Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.

2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 20 "Contabilitatea subveniilor i !ubli"itatea in#or$aiei a#erent% asistenei &e stat" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 20 "Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat" aprobat de Comitetul S. .C. n anul 1!"2 i revizuit n anii 1!!1 i 1!!#. Obiectiv 2. $biectivul prezentului standard l constituie descrierea modului de contabilizare a subveniilor de stat primite sub diferite forme% asisten financiar& dotaii te'nice& subvenii& prime& (ranturi& alocaii etc. Domeniul de a licare ). Prezentul standard se e*tinde asupra tuturor persoanelor fizice i +uridice care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nre(istrate n ,epublica -oldova& precum i asupra filialelor& reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale situate att pe teritoriul ,epublicii -oldova& ct i peste 'otarele ei. #. Prezentul standard se aplic pentru contabilizarea subveniilor de stat i asistenei financiare din alte surse& precum i pentru publicitatea informaiei aferente. .. Prezentul standard nu se aplic n cazul% a/ problemelor speciale ce apar la prezentarea subveniilor de stat n rapoartele financiare care reflect efectele modificrii preurilor sau a informaiilor suplimentare de natur similar0 b/ asistenei de stat acordat sub form de scutiri 1scutire temporar de la plata impozitului pe venit 1vacane fiscale/& scutiri fiscale pentru investiii& scutiri pentru utilizarea normei uzurii accelerate& micorarea cotei impozitului pe venit etc./ mrimea creia este determinat n funcie de suma impozitului pe venit datorat sau scutiri care influeneaz la determinarea venitului impozabil0 c/ participrii statului ca proprietar la conducerea unei societi. Definiii 2. 3n prezentul standard noiunile utilizate semnific% Stat 4 or(ane de stat& a(enii de stat& precum i or(anizaii statale similare& inclusiv locale& naionale sau internaionale. 5sisten de stat 4 aciuni ntreprinse de stat ndreptate spre asi(urarea avanta+elor economice specifice unei ntreprinderi sau unui (rup de ntreprinderi& care ndeplinesc anumite criterii 1condiii/. 5sistena de stat nu include avanta+ele oferite indirect& prin aciunile statului& care influeneaz condiiile economice (enerale& de e*emplu& crearea infrastructurii n re(iunile 1zonele& +udeele/ n curs de dezvoltare0 impunerea unor constrn(eri comerciale societilor concurente. Subvenii de stat 4 a+utor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n sc'imbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat nu cuprind acele forme de a+utor de stat& care nu pot fi evaluate +ust& inclusiv acele tranzacii cu statul& care nu se deosebesc de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii. Subvenii aferente activelor 4 subvenii de stat& pentru acordarea crora principala condiie const n faptul c ntreprinderea beneficiar trebuie s construiasc i6sau s ac'iziioneze active materiale& nemateriale sau investiii pe termen lun(. 7e asemenea& pot e*ista i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor i6sau perioadele n care acestea urmeaz a fi ac'iziionate sau deinute. Subvenii aferente veniturilor 4 subvenii de stat care nu snt considerate ca subvenii aferente activelor. 3mprumuturi convenionale nerambursabile 4 mprumuturi al cror creditor se an(a+eaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora& dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite. 8aloare venal 4 valoarea cu care un activ poate fi sc'imbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente la preul determinat n mod obiectiv. 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 1

