Unitatea de nvare 1. DELIMITRI TEORETICO-CONCEPTUALE PRIVIND CONTABILITATEA DE GE TIUNE C!"rin#$ 1.1. Scurt istoric; 1.2.

Contabilitatea de gestiune component de baz a sistemului informa ionalcontabil; 1.3.Prelucrarea i utilizarea informaiilor n sistemul financiar-contabil al unei entiti; 1. . !biecti"ele# rolul i funciile contabilitii de gestiune; 1.$. %specte ale normalizrii contabilitii de gestiune n &om'nia; 1.(. Ce este calculaia costurilor ); 1.*. +istincia contabilitate de gestiune-contabilitate financiar

Intr%d!&ere Contabilitatea de gestiune a aprut ca o necesitate practic a managementului ntreprinderii. Ea are ca obiect primirea, nregistrarea i analiza datelor contabile interne n scopul de a furniza conducerii ntreprinderii informaiile referitoare la nivelul costurilor pe produse, lucrri i servicii executate n vederea lurii deciziilor corespunztoare. Rolul contabilitii de gestiune const n realizarea urmtoarelor trei obiective majore !" s ofere informaii despre costurile produselor, lucrrilor i serviciilor# $" s ofere informaiile necesare pentru planificare, control i evaluare# %" s ofere informaiile necesare lurii deciziilor. &nformaiile financiar'contabile sunt destinate at(t utilizatorilor interni )managerii ntreprinderii", c(t i utilizatorilor externi )acionarii, creditorii, statul, clienii, personalul ntreprinderii".

O'ie&tive(e !nitii de nvare +up parcugerea acestei uniti de n"are# studentul "a putea a"ea capacitatea s, Cunoasc obiectul -i rolul contabilit.ii de gestiune; Cunoasc principalele func.ii ale contabilit.ii de gestiune; /n.eleag modul de prelucrare -i utilizare a informa.iilor financiar-contabile de ctre utilizatorii interni -i cei e0terni.

D!rata )edie de "ar&!r*ere a "ri)ei !niti de nvare e#te de + %re,

00:00

1,1, &!rt i#t%ri& "rivind &%nta'i(itatea de *e#ti!ne i &a(&!(aia &%#t!ri(%r Contabilitatea de gestiune a e"oluat din punct de "edere istoric# pe msura dez"oltrii produc.iei de mrfuri -i a economiei de pia. concuren.iale. /n condi.iile n care pia.a era n e0clusi"itate a productorului ca urmare a penuriei de bunuri cerute de consumatori# deci a subproduc.iei# rolul contabilit.ii de gestiune putea fi rezumat la calculul costurilor complete care s permit productorului s--i adapteze pre.urile la procesul de mi-care a costurilor. Cu timpul# ca urmare a intensificrii concuren.ei# s-au produs modificri n pozi.ia pe pia.# respecti" a puterii economice# de la productori la consumatori# precum -i datorit apari.iei unor noi modele de management# progresului te1nic etc.# toate influen.'nd e"olu.ia sistemelor de contabilitate de gestiune# orientate spre previziunea nivelului i structurii costurilor -i n special spre controlul operati" al acestora. 2a3oritatea concep.iilor pri"ind costul -i contabilitatea de gestiune# utilizate n literatura -i practica de specialitate a secolului 44# au fost dez"oltate ntre anii 1556-172$. 8nteresant este faptul c multe dintre primele abordri pri"ind costurile urmresc profitabilitatea unei ntreprinderi pe fiecare produs n parte -i utilizeaz aceast informa.ie n scopul lurii deciziilor strategice. 9otu-i# din anul 172$ cele mai multe dintre aceste teorii au fost abandonate n fa"oarea determinrii costurilor pe fiecare produs n parte. 8nforma.iile e0trase din rapoartele financiare de"in for.a conductoare a sistemului contabilit.ii costurilor. 2anagerii -i ntreprinderile se orienteaz spre a utiliza tot mai mult informa.ii mai detaliate -i mai e0acte despre costul produselor. /n cazul ntreprinderilor cu o produc.ie relati" omogen problema era mai simpl# resursele consumate fiind cam de acela-i fel# iar informa.iile despre cost alimentate de datele e0trase din rapoartele financiare erau destul de bune. +ificultatea apare ns la ntreprinderile cu produc.ie neomogen# unde c1iar dac di"ersitatea produselor cre-te# ne"oia de a a"ea informa.ii c't mai e0acte despre costuri este acoperit de costul ridicat de ob.inere a acestor informa.ii. Pentru multe ntreprinderi costul unui sistem de costuri detaliat dep-ea "eniturile acestora. /ntre anii 17$6-17(6 s-au fcut eforturi pentru mbunt.irea sistemului de costuri# n scopul utilizrii lui de ctre manageri. :forturile erau orientate mai mult spre a face utile informa.iile contabilit.ii financiare dec't spre furnizarea unor informa.ii -i proceduri complet noi n afara celor care rezult din rapoartele financiare. /ntre 1756-1776 mul.i au recunoscut c practicile tradi.ionale ale contabilit.ii de gestiune nu mai ser"eau ne"oilor manageriale# unii pretinz'nd c1iar c sistemul e0istent al contabilit.ii de gestiune este n"ec1it -i efecti" nefolositor. %ceasta deoarece managerii au ne"oie de informa.ii mult mai e0acte# mai folositoare -i mai detaliate despre costul produselor# lucrrilor -i ser"iciilor# pentru cre-terea calit.ii# producti"it.ii -i reducerea costurilor acestora. /n .rile cu economie de pia. dez"oltat# contabilitatea de gestiune este abordat# cu prioritate# sub aspectul ei pragmatic. /n doctrina contabil din aceste .ri# contabilitatea de gestiune este considerat ca fiind *un sistem de informare care regrupeaz aplicaii i n cadrul fiecreia dintre ele, te+nici i concepte specifice, care compun sistemul de gestiune al ntreprinderii,!. ;a anglo-sa0oni# de pild# n sfera contabilit.ii de gestiune sunt incluse toate informa.iile *valorizate, de care gestionarii au ne"oie -i nu numai informa.iile asupra costurilor# recunosc'nd c obiectul general al contabilit.ii de gestiune se raporteaz la resursele economice mobilizate -i nu numai la consumul lor. /n <ran.a se define-te contabilitatea de gestiune drept *o te+nic de analiz, a acti"it.ilor unei ntreprinderi -i a produselor fabricate de aceasta# a"'nd ca obiect, - e"aluarea produselor# lucrrilor -i ser"iciilor; - controlul condi.iilor interne de produc.ie# prin intermediul costurilor.
1

-anagement .ccounting Concepts, /+e .ccounting Revie0, &e"izuit 2665# p. 77;

