Rezolvari probleme propuse 1 n vederea constituirii, o societate pe aciuni a efectuat urmtoarele cheltuieli: taxe pltite la Registrul comerului 1.

000 lei, onorariul avocatului 1.500 lei, cheltuieli privind emisiunea i v n!area de aciuni 1."00 lei. #otrivit politicii conta$ile utili!ate de societate cheltuielile de constituire sunt capitali!ate i amorti!ate %n 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ Recunoa%!erea c&el!uielilor 'e cons!i!uire( #b$ )mor!izarea lor pe perioa'a ma*im+ a'mis+ 'e OMFP 3055/200 , Rezolvare: Ordinul 3055/2009, pct. 75: - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiin area sau dez!oltarea unei entit" i #ta$e %i alte cheltuieli de nscriere %i n&atriculare, cheltuieli pri!ind e&isiunea %i !'nzarea de ac iuni %i o(li)a iuni, precu& %i alte cheltuieli de aceast" natur", le)ate de nfiin area %i e$tinderea acti!it" ii entit" ii*. +ct. 7,: - #-* O entitate poate include cheltuielile de constituire la ./cti!e., caz n care poate i&o(iliza cheltuielile de constituire. 0n aceast" situa ie, cheltuielile de constituire tre(uie a&ortizate n cadrul unei perioade de &a$i&u& cinci ani. +ct. 77. - 1u&ele prezentate n (ilan la ele&entul .Cheltuieli de constituire. tre(uie e$plicate n note. n manualul de politici conta$ile entitatea tre$uie s preci!e!e care este politica sa cu privire la recunoaterea i amorti!area cheltuielilor de contstituire. #rin urmare entitatea va efectua urmtoarele %nregistrri: &a' Recunoaterea cheltuielilor de constituire: (otal cheltuieli ) 1.000 lei * 1.500 lei * 1."00 lei ) +.,00 lei +.,00 lei 201 ) -0+.,00 lei -heltuieli de constituire .urni!ori de imo$ili!ri &$' /morti!area cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani: +.,00 lei : 5 ani ) 010 lei 010 lei ./11 ) 2/01 010 lei -heltuieli de exploatare privind /morti!area amorti!area imo$ili!rilor cheltuielilor de constituire 2a sf ritul celor 5 ani c nd cheltuielile de constituire sunt complet amorti!ate se efectuea! %nregistrarea: +.,00 lei 2/01 ) 201 +.,00 lei /morti!area cheltuielilor de -heltuieli de constituire constituire

n notele explicative &la 3ota 1 referitoare la activele imo$ili!ate' pe l ng ta$elul %n care este explicat evoluia valorii $rute a imo$ili!rilor corporale i a amorti!rii cumulate a acestora se pre!int perioada de amorti!are precum i 4ustificarea capitali!rii cheltuielilor de constituire. 2 2a sf ritul primului an de la %nfiinare, o entitate pre!int %n $ilan cheltuieli de constituire neamorti!ate %n sum de ,00 lei, iar capitalul propriu este format din: capital social 500 lei5 profit net al exerciiului curent &inclusiv cel destinat re!ervei legale 1.610 lei. Re!erva legal de constituit din profitul curent, potrivit prevederilor legale este %n sum de 100 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/200 preciza"i care es!e suma ma*im+ care se poa!e 'is!ribui 'in profi!ul ne! al e*erci"iului, Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. 7,: #2* 0n situa ia n care cheltuielile de constituire nu au fost inte)ral a&ortizate, nu se face nicio distri(uire din profituri, cu e$cep ia cazului n care su&a rezer!elor disponi(ile pentru distri(uire %i a profitului reportat este cel pu in e)al" cu cea a cheltuielilor nea&ortizate. #rin urmare: 7in profitul net al exerciiului de 1.610 lei se poate distri$ui o sum maxim de 610 lei &1.610 lei profit net al exerciiului 8 100 lei re!erva legal 8 ,00 lei cheltuieli de constituire neamorti!ate'. +.9 entitate care activea! %n domeniul piscicol i are ca o$iect de activitate creterea i valorificarea crapului de consum primete %n concesiune un lac care aparine domeniului pu$lic al statului. 7urata concesiunii este de :0 ani %ncep nd cu 01.01.3. n contract este prev!ut valoarea total a concesiunii de 1.000.000 lei, cu o redeven lunar de ".160 lei, plti$il pe data de 15 ale lunii urmtoare celei %n care se datorea!. /morti!area concesiunii se efectuea! pe durata contractului, prin metoda liniar. 2a expirarea contractului lacul se restituie domeniului pu$lic al statului. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Primirea concesiunii, )r1umen!a"i varian!a aleas+ #b$ )mor!izarea lunar+ a concesiunii #c$ Re'even"a lunar+ 'a!ora!+ #'$ Pla!a re'even"ei lunare #e$ Con!abiliza"i res!i!uirea lacului la e*pirarea con!rac!ului, Rezolvare:

Ordinul 3055/2009 +ct. 2-: #2* Concesiunile pri&ite se reflect" ca i&o(iliz"ri necorporale atunci c'nd contractul de concesiune sta(ile%te o durat" %i o !aloare deter&inate pentru concesiune. /&ortizarea concesiunii ur&eaz" a fi nre)istrat" pe durata de folosire a acesteia, sta(ilit" potri!it contractului. 0n cazul n care contractul pre!ede plata unei rede!en e/chirii, %i nu o !aloare a&ortiza(il", n conta(ilitatea entit" ii care pri&e%te concesiunea, se reflect" cheltuiala reprezent'nd rede!en a/chiria, f"r" recunoa%terea unei i&o(iliz"ri necorporale. #rin urmare: -oncesiunea primit se reflect ca imo$ili!ri necorporale deoarece contractul de concesiune prevede o durat &:0 de ani' i o valoare determinat de concesiune &1.000.000 lei'. &a' #e 01.01.3, odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite: 1.000.000 lei 205 ) 1.2 1.000.000 lei Concesiuni, (re!ete, /lte &pru&uturi %i licen e, &"rci datorii asi&ilate co&erciale, drepturi %i acti!e si&ilare i concomitent: 7e$it 10+1 ;unuri pu$lice primite %n administrare , concesiune i cu chirie 1.000.000 lei &$' /morti!area lunar a concesiunii: 7urata contractului %n luni ) :0 ani x 1: luni ) :"0 luni /morti!area lunar ) 1.000.000 lei<:"0 luni ) ".160 lei ".160 lei ./11 ) 2/05 ".160 lei Cheltuieli de e$ploatare /&ortizarea pri!ind a&ortizarea concesiunilor, i&o(iliz"rilor (re!etelor, licen elor, &"rcilor co&erciale, drepturilor %i acti!elor si&ilare &c' #e 15 fe$ruarie 3 se %nregistrea! redevena lunar: ".160 lei 1.2 ) -0".160 lei /lte &pru&uturi %i 3urnizori de datorii asi&ilate i&o(iliz"ri &d' #lata redevenei: ".160 lei -0) 5121 ".160 lei 3urnizori de i&o(iliz"ri Conturi la ("nci n lei &e' 2a expirarea contractului, odat cu restituirea lacului de %nregistrea! scoaterea din eviden a concesiunii primite: 1.000.000 lei 2/05 ) 205 1.000.000 lei /&ortizarea Concesiuni,

concesiunilor, (re!ete, licen e, (re!etelor, licen elor, &"rci co&erciale, &"rcilor co&erciale, drepturi %i acti!e drepturilor %i acti!elor si&ilare si&ilare =i concomitent: -redit 10+1 ;unuri pu$lice primite %n administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei 9 entitate care activea! %n domeniul piscicol i are ca o$iect de activitate creterea i valorificarea crapului de consum primete %n concesiune un lac care aparine domeniului pu$lic al statului. 7urata concesiunii este de :0 ani %ncep nd cu 01.01.3. n contract este prev!ut o redeven lunar de ".160 lei, plti$il pe data de 15 ale lunii urmtoare celei %n care se datorea!. 2a expirarea contractului lacul se restituie domeniului pu$lic al statului. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Primirea concesiunii, )r1umen!a"i varian!a aleas+ #b$ Re'even"a lunar+ 'a!ora!+ #c$ Pla!a re'even"ei lunare Rezolvare: -oncesiunea primit se reflect ca o cheltuial deoarece contractul de concesiune prevede plata unei redevene &".160 lei' i nu o valoare amorti!a$il. &a' #e 01.01.3, odat cu semnarea contractului se %nregistrea! extraconta$il valoarea total a redevenelor ) ".160 lei x :0 ani x 1: luni ) 1.000.000 lei: 7e$it 10+1 ;unuri pu$lice primite %n administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei &$' #e 15 fe$ruarie 3 se %nregistrea! redevena lunar: ".160 lei .12 ) -01 ".160 lei Cheltuieli cu 3urnizori rede!en ele, loca iile de )estiune %i chiriile =i concomitent: -redit 10+1 ;unuri pu$lice primite %n administrare , concesiune i cu chirie ".160 lei. &c' #lata redevenei: ".160 lei -01 ) 5121 ".160 lei 3urnizori Conturi la ("nci n lei 5

