STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE "CAPITAL PROPRIU I DATORII" Introducere 1.

Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar, IAS 19 Beneficiile angajailor, IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental i IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a capitalului propriu i datoriilor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare. Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea elementelor de capital propriu i de datorii ale entitilor care utilizeaz standardele naionale de contabilitate, indiferent de forma organizatorico-juridic, tipul de proprietate i domeniul de activitate. 4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de contabilizare a elementelor de capital propriu i de datorii ale: 1) entitilor de interes public; 2) instituiilor publice. Definiii 5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Capital propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor. Capital social valoarea total a prilor sociale ale proprietarilor entitii. Datorii obligaii actuale ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i prin stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Pri sociale (instrumente de capital propriu) cote ale capitalului social (aciuni, cote de participaie etc. n funcie de forma organizatorico-juridic a entitii) care acord proprietarilor entitii drepturi stabilite de statutul acesteia i de legislaia n vigoare. Proprietari (fondatori) persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n funcie de forma organizatorico-juridic a entitii), crora le aparin prile sociale din capitalul social al entitii. Provizioane datorii cu exigibilitate sau valoare incert. Rezerve componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve stabilite de legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve. Subvenii asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii naionale i internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii anumitor cerine de ctre entitate.
1

Contabilitatea capitalului propriu 6. Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul nevrsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale capitalului propriu. Capital social i suplimentar 7. Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaia. 8. La data nregistrrii de stat a entitii se contabilizeaz majorarea concomitent a capitalului nevrsat i a capitalului social (n societile pe aciuni a capitalului nenregistrat). Primirea aporturilor fondatorilor n capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor respective i diminuare a capitalului nevrsat. Exemplul 1. Fondatorul unei societi cu rspundere limitat a adoptat la 9.04.201X statutul acestei entiti conform creia capitalul social n mrime de 180 000 lei se formeaz prin urmtoarele aporturi ale fondatorului: numerar n sum de 72 000 lei; teren n valoare de 27 000 lei; cldire n valoare de 81 000 lei. La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La 19.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04. 201X a fost semnat procesul verbal de primire-predare a aporturilor n natur, care au fost nregistrate n organele cadastrale la 5.05.201X. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n aprilie 201X: constituirea capitalului social n mrime de 180 000 lei ca majorare concomitent a capitalului nevrsat i a capitalului social; primirea aportului bnesc al fondatorului la capitalul social n sum de 72 000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat; n mai 201X: primirea aporturilor n natur ale fondatorului la capitalul social n sum de 108 000 lei (27 000 lei + 81 000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a capitalului nevrsat. 9. Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la nfiinarea societii pe aciuni, valoarea nominal (fixat) a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a capitalului social. 10. n cazul n care nfiinarea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat, valoarea aporturilor spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari. 11. Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul social depete mrimea nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se contabilizeaz n conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca: 1) capital suplimentar, dac diferena respectiv nu urmeaz a fi restituit proprietarilor; 2) datorii fa de proprietari, cnd diferena respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.
2

