt anexate documentele necesare. 8) reflectarea diferenelor de curs valutar Mijloacele bnete, creanele i datoriile, ct i capitalul nevrsat n valut strin urmeaz a fi exprimate la cursul, stabilit de Banca Naional a Moldovei la 31 decembrie, deoarece aceste posturi trebuie reflectate n bilan n valuta naional leul moldovenesc. Diferenele de curs valutar favorabile aferente mijloacelor bneti, datoriilor debitoare i cele creditoare snt incluse n componena venitului impozabil, deci prin urmare urmeaz a fi impozitate cu impozitul pe venit. Exemplul 5 n componena patrimoniului S.A. XXX intr o crean pe termen scurt aferent facturilor comerciale de primit din ar, la care termenul de plat nu a sosit nc n sum de 500 dolari SUA. La momentul nregistrrii ei (7 octombrie) cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei era de 12,5220 lei pentru 1 dolar SUA. La momentul ntocmirii bilanului contabil anual (31 decembrie), cursul era de 13,8220 lei pentru un dolar SUA. Diferena favorabil de curs valutar n sum de 150 lei (500$ * (13,8220-12.5220)) n contabilitate se reflect astfel: Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 150 lei Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 150 lei Diferenele de curs valutar favorabile aferente capitalului nevrsat nu se recunosc n scopuri fiscale, deoarece ele duc la majorarea capitalului secundar al ntreprinderii: Debit contul 313 Capital nevrsat Credit contul 312 Capital suplimentar Exemplul 6 La contul valutar al S.A. XXX se afl 15 000 ruble ruseti procurate de ntreprindere la licitaie n luna octombrie 2002 la cursul de 0,5029 lei pentru o rubl ruseasc. La momentul ntocmirii bilanului contabil anual, cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei era de 0,4329 lei pentru o rubl ruseasc.

Diferena nefavorabil de curs valutar n sum de 1 050 lei(15 000 ruble ruseti (0,5029-0,4329)) se nregistreaz prin urmtoarea formul contabil: Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare 1 050 lei Credit contul 243 Cont valutar 1 050 lei pe cnd cele aferente capitalului nevrsat nu se permit spre deducere n scopuri fiscale: Debit contul 312 Capital nevrsat Credit contul 313 Capital nevrsat. 9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) anului de gestiune nchiderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului prin trecerea sumelor acumulate din conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) n contul 351 Rezultat financiar total. Acest cont se utilizeaz numai la finele anului pentru generalizarea veniturilor i cheltuielilor realizate n cursul anului de gestiune i determinarea rezultatelor financiare din toate tipurile de activiti ale cooperativei, inclusiv posturile excepionale. n acest caz se ntocmesc formulele contabile (pe tipuri de activiti): a) la suma total a veniturilor acumulate n anul de gestiune: Dt 611 Venituri din vnzri, Dt 612 Alte venituri operaionale, Dt 621 Venituri din activitatea de investiii, Dt 622 Venituri din activitatea financiar, Dt 623 Venituri excepionale, Ct 351 Rezultat financiar total; b) la suma total a cheltuielilor acumulate n anul de gestiune: Dt 351 Rezultat financiar total Ct 711 Costul vnzrilor Ct 712 Cheltuieli comerciale Ct 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 723 Pierderi excepionale. n cazul n care, dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, rulajul creditor al contului 351 Rezultat financiar total este mai mare dect rulajul debitor, ntreprinderea obine profit care este trecut la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin formula contabil: Dt contul 351 Rezultat financiar total Ct contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune n cazul n care, dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 Rezultat financiar total este mai mare dect rulajul creditor, ntreprinderea obine pierdere care este trecut la contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin formula contabil: Dt contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Ct contul 351 Rezultat financiar total 10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit Pentru a determina venitul impozabil(pierderea fiscal) venitul contabil al ntreprinderii urmeaz s fie corectat cu sumele diferenelor permanente i temporare. Cum am mai menionat n contabilitate venitul contabil se determin ca soldul creditor sau debitor al contului 351 Rezultat financiar total dup trecerea n acest cont la finele anului a tuturor veniturilor i cheltuielilor. Pn la momentul trecerii n contul rezultatului financiar total a cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit acest sold este un sold preliminar i se reflect n rndul 130 Profitul(pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare din Raportul de profit i pierdere (mai detaliat vezi tema Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul).