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

8aloare contabil net 4 valoarea de nre(istrare a unui activ pe termen lun( corectat cu suma reflectat n evidena contabil n conturile rectificative 1de uzur& amortizare& modificare a valorii investiiilor/ a activului respectiv. 5locaii de stat 4 forma prin care statul acord ntreprinderilor spri+in financiar& inclusiv valutar de la bu(etul de stat 1fondurile publice/. 5stfel& de la bu(etul administraiei centrale pornesc flu*uri de resurse financiare sau nefinanciare ctre diveri a(eni economici sub form de alocaii pentru finanarea unor activiti de interes social i6sau de o deosebit importan& conform pro(ramului (uvernamental. 5locaiile de stat mbrac forma de subvenii& prime de e*port etc. Subveniile& reprezint acoperirea unor pierderi i6sau c'eltuieli suportate n momentul cnd preurile formate n mod liber nu reuesc s acopere c'eltuielile efectuate. -rimea subveniei poate fi e(al& mai mic sau mai mare dect diferena dintre nivelul preului susinut sau (arantat de stat i nivelul preului de pia& prin care se asi(ur acoperirea inte(ral a costurilor recunoscute& eventual& obinerea unui profit stimulativ0 Primele de e*port se acord pentru ncura+area e*portului de mrfuri i pentru prote+area economiei de concurena strin. :ormele primelor de e*port snt% prime de e*port sub form de mi+loace bneti0 restituirea unei pri din impozitele i ta*ele pltite de e*portatori0 avanta+e valutare0 reducerea tarifelor la transportarea mrfurilor destinate e*portului etc. ;. 5sistena de stat poate mbrca diferite forme& variind att n ceea ce privete natura asistenei acordate& ct i n ceea ce privete condiiile care snt& de re(ul& ataate acesteia. Scopul asistenei de stat const n a trezi interesul sau a ncura+a o ntreprindere s obin acele avanta+e sau s dezvolte acele activiti care& n mod normal& nu puteau fi atinse n cazul cnd asistena nu ar fi fost acordat. ". Primirea asistenei de stat de ctre o ntreprindere este semnificativ la ntocmirea rapoartelor financiare din dou motive% n primul rnd& dac resursele au fost transferate n perioada de (estiune& trebuie de (sit metoda potrivit de contabilizare a acestora0 n al doilea rnd& este necesar a se indica avanta+ul de care a beneficiat ntreprinderea la primirea i utilizarea asistenei respective n perioada de (estiune. 5cest lucru faciliteaz compararea datelor rapoartelor financiare ale unei ntreprinderi n diferite perioade& inclusiv compararea indicatorilor rapoartelor financiare cu acelea ale altor ntreprinderi. !. Subveniile de stat se acord cu scopul de a determina i a a+uta ntreprinderile s efectueze acele operaiuni care snt acceptate din punct de vedere economic i social. Subveniile de stat snt uneori denumite% (ranturi& donaii& alocaii& asisten financiar sau te'nic& prime sau recompense etc. 10. ndiferent de formele pe care le mbrac subveniile& coninutul lor economic i efectele trebuie s corespund cu noiunile de subvenii i asisten de stat prezentate n para(rafele 2 4 ! din prezentul standard. (rinci ii fundamentale 11. Constatarea i contabilizarea subveniilor de stat au la baz urmtoarele principii fundamentale% specializrii e*erciiilor 1calculrii/ i prudenei. Principiul specializrii e*erciiilor 1calculrii/ cere ca veniturile i c'eltuielile s fie calculate i corelate ntre ele att timp ct le(tura lor reciproc poate fi stabilit ori +ustificat& i nre(istrate n ,aportul privind rezultatele financiare n acele perioade de (estiune n care acestea corespund. 5stfel& subveniile de stat se constat n ,aportul privind rezultatele financiare n perioadele n care ele vor corespunde mrimii c'eltuielilor pentru acoperirea crora ele au fost acordate. Principiul prudenei nu admite supraevaluarea veniturilor& respectiv subevaluarea c'eltuielilor& innd cont de riscurile& deprecierile i pierderile posibile& (enerate de desfurarea activitii curente sau viitoare& prin includerea lor n ,aportul privind rezultatele financiare& n cazul cnd vor fi constatate i utilizate efectiv. 3n mod contrar& subveniile de stat nu vor fi constatate n ,aportul privind rezultatele financiare att timp ct condiiile de primire a acestora nu vor fi ndeplinite i nu e*ist o certitudine c subveniile vor fi primite i utilizate. 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 2