:ste semnificati" defini.ia dat contabilit.ii de gestiune de ctre %socia.ia =a.ional a Contabililor din S>% ?=%%@ ca fiind *procesul de identificare, msurare, colectare, analiz, pregtire, interpretate i transmitere a informaiei financiare utilizat de conducerea unei ntreprinderi pentru planificarea, evaluarea i controlul folosirii corespunztoare i responsabile a resurselor sale,$. /n prezent# se ncercat dez"oltarea unui nou sistem al contabilit.ii de gestiune care s satisfac cererile mediului economic actual. +ac obiecti" ini.ial a fost calculul costurilor produselor# ulterior# acesta -i-a lrgit considerabil rolul su furniz'nd sistemului de conducere informa.ii coerente pri"ind dinamica circuitului apro"izionare produc.ie"'nzarencasri# n momentul n care acestea se produc# inclusi" cu pri"ire la reflectarea lor n costuri -i rezultate. 8nforma.iile au un caracter confiden.ial -i sunt sistematizate n documente -i analize destinate uzului intern al conducerii ntreprinderii de la diferite ni"ele organizatorice. 2anagerul a-teapt -i trebuie s a-tepte de la contabilitatea de gestiune o asistare permanent at't naintea# n timpul c't -i dup realizarea acti"it.ilor# pentru a putea defini obiecti"e# a n.elege dac obiecti"ele sunt pertinente -i pentru msurarea performan.ei. 1,+, C%nta'i(itatea de *e#ti!ne - &%)"%nent de 'a. a #i#te)!(!i in/%r)a i%na(&%nta'i( Contabilitatea trebuie n.eleas ca fiind un sistem de informare care permite producerea -i difuzarea de informa.ii n "ederea lurii deciziilor. %stfel# contabilitatea poate fi considerat# pe drept cu"'nt# cea mai important component a sistemului informaional, din urmtoarele considerente, a@ marea ma3oritate a deciziilor la ni"elul entit.ilor sunt furnizate de contabilitate; b@ permite managerilor# pe baza informa.iilor# s aib o imagine asupra ntregii entit.i; c) face legtura cu celelalte componente ale sistemului informa.ional al entit.ii ?marAeting# produc.ie# personal etc.@3. /n condi.iile economiei de pia. apar probleme care "izeaz satisfacerea ma0im a ne"oilor consumatorului# cu un efort minim de "enit# pe de o parte -i ma0imizarea profitului productorului# cu un minim de c1eltuieli de produc.ie# pe de alt parte. >na din trsturile ce caracterizeaz o entitate modern este acapararea -i distan.area acti"it.ii de management de procesul de e0ecu.ie. %cest fenomen a fost generat de comple0itatea cresc'nd a elementelor conduse# de amploarea -i dinamica proceselor economice at't din sfera produc.iei c't -i din alte domenii de acti"itate produc.ie. +e aici decurge necesitatea unei acti"it.i specifice de informare# care s fac legtura ntre procesul de conducere -i cel de e0ecu.ie. /n condi.iile acti"it.ii moderne# informa.ia de"ine nu numai Bmaterie primC# indispensabil managementului# ci constituie n acela-i timp Bfirul de legturC ntre cele dou procese. =umai cu a3utorul informa.iei# decidentul poate .ine sub obser"a.ie permanent desf-urarea proceselor economice pe ansamblul entit.ii# pe fiecare sfer de acti"itate -i totodat# poate s ac.ioneze acti" asupra lor. !dat produs# informa.ia contabil parcurge un traiect ascendent de la locul de ob.inere -i de procesare a sa# spre sistemul decizional# prin circuite informa.ionale specifice sistemului informa.ional al ntreprinderii. Putem spune astfel c sistemul informa.ional al contabilit.ii de gestiune este un sistem care genereaz ie-iri folosind intrrile -i procesele necesare s satisfac obiecti"ele specifice managementului. Procesele sunt inima sistemului informa.ional al contabilit.ii de gestiune# ele const'nd n colectarea# msurarea# stocarea# analiza# raportarea -i administrarea ?conducerea@ informa.iilor. 8e-irile contabilit.ii de gestiune sunt reprezentate de, costurile prestabilite# controlul operati"# costurile efecti"e -i rapoartele finale.
2 3 Detz :.E.# C-anagement accounting,# Publis1ers 9oronto# 2661# p. 16; Friciu S. ,Contabilitatea managerial 1 aspecte teoretice i practice,, :ditura :conomic# Fucureti# 266(# p. 12

2odelul opera.ional al unui sistem informa.ional al contabilit.ii de gestiune se poate reprezenta grafic ca n figura 1.1.

Figura 1.1. -odelul operaional al unui sistem informaional al contabilitii de gestiune

+incolo de nuan.ele abordrilor# cert este c legtura puternic a informa.iei contabile cu managementul pro"ine din faptul c acti"itatea managerial modern presupune cunoa-terea detaliat -i permanent a structurii -i mrimii mi3loacelor -i resurselor aflate n ac.iune. 1,0, Pre(!&rarea i !ti(i.area in/%r)aii(%r n #i#te)!( /inan&iar-&%nta'i( a( !nei entiti Putem considera contabilitatea ca fiind Glimba3ul afacerilorG# deoarece ea reprezint mi3loacele prin care ma3oritatea informa.iilor referitoare la afaceri sunt comunicate. 2e exemplu, o ntreprindere furnizeaz informaiile contabile care caracterizeaz performanele sale financiare fa de acionari3asociai, creditori, fisc, clieni, furnizori i potenialii investitori. /n general# scopul informaiei contabile este acela de a furniza intrri pentru luarea deciziilor. :a identific# nregistreaz -i comunic e"enimentele# procesele economice ?figura 1.2@ ale unei ntreprinderi utilizatorilor interesa.i de informa.iile contabile respecti"e. :0ist mul.i interesa.i de acti"itatea unei ntreprinderi# ace-tia fiind n fapt utilizatorii propriu-zi-i ai informa.iei contabile# care pot fi repartizai n dou mari grupe, !ti(i.at%ri interni 1i !ti(i.at%ri e2terni, Uti(i.at%rii interni sunt managerii care planific# organizeaz -i conduc acti"itatea unei ntreprinderi. %ici se includ, directorul general# directorul de marAeting# directorul financiar-contabil# directorul te1nic etc.# precum -i al.i func.ionari ai ntreprinderii care au rol de conducere -i de coordonare a acti"it.ii acesteia.

4igura !.$. Circuitul informaiei contabile

/n derularea acti"it.ii unei entiti# managerii trebuie s rspund la multe ntrebri importante# cum ar fi, Exist numerar suficient pentru ac+itarea taxelor i a obligaiilor fiscale ale ntreprinderii5 Care este costul de fabricaie pentru fiecare categorie de produse 5# 6i poate permite ntreprinderea o cretere de salarii n anul respectiv 5# Care dintre liniile de producie este mai profitabil5 etc. %cestea sunt doar c'te"a din ntrebrile ale cror rspunsuri se regsesc n situa.iile furnizate de contabilitatea de gestiune )figura !.$".