Elementele componente ale cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit snt prezentate n urmtoarea schem. Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit
Datorie curent privind impozitul pe venit
Contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

Activ curent privind impozitul pe venit

Contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit

Datorie amnat privind impozitul pe venit

Contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit

Activ amnat privind impozitul pe venit

Contul 135 Activ amnat privind mpozitul pe venit

Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit corespondeaz n felul urmtor: nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Coninutul operaiunii

Corespondena conturilor Debit 731 731 135 135 731 731 425 351 534 Credit 534 425 731 731 425 135 731 731 242

Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit Calcularea activului amnat privind impozitul pe venit Recalcularea activului amnat privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente Recalcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente Anularea activului amnat privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent perioadelor precedente Trecerea cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit n contul rezultatului finanicar total Achitarea impozitului pe venit

n continuare prin confruntarea rulajelor debitor i creditor se determin soldul contului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, care reprezint suma efectiv a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit realizate n cursul anului de gestiune. Aceast sum se reflect n postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit din Raportul de profit i pierdere pentru anul de gestiune. La transferarea la buget plilor n avans privind impozitul pe venit se ntocmesc formulele contabile: Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit, Credit contul 241 Casa, Credit contul 242 Cont de decontare, Credit contul 243 Cont valutar.

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, Credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize Impozitul pe venit pltit n avans.

de

ncasat,

subcontul

n conformitate cu art. 81 din Codul fiscal la finele anului plile n avans ale impozitului pe venit vrsate la buget se constat n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat ca trecere n cont a impozitului pe venit. n acest caz n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit n avans, Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit, Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice, Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit. La finele anului cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se trec din contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit n contul 351 Rezultat financiar total, iar contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se nchide. Aceast operaie se reflect n contabilitate prin formula contabil: Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit (art. 15 din Codul fiscal) impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor nu se calculeaz i nu se reflect n evidena contabil. 11) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile. Aici se efectueaz nchiderea urmtoarelor registre pentru ultima lun a perioadei de gestiune: a) jurnalelor-order sau a altor registre de eviden (acceptate la aplicarea sistemului contabil complet), b) borderourilor de eviden a operaiunilor economice, balanelor de verificare , Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice sau a altor registre prevzute de S.N.C. 4 (la aplicarea sistemului contabil simplificat). n funcie de sistemul contabil aplicat totalurile din jurnalele-order, borderourile de eviden a operaiunilor economice balanele de verificare se trec n Cartea mare sau Balana de verificare a conturilor sintetice n care se determin rulajele, se calculeaz totalurile i se determin soldul fiecrui cont sintetic. La utilizarea Registrului jurnal de eviden a operaiunilor economice totalurile pe fiecare cont sintetic se fac nemijlocit n carte i tot aici se determin soldul pe fiecare cont. n baza rulajelor i soldurilor conturilor sintetice din Cartea mare, Balana de verificare sau Registrul jurnalul de eviden a operaiunilor economice (formularul nr. S-1) se ntocmesc rapoartele financiare. ntocmirea rapoartelor financiare este precedat de confruntarea rulajelor i soldurilor conturilor contabilitii sintetice i analitice, verificarea reciproc a totalurilor din unele registre contabile distincte.