9 entitate achi!iionea! un program de conta$ilitate %n sum de +0.000 lei plus (>/ :"?, care urmea! a fi utili!at pentru nevoi proprii. 7urata de utili!are economic este de trei ani. Se cere: Conform OMFP 3055/200 : Con!abiliza"i ac&izi"ia pro1ramului %i amor!izarea aces!uia Rezolvare: O43+ 3055/2009 pct. 25:#2* +ro)ra&ele infor&atice, precu& i celelalte i&o(iliz"ri necorporale nre)istrate la ele&entul 6/lte i&o(iliz"ri necorporale7 se a&ortizeaz" pe durata pre!"zut" pentru utilizarea lor de c"tre entitatea care le deine. #3* 0n cazul pro)ra&elor infor&atice achizi ionate &preun" cu licen ele de utilizare, dac" se poate efectua o separare ntre cele dou" acti!e, acestea sunt conta(ilizate %i a&ortizate separat. O43+ 3055/2009 +ct. 2,: - O i&o(ilizare necorporal" se nre)istreaz" ini ial la costul de achizi ie sau de produc ie, a%a cu& sunt definite n prezentele re)le&ent"ri. &a' /chi!iia programului informatic : ? +0.000 lei 20/ /lte i&o(iliz"ri necorporale 0.:00 lei --2. 89/ deducti(il" ) -03urnizori de i&o(iliz"ri +0.:00 lei

. @ocietatea /2./ acord un avans pe $a!a facturii societii ;A(/ %n valoare de +.0:0 lei &+.000 lei plus (>/ :" ?' %n vederea achi!iiei unui program informatic. #este o lun anga4aii firmei ;A(/ instalea! programul, costul facturat al programului fiind de 5.:00 lei plus (>/ :"? din care se reine avansul pltit. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ Fac!ura privin' avansul #pla!a fac!urii are loc ul!erior$0 #b$ Pla!a avansului conform e*!ras 'e con!0 #c$ )c&izi"ia pro1ramului informa!ic pe baza fac!urii %i re"inerea avansului pl+!i!, 3o!+ : #revederi fiscale avute %n vedere: #otrivit art. 1+"B: alin. &:' lit. a' din 2egea nr. 501<:00+ privind -odul fiscal, cu modificarile ulterioare, prin derogare de la prevederile alin.&1', exigi$ilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, %nainte de data la care intervine faptul generator. 7ac factura de avans este emis anterior %ncasarii avansului i anterior livrrii $unurilor<prestarii serviciilor, atunci prevalea!a prevederile art. 1+"B: alin. &:' lit. a' din

-odul fiscal. 9rice furni!or de $unuri<prestator de servicii are o$ligaia s colecte!e taxa pe valoarea adaugat la data emiterii acestei facturi i, pe cale de consecin, $eneficiarul are drept de deducere la acelai moment %n conformitate cu prevederile art. 1"5 alin.&1' din -odul fiscal. -onform pct. 6, alin. + din 3ormele metodologice date %n aplicarea art. 155 din -odul fiscal, regulari!area facturilor de avans se reali!ea! prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrrii de $unuri si<sau prestrii de servicii. @tornarea se poate face separat &se emite o factur de stornare a avansului i o factur pentru contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate' sau pe aceeai factura &o linie din factura evidenia! contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate i o alta linie stornarea avansului, diferena repre!ent nd contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate rmas de achitat<facturat'. Rezolvare: O43+ 3055/2009 +ct. 25: - #-* 0n cadrul a!ansurilor %i altor necorporale se nre)istreaz" a!ansurile acordate furnizorilor de necorporale, pro)ra&ele infor&atice create de entitate sau achizi ionate pentru necesit" ile proprii de utilizare, precu& %i re ete, for&ule, &odele, prototipuri. i&o(iliz"ri i&o(iliz"ri de la ter i proiecte %i

-onform O43+ 3055/2009 funcionarea -ontului :+" C/vansuri acordate pentru imo$ili!ri necorporaleC se pre!int astfel: Cu a:utorul acestui cont se ine e!iden a a!ansurilor acordate furnizorilor de i&o(iliz"ri necorporale. Contul 235 ./!ansuri acordate pentru i&o(iliz"ri necorporale. este un cont de acti!. 0n de(itul contului 235 ./!ansuri acordate pentru i&o(iliz"ri necorporale. se nre)istreaz": - !aloarea a!ansurilor acordate furnizorilor de i&o(iliz"ri necorporale #505*...; 0n creditul contului 235 ./!ansuri acordate pentru i&o(iliz"ri necorporale. se nre)istreaz": - !aloarea a!ansurilor acordate furnizorilor de i&o(iliz"ri necorporale, decontate #505*... 1oldul contului reprezint" a!ansurile acordate furnizorilor de i&o(iliz"ri necorporale, nedecontate. #rin urmare: &a' .actura de avans: +.000 lei 23/!ansuri acordate pentru i&o(iliz"ri necorporale 0:0 lei --2. 45) 'e'uc!ibil+ ) -03urnizori de i&o(iliz"ri +.0:0 lei

&$' #lata avansului +.0:0 lei -03urnizori de i&o(iliz"ri

5121 Conturi la ("nci n lei

+.0:0 lei

&$c' /chi!iia programului informatic pe $a!a facturii i reinerea avansului pltit. /vansul este anulat prin diminuarea contului :+". @e recunoate programul informatic la costul su de 5.:00 lei @e recunoate diferena %n plus de (>/ deducti$il ) 1.:"1 lei D 0:0 lei ) 5:1 lei @e recunoate diferena %n plus datorat furni!orului de :.0:1 lei 5.:00 lei 5:1 lei Reinere avans: &+.000 lei' 23/!ansuri acordate pentru i&o(iliz"ri necorporale ) -03urnizori de i&o(iliz"ri &+.000 lei' 20/ /lte i&o(iliz"ri necorporale --2. 89/ deducti(il" ) -03urnizori de i&o(iliz"ri 5.0:1 lei

0.2a %nceputul lunii mai a anului 3, societatea /2./ cumpr de la un furni!or cu sediul %n @E/ un utila4 %n valoare de 50.000 dolari. Etila4ul este transportat pe cale naval, iar cumprtorul intr %n posesia lui din momentul %n care activul este %ncrcat pe nav, %n portul v n!torului. n data de 10 mai 3, transportatorul efectuea! %n numele cumprtorului, at t %ncrcarea, c t i recepia utila4ului. -ursul de schim$ valutar ) +,5 lei<euro. -u aceast oca!ie, v n!torul transfer cumprtorului, at t proprietatea, c t i riscurile i $eneficiile. Recepia utila4ului se face de ctre transportator %n numele cumprtorului. 2a recepie, transportatorul confirm cumprtorului existena utila4ului solicitat i transmite o copie a facturii primite de la furni!or i o copie a procesuluiDver$al de recepie. #e toat perioada transportului p n la predarea utila4ului ctre cumprtor, acesta se afl %n proprietatea cumprtorului i %n rspunderea transportatorului. Etila4ul a4unge %n ar %n data de 1: iulie 3. 9dat a4uns %n ar, transportatorul pred cumprtorului utila4ul i facturea! ctre acesta cheltuielile de transport %n valoare de 6.000 dolari la cursul de schim$ +," lei<euro. 7ata la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 1: iulie 3. n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete activul importat & taxele vamale %n sum de 10.500 lei'. Se cere: Conform OMFP 3055/200 : #a$ Preciza"i ce 6nre1is!rare con!abil+ se efec!ueaz+ 6n 'a!a 'e 10 mai cu ocazia recep"iei u!ila7ului(

