Tema 3: Revizia operaiilor bneti de decontare i de credit 1. Inventarierea numerarului din cas 2.

Verificarea disciplinei de cas operaiunilor i doc 3. Controlul decontrilor de titulare de avans gestionare 4. Verificrea operaiunilor de decontri prin conturile la bnci 5. Verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii 6. Controlul decontrilor cu bugetul 7. Controlul operaiunilor de credit (de mprumut) =1= nainte de nceperea operaiunilor de verificare este necesar s se stabileasc nr casierelor i persoanelor ce au primit avansuri pentru pli, de la casieria central. Verificarea casierelor trebuie s se efectueze n aceai timp. Dac nu se poate rezolva acest lucru atunci toate casele se sigeleaz, dup ce n prealabil se introduc n cas numerarul, scriptele i toate doc. Dup sigilare, cheile rmn n posesia casierului iar sigiliul se pstreaz de revizor i se ncepe operaia de verificare lundu-se pe rnd fiecare casierie n parte. La cererea revizorului, casierul este obligat s nscrie n registrul de cas toate documentele privind operaiile de ncasri i pli, s stabileasc soldul casei i s ntocmeasc o declaraie asupra numerarului i a valorilor aparinnd altor ntreprinderi, organizaii existente n cas. Cu acest prilej, trebuie de avut n vedere c potrivit regulamentului operaiunilor de cas, pstrarea n cas a numerarului i altor valori ce nu apar in ntreprinderii, este interzis. Dup aceea se procedeaz la numrarea banilor. Banii se numr de 2 ori. Prima numrare o face casierul iar a 2 o face organul de control. n caz de nepotrivire se procedeaz i la a 3 numrare pe care o efectuiaz contabilul ef care trebuie s asiste la ntreaga operaie. Soldul faptic de numerar, obinut prin numrare se confrunt cu cel scriptic dup evidenele de cas stabilindu-se eventualile nepotriviri. Odat cu verificarea numerarului se verific i integritatea altor valori aflate n cas: Carnetele de cecuri, timbrele etc. Prin inventarierea i confruntarea lor cu documentele n baza crora au fost date n pstrare casierului. Revizorul trebuie s verifice i soldul casei rezultat din registrul de cas cu soldul contabil la aceea i dat stabilit pe baza jurnalului Order nr.1 privind creditul contului Casa i a situaiei nr.1 privind debitul acestui cont. Rezultatele verificrii numerarului aflat n casa ntreprinderii se nscriu ntr-un act intermediar care trebuie s cuprind soldul faptic, soldul scriptic rezultat din registrele de cas, plusurile i minusurile de cas, precum i descrierea amnunit a celorlalte valori aflate n cas. Actul se ntocmete imediat dup terminarea inventarierii i se semneaz de revizor, contabil ef i casier. n coninutul lui nu se piermite nici un fel de corectri. Pentru lipsurile de numerar, revizorul trebuie s cear explicaii scrise de casier. Plusurile de numerar se nregistreaz imediat, casierul ntocmete chitana pentru intrarea numerarului respectiv iar lipsurile se imput. =2= Revizorul controleaz cum la ntreprindere se respect utilizarea numerarului conform destinaiei pentru care s-a ridicat de la banc precum i msura n care soldul zilnic este respectat. n acest scop, revizorul confrunt datele din condica de nregistrare a documentelor privind ncasarea i ieirea numerarului din cas. Soldul casei din registrul de cas cu soldul aprobat de banc innd seama c pot fi pstrate n cas peste limita soldului numai sumele necesare pentru plata salariilor, a pensiilor a burselor. Operaiile de cas trebuie supuse unei verificri totale, fiecare document n parte fiind cercetat att din punct de vedere aritmetic a exactitii calculelor ct i sub aspectul autenticitii i valabilitii semnturilor prin care se dispune operaia respectiv. Controlnd ncasrile, revizorul verific dac acestea se fac pe baz de chitan legal i dac n eviden i circulaia chitanelor snt respectate dispoziiile regulamentului operaiilor de cas. Pentru sumele ridicate de la banc, trebuie confruntate nregistrrile din registrul de cas cu extrasele de cont i cu cotoarele de cecuri din carnetul de cecuri. Revizorul este obligat s verifice dac la ntreprindere nu se practic sistemul semnrii cecurilor de numerar n alb (necompletate). Verificarea plilor n numerar se efectuiaz examinnd i documentele corespunztoare pe baza crora s-au fcut aceste pli. Pentru a putea stabili legalitatea, necesitatea, oportunitatea i realitatea unor pli, revizorul e dator s recurg la verificarea faptic pe teren a lucrrilor executate i materialelor achiziionate. Pentru achiziionrile de materiale cu plat n numerar, revizorul trebuie s cerceteze realitatea intrrii n depozit a materialelor i nregistrarea lor. n procesul verificrii operaiilor bneti, trebuie s se acorde o deosebit atenie urmtoarelor probleme: Plile n numerar fcute creditorilor ntreprinderii (n astfel de cazuri se ascund sustrageri de mijloace bneti) Plile prin procur sau delegaie Confruntarea depunerilor n numerar la banc cu extrasul din contul plilor salariilor neridicate i a colaboratorilor extern Cheltuirea numerarului unei uniti pentru necesitile unitii titulare.