10

3. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare Modul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Bilanul contabil Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economicofinanciar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete semianual (de ctre entitile de interes public) i anual (de ctre toate entitile). Lucrrile de completare a bilanului anual al ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor din bilanul precedent i din Cartea mare sau alt registru similar. n coloana 5 La finele anului de gestiune precedent se reflect datele la nceputul anului conform Bilanului contabil de intrare, care trebuie s coincid cu datele din coloana 4 La finele perioadei de gestiune curente a Bilanului contabil pentru anul precedent, innd cont de reformarea efectuat i ajustrile incluse n urma modificrilor n politica de contabilitate. La ntocmirea bilanului contabil trebuie de respectat urmtoarele reguli principale: ne admiterea compensrii reciproce a activelor i pasivelor cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C.; clasificarea activelor i datoriilor dup termenul de utilizare (achitare) pe termen lung i scurt. Activele i datoriile pe termen lung a cror perioad de utilizare (achitare) nu depete 12 luni se reflect n bilan ca active i datorii pe termen scurt; mijloacele bneti, creanele i datoriile n valut strin trebuie s fie recalculate conform cursului BNM la 31 decembrie a anului de raportare. Diferene de curs valutar se nregistreaz ca venituri i/sau cheltuieli ale activitii financiare. Modul de determinare a indicatorilor Bilanului contabil este reglementat de SNC corespunztoare. Mrimea fiecrui element patrimonial reflectat n bilanul contabil se determin n baza relaiei urmtoare: Soldul elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune Soldul elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune Creterea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune Micorarea elementului patrimonial n timpul perioadei de gestiune

11

Formular nr. 1 Anexa nr. 1 la S.N.C. 5

BILANUL CONTABIL
la __________________________200___
Nr. crt. 1 1. 1.1 ACTIV 2 ACTIVE PE TERMEN LUNG Active nemateriale Active nemateriale (111, 112) Amortizarea activelor nemateriale (113) Valoarea de bilan a activelor nemateriale (rd.010-rd.020) Active materiale pe termen lung Active materiale n curs de execuie (121) Terenuri (122) Mijloace fixe (123) Resurse naturale (125) Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung (124, 126) Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080) Active financiare pe termen lung Investiii pe termen lung n pri nelegate (131) Investiii pe termen lung n pri legate (132) Modificarea valorii investiiilor pe termen lung (133) Creane pe termen lung (134) Active amnate privind impozitul pe venit (135) Avansuri acordate (136) Total s.1.3 (rd.100+rd.110rd.120+rd.130+rd.140+rd.150) Alte active pe termen lung (141, 142) Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.160+rd.170) ACTIVE CURENTE Stocuri de mrfuri i materiale Materiale (211) Animale la cretere i ngrat (212) Obiecte de mic valoare i scurt durat (213-214) Producie n curs de execuie (215) Produse (216) Mrfuri (217) Total s. 2.1 (rd.190+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.240) Creane pe termen scurt Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale (221) Corecii la creane dubioase (222) Creane pe termen scurt ale prilor legate (223) Avansuri pe termen scurt acordate (224) Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul (225) Creane preliminate (226) Creane pe termen scurt ale personalului (227) Creane pe termen scurt privind veniturile calculate (228) Alte creane pe termen scurt (229) Total s.2.2 (rd.260-rd.270+rd.280+rd.290+rd.300+rd.310+rd.320+rd.330 +rd.340) Investiii pe termen scurt Investiii pe termen scurt n pri nelegate (231) Investiii pe termen scurt n pri legate (232) Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt (233) Cod rd. 3 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180 ( ) ( ) La finele perioadei de gestiune curente 4 La finele anului de gestiune precedent 5

1.2

1.3

1.4 2. 2.1

190 200 210 220 230 240 250 260 270 280 290 300 310 320 330 340 350 360 370 380

2.2

2.3

( )

( )

2.4

2.5

Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380) Mijloace bneti Casa (241) Conturi curente n moned naional (242) Conturi curente n valut strin (243) Alte mijloace bneti (244, 245, 246) Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430) Alte active curente (251, 252) Total capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+rd.450) TOTAL GENERAL-ACTIV (rd.180+rd.460)