#b$ Calcula"i cos!ul 'e ac&izi"ie al u!ila7ului( #c$ Con!abiliza"i recunoa%!erea u!ila7ului pen!ru cos!ul s+u 'e ac&izi"ie, Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -05: #2* 1unt reflectate, de ase&enea, distinct n conta(ilitate, acele i&o(iliz"ri corporale cu&p"rate, pentru care s-au transferat riscurile %i (eneficiile aferente, dar care sunt n curs de apro!izionare #)rupa 22 .<&o(iliz"ri corporale n curs de apro!izionare. din +lanul de conturi )eneral*. &a' #e data de 10 martie 3 %n momentul transferului riscurilor i $eneficiilor se recunoate activul %n curs de aprovi!ionare: 50.000 dolari x +,5 lei<dolar ) 105.000 lei: 105.000 lei 223 ) -0105.000 lei <nstala ii tehnice, 3urnizori de &i:loace de transport, i&o(iliz"ri ani&ale %i planta ii n curs de apro!izionare &$' -ostul de achi!iie al activului cuprinde: #reul de achi!iie sta$ilit la data recepiei ) 105.000 lei * -heltuieli de transport ) 6.000 dolari x +," lei<dolar ) :0."00 lei * (axe vamale ) 10.500 lei ) -ost de achi!iie ) :1:.,00 lei &c' Recunoaterea activului la nivelul costului de achi!iie: :1:.,00 lei 2131 ) 223 105.000 lei =chipa&ente <nstala ii tehnice, tehnolo)ice #&a%ini, &i:loace de utila:e %i instala ii de transport, lucru* ani&ale %i planta ii n curs de apro!izionare --. 10.500 lei /lte i&pozite, ta$e %i !"rs"&inte asi&ilate -0:0."00 lei 3urnizori de i&o(iliz"ri 1.2a 1 ianuarie 3 o entitate achi!iionea! un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului i, conform contractului prin care i sDa acordat dreptul de a efectua exploatri, are o$ligaia ca la finali!area exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie stratul de sol afectat. 2a data instalrii echipamentului, entitatea a estimat c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea activului %n valoare de +00.000 lei. -ostul de achi!iie al echipamentului este de 1.650.000 lei. Achipamentul are o durat de via estimat iniial de 10 ani.

n anul 3*1", cheltuielile efective cu demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului se ridic la +00.000 lei, din care 150.000 materiale, restul salariale. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ )c&izi"ia ac!ivului #b$ Recunoa%!erea cos!urilor es!ima!e cu 'emon!area %i mu!area ac!ivului #c$ Recunoa%!erea 6n anul 381- a cos!urilor efec!ive cu 'emon!area %i mu!area ac!ivului, Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -05: #5* 0n costul unei i&o(iliz"ri corporale sunt incluse %i costurile esti&ate ini ial cu de&ontarea %i &utarea acesteia la scoaterea din func iune, precu& %i cu restaurarea a&plasa&entului pe care este pozi ionat" i&o(ilizarea, atunci c'nd aceste su&e pot fi esti&ate credi(il %i entitatea are o o(li)a ie le)at" de de&ontare, &utare a i&o(iliz"rii corporale %i de refacere a a&plasa&entului. #5* Costurile esti&ate cu de&ontarea %i &utarea i&o(iliz"rii corporale, precu& %i cele cu restaurarea a&plasa&entului se recunosc n !aloarea acesteia, n coresponden " cu un cont de pro!izioane #contul -5-3 .+ro!izioane pentru dezafectare i&o(iliz"ri corporale %i alte ac iuni si&ilare le)ate de acestea.*. #rin urmare se vor efectua urmtoarele %nregistrri: &a' /chi!iia activului la 01.01.3: 1.650.000 lei 2131 ) -01.650.000 lei =chipa&ente 3urnizori de tehnolo)ice #&a%ini, i&o(iliz"ri utila:e %i instala ii de lucru* &$' Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului: +00.000 lei 2131 ) 1513 +00.000 lei =chipa&ente +ro!izioane tehnolo)ice #&a%ini, pentru dezafectare utila:e %i instala ii de i&o(iliz"ri lucru* corporale %i alte ac iuni si&ilare le)ate de acestea &c' /nul 3*1": &c1' Recunoaterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli: 150.000 lei .02 ) 302 150.000 lei Cheltuieli cu 4ateriale &aterialele consu&a(ile consu&a(ile =i: ::0.000 lei .-1 ) -21 ::0.000 lei Cheltuieli cu salariile +ersonal salarii

personalului datorate -oncomitent, anularea provi!ionului pentru soldul su: +00.000 lei 1513 ) 2/12 +ro!izioane pentru 9enituri din dezafectare i&o(iliz"ri pro!izioane corporale %i alte ac iuni si&ilare le)ate de acestea

+00.000 lei

/2./ deine o cldire veche despre care se cunosc informaiile: cost de achi!iie 1.:00.000 lei, amorti!are cumulat "00.000 lei. 2a data de 01.01.anul 3 a decis demolarea cldirii i construirea unui sediu modern. #e parcursul anului 3, sDau %nregistrat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu serviciile primite de la o firm speciali!at %n demolri +,0.000 lei, cheltuieli cu materii prime 660.000 lei5 servicii primite de la teri privind construcia +0.000 lei5 salariile muncitorilor de pe antier :50.000 lei5 salariile personalului administrativ 10.000 lei5 salariile managerilor 1:0.000 lei5 amorti!area utila4elor utili!ate la construcie 1:.000 lei. 2a sf ritul anului 3, cldirea nu era finali!at. n anul urmtor, a continuat construcia, %nregistr nduDse: cheltuieli cu materiile prime ,5.000 lei5 salariile muncitorilor de pe antier :50.000 lei5 amorti!area utila4elor folosite la construcie 5.000 lei. 2a sf ritul anului 3*1 cldirea a fost dat %n folosin. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ Recunoa%!erea cos!ului 'e pro'uc"ie aferen! anului 3( #b$ Recunoa%!erea cos!ului 'e pro'uc"ie aferen! anului 381( #c$ Recep"ia cl+'irii, Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -05: #3* 0n cazul n care o cl"dire este de&olat" pentru a fi construit" o alta, cheltuielile cu de&olarea sunt recunoscute dup" natura lor, f"r" a fi considerate costuri de a&ena:are a a&plasa&entului. /cela%i trata&ent conta(il se aplic" %i cheltuielilor reprezent'nd !aloarea nea&ortizat" a cl"dirii de&olate. #rin urmare: n costul de producie nu se includ: cheltuielile cu serviciile primite de la o firm speciali!at %n demolri +,0.000 lei i cheltuielile repre!ent nd valoarea neamorti!at a cldirii demolate &1.:00.000 lei 8 "00.000 lei ) 100.000 lei'. /ceste cheltuieli vor fi recunoscute %n contul de profit i pierdere atunci c nd sunt efectuate. &a' -ostul de producie anul 3) materii prime 660.000 lei * servicii primite de la teri privind construcia +0.000 lei * salariile muncitorilor de pe antier :50.000 lei * amorti!area utila4elor utili!ate la construcie 1:.000 lei ) ,5:.000 lei 7eoarece construcia nu e finali!at, se va recunoate o imo$ili!are %n curs ,5:.000 lei 231 ) 222 ,5:.000 lei