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

3n multe cazuri or(anul care acord subvenii are dreptul de a cere restituirea total sau parial a acestora& dac ntreprinderea n4a ndeplinit unele condiii n baza crora subveniile au fost primite. Pornind de la presupunerea c administraia ntreprinderii este contient de nclcarea acestor condiii& aplicarea conceptului prudenei nu necesit neaprat amnarea constatrii subveniei n ,aportul privind rezultatele financiare din simplul motiv c e*ist o posibilitate ca acestea s fie din nou acordate n viitor. 5dministraia ntreprinderii urmeaz s analizeze cu re(ularitate dac e*ist posibilitatea de a nclca n viitor condiiile n care au fost acordate subveniile. 7ac astfel de nclcri au aprut ori se presupune c vor aprea i e*ist certitudini c acestea se vor repeta din nou& n acest caz trebuie prevzute unele msuri pentru restituirea total sau parial a acestora. <valuarea subveniilor de stat n scopuri fiscale variaz n funcie de tipurile subveniei i condiiile specifice n care au fost acordate% unele subvenii snt scutite de impozit& altele snt supuse impozitului pe venit. 3ntruct subveniile uneori se impoziteaz& este necesar ca acestea s fie constatate ca venituri n ,aportul privind rezultatele financiare. 3ns evaluarea unui activ n scopuri fiscale nu determin neaprat evaluarea lui n contabilitate& iar recunoaterea total a subveniei n ,aportul privind rezultatele financiare poate duce la mari devieri de la principiul prudenei& conform cruia subveniile de stat trebuie s corespund mrimii c'eltuielilor pentru acoperirea crora au fost acordate. $rice diver(en temporar care poate aprea ntre obli(aia fiscal i recunoaterea subveniilor n ,aportul privind rezultatele financiare trebuie soluionat n conformitate cu S.=.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit". )e*&tura dintre subveniile rimite %i c+eltuielile efectuate 12. 3ntre subveniile primite i c'eltuielile efectuate trebuie s e*iste o le(tur 1concordan/ bazat pe urmtoarea re(ul% le(tura dintre subveniile primite i c'eltuielile efectuate este direct& dac subveniile snt acordate pentru a contribui la acoperirea unui articol concret de c'eltuieli i snt utilizate n acest scop. 7ificulti apar n cazurile cnd condiiile de acordare a subveniilor nu specific ce c'eltuieli urmeaz s fie acoperite& dar se acord cu condiia "a+utor la realizarea unui proiect" sau "de a ncura+a crearea unor locuri de munc"& ori cnd calculele au la baz dou sau mai multe criterii. 3n astfel de circumstane& se determin mpre+urrile i6sau condiiile care au dus la plata parial 1inte(ral/ a subveniei. 7ac subvenia a fost acordat atunci cnd unele c'eltuieli au fost suportate& mrimea ei trebuie s corespund mrimii inte(rale sau pariale a c'eltuielilor specificate. 3n cazul cnd subvenia a fost acordat reieind din diferite circumstane& ea va fi utilizat& de re(ul& pentru obinerea obiectivelor nefinanciare& de e*emplu& pentru crearea locurilor de munc noi etc. 3n aceste mpre+urri& mrimea subveniei trebuie s corespund mrimii c'eltuielilor stabilite la atin(erea obiectivului& de e*emplu& c'eltuielile aferente crerii i meninerii locurilor de munc noi create pentru perioada de timp respectiv. 3n unele cazuri c'eltuielile prezentate& la acoperirea crora subvenia urmeaz s contribuie& difer de c'eltuielile efective care urmeaz a fi acoperite de subvenie. 5stfel de cerine pot fi incluse n cererea de acordare a subveniei i n ne(ocierile cu or(anul emitent de subvenie. 7ac acestea e*ist i snt suficient de convin(toare& este necesar de a compara mrimea subveniei primite cu mrimea c'eltuielilor efectiv constatate. 7e e*emplu& o "subvenie special" poate fi acordat ca "a+utor la realizarea unui proiect" doar n cazul efecturii c'eltuielilor efective care urmeaz a fi acoperite de subvenie. 3ns n urma ne(ocierilor de acordare a subveniei se poate stabili c aceasta a fost acordat i pentru acoperirea altor c'eltuieli& cum este formarea necesarului de active curente ori suportarea c'eltuielilor privind calificarea profesional etc. 7ac subvenia este acordat pentru atin(erea obiectivelor nonfinanciare& mrimea c'eltuielilor de realizare a obiectivelor date trebuie s fie estimate i constatate conform unei baze raionale. 7e e*emplu& dac subvenia este acordat pentru crearea i meninerea anumitor locuri de munc pe o perioad de timp stabilit& mrimea acesteia trebuie s corespund mrimii c'eltuielilor de creare i meninere a locurilor de munc n decursul perioadei respective& lund n considerare reducerea c'eltuielilor. 3ntruct c'eltuielile aferente crerii locurilor de 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 3

