2.1.

Caracterizarea general a impozitelor directe n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, ns, o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut abia n capitalism, cu deosebire n primele decenii ale secolului al 20-lea, n locul impozitelor aezate pe obiecte materiale sau pe diferite activiti, cum sunt cele comerciale i industriale, i-au facut aparitia impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii,profit) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar) Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avand un cuantum i termene de plat precis stabilite, iar acestea sunt aduse din timp la cunotin platitorilor, sunt mai echitabile i deci mai de preferat decat impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii nu tiu cu anticipaie cand i mai ales cat vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte.

Impozitul pe profit Determinarea profitului impozabil se face astfel: Profit impozabil = venituri totale - cheltuieli totale - venituri neimpozitabile + cheltuieli nedeductibile Veniturile neimpozitabile sunt: dividendele, diferenele favorabile de titluri de participare, venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuieli cu impozitul pe profit; dobnzile, majorarile de ntarziere, amenzile, confiscrile datorate ctre autoritile romne; cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate. cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol; cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat la surs; cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;

 cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului; sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor peste limita legal, cu excepia celor create de bnci; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii. Sunt obligai la plata impozitului pe profit contribuabilii din urmtoarele categorii: persoane juridice romne; persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. Cota general de impozitare este de 16%. n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti. In acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activitii. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderii o constituie suma veniturilor trimestriale din orice surs, din care se deduc: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri necorporale sau corporale; alte venituri din exploatare reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse similare pentru finanarea investiiilor; veniturile din provizioane privind activitatea exploatare i veniturile financiare din provizioane; veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii; Cota de impozitare este de 3%. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Impozitul pe salarii Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume: Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%) Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%) Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%) Deducerea personal

Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat este datorat de persoanele care au calitatea de salariat i ali contribuabili cum ar fi: Angajatorii persoanelor care au calitatea de salariai Agenia Naional pentru ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele aflate n omaj

 Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management Membrii ai asociaiei familiale Persoane autorizate s desfoare activiti independente Alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate este datorat obligatoriu de ctre: Persoane fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe venit Persoane fizice care exercit profesii liberale Persoane fizice care desfoar activiti independente Persoane fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au calitatea de angajator. Persoane fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i alte venituri care se supun impozitului pe venit. Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii Persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele categorii de asigurai: Satisfac stagiul militar, se afl n concediu medical, execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv, persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau de alocaie de sprijin. Cetenii strini care se asigur obligatoriu

Cota este de 5,5%. Contribuia angajailor la bugetul asigurrilor sociale de sntate este destinat constituirii fondului naional unic de asigurri sociale de sntate i acesta finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor. Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj este datorat de: Persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti pe durata mandatului Militarii angajai pe baz de contract Angajatorii i persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele angajate pe baza unui contract de munc Alte persoane care au ncheiat un contract de asigurare de omaj Cota este de 0.5% i se aplic asupra salariului lunar brut de baz i a altor drepturi asimilate(indemnizaii, sporuri, etc.) Impozitul pe dividende Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor i se vars la bugetul de stat. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice Categoriile de venituri supuse impozitului de venit sunt:

venituri din activiti independente venituri din salarii venituri din cedarea folosinei bunurilor investiii venituri din pensii venituri din activiti agricole venituri din premii i jocuri de noroc venituri din transferul proprietilor imobiliare venituri din alte surse Veniturile din activiti independente sunt:

Veniturile comerciale. Reprezint veniturile din faptele de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i cele din practicarea unei meserii. Venituri din profesii libere. Reprezint veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, arhitect etc. Venituri din drepturi de proprietate intelectual. Provin din brevete de invenie, desene i modele, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe drepturilor de autor. Conform art. 43 din Codul Fiscal, cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.