10

9enituri din produc ia de i&o(iliz"ri corporale &$' -ostul de producie anul 3*1) materii prime ,5.000 lei * salariile muncitorilor de pe antier :50.000 lei * amorti!area utila4elor folosite la construcie 5.000 lei ) +50.000 lei @imilar, se va recunoate o imo$ili!are %n curs: +50.000 lei 231 ) 222 +50.000 lei <&o(iliz"ri corporale 9enituri din n curs de e$ecu ie produc ia de i&o(iliz"ri corporale &c' Recepia cldirii la cost de producie total ) ,5:.000 lei * +50.000 lei ) 1.+0:.000 lei: 1.+0:.000 lei 212 ) 231 1.+0:.000 lei Construc ii <&o(iliz"ri corporale n curs de e$ecu ie 10 @ocietatea /lfa aduce ca aport la capitalul societii ;eta un mi4loc de transport evaluat la valoarea de ++.000 lei, %n schim$ul cruia primete aciuni, valoarea de emisiune reinut la su$scriere pentru o aciune este de 11 lei, valoarea nominal a aciunii este de 10 lei. @e cere: -onform 9F.# +055<:00, conta$ili!ai ma4orarea capitalului social la societatea ;eta i reali!area aportului . Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. 255: #5* +ri&a de aport se calculeaz" ca diferen " ntre !aloarea (unurilor aportate %i !aloarea no&inal" a capitalului social cu care au fost re&unerate aceste aporturi O43+ 3055/2009 , pct. 50. - #-* >a data intr"rii n entitate, (unurile se e!alueaz" i se nre)istreaz" n conta(ilitate la !aloarea de intrare, care se sta(ilete astfel: c* la !aloarea de aport, sta(ilit" n ur&a e!alu"rii - pentru (unurile reprezent'nd aport la capitalul social; #rin urmare: 3umrul de aciuni noi create este de ++.000 lei<11 lei pe aciune ) +.000 de aciuni. -reterea capitalului social se reali!ea! cu valoarea nominal: +.000 aciuni x 10 lei pe aciune ) +0.000 lei #rima de aport ) ++.000 lei 8 +0.000 lei ) +.000 lei

<&o(iliz"ri corporale n curs de e$ecu ie

(a) nregistrarea major rii capitalului:

-5. 7econtri cu asociaii<acionarii privind capitalul ) 1011 -apital su$scris nevrsat ++.000 lei +0.000 lei

11

10-3 #rime de aport &$' Reali!area aportului: 2133 Fi4loace de transport ) -5. 7econtri cu asociaii<acionarii privind capitalul

+.000 lei

++.000 lei

=i: 1011 -apital su$scris nevrsat ) 1012 -apital su$scris vrsat +0.000 lei

11Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i opera"iile 'e mai 7os: &a' @e primete su$ form de donaie un utila4 a crui valoare 4ust este +.000 lei &$' 2a inventarul anului 3 sDa constatat un plus %n sensul c un calculator cu valoarea de 5.000 lei nu era %nregistrat %n conta$ilitate. Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. 50. - #-* >a data intr"rii n entitate, (unurile se e!alueaz" i se nre)istreaz" n conta(ilitate la !aloarea de intrare, care se sta(ile te astfel: d* la !aloarea :ust" - pentru (unurile o(inute cu titlu )ratuit sau constatate plus la in!entariere. 0n de(itul contului 2-3 .<nstalaii tehnice, &i:loace de transport, ani&ale i plantaii. se nre)istreaz": - !aloarea instalaiilor tehnice, &i:loacelor de transport, ani&alelor i plantaiilor pri&ite cu titlu )ratuit #5753*; 0n de(itul contului 2-5 .4o(ilier, aparatur" (irotic", echipa&ente de protecie a !alorilor u&ane i &ateriale i alte acti!e corporale. se nre)istreaz": - plusurile de in!entar constatate la &o(ilier, aparatur" (irotic", echipa&ente de protecie a !alorilor u&ane i &ateriale i la alte acti!e corporale #5755*; &a' #rimirea prin donaie a unui utila4: +.000 lei 2131 =chipa&ente tehnolo)ice #&a%ini, utila:e %i instala ii de lucru* &$' #lus la inventar: 5.000 lei 214o(ilier, aparatur" (iroti!", echipa&ente de protec ie a !alorilor u&ane %i &ateriale %i ) -253 ?ona ii pentru in!esti ii +.000 lei

-25+lusuri de in!entar de natura i&o(iliz"rilor

5.000 lei

12

alte acti!e corporale 12 9 entitate a construit %n anul 3 un ansam$lu de locuine destinate v n!rii, costul de producie :0.000 lei. n anul 3*1 sDa decis ca un $loc din acest ansam$lu s nu mai fie v ndut %n vederea utili!rii ca sediu central administrativ, fiind mai spaios i mai modern dec t actualul sediu. -ostul $locului 5.000 lei Se cere: Conform OMFP 3055/200 : #a$ Con!abiliza"i ob"inerea ansamblului 'e locuin"e #b$ Care es!e !ra!amen!ul con!abil al blocului care va u!iliza! ca se'iu cen!ral a'minis!ra!iv9 Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. -53: #3* 0n cazul acti!elor de natura ansa&(lurilor sau co&ple$urilor de locuin e care ini ial erau destinate !'nz"rii %i care ulterior %i schi&(" destina ia, ur&'nd a fi folosite de entitate pe o perioad" ndelun)at" sau s" fie nchiriate unor ter i, n conta(ilitate se nre)istreaz" un transfer de la stocuri la i&o(iliz"ri corporale. 8ransferul se efectueaz" la data schi&("rii destina iei, la !aloarea la care acti!ele erau nre)istrate n conta(ilitate #reprezentat" de cost*. #rin urmare: &a' 9$inerea produselor finite: :0.000 lei 3-5 ) 211 :0.000 lei +roduse finite 9enituri aferente costurilor stocurilor de produse &$' 9dat cu schim$area destinaiei $locului, acesta e transferat la imo$ili!ri corporale: 5.000 lei 212 ) 3-5 5.000 lei Construc ii +roduse finite

13 9 entitate casea! un utila4 depit moral al crui cost de achi!iie a fost :00.000 lei, amorti!area cumulat p n la casare fiind +0.000 lei. -heltuielile oca!ionate de casare se ridic la 15.000 lei, din care materiale 0.000 lei, restul salariale. 7in casare re!ult piese de schim$ recuperate %n sum de 11.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Scoa!erea 'in evi'en"+ a u!ila7ului casa!( #b$ C&el!uielile le1a!e 'e casare( #c$ :nre1is!rarea pieselor 'e sc&imb recupera!e, Rezolvare:

13

O43+ 3055/2009 , pct. --5: - #-* 0n cazul scoaterii din e!iden " a unei i&o(iliz"ri corporale, sunt e!iden iate distinct !eniturile din !'nzare, cheltuielile reprezent'nd !aloarea nea&ortizat" a i&o(iliz"rii %i alte cheltuieli le)ate de cedarea acesteia. #2* 0n scopul prezent"rii n contul de profit %i pierdere, c'%ti)urile sau pierderile o( inute n ur&a cas"rii sau ced"rii unei i&o(iliz"ri corporale tre(uie deter&inate ca diferen " ntre !eniturile )enerate de scoaterea din e!iden " %i !aloarea sa nea&ortizat", inclusi! cheltuielile ocazionate de aceasta %i tre(uie prezentate ca !aloare net", ca !enituri sau cheltuieli, dup" caz, n contul de profit %i pierdere, la ele&entul ./lte !enituri din e$ploatare., respecti! ./lte cheltuieli de e$ploatare., dup" caz. #rin urmare: &a' @coaterea din eviden a utila4ului casat incomplet amorti!at: +0.000 lei 2/13 ) 2131 /&ortizarea =chipa&ente instala iilor, tehnolo)ice &i:loacelor de #&a%ini, utila:e %i transport, ani&alelor instala ii de lucru* %i planta iilor 16+.000 lei .5/3 Cheltuieli pri!ind acti!ele cedate %i alte opera ii de capital &$' -heltuielile legate de casare se recunosc pe naturi de cheltuieli: &$1' Fateriale: 0.000 lei .02 ) 302 Cheltuieli cu 4ateriale &aterialele consu&a(ile consu&a(ile &$:' @alariale: 1.000 lei .-1 ) -21 Cheltuieli cu salariile +ersonal salarii personalului datorate &c' nregistrarea pieselor de schim$ recuperate: &c1' 9$inerea produselor re!iduale la costul lor: 11.000 lei 3-. ) 211 +roduse reziduale 9enituri aferente costurilor stocurilor de produse &c:' (ransferul produselor re!iduale la piese de schim$: 11.000 lei 302) 3-. +iese de schi&( +roduse reziduale 1-