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

munc vor fi& de obicei& mai mari n perioadele iniiale ale proiectului& din cauza costurilor aprute i a faptului c c'eltuielile salariale vor fi iniial neproductive& principiul corelrii cere ca partea cea mai mare a subveniei corespunztoare c'eltuielilor constatate la nceputul proiectului s fie recunoscut n perioadele iniiale. !ubvenii de stat 1). Subveniile de stat& inclusiv cele nebneti& se evalueaz la valoarea venal 1de intrare/ numai n momentul n care va e*ista o certitudine ntemeiat c% a/ ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora0 i b/ subveniile vor fi primite. 1#. Primirea propriu4zis a subveniei nu prezint o dovad final c condiiile aferente acesteia snt ndeplinite sau vor fi ndeplinite. 1.. -odul de primire a subveniilor nu influeneaz modul de contabilizare a acestora ce urmeaz a fi adoptat. 5stfel& subveniile se nre(istreaz identic& indiferent de forma lor de primire% sub form de mi+loace bneti& active materiale& nemateriale& investiii sau sub form de reducere a datoriei fa de bu(etul de stat. 12. 3mprumuturile convenional> nerambursabile acordate de stat ntreprinderii se reflect ca subvenii de stat& n cazul cnd e*ist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va ndeplini toate condiiile de nerambursare a mprumuturilor 1creditelor/. 1;. 7up recunoaterea subveniilor de stat toate evenimentele ulterioare condiionate de acestea se reflect n conformitate cu S.=.C. 10 "<venimente ulterioare datei ntocmirii rapoartelor financiare". 1". Subveniile de stat se recunosc& pe o baz sistematic& drept venit al acelor perioade n care snt efectuate c'eltuielile corespunztoare& pe care subveniile urmeaz a le compensa. Subveniile se vor credita n conturile de capital secundar numai n cazul cnd acestea vor fi primite sub form de active materiale& nemateriale sau investiii pe termen lun(& ori vor fi materializate n active materiale& nemateriale sau investiii pe termen lun( 1mai mare de un an/ cu respectarea condiiilor de acordare a acestora. 5ltfel ele nu se vor credita n conturile de capital secundar. 1!. Subveniile sub form de active pe termen scurt sau materializate n active pe termen scurt se constat prin metoda venitului& iar subveniile sub form de active pe termen lun( sau materializate sub form de active pe termen lun( 4 prin metoda capitalului. 20. 7iferenele din reevaluarea activelor pe termen lun( aferente subveniilor 1create pe seama subveniilor/ se reflect la ma+orarea 1micorarea/ capitalului secundar 1contul de subvenii/. Metoda venitului 21. -etoda venitului constat subveniile& mai nti& ca mi+loace speciale primite 1datorii/& iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora& ca venit al perioadelor n care au fost efectuate c'eltuielile respective. 22. 5ctivele aferente subveniilor utilizate pe termen pn la un an 1termen scurt/& care ndeplinesc condiiile de subvenii& se reflect n evidena contabil prin metoda venitului. ?tilizarea acestei metode prevede urmtoarele% a/ subveniile de stat care reprezint intrri de resurse& altele dect cele ale investitorilor 1acionarilor& fondatorilor/ i vor fi utilizate pe termen scurt 1pn la un an/& nu se trec la ma+orarea capitalului secundar& ci se recunosc ca venit al perioadelor corespunztoare de utilizare a acestora0 b/ numai n anumite cazuri subveniile de stat snt considerate ca (ratuite. 3ntreprinderea primete subvenii& ndeplinind condiiile cerute i satisfcnd obli(aiile de realizat& de aceea subveniile urmeaz a fi constatate drept venituri i corelate cu c'eltuielile aferente& pe care le compenseaz. 2). Conform metodei venitului subveniile de stat trebuie s fie recunoscute ca venituri& pe o baz sistematic i raional pe parcursul perioadelor pentru a permite compensarea lor cu c'eltuielile corespunztoare. ,ecunoaterea subveniilor de stat ca venituri n momentul primirii& nu corespunde metodei specializrii e*erciiilor 1vezi S.=.C. . "Prezentarea rapoartelor financiare"/& 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' ,