De asemenea se verific modul cum se respect dispoziia din regulamentul operaiilor de cas privind verificarea inopinat a casei cel puin o dat pe lun de ctre contabilul ef sau de o comisie desemnat printr-un ordin scris al conductorului precum i dac rezultatele acestor verificri au fost consemnate ntr-un act. Revizorul controleaz cum se verific actele de ncasri i pli la contabilitate, msura n care conducerea ntreprinderii se preocup de securitatea caselor de bani i a transportului banilor de la banc i ctre banc, dac ntreprinderea a ncheiat un angajament tip privind rspunderea material a casierilor pentru sumele de bani i valorile ncredinate lor. =3= Verificarea decontrilor cu titularii de avans ncepe cu cercetarea soldului conturilor analitice i stabilirea concordanei lui cu suma soldului din contul sintetic 227 Decontri cu titularii de avans. Se verific modul de respectare la ntreprindere a regulamentului unde se stipuleaz c avansurile spre decontare pot fi acordate numai persoanelor care au prezentat n termenii stabilii de conturile de avans i au returnat n casierie soldul de bani. De asemenea se stabilete dac avansuri spre decontare nu se acord persoanelor nescriptice. Actele de cheltuieli prezentate pentru justificarea avansului spre decontare se supun unei verificri de fond i formal pentru a stabili respectarea utilizrii avansului, scopurile pentru care a fost acordat, existena, legalitatea i realitatea documentelor primare (facturi, bonuri, bielte de cltorie, chitane, ordine de deplasare) legitimaie vizate la plecare i sosire din deplasare, necesitatea i realitatea efecturii deplasrilor pentru examinarea rapoartelor de activitate i avizelor de delegaie; corecta calcularea a cheltuielilor. Dac avansurile spre decontare au fost acordate pentru procurarea unor valori materiale se verific dac cantitatea acestor valori materiale indicate n documentele primare anexate la decontrile de avans au fost date la depozit. Aceast verificare se utilizeaz prin confruntarea documentelor respective. Dac la unitile supuse controlului se stabilesc sume a unor titulari de avans care timp ndelungat nu au fost achitate, se determin motivele, persoanele vinovate i msurile luate de ntreprindere. De la titularii de avans se cer note explicative i urgentarea achitrii sumelor de avans n cazuri excepionale, actele respective se nainteaz organelor de anchet. =4= Operaiile de ncasri i pli fr numerar n conturile deschise la banc, se supun unor verificri totale i de fond, se analizeaz n strns legtur cu operaiile economice i financiare a ntreprinderii. nainte de a proceda la cercetarea documentelor i operaiilor respective, se controleaz existena, integritatea i exactitatea extraselor pentru toate conturile ntreprinderii la banc, aceasta se stabilete examinnd fiecare extras n parte: Data tampila bncii semnturile legale succesiunea datelor i rapoartelor totalurilor i a soldurilor de la un extras la altul Dac exist corecturi, tersturi sau ndoieli de orice fel asupra autenticitii extraselor de cont, se impune contraverificarea lor cu dublicatele de la banc. Controlul exactitii sumelor nscrise n extrasul de cont trebuie s aib la baz existena documentelor justificative, legalitatea i autenticitatea lor precum i reflectarea lor corect n evidena contabil a tuturor opeariilor. Cu toat atenia se analizeaz operaiile prin virament a unor creditori unde verificarea se efectuiaz prin ncruciare. Materialele achiziionate prin virament se controleaz existena lor, exactitatea documentelor, realitatea intrrii lor n depozitul ntreprinderii, confruntarea facturilor cu evidena depozitului.pentru plata lucrrilor i a serviciilor se verific executarea i recepionarea lor. Extrasul de cont poate s coincid cu evidena contabil pe total dar s existe necoincidene pariale care s ascund nereguli. De aceea, pentru fiecare extras n parte se controleaz gruparea operaiilor i rulajelor n conturile