curs 4 TAXA PE VALOAREA ADUGAT (partea I) 1.

SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT Criteriul de Categorii de operaii economice ce intr n sfera de aplicare a TVA clasificare Tipul operaiei livrarea de bunuri = transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar, ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care acioneaz n numele acestora. prestarea de servicii achiziia intracomunitar de bunuri (AIC) importul dau drept de deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate Regimul de operaii taxabile taxare realizrii acestor operaii taxabile a) cu drept de deducere: pentru care este permis deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiilor respective; (livrarea intracomunitar, exporturile, transportul internaional) b) fr drept de deducere: pentru care NU este permis deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiilor respective. spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare i operaii strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate; activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de operaii servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile scutite publice sau de alte entiti autorizate; de tax asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes (pentru public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; care nu serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial; se aplic prestri de servicii culturale efectuate de instituii publice; TVA) vnzarea de filme destinate difuzrii prin TV, cu excepia celor de publicitate; operaiuni bancare i financiare operaiuni de asigurare i de reasigurare; arendarea, concesionarea, nchirierea, leasingul, livrarea de bunuri imobile (scutirea nu se acord pentru livrarea de construcii noi) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate c) AIC i importuri scutite de tax (bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de TVA A) Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici (cifra de afaceri sub 65.000 euro=220.000 lei) B) Regimul special pentru ageniile de turism C) Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti D) Regimul special pentru aurul de investiii E) Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile A) Reguli speciale aplicabile mijloacelor de transport noi B) Reguli speciale aplicabile produselor supuse accizelor armonizate

Regimuri speciale de impozitare

Reguli speciale

Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s intre sub incidena TVA n Romnia sunt: 1. s rezulte dintr-o activitate economic (producia, comerul, prestri de servicii, activiti extractive, activiti agricole activiti ale profesiunilor libere, exploatarea bunurilor n scopul obinerii de venituri, cu caracter de continuitate). 2. s fie efectuat de persoane impozabile (orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice); 3. s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora, cum ar fi: - utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane (asociai, salariai etc.), n vederea utilizrii n mod gratuit - bunurile constatate lips n gestiune 4. locul operaiei s fie Romnia o Locul livrrii bunurilor: locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul. o Locul prestrii serviciilor: - Servicii n relaia B2B (persoan impozabil ctre persoan impozabil ) - locul unde este stabilit beneficiarul - Servicii n relaia B2C (persoan impozabil ctre persoan neimpozabil) - locul unde e stabilit prestatorul
1

o Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor: locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. o Locul importului de bunuri: teritoriul SM n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau SM n care au ieit dintr-un regim vamal suspensiv. Faptul generator: livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii; Exigibilitatea este anticipat faptului generator n urmtoarele situaii: a) la data emiterii unei facturi, dac factura se emite nainte de faptul generator (nainte de livrarea bunurilor); b) la data ncasrii avansului: pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Excepie: OG nr. 15/2012 introduce ncepnd cu 1 ianuarie 2013 sistemul de plat a TVA la ncasarea facturii, care presupune exigibilitatea TVA la momentul ncasrii contravalorii livrrilor/prestrilor efectuate (dar nu mai trziu de 90 zile). Pentru contribuabilii cu o cifr de afaceri mai mic de 500.000 de euro (2.250.000 lei) sistemul de plat a TVA la ncasare este obligatoriu n 2013 i opional n 2014 2. DETERMINAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 2.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat BI cuprinde: - tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori pre stator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv TVA. - impozitele, taxele (taxa vamal, acciza) - cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului). Excepie: BI = preul de achiziie / preul de cost, determinat n momentul livrrii/prestrii n cazu l utilizrii bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane, n vederea utilizrii n mod gratuit, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus. BI nu cuprinde: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune -interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale. c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; Obs: la importul de bunuri, BI = VV + TV + comisionul vamal + accize i alte taxe datorate potrivit legii. BI cuprinde i cheltuielile accesorii care intervin dup introducerea mrfii n ar pn la primul loc de destinaie al bunurilor: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare. 2.2. Cotele de impozitare 1. cota standard = 24% 2. cota redus de 9%, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. g) toate sortimentele de pine, precum si urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri; h) fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar; i) triticum spelta, gru comun i meslin. 3. cota redus de 5%, pentru livrarea locuinelor (inclusiv a terenului pe care sunt construite) ca parte a politicii sociale 4. cota recalculat de 19,3548%, care se aplic la preul cu amnuntul 2.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat Deducerea TVA reprezint diminuarea TVA facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate (TVA colectat) cu TVA datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii (TVA deductibil). o TVA colectat se determin pe baza Jurnalului de vnzri, care este un centralizator al livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii dintr-o lun. o TVA deductibil se determin cu ajutorul Jurnalului de cumprri, care este un centralizator al achiziiilor dintr-o lun.
2

n cazul firmelor care aplic sistemul de TVA la ncasare, deducerea i colectarea TVA are loc astfel: o Beneficiarul Furnizorul Exigibilitate TVA TVA se deduce la plata facturii Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare TVA se deduce la plata facturii TVA la ncasare Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare TVA se deduce la plata facturii Beneficiarul nu aplic TVA se deduce la data emiterii facturii Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare Beneficiarul Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare Furnizorul Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare Exigibilitate TVA TVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii TVA se colecteaz la data emiterii facturii