390 400 410 420 430 440 450 460 470

12

Nr. PASIV crt. 1 2 3. CAPITAL PROPRIU 3.1 Capital statutar i suplimentar 1) Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevrsat (313) Capital retras (314) Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500-rd.510) 3.2 Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) Rezerve prevzute de statut (322) Alte rezerve (323) Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550) 3.3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a anilor precedeni (332) Profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al anului de gestiune (334) Total s. 3.3 (rd.570rd.580rd.590-rd.600) 3.4 Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 3.4 (rd.620+rd.630) Total capitolul 3 (rd.520+rd.560rd.610rd.640) 4. DATORII PE TERMEN LUNG 4.1 Datorii financiare pe termen lung Credite bancare pe termen lung (411, 412) mprumuturi pe termen lung (413) Alte datorii financiare pe termen lung (414) Total s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680) 4.2 Datorii pe termen lung calculate Datorii de arend pe termen lung (421) Venituri anticipate pe termen lung (422) Finanri i ncasri cu destinaie special (423) Avansuri pe termen lung primite (424) Datorii amnate privind impozitul pe venit (425) Alte datorii pe termen lung calculate (426) Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.720+rd.730+rd.740+rd.750) TOTAL capitolul 4 (rd.690+rd.760) 5. DATORII PE TERMEN SCURT 5.1 Datorii financiare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt (511, 512) mprumuturi pe termen scurt (513) Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung (514) Alte datorii financiare pe termen scurt (515) Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd.810) 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (521) Datorii pe termen scurt fa de prile legate (522) Avansuri pe termen scurt primite (523) Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850) 5.3 Datorii pe termen scurt calculate Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (531) Datorii fa de personal privind alte operaii (532) Datorii privind asigurrile (533) Datorii privind decontrile cu bugetul (534) Datorii preliminate (535) Datorii privind plile extrabugetare (536) Datorii fa de fondatori i ali participani (537) Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare (538) Alte datorii pe termen scurt (539) Total s.5.3 (rd.870+rd.880+rd.890+rd.900+rd.910+rd.920+rd.930+ rd.940+rd.950) Total capitolul 5 (rd.820+rd.860+rd.960) TOTAL GENERAL-PASIV (rd.650+rd.770+rd.970) 1)

Cod rd. 3

La finele perioadei de gestiune curente 4

La finele anului de gestiune precedent 5

480 490 500 510 520 530 540 550 560 570 580 590 600 610 620 630 640 650

( (

) )

( (

) )

X X

660 670 680 690 700 710 720 730 740 750 760 770

780 790 800 810 820 830 840 850 860 870 880 890 900 910 920 930 940 950 960 970 980

Capitalul statutar al agenilor economici, stabilit de fondatori la finele perioadei de gestiune curente, care nu snt obligai conform legislaiei s urmeze nregistrarea de stat a acestuia

13

Raportul de profit i pierdere Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. Raportul de profit i pierdere cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n Raportul de profit i pierdere se divizeaz n trei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate financiare (profituri sau pierderi). Raportul de profit i pierdere se completeaz n baza rulajelor conturilor de venituri i cheltuieli (clasele 6 i 7 ale Planului de conturi). La ntocmirea raportului privind rezultatele financiare este necesar de respectat urmtoarele reguli: toi indicatorii se completeaz cu total cumulativ de la nceputul anului; veniturile i cheltuielile se reflect n baza principiului specializrii exerciiilor (contabilitate de angajamente), adic n perioada de gestiune n care ele au avut loc, indiferent de momentul ncasrii i achitrii mijloacelor bneti; veniturile i cheltuielile generate de unele i aceleai tranzacii se constat n aceiai perioad de gestiune; indicatorii negativi se nscriu n paranteze.
Formular nr. 2 Anexa nr. 2 la S.N.C. 5