:00.000 lei

0.000 lei

1.000 lei

11.000 lei

11.000 lei

14

Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i urm+!oarele opera"ii privin' ie%irea imobiliz+rilor corporale efec!ua!e 'e );F): &a' @e vinde un utila4 la pre de v n!are 110.000 lei exclusiv (>/ :" ?. -ostul utila4ului a fost 100.000 lei, amorti!area cumulat p n la data v n!rii +0.000 lei. &$' @coaterea din eviden a unui depo!it distrus %n totalitate %n urma unui incendiu. -ostul depo!itului a fost 100.000 lei, amorti!area cumulat 05.000 lei &c' /2./ contri$uie cu aport %n natur la capitalul societii ;A(/. /portul const %ntrDun utila4 cu valoarea conta$il de intrare :5.000 lei, amorti!are cumulat 10.000 lei. n schim$ul aportului /2./ primete aciuni ca titluri de participare, 1.000 aciuni pre de emisiune :0 lei pe aciune. Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. --7: #3* Contra!aloarea ac iunilor %i a altor i&o(iliz"ri financiare pri&ite cu titlu )ratuit se nre)istreaz" n contrapartid" cu contul -0,2 ./lte rezer!e.. &a' > n!area utila4ului, neamorti!at integral: &a1' #reul de v n!are: 1+6."00 lei -.1 ) 7e$itori diveri

25/3 110.000 lei >enituri din v n!area activelor i alte operaii de capital --22 :6."00 lei (>/ colectat &a:' @coaterea din eviden a utila4ului, neamorti!at integral: +0.000 lei 2/13 ) 2131 100.000 lei /&ortizarea =chipa&ente instala iilor, tehnolo)ice &i:loacelor de #&a%ini, utila:e %i transport, ani&alelor instala ii de lucru* %i planta iilor 00.000 lei .5/3 Cheltuieli pri!ind acti!ele cedate %i alte opera ii de capital &$' @coaterea din eviden a depo!itului distrus %n incendiu: 05.000 lei 2/12 ) 212 100.000 lei /&ortizarea Construc ii construc iilor :5.000 lei .21 Cheltuieli pri!ind cala&it" ile li alte e!eni&ente e$traordinare

15

&c' /port la capital: &c1' >aloarea conta$il a imo$ili!rii acordate %n natur: 10.000 lei 2/13 ) 2131 :5.000 lei /&ortizarea =chipa&ente instala iilor, tehnolo)ice &i:loacelor de #&a%ini, utila:e %i transport, ani&alelor instala ii de lucru* %i planta iilor 15.000 lei 2.1 /c iuni de inute la entit" ile afiliate &c:' 7iferena dintre remunerarea primit i valoarea conta$il a aportului: 1.000 aciuni x :0 lei pe aciune ) :0.000 lei 8 15.000 lei ) 5.000 lei: 5.000 lei 2.1 ) 10./ 5.000 lei /c iuni de inute la /lte rezer!e entit" ile afiliate 15 /2./ a cumprat %n anul 3 un teren la costul de 100.000 lei. n anul 3*1 terenul a fost reevaluat la valoarea 4ust de 150.000 lei. n anul 3*: entitatea a decis s foloseasc terenul pentru a construi un ansam$lu de locuine destinat v n!rii. Se cere: Conform OMFP 3055/200 : #a$ Con!abiliza"i ac&izi"ia %i reevaluarea !erenului #b$ Ce 6nre1is!r+ri con!abile se efec!ueaz+ 6n anul 3829 Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. -53: #2* 0n cazul n care un acti! care a fost ini ial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansa&(luri de locuin e destinate !'nz"rii, n func ie de &odul de ne)ociere a contractelor de !'nzare a (unurilor ce fac o(iectul construc iei %i !'nz"rii, !aloarea terenului se include n !aloarea acti!ului construit sau se e!iden iaz" distinct la stocuri de natura &"rfurilor, la !aloarea de nre)istrare n conta(ilitate. ?ac" terenul a fost ree!aluat, conco&itent cu schi&(area naturii acti!ului se procedeaz" la nchiderea contului de rezer!e din ree!aluare aferente acestuia. -0100.000 lei 3urnizori de i&o(iliz"ri &$' nregistrarea diferenei po!itive din reevaluare: 150.000 lei 8 100.000 lei ) 50.000 lei: 50.000 lei 2111 ) 105 50.000 lei 8erenuri @ezer!e din ree!aluare &a' /chi!iia terenului: 100.000 lei 2111 8erenuri )

16

&c' n anul 3*: valoarea terenului se evidenia! %n categoria stocurilor de mrfuri pentru valoarea %nregistrat, adic 150.000 lei: 150.000 lei 321 ) 2111 150.000 lei 4"rfuri 8erenuri &d' -oncomitent se anulea! surplusul po!itiv din reevaluare %nregistrat %n creditul contului 105: 50.000 lei 105 ) 10.5 50.000 lei @ezer!e din ree!aluare @ezer!e reprezent'nd surplusul realizat din rezer!e din ree!aluare 1. 9 %ntreprindere achi!iionea! la +1.1:.G3D:G o cldire la costul de 100.000 lei. amorti!at liniar %n 10 ani. 2a sf ritul anului H3G cldirea este reevaluat, valoarea 4ust sta$ilit de un evaluator autori!at 1".000 lei. #e data de 1 martie anul 3*1 se decide ca aceast cldire s fie %m$untit %n vederea v n!rii ei ulterioare: Se cere: Conform OMFP 3055/200 : #a$ Con!abiliza"i ac&izi"ia %i reevaluarea cl+'irii #b$ Ce 6nre1is!r+ri con!abile se efec!ueaz+ 6n anul 3819 Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. -53: - #-* /tunci c'nd e$ist" o &odificare a utiliz"rii unei i&o(iliz"ri corporale, n sensul c" aceasta ur&eaz" a fi &(un"t" it" n perspecti!a !'nz"rii, la &o&entul lu"rii deciziei pri!ind &odificarea destina iei, n conta(ilitate se nre)istreaz" transferul acti!ului din cate)oria i&o(iliz"ri corporale n cea de stocuri. 8ransferul se nre)istreaz" la !aloarea nea&ortizat" a i&o(iliz"rii. ?ac" i&o(ilizarea corporal" a fost ree!aluat", conco&itent cu reclasificarea acti!ului se procedeaz" la nchiderea contului de rezer!e din ree!aluare aferente acestuia. #rin urmare: &a' /chi!iia cldirii %n anul 3D:: 100.000 lei 212 Construc ii

-03urnizori de i&o(iliz"ri

100.000 lei

&$' @ituai cldirii la sf ritul anului 3: -ost /morti!are anual ) 100.000 lei <10 ani /morti!are cumulat pe : ani ) : x 10.000 lei >aloarea net conta$il 100.000 lei 8 :0.000 lei >aloare 4ust 7iferena po!itiv din reevaluare 1".000 lei 8 10.000 lei a' eliminarea amorti!rii cumulate din valoarea $rut:

100.000 lei 10.000 lei :0.000 lei 10.000 lei 1".000 lei ".000 lei

17

:0.000 lei

2/1 /&ortizarea instala iilor, &i:loacelor de transport, ani&alelor %i planta iilor