Exemplul 2. La nfiinarea unei societi pe aciuni 5 000 de aciuni ordinare cu valoarea nominal de 10 lei au fost plasate la preul de 12 lei/aciune. nregistrarea de stat a societii a avut loc la 15 mai 201X. Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la valoarea integral a aciunilor n sum de 60 000 lei (5 000 aciuni x 12 lei). Aciunile societii au fost nregistrate de Comisia Naional a Pieei Financiare la 28.05.201X. n baza datelor din exemplu, n mai 201X entitatea contabilizeaz: capitalul nevrsat n sum de 60 000 lei (5 000 aciuni x 12 lei) ca majorare a acestuia i majorare a capitalului nenregistrat n sum de 50 000 lei (5 000 aciuni x 10 lei) i a capitalului suplimentar n sum de 10 000 lei (5 000 aciuni x 2 lei); aporturile bneti primite n sum de 60 000 lei ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat; capitalul social n sum de 50 000 lei (5 000 aciuni x 10 lei) ca majorare a acestuia i diminuare a capitalului nenregistrat. Dup aceste nregistrri diferena dintre valoarea activelor primite n contul achitrii aciunilor (60 000 lei) i valoarea nominal a aciunilor (50 000 lei) constituie capitalul suplimentar al entitii. 12. Modificrile capitalului social se contabilizeaz dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaia. 13. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea capitalului nenregistrat i majorarea capitalului social. 14. Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n vigoare, valoarea aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari. 15. Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se contabilizeaz ca diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social. Exemplul 3. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 10.04.201X au decis s majoreze capitalul social al entitii pe seama profitului obinut n anul 201X-1 n sum de 18 500 lei. La 30.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii. n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i majorarea capitalului social n sum de 18 500 lei. 16. Reducerea capitalului social se contabilizeaz ca diminuare a acestuia concomitent cu: 1) diminuarea capitalului nevrsat, dac proprietarii nu au depus integral aporturile subscrise n termenele stabilite de legislaia n vigoare; 2) diminuarea pierderilor anilor precedeni ale entitii la acoperirea acestora; 3) diminuarea capitalului retras la anularea prilor sociale achiziionate, rscumprate sau dobndite anterior;
3

4) majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea ctre acestora a unor fraciuni din prile sociale. Exemplul 4. Conform datelor din bilanul la 31.12. 201X, valoarea activelor nete ale unei societi cu rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30 500 lei din cauza nregistrrii pierderilor neacoperite. La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze capitalul social al acesteia cu 30 500 lei n scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni. La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social al societii. n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz reducerea capitalului social n sum de 30 500 lei ca diminuare concomitent a acestuia i pierderilor anilor precedeni. 17. Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la deintorii sau succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere (achiziionare, rscumprare sau dobndire) ca majorare a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor care au servit drept sursa de plat sau majorarea datoriilor fa de proprietari n cazul achitrii ulterioare. 18. La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv de retragere i valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau micorarea capitalului suplimentar. Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe aciuni a achiziionat 3 000 aciuni proprii cu valoarea nominal de 50 lei/aciune la preul de achiziie de 65 lei/aciune. La 15.04.201X a fost nregistrat micorarea capitalului social pe seama anulrii a 1 500 aciuni achiziionate. La 7.05.201X au fost revndute 1 000 aciuni la preul de 68 lei pentru o aciune. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n ianuarie 201X: achiziionarea a 3 000 aciuni proprii n sum de 195 000 lei (3 000 aciuni x 65 lei) ca majorare a capitalului retras i diminuare a numerarului; n aprilie 201X: anularea a 1 500 aciuni proprii n sum de 75 000 lei (1 500 aciuni x 50 lei) ca diminuare concomitent a capitalului social i a capitalului retras; decontarea diferenei dintre preul de achizie i valoarea nominal a aciunilor anulate n sum de 22 500 lei [1 500 aciuni x (65 lei 50 lei)] ca diminuare concomitent a capitalului suplimentar i a capitalului retras; n mai 201X: revnzarea a 1 000 aciuni proprii n sum de 68 000 lei (1 000 aciuni x 68 lei) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului retras; decontarea diferenei dintre preul de revnzare i preul de achiziie a aciunilor retrase n sum de 3 000 lei [1 000 aciuni x (68 lei 65 lei)] ca majorare concomitent a capitalului retras i a capitalului suplimentar. Rezerve

19. Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Rezervele se constituie pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se utilizeaz n baza deciziei organului de conducere mputernicit al entitii. 20. Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de legislaie i majorare a rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii. Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat o decizie privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28 200 lei n capitalul de rezerv. La 15 septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu 25 000 lei pe seama capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n februarie 201X: diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i majorarea capitalului de rezerv n sum de 28 200 lei; n septembrie 201X: diminuarea capitalului de rezerv i majorarea capitalului social n sum de 25 000 lei. Profit nerepartizat (pierderea neacoperit) 21. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune; profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) a anilor precedeni; profitul utilizat al perioadei de gestiune; coreciile erorilor contabile aferente rezultatelor financiare ale anilor precedeni. 22. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent. 23. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii se contabilizeaz ca majorare concomitent a acestuia i a datoriilor sau elementelor capitalului propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul utilizat al perioadei de gestiune se deconteaz la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente. 24. La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se deconteaz i se contabilizeaz: 1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat sau diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedeni; 2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor precedeni i diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune. Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv, de 190 000 i 110 000 lei, profitul constituind 80 000 lei. Conform deciziei consiliului entitii n iulie 201X au fost calculate dividende intermediare n sum de 10 000 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n iulie 201X:
5