De exemplu ' pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, managerii adopt urmtoarele categorii de decizii a" decizii pe care le ncadrm n categoria deciziilor de planificare# b" decizii de control. 2eciziile de planificare se refer la definirea obiectivelor organiza iilor, previziunea rezultatelor pentru diferite metode alternative de a atinge aceste obiective, dup care urmeaz decizia privind modul n care vor fi atinse obiectivele. 2eciziile de control cuprind iniierea aciunilor necesare pentru implementarea deciziilor de planificare i definirea indicatorilor de evaluare a performan elor i a feedbac7' ului care va contribui la luarea deciziilor viitoare. Pentru a rspunde la aceste ntrebri sunt necesare informa.ii detaliate bazate pe oportunitate. Pentru utilizatorii interni# contabilitatea furnizeaz rapoarte interne# cum ar fi, compara.ii din punct de "edere financiar ale di"erselor alternati"e de e0ploatare; abaterile dintre costul efecti" de produc.ie -i cel planificat; pre"izionarea necesarului de numerar pentru anul urmtor -i a "eniturilor ce "or fi ob.inute din noile campanii de "'nzare . Uti(i.at%rii e2terni ai informa.iei contabile sunt ac.ionarii# creditorii# fiscul ?statul@# cumprtorii# sindicatele. &nvestitorii )acionarii" care folosesc informa.ia contabil n luarea deciziilor de a cumpra# pstra sau "inde ac.iuni. Creditorii# cum sunt furnizorii -i bncile# folosesc informa.ia contabil pentru a e"alua riscurile acordrii sau neacordrii de credite. C'te"a din ntrebrile cel mai des puse de ctre in"estitori -i creditori despre o ntreprindere sunt urmtoarele, /ncaseaz ntreprinderea "enituri satisfctoare) :ste ntreprinderea comparabil ca mrime -i profitabilitate cu concuren.ii si) Ha fi capabil s--i ac1ite creditele la scaden.) etc. Pentru ceilal.i utilizatori e0terni ai informa.iei contabile# e0ist alte ne"oi de informa.ie -i n consecin. ntrebrile sunt total diferite. +e e0emplu# fiscul )statul" este interesat n a cunoa-te dac ntreprinderea respect legile n "igoare -i -i ac1it la timp obliga.iile fiscale. Cumprtorii# pe de alt parte# sunt interesa.i s -tie dac ntreprinderea "a continua s acorde garan.ii# dac -i "a men.ine liniile de produc.ie etc. 8indicatele se intereseaz de politica de salarii dus de ntreprindere# adic "or a"ea posibilitatea proprietarii s creasc salariile -i profitul) %ce-tia sunt utilizatorii informa.iei contabile furnizate n primul r'nd de contabilitatea financiar# prin rapoartele -i situa.iile sale obligatorii. /ntreaga gam a utilizatorilor de informa.ii financiar-contabile nu folosesc informa.iile n forma lor brut# ci doar pe acelea care n prealabil au parcurs sistemul informa.ional contabil# fiind prelucrate# colectate# msurate# stocate# analizate -i administrate de acesta -i sintetizate n registrele contabile ale contabilit.ii financiare# respecti" n situa.iile furnizate de contabilitatea de gestiune. /n urma rezultatelor reflectate de situa.iile -i rapoartele contabilit.ii# at't utilizatorii interni ?managerii@# c't -i cei e0terni iau decizii pri"itoare la acti"itatea gestionat# respecti" la efectuarea de in"esti.ii# contractarea de mprumuturi# negocierea de contracte de munc# elaborarea de bugete etc.
4

<rca +.2. ,Calculaia i managementul costurilor,, >.9.Press# Clu3-=apoca# 266 # p.1 $

8lustrarea etapelor parcurse de to.i ace-ti utilizatori n procesul decizional este prezentat n cele ce urmeaz,
8;>S9&%&:% P&!F;:2:8 P&:I:=9%&:% %;9:&=%98H:;!& :H%;>%&:% %;9:&=%98H:;!& ;>%&:% +:C8I8:8

/n ultim instan.# supra"ie.uirea entit.ilor ntr-un mediu concuren.ial# din ce n ce mai puternic ?la care trebuie s se adapteze continuu@# este condi.ionat de ob.inerea de informa.ii contabile de calitate# oportune# "itale -i n timp optim# cu pri"ire la situa.ia patrimoniului# rezultatele analitice# pia. ?dinamic# dimensiuni# structur@# rela.iile cu partenerii de afaceri# competi.ie# sursele de apro"izionare. 1,3. O'ie&tive(e4 r%(!( i /!n&ii(e &%nta'i(itii de *e#ti!ne +at fiind multitudinea de utilizatori# fiecare cu necesit ile lor de informare# la r'ndul ei# contabilitatea cunoate dou forme de organizare $ &%nta'i(itatea /inan&iar creia i re"ine sarcina nregistrrii tuturor tranzac iilor# ntocmirii situa iilor financiare i comunicrii acestora ctre cele dou categorii de utilizatori amintite. :a adopt un limba3 normalizat# adaptat cerin elor directi"elor europene i standardelor europene asigur'nd un limba3 normalizat n domeniul afacerilor. +eci# se subordoneaz unor restricii de natur 3uridic i fiscal. C%nta'i(itatea de *e#ti!ne este o surs de informaii pentru utilizatorii interni.

De exemplu ' 9 societate care vrea s'i v(nd produsele propriei activiti. 2ac preul de v(nzare regsit n contabilitatea financiar poate fi cunoscut de ambele categorii de utilizatori, structura costului de produc ie al bunurilor v(ndute nu poate fi cunoscut dec(t de utilizatorii interni. !rganizarea celor dou laturi ale contabilit ii ntr-un singur circuit poart denumirea de monism contabil iar separarea acestora dualism contabil. Re)ar&$ A se nelege c nu exist dou contabiliti ci este vorba despre dou forme de aplicare ale aceleiai tehnici care i propun s furnizeze informa ii diferite. Contabilitatea financiar acoper latura general iar contabilitatea de gestiune vizeaz detaliile. Contabilitatea de gestiune adopt un limba3 apropiat de cel te1nic i familiar celor din interiorul ntreprinderii pentru c se refer la costurile generate de diferite faze de fabrica ie# astfel c "ocabularul este mai precis i de natur te1nic. Contabilitatea managerial rspunde la urmtoarele probleme, - Care este obiectivul strategic al ntreprinderii 5 - 2e ce resurse are nevoie ntreprinderea i de unde se pot ob ine acestea, pe termen scurt i lung 5 - Cum tie ntreprinderea c a ajuns acolo unde i'a propus 5 - Cum evalueaz i recompenseaz ntreprinderea performanele managerului 5 +eci# contabilitatea managerialJde gestiune este o contabilitate intern care a fost creat pentru a furniza managerilor informa iile necesare n "ederea conducerii unei afaceri. :a este necesar pentru controlul acti"it ii interne a societ ii i nu n ultimul r'nd# pentru controlul procesului de producie. &ezult c aceast contabilitate de gestiune are d%! #&%"!ri$ - calcularea costurilor - influena comportamentului celor care pot aciona asupra costurilor ! "biectul contabilit#ii de gestiune poate fi definit ca fiind identificarea$ colectarea$ msurarea$ clasificarea$ nregistrarea$ analiza %i raportarea datelor contabile interne n scopul de a furniza conducerii ntreprinderii informa#ii referitoare la nivelul costurilor produselor$ serviciilor$ lucrrilor executate$ n vederea lurii deciziilor corespunztoare i
$ Clin !.# 2an 2.# =edelcu 2.H. *Contabilitate managerial,, :ditura +idactic i Pedagogic# Fucureti# 2665# p. 21

pentru ndeplinirea funciilor de baz ale managementului& planificare$ coordonare$ organizare$ decizie i control. /n <igura nr. 1.3. sunt prezentate sc1ematic elementele contabilit.ii de gestiune,
CONTABILITATEA 5INANCIAR Situa.iile financiare ?Pozi.ia financiar -i performan.a@ CONTABILITATEA DE GE TIUNE organizarea unui sistem de msurare a acti"it.ii; calculul costurilor; furnizarea de informa.ii; facilitarea lurii deciziilor. CONTROLUL DE GE TIUNE controleaz eficien.a -i eficacitatea ac.iunilor -i mi3loacelor pentru atingerea obiecti"elor entit.ii

AUDIT INTERN e"aluri sistematice

4igura nr. !.%. Elementele sistemului contabilitii manageriale.