RAPORTUL DE PROFIT I PIERDERE

de la _________________pn la _______________200___
Indicatori Venituri din vnzri (611) Costul vnzrilor (711) Profitul brut (pierdere global) (rd.010-rd.020) Alte venituri operaionale (612) Cheltuieli comerciale (712) Cheltuieli generale i administrative (713) Alte cheltuieli operaionale (714) Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (rd.030+rd.040-rd.050-rd.060-rd.070) Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (621-721) Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (622-722) Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) ( rd.080 rd.090 rd. 100) Rezultatul excepional: profit (pierdere) (623-723) Profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (rd.110 rd.120) Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (731) Profit net (pierdere net) ( rd.130 rd.140) Cod rd. 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 Perioada de gestiune Perioada corespunztoare a anului precedent

Raportul privind fluxul capitalului propriu Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale acelor active care constituie proprietatea ntreprinderii. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu numai informaia la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n cursul anului. El conine informaii privind starea i micarea (majorarea) elementelor capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul 3 a bilanului contabil i cuprinde 4 compartimente: 1. Capital statutar i suplimentar; 2. Rezerve; 3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit); 4. Capital secundar. La ntocmirea raportului trebuie luat n considerare c n componena capitalului propriu intr elemente care majoreaz mrimea acestuia (capitalul statutar, capitalul suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat,

14

capitalul secundar) i elemente care se scad la determinarea mrimea capitalului propriu (capital nevrsat, capital retras, pierderea neacoperit, profit utilizat al anului de gestiune).
Formular nr. 3 Anexa nr. 3 la S.N.C. 5

RAPORTUL PRIVIND FLUXUL CAPITALULUI PROPRIU

la __________________________________200____

Nr. cap. 1 1

Indicatori 2 Capital statutar i suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevrsat (313) Capital retras (314) Total s. 1 (rd.010rd.020-rd.030-rd.040) Rezerve Rezerve stabilite de legislaie (321) Rezerve prevzute de statut (322) Alte rezerve (323) Total s. 2 (rd.060+rd.070+rd.080) Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a perioadelor precedente (332) Profitul net (pierderea) perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al perioadei de gestiune (334) Total s. 3. (rd.100rd.110rd.120-rd.130) Capital secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung (341) Subvenii (342) Total s. 4 (rd.150+rd.160) TOTAL GENERAL (rd.050+rd.090rd.140rd.170)

Cod rd. 3 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 130 140 150 160 170 180

La finele anului de gestiune precedent 4

ncasat (calculat) 5

Consumat (virat) 6

La finele perioadei de gestiune curente 7

( (

) )

( (

) )

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti Raportul privind fluxul mijloacelor bneti reprezint unul dintre formularele principale n cadrul rapoartelor financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului. Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. ntreprinderea ntocmete Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate. La ntocmirea acestui raport este necesar de respectat urmtoarele reguli: n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect: mijloacele bneti ale ntreprinderii n valut naional i strin care se afl n cas, n conturile curente, pe conturile de acreditiv, pe cardurile bancare i alte conturi prevzute de legislaie; transferurile bneti n expediie (mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre beneficiari); documentele bneti, care se afl n casa ntreprinderii (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie pltite, biletele de tratament i odihn, formularele cu regim special etc); n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se reflect:

15

mijloacele bneti din conturile de depozit, plasate n obligaiuni, certificate bancare i alte hrtii de valoare; operaiunile nebneti, care influeneaz mrimea profitului net al ntreprinderii (operaiunile de schimb, amortizarea i uzura activelor pe termen lung, impozitele amnate etc.); micarea intern a mijloacelor bneti (primirea mijloacelor bneti din conturile curente i conturilor speciale n cas i invers, procurarea i vnzarea valutei strine, plasarea mijloacelor bneti pe cardurile bancare, i alte sume care se reflect n conturi de mijloace bneti pentru a nu admite dublare sumelor); micarea mijloacelor bneti se determin n baza metodei de cas n baza datelor din conturile de eviden a mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune; Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei directe, care presupune reflectarea fluxurilor de ncasri i pli pe tipuri de activiti alte ntreprinderii (operaional, investiional i financiar), dezvluie intrrile i ieirile de mijloace bneti din evenimentele excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile aferente soldurilor de mijloace bneti; pentru verificarea corectitudinii calculrii fluxului net al mijloacelor bneti ntreprinderile pot aplica metoda indirect de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, care presupune corectarea profitului net din activitatea operaional.
Anexa nr. 1 la S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti

RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI de la _________________pn la _______________200___

Fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti Activitatea operaional ncasri bneti din vnzri Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor Pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale Plata dobnzilor Plata impozitului pe venit Alte ncasri ale mijloacelor bneti Alte pli ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional (rd.010-rd.020-rd.030-rd.040-rd.050+rd.060-rd.070) Activitatea de investiii ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung Dobnzi ncasate Dividende ncasate inclusiv din strintate Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii (rd.090-rd.100+rd.110+rd.120rd.130) Activitatea financiar ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi Pli bneti privind creditele i mprumuturile Plata dividendelor inclusiv dividende pltite nerezidenilor ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar (rd.150-rd.160-rd.170+rd.180-rd.190rd.200) Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale (rd.080rd.140rd.210) ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti Fluxul net total (rd.220rd.230) Diferene de curs favorabile (nefavorabile) Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune (rd.240rd.250+rd.260) Codul rndului 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 110 120 121 130 140 150 160 170 171 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 Perioada de gestiune

4. Coninutul, caracteristica i modul de ntocmire a anexelor la rapoartele financiare Anexa la Bilanul contabil

16

Anexa la Bilanul contabil se ntocmete n baza datelor privind soldurile i rulajele conturilor sintetice i subconturilor de eviden a activelor i pasivelor (clasele 15 ale Planului de conturi contabile), precum i a datelor conturilor extrabilaniere (clasa 9). Informaia dezvluit n ea se grupeaz astfel: date generale, existena i micarea activelor pe termen lung (nemateriale, materiale, financiare i altele), existena i micarea activelor curente (stocuri de mrfuri i materiale, creane pe termen scurt, investiii pe t. scurt), starea i modificarea datoriilor pe termen lung, starea datoriilor pe termen scurt, nota informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere, nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale; nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat; nota informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrilor obligatorii de asisten medical. Indicatorii din Anexa la Bilanul contabil care reflect soldurile conturilor sintetice la nceputul i finele anului de gestiune curent trebuie s coincid cu datele din Bilanul contabil . Anexa la Raportul de profit de pierdere Anexa la Raportul de profit i pierdere se ntocmete n baza datelor privind rulajele conturilor sintetice i subconturilor din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. Informaia dezvluit n ea se grupeaz n urmtoarele compartimentele: activitatea operaional (venituri din vnzri, costul vnzrilor, alte venituri operaionale, cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale), activitatea de investiii (venituri din activitatea de investiii, cheltuieli din activitatea de investiii), activitatea financiar (venituri din activitatea financiar, cheltuieli din activitatea financiar), rezultat excepional, cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Indicatorii din Anexa la Raportul de profit i pierdere trebuie corelai cu datele din Raportul de profit i pierdere. 5. Structura i modul de ntocmire a Notei explicative la rapoartele financiare Conform prevederilor SNC informaia cuprins n rapoartele financiare trebuie dezvluit n nota explicativ. Nota explicativ este un capitol separat al rapoartelor financiare anuale, ntocmit de ntreprindere n baza ordinului conductorului privind pregtirea rapoartelor financiare anuale. Modul de ntocmire a notei explicative este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Structura notei explicative, volumul informaiei, precum i forma de expunere ntreprinderea le alege de sine stttor. Totodat n S.N.C. 5 se determin minimul de informaie, care urmeaz a fi dezvluit: I. Dispoziii generale. n acest compartiment se prezint o caracteristic succint a activitii ntreprinderii (tipurile de activiti curente, de investiii i financiar), indicatorii principali ai fiecrui tip de activitate. Poate fi prezentat i structura organizatoric a ntreprinderii, numrul personalului, structura capitalului statutar, alte informaii generale privind activitatea ntreprinderii.

