mare densitate, cum sunt cele de azi, o suprem valoare din care omul i face hrana zilnic: informaia".

(Constantin Noica)

Exist n vremuri de

Contabilitatea datoriilor
Conf. Grigoroi Lilia ASEM, 2006
1

Obiectivele:
1.

2.
3. 4. 5.

Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilor Contabilitatea datoriilor financiare Contabilitatea datoriilor comerciale Contabilitatea datoriilor calculate Contabilitatea altor datorii

Banii nu aduc invatatura, dar invatatura aduce bani (popular)

2

Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retdibuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice, sau Datoriille reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaie sau in echivalent valoric. Persoanele fizice i juridice, fa de care intreprinderea are obligaii, sunt denumite creditori.
3

Datorii

Cine nu-i dator e destul de bogat (L. Blaga)

Clasificarea datoriilor in functie de termenul de achitare

Datorii Pe termen lung
Cu termenul de achitare mai mare decat un an

Pe termen scurt
Cu termenul de achitare mai mic decat un an

Datorii pe termen lung

calculate 421 Datorii de arenda pe termen lung 422 Venituri anticipate pe termen lung 423 Finanatari si incasari cu destinatie speciala 424 Avansuri pe termen lung primite 425 Datorii amanate privind impozitul pe venit 426 Alte datorii pe termen lung calculate 5

financiare 411 Credite bancare pe termen lung

412 Credite bancare pe termen lung pentru salariati

413 Imprumuturi pe termen lung 414 Alte datorii financiare pe termen lung

Clasificarea datoriilor pe termen scurt

51 financiare

53 calculate

Datorii Pe termen scurt

52 comerciale

Datorii fiananciare Pe termen scurt 511 Credite bancare pe termen scurt 513 Imprumuturi pe termen scurt 515 Venituri anticipate curente 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariati 514 Cota parte Curenta a datoriilor pe termen lung 516 Alte datorii financiare pe termen lung 7

Datorii pe termen scurt comerciale 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 522 Datorii pe termen scurt fata de partile legate 523 Avansuri pe termen scurt primite
8

Datorii pe termen scurt calculate 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii 533 Datorii privind asigurarile 535 Datorii preliminare 537 Datorii fata de fondatori si alti participanti 539 Alte datorii pe termen scurt 532 Datorii fata de personal privind alte operatii 534 Datorii privind decontarile cu bugetul 536 datorii privind platile extrabugetare 537 Rezerve pentru cheltueli si plati preiliminare

Datoriile financiare

Datoriile financiare cuprind datoriile legate de angajarea capitalului atras, i anume creditele si imprumuturile primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat; Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor este reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare; Creditele bancare si imprumuturile pot fi primite in valuta nationala si straina;
10

Contabilitatea creditelor si imprumuturilor

Primirea creditelor si imprumuturilor Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, 513; Dt 521 Ct 411, 511, Rambursarea creditelor si imprumuturilor Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, 243; Calculul dobanzii Dt 714 Ct 511, 512, 513 sau Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

11

Cheltuielile privind imprumuturile

Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor privind imprumuturile este reglementat de SNC 23 Cheltuieli privind imprumuturile Cheltuielile de mprumut reprezinta cheltuielile pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate; Cheltuielile de mprumut cuprind: a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar; b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile; c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor; d) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
12

Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513; Metoda alternativ admisibila prevazuta de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor condiii: a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia activului calificat; b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii; c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate. Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513 o Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513. 13

Constatarea si contabilizarea cheltuielilor privind imprumuturile

Exemplu

La 02 ianuarie ntreprinderea Vicol S.A. a primit urmtoarele credite:credit bancar prin achitarea de ctre banc a datoriei pentru mijloacele fixe procurate n valoare de 850000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobnd anual de 18 % (dobnda se calcul i se achit lunar);credit bancar sub form de mijloace bneti n sum de 300000 pe un termen de 4 ani, cu o dobnd anual de 15 %, (dobnda se calcul i se achit trimestrial). Se cere: de reflectat n conturi operaiunile de primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor.

