Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit al situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special

(ISA 800)

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU
Explicaii

Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special i concordana acestora cu ISA 800 i celelalte ISA relevante

A 1

OBIECTIVE GENERALE Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaiilor financiare ntocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, conform ISA 800 Considerente speciale - auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special, semnate i stampilate de conducerea societii ? (Seciunea A1 Copie dup situaiile financiare semnate din Ghidul privind auditul calitii); Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau alt form de acord scris (Contractul de prestri servicii)? Conine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitii dup ncheierea misiunii, respectiv: Raportul auditorului independent asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerinelor ISA 800; Scrisoarea de recomandri pentru remedierea aspectelor reinute n funcionarea sistemelor de contabilitate i de control intern, conform ISA 265 Comunicarea deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana?;
Precizarea reglementrilor aplicabile

idem

B 1

TERMENII MISIUNII Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit / a cadrului general cu scop special pe baza cruia s-a ntocmit un set complet de situaii financiare? Aceasta poate fi:
Actualizat conform ISA 800 clarificat

a)

contabilizare bazat pe taxe pentru un set de situaii financiare, care nsoete declaraia privind taxele/ impozitul pe venituri/ ale unei entitii (cadru de conformitate);

b)

contabilizare bazat pe informaiile legate de ncasrile i plile n numerar ale unei entiti, pe care aceasta le poate avea de ntocmit la cererea creditorilor;

c)

prevederile de raportare financiar ale unei agenii guvernamentale de reglementare/ regulator/ pentru un set de situaii financiare ntocmit conform reglementrilor emise de aceasta (cadru de prezentare just);

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU
Explicaii

d)

prevederile dintr-un contract (privind obligaiunile, mprumuturile, alocarea unui proiect) legate de raportarea financiar (cadru de conformitate); Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvat a considerentelor speciale privind: (a) acceptarea misiunii, (b) planificarea i efectuarea misiunii; (c) formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, potrivit cerinelor ISA 800?

Procedura nou Conform ISA 800 clarificat

Dac scrisoarea misiunii / contractul de audit cu scop special conine referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor financiare, conform cerinelor ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii de audit, n vederea obinerii unei nelegeri asupra: - scopului pentru care sunt pregtite situaiile financiare, - utilizatorilor vizai / limitrilor existente n distribuirea i utilizarea raportului de audit cu scop special; - responsabilitii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, n circumstanele date; Dac s-a stabilit n scrisoarea de misiune / contractul de audit cu scop special natura informaiilor ce trebuie furnizate i semnate de ctre conducerea clientului de audit, n funcie de natura misiunii de audit cu scop special, n circumstanele date; Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma ateptat i coninutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat?

Procedur complet i actualizat

a) b) c) 4

Actualizarea termenilor

idem

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului cu scop special n conformitate cu ISA 800, celelalte ISA aplicabile i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii

A 1

PLANIFICAREA AUDITULUI A documentat auditorul, n circumstanele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaionale de Audit relevante, conform cerinelor ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA?
Procedur nou

A documentat auditorul financiar, n mod fundamentat, cauzele neaplicrii cerinelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, n circumstanele date (Ex: ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, cnd situaiile financiare sunt pregtite exclusiv pentru uzul conducerii)? Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA i testelor din cadrul seciunii B 2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii din Ghidul privind Auditul Calitii ?

idem

Precizarea reglementrilor aplicabile

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU
Explicaii Precizarea reglementrilor aplicabile

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricror interpretri semnificative ale unui acord/ contract, pe care se bazeaz informaiile financiare, care trebuie s fie descrise n mod adecvat n situaiile financiare, fcnd referire la Nota din situaiile financiare n care sunt descrise aceste interpretri (pct. 10 din ISA 800)? A fost documentat de auditor, n cadrul dosarului permanent, revizuirea / actualizarea cunoaterii generale a activitii clientului, conform cerinelor ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative i ale seciunii B3 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor? S-a desfurat i documentat discuia iniial cu clientul asupra aspectelor cerute de Seciunea B1 lista de verificare a planificrii, pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare i ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su?; S-au ntocmit tabele cu informaiile financiare-cheie i s-a efectuat o examinare analitic preliminar a acestora (seciunea B6 Revizuirea analitic preliminar)? A fost documentat evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la seciunea B4 Evaluarea riscului inerent? A fost documentat evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare, ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor (seciunea B7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare)? A fost stabilit metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat i dimensiunea eantionului i a intervalului de eantionare (seciunea B7)? S-a efectuat o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii conform ISA 570 Principiul continuitii activitii (seciunea B1 pct. 22)? Au fost identificate i detaliate, legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit adecvate acestui client cu relevana deosebit pentru misiune conform ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare? (Seciunea T Conformitatea cu legile i reglementrile).

Idem

idem

Actualizare reglementri aplicabile

Idem

10

idem

11

12

idem

B 1

ACTIVITATEA DE AUDIT Exist n dosarul curent informaiile financiare ntocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit n contract, semnate i tampilate de conducerea clientului?

A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entitii auditate pentru fiecare element de bilan i din contul de profit i pierdere, n funcie de natura misiunii i dac aceste politici contabile sunt n conformitate cu Cadrul de raportare financiar cu scop special?

idem

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU
Explicaii Armonizarea termenilor cu ISA 800 clarificat Reformulare conform ISA 800 clarificat

A fost documentat, n scopul planificrii i efecturii auditului situaiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de semnificaie conform ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit, prin luarea n considerare a nevoilor de informaii financiare ale utilizatorilor misiunii (Seciunea B 5 Pragul de semnificaie)?