Contabilitatea de gestiune are ca obiective urmtoarele acti"it.i, ' calcularea costurilor ' stabilirea rezultatelor %i a rentabilit#ii pe produse$ lucrri$ servicii ' ntocmirea bugetelor de venituri %i cheltuieli pe feluri de activit#i ' urmrirea %i controlul execu#iei acestora. Contabilitatea de gestiune are la baz un sistem fle0ibil bazat pe trei obiective manageriale ma(ore& !" s ofere informaii despre costurile produselor, lucrrilor i serviciilor i alte informaii interesante pentru management# $" s ofere informaiile necesare pentru planificare, control i evaluare# %" s ofere informaiile necesare lurii deciziilor :. !biectul principal al contabilit.ii de gestiune fiind calculul costurilor# apare confuzia ntre contabilitatea costurilor -i contabilitatea de gestiune. /ntre cele dou e0ist o str'ns legtur# neput'ndu-se delimita cu e0actitate ntinderea fiecreia. %stfel# contabilitatea costurilor "izeaz msurarea rezultatelor ob.inute de compartimentele unei ntreprinderi pe produse -i ser"icii# pe c'nd obiectul contabilit.ii de gestiune este mult mai amplu. 5!n&ii(e contabilitii de gestiune i ale calculaiei costurilor sunt urmtoarele, Funcia previzional presupune determinarea costurilor standard antecalculate# bugetare. +eterminarea acestora se face at't pe baza normelor de consum i de munc fundamentate tiinific c't i pe baza analizei c1eltuielilor nregistrate n ultimele perioade de gestiune# "alorile fiind luate n date comparabile. Funcia de nregistrare analitic curent presupune colectarea i nregistrarea tuturor c1eltuielilor efectuate pe destinaii n mod analitic i n momentul efecturii acestora. /n acest fel# orice c1eltuial efectuat care pri"e te produc ia# "a fi nregistrat n momentul efecturii# pe baza documentelor 3ustificati"e# care atest efectuarea opera iunii.

De e2e)"(!$ n acti"itatea de apro"izionare urmeaz s fie reflectate problemele pri"ind gestiunea stocurilor de mrfuri -i materiale; n acti"itatea de produc.ie e"iden.a consumurilor de produc.ie -i determinarea costului efecti" al produc.iei;

+umitru 2.# Calu +. ,Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor,, :ditura Contaplus# Fucureti# 2665# p. 17

n acti"itatea financiar -i de desfacere analiza rentabilit.ii# formarea pre.urilor# legtura dintre "olumul de produc.ie -i profit; - alte tipuri ale acti"it.ii opera.ionale gestiunea acti"elor curente -i datoriilor pe termen scurt ; Funcia de analiz i control se realizeaz numai cu condiia ndeplinirii primelor dou funcii. %ceasta presupune determinarea abaterilor dintre costul prestabilit i costul efecti"# recuperarea e"entualelor pagube i luarea de msuri pentru a elimina n "iitor asemenea deficiene. - satisfacerea clienilor. Funcia de optimizare a deciziilor n procesul conducerii acti"itii de e0ploatare. Sintetiz'nd func.iile prezentate se pot ob.ine trei grupe -i anume, 1.Cunoa-terea -i analiza costului -i rezultatelor pe produse# func.ii -i responsabilit.i. +,>tilizarea informa.iilor referitoare la cost pentru control n scopul minimizrii costului dar cu men.inerea calit.ii. 0, <urnizarea informa.iilor necesare managementului n procesul decizional *. R%(!( contabilit.ii de gestiune este reflectat n funciile acesteia 1,6,A#"e&te a(e n%r)a(i.rii &%nta'i(itii de *e#ti!ne n R%)7nia ;a ni"el na.ional# normalizarea contabilit.ii se poate realiza de ctre institu.ii ale statului# de organiza.ii profesionale ?institu.ia profesiei contabile@# dar -i pe cale mi0t. /n &om'nia normalizarea contabilit.ii se realizeaz de ctre 2inisterul <inan.elor Publice# organism aflat sub plria puterii publice# prin reglementrile contabile -i legale emise. /n mod concret# "orbim de ;egea contabilit.ii nr. 52J1771 republicat cu toate modificrile -i completrile ulterioare# !2<P 36$$J2667 prin care s-au aprobat &eglementrile contabile armonizate cu +irecti"a a 8H-a a Comunit.ilor :conomice :uropene etc. /n arealul ntreprinderii# normalizarea contabilit.ii se nfptuie-te prin elaborarea de reguli -i norme interne# urmat de aplicarea lor. +ar# ntruc't contabilitatea are mai multe ramuri# suntem interesa.i doar de normalizarea contabilitii de gestiune# n special de cea la nivelul ntreprinderii# moti" pentru care ne "om canaliza cercetarea doar pe acest filon. ;a ni"el na.ional# pentru .inerea contabilit.ii de gestiune# de ctre persoanele 3uridice obligate prin lege# e0ist un !rdin al ministrului finan.elor publice nr. 152(J2663 5# prin care se aprob c'te"a Precizri cu pri"ire la unele msuri referitoare la organizarea -i conducerea acesteia. Sunt prezentate o serie de informa.ii structurate pe dou categorii, pre"ederi generale pri"ind contabilitatea de gestiune -i pre"ederi pri"ind calcula.ia costurilor. %ceste reglementri care pri"esc contabilitatea de gestiune normalizeaz pe teritoriul rom'nesc# n "ederea armonizrii# c'te"a concepte cu care opereaz contabilitatea de gestiune -i calcula.ia costurilor -i creeaz doar un cadru de punere n scen a actului contabilit.ii de gestiune# ls'nd regia n m'inile contabilului de gestiune. &esponsabilitatea organizrii -i conducerii contabilit.ii de gestiune re"ine n conformitate cu art. 16# alin. ?1@ din ;egea contabilit.ii nr. 52J1771 republicat administratorului sau altei persoane care are obliga.ia gestionrii unit.ii respecti"e. %"'nd n "edere cele men.ionate# dou ntrebri se nasc acum. Ce se n#elege prin normarea %i normalizarea contabilit#ii de gestiune) %i Cine este responsabil cu realizarea lor) Putem defini activitatea de normare a contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderii ca fiind un proces de elaborare -i aplicare de norme# reguli -i proceduri specifice cu pri"ire la organizarea -i conducerea contabilit.ii de gestiune# iar prin armonizarea metodologiei interne a acestui subsistem contabil ?stabilirea unui limba3 terminologic -i metodologic unic la ni"elul tuturor subdi"iziunilor
Caraiani C.# +umitrana 2. coordonatori ,Contabiliate de gestiune ; control de gestiune,, ediia a 88-a# :ditura 8nfo2ega# Fucureti# 266$# p.23
7