17

II. Informaii privind publicitatea politicii de contabilitate n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate acest compartiment al notei explicative trebuie s cuprind: - informaii privind baza (bazele) de evaluare, utilizate la pregtirea rapoartelor financiare. Din aceste considerente n nota explicativ ntreprinderea dezvluie procedeele i metodele de contabilitate, utilizate la formarea politicii de contabilitate, care influeneaz evalurile i luarea de decizii; - descrierea fiecrei metode concrete de contabilitate necesare prezentrii obiective a rapoartelor financiare. La elaborarea politicii de contabilitate potrivit unor convenii diferite de cele stipulate de S.N.C. 1 Politica de contabilitate ntreprinderile trebuie s publice detaliat conveniile respective i cauzele aplicrii, precum i consecinele acestora n expresie valoric; - declaraii privind introducerea (sau neintroducerea) modificrilor n politica de contabilitate. Toate modificrile n politica de contabilitate urmeaz a fi dezvluite cu argumentarea motivelor modificrilor, sumei coreciilor efectuate n perioada curent, sumei coreciilor aferente perioadelor precedente etc.; III. Informaii privind corespunderea rapoartelor financiare cu S.N.C. Toate ntreprinderile, care ntocmesc rapoartele financiare n conformitate cu cerinele standardelor naionale de contabilitate, trebuie s publice acest fapt. n caz c rapoartele financiare nu corespund cerinelor, cel puin, ale unui standard, ele snt considerate ca necorespunztoare S.N.C. IV. Analiza datelor coninute n rapoartele financiare, precum i date suplimentare necesare prezentrii obiective i perceperii corecte de ctre utilizatori Raportul financiar este un document, ce permite utilizatorilor s aprecieze modificrile reale survenite n situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii pe parcursul anului. Obiectivele analizei patrimoniale i financiare a ntreprinderii const n : a face informaia coninut n raportul financiar anual clar i neleas de toate categoriile de utilizatori; a explica cauzele principale, ce au condiionat schimbrile, mai ales cele negative, a indicatorilor financiari; a ajuta utilizatorilor rapoartelor financiare s aprecieze corect situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii n scopul lurii deciziilor corecte ( de exemplu, referitor repartizrii profitului, etc.). Pentru atingerea obiectivelor propuse n procesul efecturii calculelor i formulrii concluziilor analitice este necesar de a ine cont de urmtoarele cerine generale: volumul i coninutul compartimentului analitic depinde de dimensiunile i forma organizaional-juridic a ntreprinderii. Astfel, la ntreprinderile mici capitolul analitic poate fi ntocmit dup o form redus (simplificat), iar n societile pe aciuni, ntreprinderile cu capital strin acest compartiment trebuie s cuprind informaii diverse i detaliate privind situaia patrimonial i financiar ale acesteia; forma de expunere a materialului este determinat de sine stttor, i anume, partea textual s fie mai clar i accesibil, iar materialul numeric poate fi prezentat n form de tabel, diagrame, scheme; la ntocmirea notei explicative este necesar s fie analizat un singur indicator analitic dintr-o grup de indicatori reciproc substituibili. n scopul aprecierii situaiei financiare este util ca capitolul analitic al notei explicative s conin informaii necesare pentru confruntarea indicatorilor cu una sau mai multe baze de comparaie: - cu perioadele precedente; - cu nivelul programat n planul de afaceri; - cu nivelul mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi cu acelai profil; - cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al Republicii Moldova. structura prii analitice a notei explicative trebuie s fie raional, care s cuprind toate aspectele principale ale activitii economico-financiare a ntreprinderii n perioada raportat ( inclusiv i acele momente negative existente n activitatea ntreprinderii). Capitolul analitic trebuie