corespunztoare precum i nscrierea cu exactitate n jurnalul Order nr2 contul 242 pe debit i credit. O atenie deosebit se acord operaiunilor de stornare, n astfel de cazuri se cerceteaz fiecare operaie la banc. Controlul acreditivelor constat i analizeaz cauzele care au adus la deschiderea acreditivului, se urmrete utilizarea complet a mijloacelor respective precum i restituirea la timp n contul de decontare a soldurilor neutilizate innd seama c valabilitatea acreditivelor este limitat. Procesul verificrii carnetelor de cecuri i delegaiilor cu sau fr limit de sum const n: 1. cercetarea dac nu se practic de a lsa carnetele de cecuri semnate n alb n posesia organizaiilor de transport i a altor organizaii 2. verificarea existenei a tutror cotoarelor de cecuri dup numrul lor de ordine precum i a cecurilor ntocmite greit care se controleaz fr s detaeze de la cotor

3. controlul reciproc de confruntare a datelor nscrise pe cotoarele cecurilor cu datele nscrise n evidena contabil, cu cele nscrise n documentele de transport i acestea din urm cu notele de intrare sau bonurile de ieire din depozit, cu facturile i actele de recepie i cu fiele de eviden de la contabilitate i magazie. =5= Prin verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii se urmrete i se stabilete temeinicia soldurilor debitorilor i creditorilor ntreprinderii; msurile luate de ntreprindere pentru lichidarea posturilor debitoare i creditoare i legalitate lor; modul de reflectare n eviden a diferitor categorii de debitori i creditori, modul de rezolvare a reclamaiilor etc. Verificarea debitorilor poate ncepe prin ntocmirea unei situaii nominale a tuturor debitorilor ntreprinderii. Aceast situaie se completeaz n baza datelor din balanele de verificare lunare i din fiele analitice ale debitorilor i cuprinde att debitorii existeni la nceputul perioadei supuse verificrii ct i pe cei care au aprut n cursul perioadei respective. Cu ajutorul acestei situaii, debitorii se grupeaz pe categorii: din reclamaii, din avansuri spre decontare, pentru lipsuri, delapidri i furturi, litigioi. Se urmrete dinamica lor pe perioade mai mari i n decursul perioadei supuse verificrii precum i modul cum ntreprinderea verificat se ocup cu lichidarea sumelor datorate de ei. n privina debitorilor litigioi, se efectuiaz o grupare dup natura pagubelor i a organelor sub jurisdicia crora cad datoriile urmrite. Debitorii litigioi snt aceia ale cror aciuni au fost naintate instanelor de drept sau arbitraj. Revizorul supune unei verificri amnunite modul cum ntreprinderea este preocupat de recuperarea la timp a debitelor dac sau formulat reclamaii i s-au luat msuri la timp pentru ncasarea datoriilor. Pentru toate litigiile respinse de instan a de drept se controleaz temeinicia probelor prezentate de ntreprindere. n multe cazuri, snt naintate aciuni n instanele de drept fr nici o argumentare numai pentru a se obine o hotrre judectoreasc n baza creia datoriile pot fi trecute la pierderi. n astfel de cazuri se cerceteaz motivele care au adus la respingerea lor din decizia organului respectiv sau dup datele primite din instan ele de drept. Foarte minuios se controleaz debitele lichidate prin contul profit i pierderi. Verificarea creditelor se efectuiaz prin examinarea fiecrui caz n parte sub aspectul nregistrrii corecte n conturi al msurilor de lichidare al soldurilor i al lichiditii operaiilor. Pentru fiecare creditor n parte se verific legalitatea i exactitatea documentelor n baza crora au fost stabilite creanele precum i msurile luate de ntreprindere pentru achitarea lor la timp. Toate operaiile privind achitarea angajamentelor se controleaz amnunit. Documentele asupra crora exist ndoieli, se confrunt cu originalele sau dublicatele aflate la creditori. n aa caz, n baza evidenei se stipuleaz toate cazurile de ntrziere nejustificat a achitrii creditelor. Revizorul mai controleaz cum se rezolv reclamaiile primite de la