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricror eventuale conflicte ntre standardele de raportare financiar stabilite de un regulator /organizaie autorizat sau recunoscut de emitere a standardelor i cerinele adiionale legislative sau de reglementare i a luat msurile prevzute de pct. 18 din ISA 210 Convenirea termenilor misiunii de audit, n sensul: prezentrii suplimentare a cerinelor adiacente n situaiile financiare; modificrii descrierii n situaiile financiare a cadrului de raportare financiar aplicabil; modificrii opiniei de audit n cadrul Raportului auditorului independent? A documentat auditorul financiar toate probele de audit care s susin opinia sa, conform ISA 500 Probe de audit i cerinelor specifice ale fiecrei seciuni din dosarul de audit i procedurile de audit aplicabile, adaptate la circumstanele date, cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii (Seciunile nominalizate de la litera D la litera Uaplicabile)? Obiectivele i referinele concrete, pe fiecare seciune n parte, sunt prezentate n cadrul procedurilor aferente activitii de audit al situaiilor financiare cu scop general. Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de ISA 500 Probe de audit (inspecia, observaia, investigarea i confirmarea, calculul, procedurile analitice)? Existena tabelelor principale i a foilor de lucru pentru toate seciunile aplicabile, prevzute n Ghidul privind Auditul Calitii, n funcie de obiectivul auditului cu scop special i conformitatea acestora cu conturile contabile; Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat, rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului); Dac au fost asigurate probe de audit , interne sau externe, conform ISA 500 Probe de audit n legtur cu toate aseriunile conducerii referitoare la situaiile financiare care fac obiectul auditului. n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificat, conform ISA 800? Pentru oricare eroare semnificativ, s-au documentat discuiile cu conducerea prin probe semnate i tampilate de client? A fost obinut declaraia conducerii, pentru asumarea responsabilitii acesteia pentru ntocmirea situaiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special?

Actualiza re conform reglementrilor aplicabile

idem

10

11

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante

DA/ NU
Explicaii

C 1

FINALIZAREA MISIUNII Dac firma de audit a documentat Seciunea A finalizarea auditului din Ghidul privind Auditul Calitii i componentele sale (seciunile A3-A14); S-a ntocmit o sintez a erorilor neajustate care a fost comparat cu pragul de semnificaie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (seciunea A9 Sumarul erorilor)? Dac s-a realizat i documentat ntlnirea final cu clientul conform seciunii B11, pentru discutarea problemelor constatate n realizarea misiunii de audit cu scop special;
Precizarea reglementrilor aplicabile

idem

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a exprimrii opiniei de audit, n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, conform ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA (Seciunea A14 Raportul de audit)? S-a ntocmit un raport al auditorului ca urmare a efecturii misiunii de audit cu scop special, cuprinznd elementele de baz prevzute de paragrafele 12 - 14 din ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special? Aceste elemente se refer la: Descrierea elementelor prevzute de ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare; Descrierea cadrului de raportare financiar cu scop special, aplicabil; Descrierea scopului pentru care sunt pregtite situaiile financiare; Descrierea utilizatorilor vizai / a limitrilor existente n distribuirea i utilizarea raportului de audit cu scop special; Explicaii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilitii cadrului de raportare financiar ales pentru pregtirea situaiilor financiare, n circumstanele date;

idem

idem

a)

b) c) d)

e)

f) g)

Opinia auditorului independent; Inserarea unui paragraf de atenionare a utilizatorilor cu privire la faptul c situaiile financiare sunt pregtite n conformitate cu un cadru special; Data i semntura. A fost exprimat o opinie clar n raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanelor date i a cerinelor ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special ? Aceste cerine speciale sunt: n cazul auditului unor situaii financiare ntocmite pe baza unui cadru de conformitate (prevederile legate de raportare financiar ale unui contract, contabilizarea bazat pe taxe pentru un set de situaii financiare, care nsoete declaraia privind impozitul pe venit), se exprim o opinie de tipul:
Procedur nou

h) 6

a)

Nr. crt.

Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaional de Audit (ISA) 800 i a celorlalte ISA relevante n opinia noastr, situaiile financiare pentru anul. .... sunt pregtite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale seciunii X din Contract / cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicia Y, dup caz; n cazul auditului unor situaii financiare ntocmite pe baza unui cadru de prezentare just (prevederile de raportare financiar stabilite de un regulator) se exprim o opinie de tipul: n opinia noastr, situaiile financiare pentru anul......prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a entitii Z la 1 decembrie 20x1, performana financiar i situaia fluxurilor de numerar, n conformitate cu prevederile de raportare financiar ale Regulamentului W; n toate cazurile, se precizeaz utilizatorii, precum i posibilitatea ca situaiile financiare s nu fie adecvate pentru un alt scop. Nota: sunt aplicabile i procedurile prevzute n capitolele II, III , IV,V i VII prezentate n cadrul procedurilor de revizuire a calitii activitii de audit financiar

DA/ NU
Explicaii

b)

c)

Lista de obiective pentru revizuirea calitii Activitii de audit al situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special

RECAPITULAIE NUMR PROCEDURI Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop special i concordana acestora cu ISA relevante A B VI Obiective generale Termenii angajamentului Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului cu scop special n conformitate cu ISA i Procedurile cuprinse n Ghidul privind Auditul Calitii A B Planificarea auditului Activitatea de audit obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar C Finalizarea auditului Total 12 11 dup caz 6 37 3 5 29 8

NR CRT I

OBIECTIVUL /CAPITOLUL