Nu poate fi dedus TVA aferent intrrilor pentru: a) operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a persoanelor impozabile; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; c) bunurile lips sau depreciate calitativ n timpul transportului, neimputabile. Dac persoanele impozabile efectueaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere (persoanele impozabile cu regim mixt), dreptul de deducere a TVA aferente bunurilor / serviciilor se determin n raport cu gradul de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere. Pro-rata (rotunjit la cifra unitilor imediat urmtoare) se determin ca raport ntre: - venituri obinute din operaii care dau drept de deducere - venituri obinute din operaii care dau drept de deducere + venituri obinute din operaii care nu dau drept de deducere. Exist 2 posibiliti de determinare a pro-ratei: 1) Pro-rata se determin de regul anual, elementele de la numitor i numrtor fiind cumulate pt ntregul an fiscal. - Pro-rata definitiv este calculat la finele anului pe baza operaiunilor efectiv realizate n anul calendaristic respectiv. - Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este: - pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent sau - pro-rata estimat de persoana impozabil pe baza operaiunilor prevzute a se realiza n anul calendaristic curent. La sfritul anului, TVA de dedus determinat cu pro-rata provizorie aplicat n cursul anului se compar cu cea aferent pro-ratei definitive. Diferena reprezint ajustarea taxei deduse, fie n favoarea statului, fie n favoarea persoanei impozabile. 2) La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. Pro-ratele lunare sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului. 2.4. Determinarea TVA de plat TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar prin decontul de TVA (formularul 300) i se pltete pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz . TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100% TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100% Se pot ntlni dou cazuri: TVA de plat dac TVA colectat > TVA dedus Sum negativ de tax (TVA de rambursat) dac TVA dedus > TVA colectat 2.5. Obligaiile declarative ale pltitorilor taxei pe valoarea adugat Formularul 300: Decont de taxa pe valoarea adugat se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale. Formularul 390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile / achiziiile / prest rile intracomunitare de bunuri se depune lunar, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau prestri de servicii n rile membre ale UE, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare. Formularul 392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar valorii de 65.000 euro=220.000 lei. Se depune pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Formularul 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale.

APLICATII TVA 1. O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna noiembrie 2013 urmtoarele operaii: a. achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n valoare de 50.000 lei din care achit 80%; b. beneficiaz de serviciile unei societi de marketing pentru care achit 10.000 lei, inclusiv TVA,; c. livreaz mrfuri n valoare de 50.000 lei, inclusiv TVA, fiindu-i achitat suma de 30.000 lei, inclusiv TVA; d. livreaz produse n valoare de 70.000 lei, pentru care ncaseaz un avans de 30%, restul urmnd a fi achitat n 4 rate lunare, ncepnd cu luna urmtoare, conform contractului ncheiat cu beneficiarul. e. ncaseaz o rat scadent de 10.000 lei pentru produse livrate n luna precedent; f. livreaz mrfuri n valoare de 80.000 lei, acordnd o reducere de 10%. n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.000 lei. S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA aferent acestei luni, n urmtoarele ipoteze: A. Societatea nu aplic sistemul de TVA la ncasare B. Societatea aplic sistemul de TVA la ncasare 2. O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz n luna noiembrie 2013 urmtoarele operaii: - achiziioneaz mrfuri la preul de 30.000 lei, iar ambalajele n care sunt primite mrfurile au valoarea de 1.000 lei i circul n regim de schimb; - aceste mrfuri sunt vndute n aceeai lun la un pre cu amnuntul de 49.600 lei; - cumpr materii prime la un pre negociat de 40.000 lei; - vinde pe piaa intern produse n valoare de 20.000 lei, acordnd clientului o reducere de pre de 5%; ambalajele au valoarea de 500 lei i se factureaz clientului; - acord angajailor ca plat n natur produse care ar putea fi vndute pe pia la preul de 10.000 lei; - livreaz marf unui client n valoare de 15.000 lei fr TVA. La livrare clientul refuz marf n valoare de 1.000 lei, ca urmare a unor defecte gsite la aceasta. - export marf n valoare de 60.000 lei; - ncaseaz chiria aferent unui teren n valoare de 10.000 lei; S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro -rata lunar. 3. Societatea comercial X produce i vinde societii Y 150.000 sticle de votc a 0,5 litri / sticl, cu concentraia alcoolic de 45%, la preul de 6 lei / sticl + acciza de 1000 euro / hl alcool pur + TVA. Societatea Y practic un adaos com ercial de 20%. Ea vinde ntreaga cantitate de votc societii Z. Societatea Z practic un adaos comercial de 30% i vinde sticlele de votc n magazinul propriu. Cursul de schimb: 1 euro = 4,5 lei. S se calculeze: - TVA aferent fiecrei operaii - preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unei sticle de votc n magazin. 4. O societate comercial pltitoare de TVA import 20 coliere din aur cu greutatea de 25 grame/colier n urmtoarele condiii: - pre unitar: 1.000 USD - cheltuieli cu transportul i asigurarea mrfii pe parcursul extern, facturate separat: 1.000 USD - taxa vamal: 20% - comisionul vamal: 0,5% - acciza unitar: 2 euro/gram - cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 500 lei - cursuri de schimb la care se determin valoarea n vam / acciza: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4,5 lei. Importatorul vinde colierele prin magazinul propriu, practicnd un adaos comercial de 10%. S se calculeze: - taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii - preul cu amnuntul al unui colier n magazin. 5. O societate pltitoare de TVA efectueaz n luna noiembrie 2013 urmtoarele operaii: a) achiziioneaz un utilaj, cost de achiziie 27.200 lei; n factur sunt incluse i cheltuielile de transport 500 lei. b) achiziioneaz, pentru protocol, igarete n valoare total de 248 lei (TVA inclus). c) vinde un utilaj la preul de 3.500 lei. d) vinde produse finite n valoare de 30.000 lei. S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c pro-rata la 31.12.2012 a fost de 68%.