 calcularea dividendelor intermediare n sum de 10 000 lei ca majorare concomitent a profitului utilizat al perioadei de gestiune i datoriilor fa de proprietari. la 31 decembrie 201X: decontarea veniturilor curente n sum de 190 000 lei ca diminuare a acestora i majorare a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune; decontarea cheltuielilor curente n sum de 110 000 lei ca diminuare concomitent a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune i a cheltuielilor curente; la reformarea bilanului: decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune n sum de 10 000 lei ca diminuare concomitent a acestuia i a profitului net al perioadei de gestiune; decontarea profitului net al perioadei de gestiune n sum de 70 000 lei (190 000 lei 110 000 lei 10 000 lei) ca diminuare a acestuia i majorare a profitului nerepartizat al anilor precedeni. 25. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint profitul (pierderea) aprut n urma erorilor contabile comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar depistate i corectate n perioada de gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. La reformarea bilanului coreciile rezultatelor anilor precedeni se deconteaz la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni. 26. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a acestuia i majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu. Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4 aprilie 201X a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15 200 lei, din care 760 lei se ndreapt pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se pltete asociailor n form bneasc. n baza datelor din exemplu, entitatea n aprilie 201X contabilizeaz repartizarea profitului ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum de 15 200 lei i majorare a: capitalului de rezerv n sum de 760 lei; datoriilor fa de proprietari n sum de 14 440 lei. 27. Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul anului de gestiune conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa acoperirii pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni. Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea limitat la 31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9 500 lei din cauza nregistrrii pierderilor neacoperite. n condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama reducerii capitalului social sau altor elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1 au decis s acopere pierderile din contul contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au fost achitate sub form de numerar n aceeai lun. n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz:
6

 acoperirea pierderilor n sum de 9 500 lei ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni; ncasarea numerarului n contul acoperirii pierderilor n sum de 9 500 lei ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat. Alte elemente de capital propriu 28. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse n capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea neacoperit). La ntreprinderile de stat ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu pct. 80 al prezentului standard. 29. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital propriu se contabilizeaz n conformitate cu SNC 21 Diferene de curs i de sum. Contabilitatea datoriilor Reguli generale 30. Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care: 1) exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de resurse, purttoare de beneficii economice; 2) valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil. 31. Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care rezult din contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea mrfurilor i serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor etc.) Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 201X un contract de vnzarecumprare a mrfurilor n valoare de 45 000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12 000 lei. Mrfurile au fost procurate n luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite n luna februarie 201X+1. n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii. Datoriile fa de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie 201X, iar datoriile privind serviciile primite n luna februarie 201X+1. 32. Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat, inclusiv impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte impozite i taxe). 33. n funcie de termenul de achitare datoriile se subdivizeaz n datorii curente i pe termen lung. Datoria se consider curent atunci cnd ea este exigibil n termen de 12 luni de la data raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung. 34. Dup gradul de estimare datoriile se clasific n datorii certe i provizioane. 35. Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Diferene de curs i de sum. 36. La data raportrii entitatea determin cota curent a datoriilor pe termen lung care se nregistreaz ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.