!2<P nr.152(J2663 pentru aprobarea Precizrilor pri"ind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilit ii de gestiune# publicat n 2onitorul !ficial# Partea

8# nr.23J12J61.266

organizatorice ale unei ntreprinderi@ se realizeaz normalizarea contabilitii de gestiune la ni"elul respecti"ei entit.i. &esponsabil cu derularea procesului de normare -i normalizare a contabilit.ii de gestiune la ni"elul ntreprinderii este contabilul de gestiune# n calitate de normator -i normalizator. %cesta este o persoan care este implicat n desf-urarea lucrrile specifice contabilit.ii de gestiune# dar mai ales n proiectarea# realizarea -i perfec.ionarea ntregului edificiu ar1itectonic al contabilit.ii de gestiune. Procesul de normalizare# fiind unul creator de reguli -i norme aplicabile# este unul care se "a desf-ura dar# mai ales# perfec.iona n timp. %-adar# pe umerii contabilului de gestiune apas sarcini -i responsabilit.i care nu sunt deloc u-oare. /n "iziunea noastr# normarea i normalizarea contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderii are# n principal# urmtoarele obiective, a8 elaborarea unui plan de conturi al contabilitii de gestiune; '8 elaborarea unui sistem de documente pentru a fi utilizat de contabilitatea de gestiune; &8 adoptarea unei metode de calculaie a costurilor, precum i a unor procedee specifice utilizate pentru calcula.ia costurilor7.

*tudiai paragrafele +egii contabilitii nr.,-.1//1 privind conducerea contabilitii de gestiune i "0F1 nr.1,-2.-334 pentru aprobarea 1recizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilit ii de gestiune 50onitorul "ficial al 6om7niei$ 1artea 8$ nr.-4.1-.31.-339:. 1,9, Ce e#te &a(&!(aia &%#t!ri(%r : !rice c1eltuial de"ine cost n cazul n care este asociat unei resurse consumate# unui loc de consum# unui produs sau unei acti"it.i# unei perioade de timp date. /n func.ie de obiectivul de cost cutat# n urma procesului de selectare -i agregare a c1eltuielilor# se poate ob.ine, costul resursei utilizate# costul locului de consum# costul produsului sau acti"it.ii# costul perioadei16. Procesul de selectare -i agregare prin care c1eltuielile trebuie supuse e"alurii# msurrii# clasificrii# calculului -i "entilrii n raport cu structurile mai sus amintite poart denumirea de &a(&!(aia &%#t!ri(%r, Calculaia de cost$ ca e0presie managerial# are sens i se pot imagina sisteme acceptabile care s o realizeze. 9rebuie s se tie ns c ar1itectura calculului costurilor nu este unic i c sistemele de cost sunt nainte de toate o modelare a func ionrii ntreprinderii care rspunde unei simplificri a realitii. +e aceea# alegerea sistemului de calcula ie a costurilor trebuie s ia n considerare factori ca, profilul i mrimea entitii ?calcula ie centralizat sau descentralizat@# structura de producie i funcional a acesteia ?organizare fragmentat sau integrat a ser"iciului de calculaie@# tipul sau modul de organizare al produciei ?de mas# de serie sau unicat@# te1nologiile de fabricaie utilizate# gradul de mecanizare i automatizare a produc iei. Pentru a putea proiecta un sistem de calculaie a costurilor trebuie gsite rspunsuri la urmtoarele dou ntrebri fundamentale, Care este obiectivul de cost reprezentativ care trebuie avut n vedere ) Care este metoda de calculaie cea mai coerent cu ansamblul gestiunii organizaiei$ n funcie de obiectivul ales )11 !rice sistem de cost poate atinge par.ial sau n ntregime ce le trei seciuni ale calculaiei costurilor, calcula.ia pe feluri de costuri# calcula.ia pe locuri de costuri -i
7

=eamu K.# 9eiuan C.S. ,<ormarea i normalizarea contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderilor,, articol publicat n re"ista !economica# nr.5J266(# p. 2- 3 16 Caraiani C.# +umitrana 2. L colecti" op.cit,# p.32 11 <rca +.2.# - ,Calculaia i managementul costurilor,, >.9. Press# Clu3 =apoca# 266 # p.1 *

10

calcula.ia pe purttori. %tunci c'nd toate aceste sec.iuni sunt atinse trebuie aplicat principiul de baz al translocrii costurilor pe traseul, /e(!ri - (%&!ri - "!rtt%ri. 1,;,Di#tin&ia ntre &%nta'i(itatea de *e#ti!ne i &%nta'i(itatea /inan&iar %a cum am precizat mai sus# sistemul informa.ional contabil din &om'nia este organizat dup concep.ia dualist, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune . :0ist destule similarit.i ntre acestea# astfel, ambele consemneaz e"enimente de "ia. economic pe care le cuantific n etalon bnesc furniz'nd informa.ii utilizrilor interesa.i. Cu toate acestea di"ersele necesit.i informa.ionale ale utilizatorilor interni -i e0terni determin e0isten.a unor diferen.e notabile ntre contabilitatea de gestiune -i cea financiar. >n aspect care trebuie a"ut n "edere este orizontul de timp luat n considerare. Contabilitatea de gestiune este conceput astfel nc't s determine costurile# "eniturile i rezultatul unui ciclu de e0ploatare ?1 lun# mai multe luni# peste 1 an@ pe c'nd contabilitatea financiar a fost conceput i proiectat pt un e0erci iu financiar ?1 an calendaristic@. Contabilitatea de gestiune adopt un limba3 apropiat de cel te1nic i familiar celor din interiorul ntreprinderii pentru c se refer la costurile generate de diferite faze de fabrica ie# astfel c "ocabularul este mai precis i de natur te1nic. +ac contabilitatea financiar urmrete gruparea "eniturilor i c1eltuielilor dup natura lor# pe feluri de c1eltuieli i "enituri# ctb de gestiune urmre te "eniturile i c1eltuielile pe destinaii# pe acti"iti# pe secii# pe faze de fabricaie# pe centre de cost# pe centre de profit# etc. Cele dou contabilit.i di/er1+ prin,

12

Co"lea 2. ,Contabilitate 1 text de studiu i aplicaii,, :ditura Pro>ni"ersitaria# Fucureti# 2665# p.2 7-2$1

11

12

68 Uti(i.at%rii de in/%r)aie

C%nta'i(itatea /inan&iar

C%nta'i(itatea de *e#ti!ne

=n interi%r!( /ir)ei$ ac.ionari direc.ia general principalii responsabili direc.ia contabil# financiar personal

=n e2teri%r!( /ir)ei$ bnci stat creditori clien.i furnizori comunitatea local# etc.

=n interi%r!( /ir)ei$ 9oate ni"elele organiza.ionale %c.ionari# mana-geri# salaria.i.

=n e2teri%r!( /ir)ei$ 8nforma.iile contabilit.ii de gestiune rareori a3ung n e0terior. Creditorii sunt singurii beneficiari din e0terior.