14

Exemplul (rezolvarea)

Coninutul operaiei

Suma, lei

Formula contabila Debit Credit

Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea 850000 datoriei privind procurarea mijloacelor fixe
Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung primit 300000 Calculul lunar al dobnzii aferente creditului bancar pe termen scurt (850000 18 % / 12) 12750

521 242 714 714

511 411 511 411

Calculul trimestrial al dobnzii aferent creditului bancar 15000 pe termen lung (300000 15 % / 12 3)

75

Achitarea dobnzilor aferente:

- creditului bancar pe termen scurt (lunar) 12750 15000 511 411 242
15

- creditului bancar pe termen lung (trimestrial)

242

Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma varsata in contul achitarii obligatiunii si dobanda sau un alt profit aferent in marimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor; Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei; Obligatiunile pot fi emise si vandute la o valoare de piata egala cu valoarea nominala sau care difera de aceasta; Daca obligatiunile se vand la valoarea de piata mai mica decat valoarea nominala, acestea se vand cu discont, in caz contrar (daca valaorea de piata depaseste valoarea nominala) acestea se vand cu prima; Valoarea primei sau discontului reprezinta suma care resctifica valoarea imprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta imprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, deaceea discontul si prima se amortizeaza pe parcursul primirii imprumutului prin trecerea la 16 cheltuieli sau venituri.

Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuni

Valoarea primei sau discontului se determina prin diferenta dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vandute; Metodele de amortizare a discontului sau primei metoda liniara si metoda dobnzii efective;
o

Metoda liniara prevede amortizarea proportionala pe perioada detinerii imprumutului; Metoda dobanzii efective presupune utilizarea ratei de piata a dobanzii la momentul emisiunii asupra sumei ramas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobanzilor;

Amortizarea primei Dt 513 Ct 622; Amortizarea discontului Dt 722 CT 513

17

Exemplul

La 15 februarie anul curent, ntreprinderea Industrial D a emis 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anual a dobnzii 10 %. Obligaiunile au fost vndute la valoarea de pia de 330 lei. Se cere de reflectat n conturi: operaiunea de vnzare a obligaiunilor; calculul i plata lunar a dobnzii; amortizarea lunar a primei / scontului
18

Exemplul) (rezolvarea
Coninutul operaiei Suma, lei 660000

Formula contabila
Debit Credit 229 242 714 413 229 413

1 nregistrarea valorii obligaiunilor emise

ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea 2 660000 obligaiunilor

Calculul dobnzii aferente obligaiunilor 3 emise (600000 10 % /12) 5000

4 Achitarea lunar a dobnzii

Trecerea primei de amortizat n categoria datoriilor pe termen scurt ((6600005 600000) / 4 ani / 12 luni) 6 Amortizarea lunar a primei

5000 1250
1250

413 413
513

242 513
19 622

Exemplul

La 15 aprilie anul curent ntreprinderea Astra SRL a emis i vndut 1000 obligaiuni pe un termen de 3 ani, la preul de pia de 180 lei / obligaiunea. Valoarea nominal a obligaiunilor emise este de 200 lei, rata anual a dobnzii 15 %, se plateste lunar. Se cere: de contabilizat operaiile aferente emiterii obligaiunilor, calculul lunar al dobnzii pentru aceste obligaiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare dat de calcul a dobnzii.
20

Exemplul (rezolvarea)
Coninutul operaiei Suma, lei

Formula contabila Debit Credit

229 242 714 413 229 413

emisiunii de obligaiuni (1000 180 000 1 nregistrarea 180) ncasarea mijloacelor bneti din emisiunea 2 180 000 de obligaiuni

Calculul lunar al dobnzii aferente 3 obligaiunilor emise (200000 15 % / 12) Trecerea scontului de amortizat n categoria 4 datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 )
Amortizarea lunar a scontului aferent 5 obligaiunilor emise

2 500

555
555

413
722

513
513
21