212 Construc ii

:0.000 lei

$' %nregistrarea diferenei po!itive din reevaluare: 105 ".000 lei @ezer!e din ree!aluare 2a sf ritul anului 3 instalaia va fi %nregistrat %n $ilan la valoarea de 1".000 lei. &c' /morti!area anului 3*1: >aloare reevaluat la +1.1:.3 1".000 lei /morti!are anual ) 1".000 lei <1 ani rmai 10.500 lei /morti!area perioadei 1 ianuarie 3*1 8 1 martie 3*1: 1.050 lei 10.500 lei : 1: luni x : luni >aloarea rmas la data de 1 martie 3*1: 1".000 lei 8 1.050 1:.:50 lei lei &c1' Recunoaterea amorti!rii pentru anul 3*1: 1.050 lei ./1 ) 2/1 1.050 lei Cheltuieli de e$ploatare /&ortizarea pri!ind a&ortizarea instala iilor, i&o(iliz"rilor &i:loacelor de transport, ani&alelor %i planta iilor &c:' (ransferul cldirii la stocuri la valoarea neamorti!at: 1.050 lei 2/1 ) 212 1".000 lei /&ortizarea Construc ii instala iilor, &i:loacelor de transport, ani&alelor %i planta iilor 1:.:50 lei 331 +roduse n curs de e$ecuie &c+' -oncomitent se anulea! surplusul po!itiv din reevaluare: ".000 lei 105 ) 10.5 @ezer!e din ree!aluare @ezer!e reprezent'nd surplusul realizat din rezer!e din ree!aluare 12 ".000 lei ".000 lei 212 Construc ii )

18

En utila4 %n valoare de 1:.+00 lei este achi!iionat %n $a!a unui contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: data intrrii %n vigoare 1 ianuarie 35 durata contractului 5 ani5 ratele de 1.500 lei se pltesc la sf ritul anului5 rata efectiv a do$ n!ii este 10 ?. /vansul de 6.000 lei este plti$il imediat5 transferul dreptului de proprietate se face la valoarea re!idual de 1.000 lei. -ota de (>/ :" ?. /ctivul este amorti!at liniar pe o perioad de 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i la loca!ar: #a$ Pla!a avansului pe baza fac!urii( #b$ :nre1is!rarea in!r+rii ac!ivului #c$ :nre1is!rarea fac!urii pen!ru prima ra!+ %i pla!a ei #'$ )mor!izarea ac!ivului #e$ 4ransferul 'rep!ului 'e proprie!a!e la valoarea rezi'ual+ 3o!+: (ransmiterea folosinei $unurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 1:, alin. &+' lit. a' din -odul fiscal. 2a sf ritul perioadei de leasing, dac locatorul<finanatorul transfer locatarului<utili!atorului dreptul de proprietate asupra $unului, la solicitarea acestuia, operaiunea repre!int o livrare de $unuri pentru valoarea la care se face transferul. @e consider a fi sf ritul perioadei de leasing i data la care locatorul<finanatorul transfer locatarului<utili!atorului dreptul de proprietate asupra $unului %nainte de sf ritul perioadei de leasing, situaie in care valoarea de transfer va cuprinde si suma ratelor care nu au mai a4uns la scadenta, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. 7aca transferul dreptului de proprietate asupra $unului ctre locatar<utili!ator se reali!ea! %nainte de derularea a 1: luni consecutive de la data %nceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de $unuri la data la care $unul a fost pus la dispo!itia locatarului<utili!atorului. n ca!ul operaiunilor de %nchiriere, leasing, concesionare i arendare de $unuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat %n contract pentru efectuarea plii &care constituie dat la care ia natere faptul generator al (>/'. Rezolvare: O43+ 3055/2009 , pct. 92: - #-* @eflectarea n conta(ilitatea locatarilor a acti!elor aferente opera iunilor de leasin) financiar se efectueaz" cu a:utorul conturilor de i&o(iliz"ri necorporale %i i&o(iliz"ri corporale. #2* ?o('nzile de pl"tit corespunz"toare datoriilor din opera iuni de leasin) financiar se nre)istreaz" n conta(ilitatea locatarilor periodic, confor& conta(ilit" ii de an)a:a&ente, n contrapartida contului de cheltuieli. ?o('nda de pl"tit, aferent" perioadelor !iitoare, se e!iden iaz" n conturi n afara (ilan ului #contul 205- .?o('nzi de pl"tit.*. O43+ 3055/2009, pct. 97: - #-* 0nre)istrarea n conta(ilitate a a&ortiz"rii (unului ce face o(iectul contractului se efectueaz" n cazul leasin)ului financiar de c"tre locatar/utilizator, iar n cazul leasin)ului opera ional, de c"tre locator/finan ator. #2* 0n cazul leasin)ului financiar, achizi iile de c"tre locatar de (unuri i&o(ile %i &o(ile sunt tratate ca in!esti ii n i&o(iliz"ri, fiind supuse a&ortiz"rii pe o (az" consec!ent" cu politica nor&al" de a&ortizare pentru (unuri si&ilare ale locatarului.

19

#rin urmare: &a' (a$elul de calcul a plilor privind redevenele: )nui!a!e Specificare <ob=n'+ Principal Sol' r+mas #ra!+$ 01.01.3 D D D 1:.+00 01.01.3 6.000 D 6.000 1:.+00 8 6.000 ) 6.+00 +1.1:.3 1.500 6.+00 x 10 ? ) 1.500 8 6+1) 6.+00 8 16, ) 5."+1 6+1 16, +1.1:.3*1 1.500 5."+1 x 10 ? ) 1.500 8 5"") 5."+1 8 ,56 ) "."1: 5"" ,56 +1.1:.3*: 1.500 "."1: x 10 ? ) 1.500 8 ""1) "."1: 8 1.05: ) +."+0 ""1 1.05: +1.1:.3*+ 1.500 +."+0 x 10 ? ) 1.500 8 +"+) +."+0 8 1.150 ) :.:0+ +"+ 1.150 +1.1:.3*" 1.500 :.:0+ x 10 ? ) 1.500 8 ::0 ) :.:0+ 8 1.:0+ ) 1.000 ::0 1.:0+ /nul 3*5 1.000 D 1.000 0 valoarea re!idual 4o!al 1-,500 2,1 3 12,302 &$' .actura de avans: 6.000 lei -0 ) -00.""0 lei 3urnizori -de(itori 3urnizori de i&o(iliz"ri 1.""0 lei --2. 89/ deducti(il" #lat avans: 0.""0 lei -03urnizori de i&o(iliz"ri ) 512 Conturi curente la ("nci 0.""0 lei

&c' Intrarea activului la valoarea capitalului de ram$ursat: 1:.+00 lei 2131 ) 1.2 =chipa&ente /lte &pru&uturi tehnolo)ice #&a%ini, %i datorii utila:e %i instala ii de asi&ilate lucru* =i 7o$ nda evideniat %n conturi extra$ilaniere pentru total: 7e$it 1051 7o$ n!i de pltit :.1,+ lei =i:

1:.+00 lei

20

6.000 lei

1.2 /lte &pru&uturi %i datorii asi&ilate

-0 3urnizori -de(itori

6.000 lei

&d' .actura aferent ratei 1: 16, lei 1.2 ) -0/lte &pru&uturi %i 3urnizori de datorii asi&ilate i&o(iliz"ri 6+1 lei ... Cheltuieli pri!ind do('nzile +60 lei --2. &1.500 x :" ?' 89/ deducti(il" -oncomitent, se diminuea! do$ n!ile evideniate extra$ilanier: -redit 1051 7o$ n!i de pltit 6+1 lei #lata facturii: 1.160 lei -0) 512 3urnizori de Conturi curente la i&o(iliz"ri ("nci 2/13 /morti!area instalaiilor, mi4loacelor de transport, animalelor i plantaiilor &f' (ransferul dreptului de proprietate la valoarea re!idual: 1.000 lei 1.2 ) -0/lte &pru&uturi %i 3urnizori de datorii asi&ilate i&o(iliz"ri :"0 lei --2. 89/ deducti(il" =i plata: 1.:"0 lei -0) 512 3urnizori de Conturi curente la i&o(iliz"ri ("nci ./11 -heltuieli de exploatare privind amorti!area imo$ili!rilor

1.160 lei

1.160 lei

(e) Amorti area acti!ului: 12"307 lei : 5 ani # 2"461$4 lei

:."61," lei

1.:"0 lei

1.:"0 lei

1/ /2./ particip la capitalul social al entitii ;eta @./ nouD%nfiinat, cu un utila4 a crui valoare de aport determinat de un expert evaluator a fost sta$ilit la 500.000 lei. /ceast participaie %i asigur un procent de control de +0?. -aracteristicile echipamentului sunt: valoarea de %nregistrare conta$il 550.000 lei5 durata de utili!are economic a echipamentului 5 ani. Elterior, entitatea vinde 4umtate din titlurile o$inute %n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de :10.000 lei.