98 Ori.%nt!( de ti)"

C%nta'i(itatea /inan&iar 9recutul ?istoria@ Perioadele e0pirate

C%nta'i(itatea de *e#ti!ne Prezentul Hiitorul

4ig.!.=. 2iferene ntre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar

A"(i&aie$ C%nta'i(itate /inan&iar < C%nta'i(itate de *e#ti!ne !"8e consider urmtoarele situaii de calcul a rezultatelor n cele dou tipuri de contabiliti =n &%nta'i(itatea /inan&iar$ u.m.
1. C1eltuieli cu materialele 2. C1eltuieli cu personalul 3. %lte c1eltuieli . Cost total ?1 M 2 M 3@ $. H'nzri (. &ezultat ?profit@ ?$- @ *. Profit "'nzri ?(J$@ ( 666 2 566 2 666 16 566 12 666 1 266 16N

Concluzii& din contul de profit i pierdere simplificat reiese un profit de ! $>> u.m care reprezint !>? din v(nzri. 8e poate aprecia c nivelul pre ului este satisfctor. &nformaiile furnizate sunt prea generale pentru a putea fi de ajutor managementului, care trebuie s tie ce profit sau pierdere a generat fiecare produs i ce decizii trebuie luate.

13

=n &%nta'i(itatea &%#t!ri(%r$ @ornind de la aceleai cerine i consider(nd c s'au fabricat trei produse @!, @$, @%, pentru care contabilitatea de gestiune a nregistrat costurile i rezultatele, se poate prezenta urmtoarea situaie
1. C1eltuieli cu materialele 2. C1eltuieli cu personalul 3. %lte c1eltuieli . Cost total ?1 M 2 M 3@ $. H'nzri (. &ezultat ?$- @ *. N Profit ?(J$@ P1 !) 1 726 (66 (66 3 126 67( 7*( 2 N P+ !) 1 56 1 666 *26 3 266 326 1 126 2( N P0 !) 2 (66 1 266 (56 56 3 $5 -57( TOTAL U) ( 666 2 566 2 666 16 566 12 666 1 266 16N

Concluzii& @rodusele @! i @$ aduc n medie un profit de $A?# @rodusul @% a generat o pierdere care a dus la scderea profitului la !>?# &nforma iile referitoare la cele trei produse ajut managementul n susinerea deciziilor referitoare la maximizarea profitului. 2ecizia optim va rezulta n urma analizei diverselor scenarii posibile.
01:00

Veri/i&area &!n%tine(%r Te#te de a!t%eva(!are 1.8nforma.iile oferite de contabilitate sunt destinate, a@ utilizatorilor interni# cele oferite de contabilitatea financiar# -i utilizatorilor e0terni# cele oferite de contabilitatea de gestiune; b@ utilizatorilor e0terni# cele oferite de contabilitatea financiar# -i utilizatorilor interni# cele oferite de contabilitatea de gestiune; c@ utilizatorilor e0terni# at't cele oferite de contabilitatea financiar# c't -i cele oferite de contabilitatea de gestiune; 2. Contabilitatea de gestiune are ca obiecti"e urmtoarele acti"it.i, a@ calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor -i a rentabilit.ii pe produse# lucrri -i ser"icii; ntocmirea planurilor financiare anuale; urmrirea -i controlul e0ecu.iei acestora; b@ calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor financiare anuale pe total ntreprindere; ntocmirea planurilor financiare anuale; urmrirea -i controlul e0ecu.iei acestora; c@ calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor -i a rentabilit.ii pe produse# lucrri -i ser"icii; ntocmirea bugetelor de "enituri -i c1eltuieli pe feluri de acti"it.i; urmrirea -i controlul e0ecu.iei acestora; 3. !biecti"ele manageriale ma3ore ale contabilit.ii de gestiune sunt, a@ s ofere informa.ii despre costurile produselor# lucrrilor -i ser"iciilor -i alte informa.ii interesante pentru management; s ofere informa.iile necesare pentru planificare# control -i e"aluare; s ofere informa.ii organelor fiscale; b@ s ofere informa.ii despre costurile produselor# lucrrilor -i ser"iciilor -i alte informa.ii interesante pentru management; s ofere informa.iile necesare bncilor -i creditorilor; s ofere informa.iile necesare lurii deciziilor; c@ s ofere informa.ii despre costurile produselor# lucrrilor -i ser"iciilor -i alte informa.ii interesante pentru management; s ofere informa.iile necesare pentru planificare# control -i e"aluare; s ofere informa.iile necesare lurii deciziilor;

14

. <unc.iile contabilit.ii de gestiune sunt urmtoarele, a@ func.ia comercial; nregistrarea analitic n mod curent a c1eltuielilor de e0ploatare -i calculul indicatorilor conform metodei de calcula.ie adoptat; controlul -i analiza comparati" a ni"elului -i structurii c1eltuielilor de e0ploatare -i a costurilor; b@ func.ia pre"izional; nregistrarea analitic n mod curent a c1eltuielilor de e0ploatare -i calculul indicatorilor conform metodei de calcula.ie adoptat; controlul -i analiza comparati" a ni"elului -i structurii c1eltuielilor de e0ploatare -i a costurilor; c@ func.ia de coordonare; nregistrarea analitic n mod curent a c1eltuielilor de e0ploatare -i calculul indicatorilor conform metodei de calcula.ie adoptat; controlul -i analiza comparati" a ni"elului -i structurii c1eltuielilor de e0ploatare -i a costurilor. $. Cum e0plicai caracterul confidenial al informa iilor oferite de contabilitatea de gestiune ) .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... (. Precizai i comentai obiecti"ele generale ale contabilit ii manageriale .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... .......................................................................................................................................... *. A"(i&aie $ Presupunem c ntreprinderea B4C are un utila3 ac1izi.ionat la 31.12.?=1@ -i pus n func.iune ncep'nd cu 61.61.=.# n "aloare de 12.666 u.m.. +urata de ser"iciu 16 ani# rata de amortizare liniar de 16N. ;a 31.12.# e0erci.iul =# ntreprinderea estimeaz "aloarea de nlocuire a utila3ului ?"aloarea de utilitate@ la 1 666 u.m.# iar durata# n func.ie de e"olu.ia te1nologic# este de * ani. Contabilitatea financiar calculeaz pentru 31.12.=, ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ Contabilitatea de gestiune calculeaz n func.ie de "aloarea actual -i durata de utilizare real, ............................................................................................................................................ ............................................................................................................................................ +iferen.a de ncorporare este de , ..................................................................................... 5./ntocmii un referat n care s arta i asemnrile i deosebirile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune;