37. Nu se admite compensarea datoriilor i creanelor, cu excepia cazurilor cnd se compenseaz datoriile fa de un creditor cu creanele acestuia i cu condiia c aceast compensare a fost convenit de pri n mod explicit. 38. Stingerea datoriilor poate fi efectuat prin: 1) achitarea numerarului; 2) transmiterea altor active; 3) prestarea serviciilor; 4) substituirea unei datorii cu alta; 5) trecerea n cont a avansurilor acordate; 6) convertirea datoriei n capital social etc. 39. Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii depete suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean. 40. Decontarea datoriilor se efectueaz: 1) la renunarea creditorului la drepturile sale; 2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie a datoriilor; 3) n alte cazuri prevzute de legislaie. Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a veniturilor curente. Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor unei entiti-nepltitor de TVA la 31.12.201X s-a depistat c termenul de prescripie al datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul entitii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de 21 000 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz anularea datoriei fa de furnizor n sum de 21 000 lei ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente. 41. Datoriile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe: 1) datorii financiare; 2) datorii comerciale; 3) datorii calculate; 4) subvenii; 5) provizioane; 6) alte datorii. Datorii financiare 42. Datoriile financiare includ datoriile aferente: 1) creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat sau fr plat; 2) bunurilor primite n leasing financiar etc. 43. Datoriile aferente principalului se recunosc pe msura primirii creditelor i mprumuturilor i se nregistreaz fie ca majorare a numerarului sau a altor active, fie ca diminuare a datoriilor respective concomitent cu majorarea datoriilor pe termen lung sau curente. 44. Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor contractuale i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a
8

valorii activelor cu ciclu lung de producie concomitent cu majorarea datoriilor n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii. Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea mijloacelor circulante n sum de 120 000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de 18 %, care se calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri egale. Conform extrasului de cont suma dobnzilor constituie: n anul 201X 5 444 lei; n anul 201X+1 18 878 lei; n anul 201X+2 8 078 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n octombrie 201X: primirea creditului bancar n sum de 120 000 lei ca majorare concomitent a numerarului i a datoriilor pe termen lung; n octombriedecembrie 201X: calcularea dobnzilor n sum de 5 444 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente; achitarea dobnzilor n sum de 5 444 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor curente. la 31 decembrie 201X: nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60 000 lei ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente. n ianuariedecembrie 201X+1: calcularea dobnzilor n sum de 18 878 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente; achitarea dobnzilor n sum de 18 878 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor curente; rambursarea creditului n sum de 60 000 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor curente. la 31 decembrie 201X+1: nregistrarea cotei curente a datoriilor financiare pe termen lung n sum de 60 000 lei ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente. n ianuarieseptembrie 201X+2: calcularea dobnzilor n sum de 8 078 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente; achitarea dobnzilor n sum de 8 078 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor curente; rambursarea creditului n sum de 60 000 lei ca diminuare concomitent a numerarului i a datoriilor curente. 45. Datoriile financiare aferente bunurilor primite n leasing financiar se contabilizeaz n conformitate cu SNC Contracte de leasing. Datorii comerciale 46. Datoriile comerciale includ datoriile fa de: 1) furnizori privind bunurile i serviciile procurate;
9

2) cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii etc. 47. Datoriile comerciale se contabilizeaz pe msura intrrii bunurilor i primirii serviciilor procurate ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente. 48. Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a: 1) acordrii reducerilor de pre de ctre furnizori; 2) returnrii bunurilor procurate; 3) corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni. 49. Ajustarea datoriilor n cazul acordrii reducerilor de pre de ctre furnizori dup intrarea bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente. 50. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnrii bunurilor procurate se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor returnate. Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou la pre unitar de 2 400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4 seturi defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de ctre furnizor seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de mobil procurate a fost achitat n decembrie 201X. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n noiembrie 201X: nregistrarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei procurate n sum de 100 000 lei (50 seturi x 2 400 lei : 6 x 5) ca majorare concomitent a stocurilor i a datoriilor curente; trecerea n cont a sumei TVA aferent mobilei procurate n sum de 20 000 lei (50 seturi x 2 400 lei : 6) ca diminuare a datoriilor fa de buget i majorare a datoriilor curente; stornarea valorii de intrare (fr TVA) a mobilei returnate n sum de 8 000 lei (2 400 lei x 4 seturi : 6 x 5) ca diminuare a stocurilor i a datoriilor curente; stornarea sumei TVA aferent mobilei returnate n sum de 1 600 lei (2 400 lei x 4 seturi : 6) ca majorare a datoriilor fa de buget i diminuare a datoriilor curente; n decembrie 201X: achitarea datoriei fa de furnizor, innd cont de mobila returnat n sum de 110 400 lei (100 000 lei + 20 000 lei 8 000 lei 1 600 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului. 51. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor procurate n anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare concomitent a valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor. 52. Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor procurate n anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la
10