furnizori i clienii si. =6= Agenii economici n activitatea sa au relaii constante cu bugetul, adic cu organele financiar fiscale n ceea ce privete calcularea corect, prezentarea i vrsarea impozitelor la termenele legale i utilizarea n unele cazuri a alocaiilor bneti din buget. Conform Legii RM privind bazele sistemului fiscal din 17 noiembrie 1992 i codul fiscal din 24.04.1997 persoanele juridice achit impozite generale de stat i impozite locale. Sistemul impozitelor republicane include: Impozitul pe venit, Taxa pe valoare adaugat, Accizele, Impozitul privat, Taxa vamal, Taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor locale include: impozitul pe bunuri imobiliare, Taxe pt utilizarea resurselor naturale, Taxa pt amenajarea teritoriului, Taxa de organizare a licitaiilor locale i loteriilor pe teritoriul unitii administrativteritoriale, Taxa hotelier, Taxa pt amplasarea publicitii (reclamei), Taxa de aplicare a simbolicii locale, Taxa pt amplasarea unitilor comerciale, Taxa de pia, Taxa pt parcarea, Taxa balnear, Taxa de la posesorii de cini, Taxa de la posesorii unitilor de transport; Taxa pt unitile stradale de comer i de prestare a serviciilor; Taxe pt evacuarea deeurilor; Taxe pt dispozitivile publicitare. Impozitele republicane i majoritatea impozitelor locale, cotele lor i nlesnirile ficale se stabilesc i se anuleaz numai de parlament concomitent cu aprobarea bugetului de stat pe anul urmtor. Unele impozite locale se stabilesc i se anuleaz de organele de autoadministrare local n limetele competenei lor. =7= Credit sau mprumut, poate fi acordat de stat i de bncile comerciale, de alte instituii financiare i de ntreprinderi pentru completarea mijloacelor circulante a entitilor economice. Modul de acordare a creditelor este prevzut n indicaiile metodice elaborate de Ministerul Finanelor a RM. Bncile acord credite n baza contractelor ncheiate ntre ntreprindere i bnci. n contractul de creditare se prevede obiectul i suma creditului, condiiile i modul de acordare a lui, obligaiunile de cauiune ale debitorului,

mrimea cotei procentuale pentru credit i modul de rambursare a datoriei de baz i a dobnzii, funciile debitorului i ale bncii creditrii, inclusiv verificarea folosirii dup destinaie a mijloacelor mprumutate, lista actelor de eviden i termenele de prezentare a acestora. Conform legii, debitorul semneaz un angajament potrivit cruia n timpul aciunii acordului de creditare, bncii i se rezerv posibilitatea ca n cazul n care debitorul nu respect nelegerea, s primeasc satisfac ie din valoarea bunurilor gajate. Bncile acord credite cu urmtoarele garanii: -gajul averii, garanii mobiliare, imobiliare, cambiale, cauiuni, obligaiuni, bunuri procurate sau constituite din credite, depozite la bnci n moned naional sau n alt valut, cesiunea n favoarea bncilor a drepturilor bneti pe care debitorul are de primit de la ter, n cadrul contractului de lucrri sau prestri de servicii, scrisori de garanie, creane i alte forme aprobate i folosite n practica bancar. Fa de debitori insolvabili se pot lua urmtoarele msuri: -conducerea operativ s fie transmis unui consiliu de administraie provizoriu numit cu participarea bncii, s fie reorganizat, s fie lichidate, averea prin vnzare i dreptul asupra gajului, conform legii. La ntreprinderea de stat se verific necesitatea de a recurge la obinerea mprumutului de la banc, justificarea documentelor pentru obinerea mprumutului n concordan cu regulamentul n vigoare, dac mprumutul se utilizeaz n scopul pentru care a fost obinut, dac n termenii stabilii sau nainte de termen se efectuiaz rambursarea mprumutului. De asemenea se determin eficacitatea utilizrii mprumutului bancar. n caz de rambursare a mprumutului cu ntrziere, se determin motivele i persoanele vinovate, suma pagubei aduse ntreprinderii i msurile luate de ntreprindere pentru accelerarea rambursrii mprumuturilor care au depit termenul stabilit n contract.