01:45 15

* ne reamintim Contabilitatea de gestiune a aprut ca o necesitate practic a managementului ntreprinderii. Ea are ca obiect primirea, nregistrarea i analiza datelor contabile interne n scopul de a furniza conducerii ntreprinderii informaiile referitoare la nivelul costurilor pe produse, lucrri i servicii executate n vederea lurii deciziilor corespunztoare. Rolul contabilitii de gestiune const n realizarea urmtoarelor trei obiective majore !" s ofere informaii despre costurile produselor, lucrrilor i serviciilor# $" s ofere informaiile necesare pentru planificare, control i evaluare# %" s ofere informaiile necesare lurii deciziilor. &nformaiile financiar'contabile sunt destinate at(t utilizatorilor interni )managerii ntreprinderii", c(t i utilizatorilor externi )acionarii, creditorii, statul, clienii, personalul ntreprinderii". Contabilitatea de gestiune are ca obiect primirea, nregistrarea i analiza datelor contabile interne n scopul de a furniza conducerii ntreprinderii informaiile referitoare la nivelul costurilor pe produse, lucrri i servicii executate n vederea lurii deciziilor corespunztoare. "biectivul ei principal l constituie nregistrarea cheltuielilor de producie i calculaia costurilor astfel nc(t conducerea de la diverse ealoane ale ntreprinderii s poat controla activitatea intern a acesteia i s examineze condi iile interne ale exploatrii. 0odul de organizare a contabilitii manageriale este la latitudinea fiecrei ntreprinderi n funcie de specificul activitii. Ba nivel naional, normalizarea contabilit#ii se poate realiza de ctre instituii ale statului, de organizaii profesionale )instituia profesiei contabile", dar i pe cale mixt. 6n Rom(nia normalizarea contabilitii se realizeaz de ctre -inisterul 4inanelor @ublice, organism aflat sub plria puterii publice, prin reglementrile contabile i legale emise. 6n mod concret, vorbim de Begea contabilitii nr. C$3!DD! republicat cu toate modificrile i completrile ulterioare, 9-4@ %>AA3$>>D prin care s'au aprobat Reglementrile contabile armonizate cu 2irectiva a &E'a a Comunitilor Economice Europene etc. 4unciile contabilitii de gestiune sunt 1.Cunoaterea i analiza costului i rezultatelor pe produse, funcii i responsabiliti. -.Ftilizarea informaiilor referitoare la cost pentru control n scopul minimizrii costului dar cu meninerea calitii. 4. 4urnizarea informaiilor necesare managementului n procesul decizional 6olul contabilitii de gestiune este reflectat n funciile acesteia.

6ezumat +e-a lungul timpului sc1imbarea practicilor organiza.ionale si manageriale a a"ut o influen. semnificati" si asupra contabilit.ii# n special asupra contabilit.ii manageriale. Contabilitatea de gestiune managerial a e"oluat considerabil# a cunoscut patru faze succesi"e de dez"oltare respecti" nenumrate defini.ii# confrunt'ndu-se n acelasi timp cu sc1imbrile dramatice aprute n mediul de afaceri# sc1imbri impuse de intensificarea rela.iilor economice interna.ionale# de fenomenul globalizrii sau de progresele aprute n ceea ce pri"este te1nologiile si procesele de produc.ie. Str'ns legat de aceste aspecte se contureaz# n r'ndul cercettorilor# ideea potri"it cruia contabilitatea de gestiune ?managerial@ a de"enit sau trebuie s de"in partenerul conducerii n procesul decizional#

16

deoarece numai pe baza informa.iilor furnizate de contabilitatea managerial managerii pot planifica# analiza si controla acti"it.ile si procesele interne; pot formula strategii pe termen lung# mediu sau scurt; au posibilitatea de a gestiona resursele cu eficien. respecti" pot elimina acele acti"it.i care nu adaug "aloare organiza.iilor. "biectul contabilitii de gestiune poate fi definit ca fiind identificarea, colectarea, msurarea, clasificarea, nregistrarea, analiza i raportarea datelor contabile interne n scopul de a furniza conducerii ntreprinderii informaii referitoare la nivelul costurilor produselor, serviciilor, lucrrilor executate, n vederea lurii deciziilor corespunztoare. !biectul principal al contabilit.ii de gestiune fiind calculul costurilor# apare confuzia ntre contabilitatea costurilor -i contabilitatea de gestiune. /ntre cele dou e0ist o str'ns legtur# neput'ndu-se delimita cu e0actitate ntinderea fiecreia. %stfel# contabilitatea costurilor "izeaz msurarea rezultatelor ob.inute de compartimentele unei ntreprinderi pe produse -i ser"icii# pe c'nd obiectul contabilit.ii de gestiune este mult mai amplu. +in obiectul de studiu a contabilit.ii de gestiune se desprinde rolul acesteia n cadrul managementului unei ntreprinderi. Specificul contabilit.ii de gestiune este identificarea# colectarea# msurarea# clasificarea -i raportarea informa.iilor folosite de utilizatorii ?beneficiarii@ interni n ndeplinirea func.iilor de baz ale managementului, planificare; coordonare; organizare; decizie -i control. Putem spune astfel c sistemul informa.ional al contabilit.ii de gestiune este un sistem care genereaz ie-iri folosind intrrile -i procesele necesare s satisfac obiecti"ele specifice managementului. +incolo de nuan.ele abordrilor# cert este c legtura puternic a informa.iei contabile cu managementul pro"ine din faptul c acti"itatea managerial modern presupune cunoa-terea detaliat -i permanent a structurii -i mrimii mi3loacelor -i resurselor aflate n ac.iune. Contabilitatea de gestiune are ca obiective urmtoarele activiti, ' calcularea costurilor# ' stabilirea rezultatelor i a rentabilitii pe produse, lucrri, servicii# ' ntocmirea bugetelor de venituri i c+eltuieli pe feluri de activiti# ' urmrirea i controlul execuiei acestora. &olul contabilit.ii de gestiune este reflectat n funciile acesteia# -i anume, a@ func.ia pre"izional - const n prestabilirea ni"elului -i structurii costului pentru fiecare produs n parte -i pentru ntreaga produc.ie programat# aceast acti"itate materializ'ndu-se n bugetele de costuri pe locuri de c1eltuieli -i pe purttori de costuri. b@ nregistrarea analitic n mod curent a c1eltuielilor de e0ploatare -i calculul indicatorilor conform metodei de calcula.ie adoptat. c@ controlul -i analiza comparati" a ni"elului -i structurii c1eltuielilor de e0ploatare -i a costurilor. "rganizarea %i conducerea contabilit#ii de gestiune conform pre"ederilor art.1 alin. ?1@ din ;egea contabilit.ii nr.52J1771# republicat se realizeaz .in'nd cont de o serie de factori# cum ar fi , specificul acti"it.ii desf-urate de entitate ?produc.ie# comer.# prestri de ser"icii etc.@# mrimea -i structura organizatoric a acesteia# tipul -i modul de organizare a produc.iei# te1nologia de fabrica.ie# caracterul procesului de produc.ie etc. Scopul stabilit de legiuitor# este acela ca# prin contabilitatea de gestiune# s se ob.in pentru ne"oi proprii informa.ii care s asigure gestionarea eficient a acti"elor entit.ii . Pe de alt parte# informa.iile furnizate de contabilitatea de gestiune cu pri"ire la costul produselor finite ?stocuri# imobilizri@ -i al produc.iei n curs de e0ecu.ie sunt utilizate de contabilitatea financiar pentru e"aluarea -i nscrierea acestor elemente n acti"ul bilan.ului. Prin !2<P nr.152(J2663 s-au aprobat Precizrile pri"ind unele msuri referitoare la organizarea -i conducerea contabilit.ii de gestiune# conform crora contabilitatea de gestiune trebuie s asigure n principal ,