momentul depistrii erorilor nu se afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca diminuare a coreciilor rezultatelor anilor precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i majorare a coreciilor rezultatelor anilor precedeni. Datorii calculate 53. Datoriile calculate includ: 1) datoriile fa de personal; 2) datoriile privind asigurrile; 3) datoriile fa de buget; 4) alte datorii. 54. Datoriile fa de personal includ: 1) datoriile salariale salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, ndemnizaiile pentru concediile de odihn i alte recompense acordate de entitate angajailor; 2) datoriile privind alte operaii ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind deplasrile n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre angajai pentru entitate, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc. 55. Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente. 56. Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor privind asigurrile sau comerciale i majorare a datoriilor curente. 57. Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ: 1) reineri fiscale (impozitul pe venit); 2) reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de asigurare obligatorie de asisten medical); 3) alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n urma unei greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile alimentare i alte reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.). 58. Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea acestora spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor fa de buget, datoriilor privind asigurrile, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor personalului. 59. Datoriile privind asigurrile cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului privind asigurrile se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente. 60. Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind asigurrile i majorare a datoriilor fa de personal. Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical este prezentat n anexa 1.
11

61. Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale, inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu, i se contabilizeaz ca majorare a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului (taxei), sau ca diminuare a datoriilor fa de angajai sau alte persoane i majorare a datoriilor curente. 62. Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari, veniturile anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune economic, privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale etc. 63. Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea obligatorie i benevol a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente. 64. Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte operaii. Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat i majorare a datoriilor curente. Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din luna aprilie 201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata dividendelor n sum de 85 000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform prevederilor Codului fiscal n anul 201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate n folosul persoanelor fizice este stabilit n mrime de 15 %. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n mai 201X+1: calcularea dividendelor n mrime de 85 000 lei ca diminuare a profitului nerepartizat i majorare a datoriilor fa de proprietari; n iunie 201X+1: reinerea impozitului pe venit din suma dividendelor achitate n mrime de 12 750 lei (85 000 lei x 15%) ca diminuare a datoriilor fa de proprietari i majorare a datoriilor fa de buget; achitarea dividendelor proprietarilor n mrime de 72 250 (85 000 lei 12 750 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor fa de proprietari i a numerarului. 65. Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune curent, dar care urmeaz a fi atribuite la veniturile perioadelor viitoare i se nregistreaz ca majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau pe termen lung. Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei metode acceptate de entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente. 66. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii bunurilor de la autoritile publice n gestiune temporar i se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor i a datoriilor pe termen lung. Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii acestora prin numerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea valorii lor se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a activelor returnate este mai mic dect suma datoriilor
12

diferena se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente sau a capitalului social. 67. Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la recunoaterea lor de ctre entitate sau la adjudecarea se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.

Subvenii 68. Subveniile includ subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. 69. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active imobilizate sau de mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt mod a acestor active. 70. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile altele dect cele aferente activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente, curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori. 71. Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei unei certitudini ntemeiate c: 1) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea subveniilor; 2) subveniile vor fi primite; 3) valoarea subveniilor poate fi evaluat n mod credibil. 72. Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate. 73. Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ) ca majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea efectiv a subveniilor se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor fa de stat i/sau ali creditori i diminuare a creanelor. 74. Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri curente n perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Aceast regul nu se extinde asupra ntreprinderilor de stat care deconteaz subveniile n modul stabilit de pct. 80 din prezentul standard. 75. Subveniile aferente activelor amortizabile se deconteaz la venituri curente pe parcursul perioadelor de utilizare a acestora i n proporia amortizrii aferente activelor intrate pe seama subveniilor. Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie n sum de 185 200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei a fost primit n mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X entitatea a procurat din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de 463 000 lei care nu necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit. Durata de funcionare util a calculatoarelor constituie 3 ani, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
13