21

Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Scoa!erea 'in evi'en"+ a u!ila7ului 6n urma par!icip+rii la cons!i!uirea capi!alului social al lui >?4) %i primirea !i!lurilor #b$ :nre1is!rarea valorii !i!lurilor 'e par!icipare primi!e care e*ce'e valoarea neamor!iza!+ a imobiliz+rilor corporale #c$ 5=nzarea !i!lurilor Rezolvare: /morti!area anual ) 550.000 lei : 5 ani ) 110.000 lei &a' nregistrarea titlurilor de participare %n limita valorii neamorti!ate a utila4ului: 110.000 lei 2/13 ) 2131 550.000 lei /&ortizarea instala iilor =chipa&ente &i:loacelor de transport, tehnolo)ice #&a%ini, ani&alelor %i planta iilor utila:e %i instala ii de lucru* ""0.000 lei 2.3 <nterese de participare &$' nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamorti!at a imo$ili!rilor corporale: 500.000 lei 8 ""0.000 lei ) 60.000 lei: 60.000 lei 2.3 ) 10./ 60.000 lei <nterese de participare /lte rezer!e / analitic distinct &c'> n!area titlurilor: &c1'#reul de v n!are: :10.000 -.1 ) 2.-1 :10.000 lei ?e(itori di!er%i 9enituri din i&o(iliz"ri lei financiare cedate &c:'7escrcarea gestiunii pentru cost: >aloarea titlurilor ""0.000 lei * 60.000 lei ) 500.000 lei -ostul titlurilor v ndute 50 ? x 500.000 lei ) :50.000 lei :50.000 ..-1 ) 2.3 :50.000 lei Cheltuieli pri!ind <nterese de participare lei i&o(iliz"rile financiare cedate &c+' -oncomitent cu v n!area titlurilor, re!erva se virea! la venituri, pentru titlurile v ndute: 50 ? x 60.000 lei valoarea re!ervei ) +0.000 lei +0.000 lei 10./ ) 2.-1 +0.000 lei /lte rezer!e / analitic 9enituri din i&o(iliz"ri distinct financiare cedate 1 9 entitate acord la 1.01.3 dou %mprumuturi pe termen de 5 ani, unul %n valoare de 100.000 lei unei filiale i altul %n valoare de :00.000 lei unei alte societi. 7o$ nda anual de %ncasat se calculea! la o rat de :0? iar ram$ursarea se va face la sf ritul celor 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i:

22

#a$ )cor'area 6mprumu!urilor pe !ermen lun1 #b$ <ob=n'a anual+ 'e 6ncasa! aferen!+ 6mprumu!urilor pe !ermen lun1 acor'a!e #c$ :ncasarea 'ob=nzii anuale #'$ :ncasarea 6mprumu!urilor acor'a!e la sf=r%i!ul celor 5 ani Rezolvare: &a' /cordarea %mprumuturilor pe termen lung: 100.000 lei 2.21 ) 5121 +00.000 lei 1u&e datorate de entit" ile Conturi curente la afiliate ("nci :00.000 lei 2.25 0&pru&uturi acordate pe ter&en lun) &$' 7o$ nda anual de %ncasat aferent %mprumuturilor pe termen lung acordate 7o$ nda anual datorat de filial ) :0? x 100.000 lei ) :0.000 lei 7o$ nda anual datorat de entitatea din afara grupului ) :0 ? x :00.000 lei ) "0.000 lei: "0.000 lei 2.2. ) 2.3 60.000 lei ?o('nda aferent" 9enituri din crean e &pru&uturilor acordate pe i&o(ilizate ter&en lun) :0.000 lei 2.22 ?o('nda aferent" su&elor datorate de entit" ile afiliate &c' ncasarea do$ n!ii anuale: 60.000 lei 5121 ) 2.2. "0.000 lei Conturi curente la ?o('nda aferent" ("nci &pru&uturilor acordate pe ter&en lun) 2.22 :0.000 lei ?o('nda aferent" su&elor datorate de entit" ile afiliate &d' ncasarea %mprumuturilor acordate la sf ritul celor 5 ani: +00.000 lei 5121 ) 2.21 100.000 lei Conturi curente la ("nci 1u&e datorate de entit" ile afiliate 2.25 :00.000 lei 0&pru&uturi acordate pe ter&en lun) 20 /2./ import mrfuri de la un furni!or extern ;A(/ cu sediul %n @E/ %n condiiile: pre de cumprare 1.500 dolari &include transport i asigurare pe parcurs

23

extern', taxa vamal 10 ?, comision vamal 0,5 ?, (>/ :" ?. -ursul de schim$ valutar aplica$il la data recepiei este +,6 lei<dolar. -ursul de schim$ pentru calculul valorii %n vam +,50 lei<dolar #entru a aduce marfa %n unitate, /2./ apelea! la serviciile unei firme de transport intern 7A2(/ de la care primete o factur %n valoare total de ,,: lei &inclusiv (>/'. Se cere: Conform OMFP 3055/200 : #a$ Calcula"i cos!ul 'e ac&izi"ie #b$ Con!abiliza"i recep"ia bunurilor impor!a!e #c$ Con!abiliza"i pla!a 45) 6n vam+ #'$ Con!abiliza"i fac!ura primi!+ 'e la furnizorul 'e !ranspor! in!ern, 3o!+: (axele vamale aplica$ile %ncep nd cu data de 01.01.:000 la punerea %n li$er circulaie a mrfurilor provenite din ri tere sunt cele prev!ute %n anexa Regulamentului &-A' nr. 15",<:006 privind modificarea anexei I a Regulamentului &-AA' nr. :651<1,10 a -onsiliului privind 3omenclatura tarifar i statistic i (ariful >amal -omun. #entru a vi!uali!a taxa vamal poate fi accesat $a!a de date naional (/RI-JR9. n aplicarea art. 161D10: din Regulamentul -omisiei &-AA' nr. :"5"<,+ %n situaia %n care valoarea %n vam a mrfurilor este exprimat %n alt moned dec t cea naional, cursul de schim$ folosit la determinarea acestei valori este cursul de schim$ sta$ilit i comunicat de ;anca 3aional a Rom niei %n penultima !i de miercuri a lunii anterioare lunii %n care se utili!ea!. n ca!ul %n care, la import, $unurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, sta$ilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigi$ilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigi$ilitatea respectivelor taxe comunitare &art 1+6 -od fiscal'. -onform art 1+, din -odul .iscal $a!a de impo!itare pentru importul de $unuri este valoarea %n vam a $unurilor, sta$ilit conform legislaiei vamale %n vigoare, la care se adaug orice taxe, impo!ite, comisioane i alte taxe datorate %n afara Rom niei, precum i cele datorate ca urmare a importului $unurilor %n Rom nia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmea! a fi perceput. ;a!a de impo!itare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de am$alare, transport i asigurare, care intervin p n la primul loc de destinaie a $unurilor %n Rom nia. #rimul loc de destinaie a $unurilor %l repre!int destinaia indicat %n documentul de transport sau %n orice alt document %nsoitor al $unurilor, c nd acestea intr %n Rom nia, sau, %n a$sena unor astfel de documente, primul loc de descrcare a $unurilor %n Rom nia. ;a!a de impo!itare nu cuprinde a$ ra$aturile, remi!ele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furni!ori direct clienilor la data exigi$ilitii taxei5 b$ sumele repre!ent nd dauneD interese, sta$ilite prin hotr re 4udectoreasc definitiv i irevoca$il, penali!rile i orice alte sume solicitate pentru ne%ndeplinirea total sau parial a o$ligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i<sau tarifele negociate. 3u se exclud din $a!a de impo!itare orice sume care, %n fapt, repre!int contravaloarea $unurilor livrate sau a serviciilor prestate5 c$ do$ n!ile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu %nt r!iere5 '$ valoarea am$ala4elor care circul %ntre furni!orii de marf i clieni, prin schim$, fr facturare5 e$ sumele achitate de o persoan impo!a$il %n