17

- nregistrarea opera.iilor pri"ind colectarea -i repartizarea c1eltuielilor pe destina.ii# respecti" pe acti"it.i# sec.ii# faze de fabrica.ie# centre de costuri# centre de profit# dup caz# precum -i - calculul costului de ac1izi.ie# de produc.ie# de prelucrare a bunurilor intrate# ob.inute# lucrrilor e0ecutate# ser"iciilor prestate# produc.iei n curs de e0ecu.ie# imobilizrilor n curs etc. Potri"it reglementrilor contabile# organizarea contabilit.ii de gestiune este la latitudinea societ.ii# iar modul de organizare a acesteia este determinat de specificul acti"it.ii. %"'nd n "edere natura acti"it.ilor desf-urate# forma cea mai laborioas de organizare a unei contabilit.i de gestiune o nt'lnim n cadrul acti"it.ii de produc.ie# unde orice structur este interesat de managementul costurilor -i determinarea costurilor la anumite ni"eluri. :ste cunoscut faptul c n cadrul contabilit.ii de gestiune se opereaz cu numr mare de date ?cifre@# financiare sau nu -i care nu sunt supuse nici unei reglementri. 2area ma3oritate a ntreprinderilor utilizeaz instrumente informatice de gestiune# mai mult sau mai pu.in comple0e -i pentru a realiza un sistem informatic de prelucrare a datelor# adaptate necesit.ilor contabilit.ii de gestiune# trebuie s aleag ntre mai multe solu.ii. /n opinia noastr# organizarea contabilit.ii de gestiune presupune un ansamblu de acti"it.i desf-urate de o ntreprindere n "ederea realizrii unui sistem informa.ional eficient pri"ind calculul costului; analiza eficien.ei acti"it.ii desf-urate; elaborarea# urmrirea -i controlul bugetelor de c1eltuieli# subordonat conducerii la toate ni"elurile structurilor organizatorice. %legerea unui sistemului de calculaie a costurilor trebuie s ia n considerare factori ca, profilul i mrimea entitii ?calcula ie centralizat sau descentralizat@# structura de producie i funcional a acesteia ?organizare fragmentat sau integrat a ser"iciului de calculaie@# tipul sau modul de organizare al produciei ?de mas# de serie sau unicat@# te1nologiile de fabricaie utilizate# gradul de mecanizare i automatizare a produc iei. Pentru a putea proiecta un sistem de calculaie a costurilor trebuie gsite rspunsuri la urmtoarele dou ntrebri fundamentale, Care este obiectivul de cost reprezentativ care trebuie avut n vedere ) Care este metoda de calculaie cea mai coerent cu ansamblul gestiunii organizaiei$ n funcie de obiectivul ales ) :0ist mul.i interesa.i de acti"itatea unei ntreprinderi# ace-tia fiind n fapt utilizatorii propriu-zi-i ai informa.iei contabile# care pot fi repartiza i n dou mari grupe, utilizatori interni -i utilizatori e0terni. Pentru utilizatorii interni# contabilitatea furnizeaz rapoarte interne# cum ar fi, compara.ii din punct de "edere financiar ale di"erselor alternati"e de e0ploatare; abaterile dintre costul efecti" de produc.ie -i cel planificat; pre"izionarea necesarului de numerar pentru anul urmtor -i a "eniturilor ce "or fi ob.inute din noile campanii de "'nzare . >tilizatorii e0terni ai informa.iei contabile sunt ac.ionarii# creditorii# fiscul ?statul@# cumprtorii# sindicatele. &nvestitorii )acionarii" care folosesc informa.ia contabil n luarea deciziilor de a cumpra# pstra sau "inde ac.iuni. Creditorii# cum sunt furnizorii -i bncile# folosesc informa.ia contabil pentru a e"alua riscurile acordrii sau neacordrii de credite. C'te"a din ntrebrile cel mai des puse de ctre in"estitori -i creditori despre o ntreprindere sunt urmtoarele, /ncaseaz ntreprinderea "enituri satisfctoare) :ste ntreprinderea comparabil ca mrime -i profitabilitate cu concuren.ii si) Ha fi capabil s--i ac1ite creditele la scaden.) etc. Pentru ceilal.i utilizatori e0terni ai informa.iei contabile# e0ist alte ne"oi de informa.ie -i n consecin. ntrebrile sunt total diferite. Spre e0emplu# fiscul )statul" este interesat n a cunoa-te dac ntreprinderea respect legile n "igoare -i -i ac1it la timp obliga.iile fiscale. Cumprtorii# pe de alt parte# sunt interesa.i s -tie dac ntreprinderea "a continua s acorde garan.ii# dac -i "a men.ine liniile de produc.ie etc. 8indicatele se intereseaz de politica de salarii dus de ntreprindere# adic "or a"ea posibilitatea proprietarii s creasc salariile -i profitul) %ce-tia sunt

18

utilizatorii informa.iei contabile furnizate n primul r'nd de contabilitatea financiar# prin rapoartele -i situa.iile sale obligatorii. /ntreaga gam a utilizatorilor de informa.ii financiar-contabile nu folosesc informa.iile n forma lor brut# ci doar pe acelea care n prealabil au parcurs sistemul informa.ional contabil# fiind prelucrate# colectate# msurate# stocate# analizate -i administrate de acesta -i sintetizate n registrele contabile ale contabilit.ii financiare# respecti" n situa.iile furnizate de contabilitatea de gestiune. /n urma rezultatelor reflectate de situa.iile -i rapoartele contabilit.ii# at't utilizatorii interni ?managerii@# c't -i cei e0terni iau decizii pri"itoare la acti"itatea gestionat# respecti" la efectuarea de in"esti.ii# contractarea de mprumuturi# negocierea de contracte de munc# elaborarea de bugete etc. Sistemul informa.ional contabil din &om'nia este organizat dup concep.ia dualist, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. :0ist destule similarit.i ntre acestea# astfel, ambele consemneaz e"enimente de "ia. economic pe care le cuantific n etalon bnesc furniz'nd informa.ii utilizrilor interesa.i. Cu toate acestea di"ersele necesit.i informa.ionale ale utilizatorilor interni -i e0terni determin e0isten.a unor diferen.e notabile ntre contabilitatea de gestiune -i cea financiar.

02:00

;ibliografie
1. Friciu Sorin 2. Clin !.# 2an 2.# =edelcu 2.H. 3. Caraiani C.# +umitrana 2. coordonatori . Co"lea 2. ,Contabilitate managerial, ,Contabilitate managerial, ,Contabilitate de gestiune ; control de gestiune, :ditura :conomic# Fucureti# 266(; :ditura +idactic i Pedagogic# Fucureti# 2665; :ditura 8nfo2ega# Fucureti# 266$; :ditura Pro>ni"ersitaria# Fucureti# 2665; :ditura ContaPlus# Fucureti# 2665; >.9.Press# Clu3-=apoca# 266 ; Publis1ers 9oronto# 2661; &e"ista !economica# nr.5J266(; :ditura Printec1# Fucureti# 266 ; 2onitorul !ficial# Partea 8# nr.23 din 12.61.266 ;

,Contabilitate 1 text de studiu i aplicaii, $. +umitru 2.# Calu +. ,Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor, (. <arca +.2. ,Calculaia i managementul costurilor, *. Detz :.E. ,-anagement accounting, 5. =eamu K.# 9eiuan ,<ormarea i normalizarea C.S. contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderilor, 7. 9udorac1e S. ,Contabilitate de gestiune i coordonator calculaia costurilor. .plicaii, 16. O O O OM5P nr, 1>+9?+@@0 pentru aprobarea @recizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune

19