n mai 201X: recunoaterea subveniei n sum de 185 200 lei ca majorare concomitent a creanelor curente i a veniturilor anticipate pe termen lung; n iulie 201X: primirea subveniei n sum de 185 200 lei ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor; n august 201X: procurarea calculatoarelor n valoare de 463 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente; n septembrie-decembrie 201X: calcularea amortizrii calculatoarelor n sum de 51 444 lei [(463 000 lei : 3 ani) x (4 luni : 12 luni)] ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a amortizrii imobilizrilor corporale; nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 61 733 lei (185 200 lei : 3 ani) ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate curente; decontarea subveniei utilizate n mrimea amortizrii aferente calculatoarelor procurate din contul subveniei n sum de 20 578 lei [(185 200 lei : 3 ani) x (4 luni : 12 luni)] lei ca diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente. 76. Subveniile aferente activelor neamortizabile se deconteaz la venituri curente n perioadele n care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente obligaiilor impuse de acordarea subveniilor (de exemplu, acordarea subveniei sub form de teren poate fi legat de construirea unei cldiri, n acest caz subveniile se vor recunoate ca venituri curente pe parcursul duratei de funcionare util a cldirii). 77. Decontarea subveniilor aferente veniturilor se efectueaz n urmtorul mod: 1) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor deja suportate se deconteaz integral la venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite; 2) subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor perioadelor curente sau viitoare se deconteaz la venituri curente n perioadele n care costurile/cheltuielile au fost efectiv suportate; 3) subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la venituri curente n perioada n care subveniile au fost recunoscute. 78. Restituirea subveniilor se nregistreaz ca diminuare a veniturilor anticipate i a valorii activelor rambursate sau majorare (restabilire) a datoriilor fa de stat i ali creditori decontate anterior. Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350 000 lei pentru compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150 000 lei. n ianuarie 201X+1 autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n legtur cu care entitatea a restituit n aceiai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat n sum de 200 000 lei. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n anul 201X: recunoaterea subveniei n sum de 350 000 lei ca majorare simultan a creanelor curente i a veniturilor anticipate pe termen lung;
14

 primirea subveniei n sum de 350 000 lei ca majorare simultan a numerarului i diminuare a creanelor; nregistrarea cheltuielilor de instruire efectuate din contul subveniei n sum de 150 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente i/sau diminuare a valorii (costului) activelor utilizate; decontarea sumei subveniei utilizate n sum de 150 000 lei ca diminuare a veniturilor anticipate i majorare a veniturilor curente; nregistrarea cotei curente a veniturilor anticipate pe termen lung n sum de 200 000 lei (350 000 lei 150 000 lei) ca diminuare a veniturilor anticipate pe termen lung i majorare a veniturilor anticipate curente. n anul 201X+1: restituirea subveniilor n sum de 200 000 lei ca diminuare simultan a veniturilor anticipate curente i a numerarului. 79. n cazul n care suma rambursat depete venitul anticipat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate ca cheltuieli curente. Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce urmeaz a fi restituit n anul 201X+1 constituie 250 000 lei. Entitatea a restituit integral subvenia prin mijloace bneti n martie 201X+1. n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz: n ianuarie 201X+1: decontarea subveniei neutilizate n mrimea veniturilor anticipate n sum de 200 000 lei (350 000 lei 150 000 lei) ca diminuare a veniturilor anticipate i a majorare a datoriilor curente; nregistrarea diferenei dintre suma subveniei decontat i ce urmeaz a fi rambursat n sum de 50 000 lei (250 000 lei 200 000 lei) ca majorare simultan a cheltuielilor i datoriilor curente. n martie 201X+1: restituirea subveniei n sum de 250 000 lei (200 000 lei + 50 000 lei) ca diminuare simultan a datoriilor curente i a numerarului. 80. ntreprinderile de stat deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu. n conformitate cu decizia fondatorilor subveniile utilizate pot fi decontate la capitalul social sau la venituri curente. Decontarea subveniilor utilizate se nregistreaz ca diminuare a altor elemente de capital propriu i, respectiv, ca majorare a capitalului social i/sau a veniturilor curente. Provizioane 81. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale privind: 1) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; 2) reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie bunurilor vndute; 3) pensiile i obligaiile similare; 4) dezafectarea (ieirea) imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
15