6. O societate productoare de dulciuri, avnd i un punct de vnzare propriu, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia. n cursul lunii decembrie anul 2013, n cadrul societii s-au efectuat urmtoarele operaii economico-financiare: 1. Se achit rata de leasing (pentru un utilaj) n valoare de 1.485 lei, dobnda aferent ratei fiind de 15 lei. 2. Se deconteaz un avans de trezorerie astfel: - cazare 2 nopi: 200 lei; - combustibil: 100 lei (inclusiv TVA); (autoturismul este utilizat exclusiv n scopul activitii economice) - materii prime la pre de achiziie: 10.000 lei. 3. Se ntocmete factura pentru chiria aferent unui spaiu de depozitare cu valoarea de 1.500 lei. Aceast valoare este aferent lunilor decembrie 2013 i ianuarie 2014. 4. Se livreaz produse finite n valoare de 12.000 lei. Firma a ncheiat cu clientul un contract de vnzare care prevede plata n 3 rate lunare egale. Se ncaseaz prima rat, n valoare de 4.000 lei. 5. La inventarul efectuat la sfritul exerciiului financiar se constat o lips de mrfuri n valoare de 1.000 lei din care: 800 lei imputabile gestionarului i 200 lei perisabiliti n limita prevzut de lege. 6. Se export mrfuri n valoare de 10.000 lei. 7. Se caseaz un mijloc fix al crui pre de achiziie a fost 1.600 lei, amortizat integral. 8. Se achiziioneaz materii prime la cost de achiziie de 5.000 lei. Pe factur apare o remiz de 10% i un scont de 1%. 9. Se recepioneaz marf la pre de vnzare cu amnuntul de 5.000 lei. 10. Se vinde marf la pre de vnzare cu amnuntul 5.000 lei. 11. Se import materii prime la pre extern de 2.000 USD, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 500 USD, taxa vamal 10%, comisionul vamal 0,5%, cheltuieli de transport n Romnia pn la sediul firmei 100 lei, cursul de schimb la care se determin valoarea n vam: 1 USD = 3 lei. 12. Se achiziioneaz un utilaj la pre de achiziie de 1.500 lei. 13. Se primete factura de telefon n valoare total de 2.000 lei, scadent peste 5 zile. Pentru fiecare zi de ntrziere se percepe o penalizare de 0,02% pe zi. 14. Se achit factura de telefon cu o ntrziere de 10 zile. 15. Se achiziioneaz materii prime la pre de achiziie 10.000 lei, ambalate astfel: - n ambalaje nereturnabile cu valoarea de 100 lei - n ambalaje returnabile cu valoarea de 200 lei care nu se factureaz (deoarece se restituie imediat) - n ambalaje returnabile care se factureaz n valoare de 100 lei. Acestea sunt restituite peste 5 zile. 16. Se achiziioneaz mrfuri la pre de achiziie 1.300 lei 17. Ca urmare a unor defecte, se restituie marf achiziionat n valoare de 100 lei. Se emite o factur de stornare pentru marfa refuzat. 18. Se achiziioneaz buturi alcoolice la pre de achiziie 800 lei pentru o trataie de protocol. 19. Se achiziioneaz ambalaje n valoare total de 200 lei de la o societate nenregistrat n scopuri de TVA. 20. Se acord n mod gratuit mostre de ciocolat n valoare total de 200 lei. Se mai cunosc: Societatea are la 31.11.2013 o TVA de plat n valoare de 1.300 lei. Pentru anul 2012, pro-rata definitiv a fost 85%. Valoarea total a operaiilor cu drept de deducere n perioada 01.01.2013-30.11.2013 = 300.000 lei; Valoarea total a operaiilor fr drept de deducere n perioada 01.01.2013-30.11.2013 = 50.000 lei; TVA deductibil n perioada 01.01.2013-30.11.2013 = 60.000 lei. Societatea nu aplic sistemul de TVA la ncasare S se stabileasc TVA de plat sau de recuperat la 31.12.2013, n urmtoarele 2 ipoteze: A) Societatea determin pro-rata lunar. B) Societatea utilizeaz pro-rata anual.