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

ns poate fi acceptat numai n cazul cnd nu e*ist baz pentru repartizarea subveniilor n alte perioade dect acelea n care acestea au fost primite. Metoda ca italului 2#. -etoda capitalului constat subveniile sub form de active materiale& nemateriale sau investiii pe termen lun( sau care vor fi materializate n active materiale& nemateriale sau investiii pe termen lun(& mai nti& ca mi+loace speciale primite& iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor trecerea acestora la ma+orarea capitalului secundar. Pe msura e*ploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate c'eltuielile respective 1uzura& amortizarea/ sau primit venitul. 2.. 5ctivele aferente subveniilor pe termen lun( primite& care ndeplinesc condiiile privind subveniile& se reflect n evidena contabil conform metodei capitalului& iar din momentul cnd devin utilizabile n perioada de (estiune 4 conform metodei venitului. -etoda capitalului prevede urmtoarele% 1a/ sursele primite spre utilizare pe termen lun( sub form de subvenii reprezint procedee financiare& care snt reflectate n bilanul contabil ca parte component a capitalului secundar att timp ct condiiile se ndeplinesc i nu se recunosc imediat ca venit. 7in momentul n care nu se solicit o rambursare a acestora& subveniile reflect n mod direct interesul proprietarilor 1acionarilor& fondatorilor/0 1b/ este nepotrivit a se constata subveniile n ,aportul privind rezultatele financiare n cazul n care ele nu snt cti(ate. Recunoa%terea veniturilor aferente subveniilor 22. 3n cele mai multe situaii& perioadele& de4a lun(ul crora o ntreprindere identific le(tura nemi+locit dintre c'eltuielile efectuate i subvenia acordat& aceasta se constat drept venituri ale acelor perioade ca i c'eltuielile corespunztoare. Subveniile aferente activelor uzurabile 1amortizabile/ snt constatate drept venituri ale acelor perioade& n care se calculeaz uzura 1amortizarea/ activelor respective n scopuri financiare& dar nu fiscale. 2;. Subveniile aferente activelor neuzurabile 1neamortizabile/ pot solicita& de asemenea& ndeplinirea unor anumite condiii convenite i atunci vor fi constatate ca venituri ale acelor perioade& n care au fost efectuate c'eltuielile& obinute venituri din investiii& ndreptate pentru ndeplinirea condiiilor stabilite. <*emple% a/ o subvenie sub form de teren poate fi acordat cu condiia ridicrii unei construcii pe terenul respectiv i n acest caz subvenia se recunoate uniform n calitate de venit pe parcursul anilor de e*ploatare a cldirii0 b/ o subvenie sub form de teren poate fi acordat cu condiia vnzrii produciei obinute 1activelor biolo(ice/ la preul prestabilit& caz n care subvenia se recunoate ca venit la mrimea diferenei dintre preul de pia i preul prestabilit n condiiile de acordare a subveniei0 c/ o subvenie primit sau materializat sub form de investiii 1aciuni& obli(aiuni& cote de participare etc./ se constat ca venit n perioadele n care este stabilit dreptul de primire a venitului din investiii n mrimea veniturilor sau pierderilor obinute din investiii. 2". ?neori subveniile pot fi acordate sub form de a+utor financiar sau fiscal& pentru primirea crora este necesar de ndeplinit o serie de condiii. 3n aceste situaii este necesar de a determina corect condiiile i perioadele& n care vor fi reflectate c'eltuielile aferente subveniilor primite. Se permite repartizarea unei pri a subveniei conform unei baze i a altei pri 4 conform altei baze. 2!. Subveniile de stat& care se acord ca compensaii pentru c'eltuielile sau pierderile de+a suportate sau n scopul acordrii unui a+utor financiar imediat ntreprinderii fr c'eltuieli viitoare aferente& se constat ca venituri n perioada n care devine crean& dac este cazul& fiind reflectat n cadrul veniturilor e*cepionale 1S=C " "Profitul sau pierderea net a perioadei de (estiune& erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"/& cu asi(urarea publicitii informaiei i dezvluirii faptului c efectul primirii acestor subvenii a fost neles clar. 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 5