18

s conin un numr optimal de compartimente (pri), evitnd comasarea sau detalierea lor exagerat. ntocmirea notei explicative potrivit cerinelor indicate mai sus va contribui la determinarea corect a rezultatelor activitii ntreprinderii, care se afl n procesul de prosperare sau de faliment. V. Alte informaii Analiza rapoartelor financiare, prezentat n Nota explicativ, trebuie s fie completat prin descrierea altor caracteristici financiare sau nefinanciare, care le vor permite utilizatorilor s estimeze obiectiv situaia financiar a ntreprinderii.

19

6. Reformarea bilanului contabil Reformarea bilanului este o procedur obligatorie care se efectueaz dup aprobarea i prezentarea rapoartelor financiare anuale la data de 31 decembrie a anului de gestiune. Ea const decontarea: - sumelor profitului utilizat pe parcursul anului reflectate in contul 334 Dividende pltite n avans; - sumelor profitului net (pierderii) al anului curent reflectate in contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune; - rezultatelor (profitului/pierderii) anilor precedeni depistate n anul curent, reflectate pe n contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Reformarea duce la modificarea posturilor din subcapitolul 3.3 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) i se reflect n contabilitate prin nregistrrile de finalizare din luna decembrie a anului curent. Dup efectuarea acestor nregistrri conturile 334, 333 i 331 se nchid i la nceputul perioadei de gestiune urmtoare nu au sold. La trecerea soldurilor activelor i pasivelor n bilanul pe perioada de gestiune urmtoare suma reflectat n rndul 570 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (soldul contului 331) i diferena dintre rd. 590 Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (soldul contului 333), rd. 600 Profit utilizat al anului de gestiune (soldul contului 334) se trec n rd. 580 Profit nerepartizat (pierderea neacoperit)a anilor precedeni (soldul contului 332). Exemplul 7 Soldurile conturilor de clasa a 3 la situaie de 31 decembrie 2008 pn la reformarea Bilanului contabil snt prezentate n urmtorul tabel: Extras din Bilanul contabil pentru anul 2008 pn la reformare Nr. crt. 3.3 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (332) Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al anului de gestiune (334) Total s. 3.3 (+rd.570+rd.580+rd.590-rd.600) 570 580 590 600 610 (12 400) 89 300 245 600 (78 500) 244 000 124 300 124 300 Codul rd. La finele perioadei de gestiune curente La finele anului de gestiune precedent

PASIV Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

n baza datelor din exemplu vor fi ntocmite formulele contabile prezentate n urmtorul tabel: Formule contabile pentru reformarea bilanului contabil pe anul 2008 Conturi corespondente Coninutul operaiunii Suma, lei D Decontarea sumei profitului utilizat al perioadei de gestiune 78 500 333 334 2 Reflectarea sumei profitului nerepartizat al perioadei de 167 100 333 332 gestiune curente (245 600 lei 78 500 lei) 3 Reflectarea sumei profitului anilor precedeni depistat n anul 12 400 332 331 de gestiune curent

Nr. crt. 1. 2. 3.

Dup reformarea Bilanului contabil pentru anul 2008 conturile 334, 333 i 331 se nchid i la nceputul anului 2009 sold nu au.

20

Extras din Bilanul contabil (introductiv) pentru anul 2008 dup reformare Nr. crt. Codul rd. La finele perioadei de gestiune curente La finele anului de gestiune precedent

PASIV Profit nerepartizat (pierdere neacoperit)

3.3 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331) Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni (332) Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (333) Profit utilizat al anului de gestiune (334) Total s. 3.3 (+rd.570+rd.580+rd.590-rd.600) 570 580 590 600 610 244 000 244 000

21