5) impozitele; 6) recompensele ce urmeaz a fi acordate personalului pentru rezultatele activitii anuale; 7) plata concediilor de odihn; 8) alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii. 82. Provizioanele se recunosc n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii: 1) exist o obligaie generat de un eveniment anterior; 2) este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv; i 3) poate fi realizat o estimare credibil curent a valorii obligaiei. 83. Obligaiile aferente provizioanelor includ: 1) obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din prevederile legislaiei; 2) obligaiile implicite care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea: - i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor pentru rezultatele activitii anuale); - ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite. 84. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Provizioanele se evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru transferarea acestei sume unei ter e pri la acel moment. 85. Provizioanele recunoscute se contabilizeaz ca majorare simultan a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor pe termen lung i/sau curente. Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri nsoite de un certificat de garanie pentru 12 luni. Dac la toate mrfurile vndute n anul 201X s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie vor constitui 100 000 lei, iar la depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la 500 000 lei. Experiena anterioar i previziunile entitii arat c pentru anul urmtor 75% din mrfurile vndute nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 5% - defecte majore. n baza datelor din exemplu, n anul 201X entitatea va constitui un provizion pentru acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie n sum de 45 000 lei [(75% x 0) + (20% x 100 000 lei) + (5% x 500 000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor i a datoriilor curente. 86. Provizioanele se utilizeaz numai pentru scopul pentru care au fost iniial constituite. 87. Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem c n urma estimrilor suplimentare costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora cu 15 000 lei, iar cele pentru defecte majore cu 70 000 lei.
16

n baza datelor din exemplu. la data raportrii a anului 201X entitatea va ajusta provizionul pentru acoperirea costurilor de reparaie pe perioada de garanie cu suma de 6 500 lei [(75% x 0) + (20% x 15 000 lei) + (5% x 70 000 lei)] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor i a datoriilor curente. 88. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente. Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele activitii anuale la 31 decembrie 201X constituie 8 600 lei. n conformitate cu prevederile contractului colectiv de munc i cu politicile contabile ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1 entitatea nu va mai constitui provizion privind plata recompenselor. n baza datelor din exemplu, entitatea va deconta soldul provizionului neutilizat la 31 decembrie 201X n sum de 8 600 lei ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor curente. 89. Coreciile (provizioanele) privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC Creane i investiii financiare Prezentarea informaiilor 90. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind: 1) capitalul propriu: valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune; valoarea de retragere a prilor sociale contabilizate ca capitalul retras la finele perioadei de gestiune; suma dividendelor calculate n cursul perioadei de gestiune; mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni. 2) datoriile financiare, comerciale i calculate: valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; suma datoriilor anulate n cursul perioadei de gestiune; suma datoriilor fa de prile legate i nelegate; 3) subveniile: valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune; mrimea subveniilor restituite i/sau care urmeaz a fi restituite n cursul perioadei de gestiune i motivele restituirii acestora; 4) provizioanele: tipurile provizioanelor constituite; valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune; provizioanele suplimentare constituite n cursul perioadei de gestiune, inclusiv majorrile provizioanelor existente;
17

 sumele provizioanelor utilizate n cursul perioadei de gestiune; sumele provizioanelor anulate n cursul perioadei de gestiune. Prevederi tranzitorii 91. Prezentul standard se aplic prospectiv ncepnd cu perioadele de gestiune ulterioare datei intrrii n vigoare. 92. La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea va deconta: 1) subveniile (cu excepia ntreprinderilor de stat) la datorii (venituri anticipate) pe termen lung sau scurt; 2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social la capital propriu (nenregistrat); 3) reducerea i ecartul de evaluare n cazul modificrii metodei de evaluare ulterioar a imobilizrilor la rezultatele financiare ale anilor (curent sau precedent). Data intrrii n vigoare 93. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