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

)0. 3n anumite circumstane subveniile de stat pot fi acordate unei ntreprinderi n scopul acordrii unui a+utor financiar imediat& dar nu pentru stimularea efecturii unor c'eltuieli specifice. 3n aceste mpre+urri subveniile se constat ca venit n perioada n care ntreprinderea este autorizat s le primeasc sau ca venit e*cepional& dac este cazul& cu asi(urarea publicitii informaiei i dezvluirii faptului c afectul primirii acestor subvenii a fost neles clar. !ubvenii de stat nemonetare )1. Subvenia de stat poate mbrca forma transferului unor active nemonetare& cum ar fi pmntul& investiiile sau alte resurse& pentru a fi e*ploatate de ntreprindere. 3n astfel de circumstane activele nemonetare se evalueaz la valoarea venal i se reflect n contabilitate att subvenia& ct i activul se reflect n contabilitate la aceeai valoare. Poate fi utilizat metoda alternativ care permite de a evalua att subvenia& ct i activele la valoarea de intrare. (re-entarea informaiei rivind subveniile aferente activelor )2. Subveniile de stat aferente activelor& inclusiv subveniile nemonetare evaluate la valoarea venal 1de intrare/& se prezint n rapoartele financiare prin metoda capitalului sau prin deducerea acestora pentru determinarea valorii contabile nete a activului. )). Conform metodei capitalului& subveniile pe termen lun( snt nre(istrate n componena capitalului secundar& iar n momentul cnd devin utilizabile n perioada de (estiune se nre(istreaz ca venituri ale perioadei de (estiune n care au fost efectuate c'eltuielile corespunztoare& primite veniturile& recunoscute pe o baz raional i sistematic de4a lun(ul duratei de utilizare a activului. )#. Ca o metod alternativ& subveniile se deduc nemi+locit la determinarea valorii contabile nete a activelor din momentul drii n e*ploatare a activelor. ).. Primirea subveniilor pentru ac'iziionarea activelor poate conduce la apariia unor sc'imbri semnificative n flu*ul mi+loacelor bneti ale ntreprinderii. 7in acest motiv i n scopul reflectrii mrimii totale a investiiilor n active& aceste sc'imbri se vor prezenta ca articole separate n ,aportul privind flu*ul mi+loacelor bneti i prezentate n ane*a la ,aportul financiar& indiferent de faptul dac subvenia se deduce sau nu din activul respectiv la ntocmirea bilanului contabil. (re-entarea informaiei rivind subveniile aferente veniturilor )2. Subveniile care se constat drept venituri snt prezentate n ,aportul privind rezultatele financiare n postul "5lte venituri operaionale" sau n postul ",ezultatul e*cepional" n cazul cnd c'eltuielile sau pierderile au fost suportate. Ca o alternativ& ele se deduc din c'eltuielile respective la reflectarea lor n ,aportul privind rezultatele financiare& iar n ane*a la ,aportul privind rezultatele financiare se reflect separat. );. Conform metodei venitului n postul "5lte venituri operaionale" nu se permite efectuarea compensrii articolelor de venituri i c'eltuieli din motivul c separarea subveniei de c'eltuieli faciliteaz compararea acestora cu alte c'eltuieli ce nu snt afectate de subvenie. Conform metodei alternative& compensarea articolelor de venituri i c'eltuieli se efectueaz din motivul c ntreprinderea nu ar fi efectuat unele c'eltuieli dac nu s4ar fi acordat subvenia. Prin urmare& prezentarea c'eltuielilor fr compensarea din subvenie ar putea induce n eroare utilizatorii de rapoarte financiare. )". 5mbele metode snt privite ca acceptabile la prezentarea subveniilor aferente veniturilor. Prezentarea informaiei cu privire la efectul subveniilor asupra oricrui articol de venituri sau c'eltuieli care este solicitat spre a fi prezentat separat este considerat& de re(ul& corespunztor. Rambursarea subveniilor de stat )!. Subveniile de stat care devin rambursabile se nre(istreaz prin a+ustarea evalurii contabile 1vezi. S=C " "Profitul sau pierderea net a perioadei de (estiune& erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"/. ,ambursarea subveniilor aferente veniturilor se refer& la orice alocaie amnat nerambursat& acordat sub form de subvenie. 3n cazul n care suma de rambursat depete o astfel de alocaie amnat 1dac se includ dobnzile& penalitile etc./ sau 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 6

Ordinul ministrului finanelor nr.55 din 05.06.2002

Monitorul Oficial al RM nr.75 din 13.06.2002

dac nu e*ist o asemenea alocaie 1a fost utilizat inte(ral/& diferena& respectiv valoarea inte(ral de rambursat& se recunoate ca o c'eltuial. ,ambursarea subveniilor aferente activelor la care s4a utilizat metoda alternativ se nre(istreaz prin creterea valorii contabile nete a activului concomitent cu recunoaterea datoriei. ,ambursarea subveniilor aferente activelor la care s4a utilizat metoda capitalului se nre(istreaz ca o c'eltuial pentru partea de subvenii utilizat& iar partea subveniei recunoscute n capitalul secundar @ ca o datorie. #0. Circumstanele care conduc la rambursarea subveniilor aferente activelor pot necesit acordarea unei atenii sporite asupra posibilei deprecieri a noii valori contabile nete a activului. .sistena de stat #1. Aa determinarea asistenei de stat se e*clud acele tipuri de asisten care nu pot fi evaluate cert i operaiunile efectuate cu statul& care nu pot fi separate de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii. <*emple de asisten care nu poate fi cert evaluat este asistena te'nic (ratuit& de marBetin(& acordarea (araniilor de stat etc. ?n e*emplu de asisten care nu poate fi separat de operaiunile comerciale ordinare ale ntreprinderii este politica de ac'iziionare a statului& care se e*tinde asupra unei pri din vnzrile ntreprinderii. Prezena avanta+ului poate fi incontestabil& ns orice ncercare de separare a activitii comerciale a ntreprinderii de asistena de stat poate fi arbitrar. #2. Semnificaia avanta+ului pentru ntreprindere n e*emplele de mai sus poate fi aceea c va fi necesar publicitatea informaiei privind natura& (radul i durata asistenei acordate n scopul ntocmirii corecte a rapoartelor financiare. #). ?na din formele de asisten de stat se consider i acordarea de credite cu un nivel mai mic al dobnzii 1mai mic dect cel practicat de instituiile financiare/& iar avanta+ele care le va obine ntreprinderea nu pot fi evaluate cu a+utorul mrimii dobnzii. ##. 3n prezentul standard noiunea "asisten de stat" nu include avanta+ele obinute n urma dezvoltrii infrastructurii 1reelelor de transport& comunicaiilor etc./& precum i avanta+ele obinute de la mbuntirea unor sisteme ale infrastructurii 1de e*emplu& sistemele de iri(aii sau canalizare etc./& care trebuie s fie disponibile pentru beneficiul ntre(ii comuniti locale. (ublicitatea informaiei #.. 3n rapoartele financiare se dezvluie% 1a/ politica de contabilitate adoptat pentru subveniile de stat& alte subvenii& inclusiv metodele de reflectare a subveniilor utilizate n rapoartele financiare0 1b/ caracterul i mrimea subveniilor de stat reflectate n rapoartele financiare& precum i specificarea celorlalte forme de asisten de stat care au adus ntreprinderii avanta+e directe0 1c/ condiiile nendeplinite i alte evenimente le(ate de asistena de stat care au fost recunoscute. (revederi tran-itorii #2. 3ntreprinderea care pentru prima dat utilizeaz acest standard trebuie% 1a/ s a+usteze rapoartele financiare n conformitate cu modificrile politicii de contabilitate potrivit S=C " "Profitul sau pierderea net a perioadei de (estiune& erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate"0 sau 1b/ s aplice prevederile contabile ale standardului numai pentru subveniile sau cotele subveniilor care urmeaz a fi primite& dup data la care acest standard intr n vi(oare. Data intr&rii standardului /n vi*oare #;. Prezentul standard intr n vi(oare pentru situaiile financiare aferente perioadelor de la 1 ianuarie 200). Se recomand aplicarea acestui standard anterior acestei date.

9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
!"# 20 $#ontabilitatea subveniilor %i ublicarea informaiei aferent& asistenei de stat' 7