18

Anexa 1 Modul de contabilizare a decontrilor cu personalul Date iniiale. O entitate a calculat n luna octombrie 201X salarii n mrime total de 125 000 lei, inclusiv: - personalului administrativ al entitii 35 000 lei; - muncitorilor care particip la construcia unei cldiri 20 000 lei; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor 60 000 lei; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor 10 000 lei. Suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului constituie 28 750 lei, inclusiv aferente salariului: - personalului administrativ 8 050 lei; - muncitorilor care particip la construcia unei cldiri 4 600 lei; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor 13 800 lei; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor 2 300 lei. Suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului constituie 4 375 lei, inclusiv aferente salariului: - personalului administrativ 1 225 lei; - muncitorilor care particip la construcia unei cldiri 700 lei; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor 2 100 lei; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor 350 lei. Din salariile calculate s-au efectuat urmtoarele reineri: - impozitul pe venit al persoanelor fizice 14 125 lei; - contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii 7 500 lei; - primele de asigurare obligatorie de asisten medical 4 375 lei; - sumele avansurilor acordate angajailor i nerestituite n termen 2 525 lei; - suma prejudiciului material cauzat entitii de ctre un angajat 4 000 lei. Datoriile privind salariile, contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii, primele de asigurare obligatorie de asisten medical i impozitul pe venit au fost achitate pe 31 octombrie 201X. n baza datelor din exemplu, n octombrie 201X entitatea contabilizeaz: 1) Calcularea salariului: - personalului administrativ n mrime de 35 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor administrative i a datoriilor fa de personal; - muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 20 000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor fa de personal; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 60 000 lei ca majorare concomitent a costurilor i a datoriilor fa de personal; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 10 000 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor fa de personal; 2) Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ale angajatorului aferente salariului: - personalului administrativ n mrime de 8 050 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor administrative i a datoriilor privind asigurrile;
19

- muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 4 600 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor privind asigurrile; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor ca majorare concomitent a costurilor i a datoriilor privind asigurrile n mrime de 13 800 lei; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 2 300 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor privind asigurrile; 3) Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului aferente salariului: - personalului administrativ n mrime de 1 225 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor administrative i a datoriilor; - muncitorilor care particip la construcia cldirii n mrime de 700 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor; - muncitorilor care particip nemijlocit la fabricarea produselor n mrime de 2 100 lei ca majorare concomitent a costurilor i a datoriilor; - personalului angajat n procesul de desfacere a produselor n mrime de 350 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor de distribuire i a datoriilor; 4) Reinerea din salariile calculate a: - impozitului pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14 125 lei ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor fa de buget; - contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat n mrime de 7 500 lei ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind asigurrile; - primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 4 375 lei ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a datoriilor privind asigurrile; - sumelor avansurilor acordate i nerestituite n termen n mrime de 2 525 lei ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului; - sumei prejudiciului material cauzat entitii de ctre angajat n mrime de 4 000 lei ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a creanelor personalului; 5) Achitarea datoriilor privind: - contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii n mrime de 36 250 lei (8 050 lei + 4 600 lei + 13 800 lei + 2 300 lei + 7 500 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor privind asigurrile i a numerarului; - primele de asigurare obligatorie de asisten medical n mrime de 8 750 lei (1 225 lei + 700 lei + 2 100 lei + 350 lei + 4 375 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor privind asigurrile i a numerarului; - impozitul pe venit al persoanelor fizice n mrime de 14 125 lei ca diminuare concomitent a datoriilor fa buget i a numerarului; - salariile angajailor n mrime de 92 475 lei (125 000 lei 7 500 lei 4 375 lei 14 125 lei 2 525 lei 4 000 lei) ca diminuare concomitent a datoriilor fa de personal i a numerarului.

20