24

numele i %n contul altei persoane i care apoi se decontea! acesteia, precum i sumele %ncasate de o persoan impo!a$il %n numele i %n contul unei alte persoane. 7ac elementele folosite la sta$ilirea $a!ei de impo!itare a unui import de $unuri se exprim %n valut, cursul de schim$ valutar se sta$ilete conform prevederilor comunitare care reglementea! calculul valorii %n vam &art 1+, -od fiscal'. #entru exercitarea dreptului de deducere a taxei achitate pentru importul de $unuri, &altele dec t cele prev!ute la lit. d' art 1"6 din -odul .iscal', persoana impo!a$il tre$uie s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menione!e persoana impo!a$il ca importator al $unurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan %n contul su. Importatorii care dein o autori!aie unic pentru proceduri vamale simplificate eli$erat de alt stat mem$ru sau care efectuea! importuri de $unuri %n Rom nia din punct de vedere al (>/, pentru care nu au o$ligaia de a depune declaraii vamale de import, tre$uie s dein o declaraie de import pentru (>/ i acci!e &art 1"6 din -odul .iscal'. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -25 precizeaz": #5* 0n cazul (unurilor achizi ionate nso ite de factur" sau de a!iz de nso ire a &"rfii, ur&'nd ca factura s" soseasc" ulterior, cursul !alutar utilizat la nre)istrarea n conta(ilitate este cursul de la data recep iei (unurilor. Ordinul 3055/2009 +ct. 5- &en ioneaz": #2* Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achizi ie %i atunci c'nd func ia de apro!izionare este e$ternalizat". #rin urmare: -alcul valoare %n vam: #re cumprare: 1.500 dolari x +,50 lei<dolar * (axa vamal ) 10 ? x 5.:50 lei * -omision vamal ) 0,5 ? x 5.:50 lei ) >aloare %n vam (>/ achitat %n vam)5.101,:5 x :"?)1.+,:,+ #a$ -ostul de achi!iie: #re cumprare: 1.500 dolari x +,6 lei<dolar curs la data recepiei * (axa vamal * -omision vamal * -heltuieli de transport incluse %n costul de achi!iie i atunci c nd funcia de aprovi!ionare este externali!at &exclusiv (>/: ,,: x 100:1:" ) 100 lei' ) -ost de achi!iie #b$ Recepia $unurilor importate: 6.051,:5 lei 321 ) -01,01 5."00 lei 5:5 lei :6,:5 lei 100 lei 6.051,:5 lei 5."00 lei 5.:50 lei 5:5 lei :6,:5 lei 5.101,:5 lei

25

4"rfuri

3urnizori/A=8/ --. /lte i&pozite, ta$e %i !"rs"&inte asi&ilate )

551,:5 lei &5:5 lei * :6,:5 lei'

#c$ #lata (>/ : 1.+,:,+ei 5121 Conturi la ("nci n lei #'$ .actura primit de la furni!orul de transport intern: 100 lei 321 ) -01,02 4"rfuri 3urnizori/?=>8/ 1,: lei --2. 89/ deducti(il" --2. 89/ deducti(il" 1.+,:,+ lei

,,: lei

21 /2./ achi!iionea! :.000 de pungi cu scop de rev n!are la preul de : lei pe pung, ecotaxa 0,1 lei pe pung, (>/ :" ?. Se cere: conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i ac&izi"ia pun1ilor, 3o!+: Acotaxa a fost introdusa de la 1 ian :00, prin 9K nr. :5<:001 i este o tax care se cuprinde %n $a!a de impo!itare a (>/, conform art. 1+0, alin. :, lit. a' din codul fiscal. #rin LK 16:0<:00, %n vigoare de la 1 ian. :010, normele de aplicare ale codului fiscal sunt completate cu exemplul ecotaxei, tocmai pentru a su$linia faptul ca aceasta se include in $a!a de impo!itare. Rezolvare: Acotaxa este o tax nerecupera$il care se include %n costul de achi!iie: #re cumprare: :.000 pungi x : lei<pung * (axe nerecupera$ile &ecotaxa': :.000 pungi x 0,1 lei<pung ) -ost de achi!iie * (>/ ) :" ? x ".:00 lei ) ) (otal factur ".000 lei :00 lei ".:00 lei 1.001 lei 5.:01 lei

/chi!iia mrfurilor: ".:00 lei 321 ) -01 5.:01 lei 4"rfuri 3urnizori 1.001 lei --2. 89/ deducti(il" 22 /2./ vinde produse finite %n valoare de +.000 lei, (>/ :" ?, cost de producie :.600 lei. Elterior clientul returnea! lui /2./ produse finite evaluate la 1.000 lei, cost producie ,00 lei, iar /2./ emite o factur %n rou %n acest sens.

26

Se cere: conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$5=nzarea pro'uselor fini!e #b$Re!urul pro'uselor fini!e 3o!+: #otrivit art 1+1 din -odul fiscal $a!a de impo!itare a (>/ se reduce %n ca!ul refu!urilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile $unurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i %n ca!ul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea %n cau! ca urmare a unui acord scris %ntre pri sau ca urmare a unei hotr ri 4udectoreti definitive i irevoca$ile sau %n urma unui ar$itra4. n situaiile prev!ute la art. 1+1 din -odul fiscal, furni!orii de $unuri i<sau prestatorii de servicii %i a4ustea! $a!a impo!a$il a taxei dup efectuarea livrrii<prestrii sau dup facturarea livrrii<prestrii, chiar dac livrarea<prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prev!ute la art. 1+1 din -odul fiscal intervin ulterior facturrii i %nregistrrii taxei %n evidenele persoanei impo!a$ile. n acest scop furni!orii<prestatorii tre$uie s emit facturi cu valorile %nscrise cu semnul minus c nd $a!a de impo!itare se reduce sau, dup ca!, fr semnul minus, dac $a!a de impo!itare se ma4orea!, care vor fi transmise i $eneficiarului. #revederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -27: #3* 0n cazul &"rfurilor returnate de clien i n acela%i e$erci iu financiar n care a a!ut loc opera iunea de !'nzare, se corecteaz" conturile 5-- .Clien i., 707 .9enituri din !'nzarea &"rfurilor., ,07 .Cheltuieli pri!ind &"rfurile. %i 37- .4"rfuri.. 0n cazul n care &"rfurile returnate se refer" la o !'nzare efectuat" n e$erci iul financiar precedent, corec ia se nre)istreaz" la data (ilan ului n contul 5-2 .Clien i - facturi de ntoc&it., respecti! contul 502 .3urnizori - facturi nesosite. %i se reflect" n situa iile financiare ale e$erci iului pentru care se face raportarea dac" su&ele respecti!e se cunosc la data (ilan ului. 8rata&entul 89/ n aceste situa ii este cel pre!"zut de le)isla ia n do&eniu. #5* +re!ederile alin. #3* se aplic" %i n cazul returului de produse finite !'ndute, corect'ndu-se conturile corespunz"toare, respecti! 70- .9enituri din !'nzarea produselor finite., 7-- .9enituri aferente costurilor stocurilor de produse. %i 355 .+roduse finite.. #rin urmare, pentru operaiile de mai sus se efectuea! urmtoarele %nregistrri: #a$> n!area de produse finite: #a1$ Recunoaterea venitului din v n!are: +.0:0 lei -111 @ 201 +.000 lei Clien i 9enituri din !'nzarea produselor finite --22 0:0 lei 89/ colectat" #a2$ 7escrcarea din gestiune a produselor finite v ndute: :.600 lei 211 ) 3-5 :.600 lei 9enituri aferente +roduse finite

27

costurilor stocurilor de produse #b$Returul: #b1$ /4ustarea venitului din v n!are i a creanei pentru produsele returnate: &1.:"0 lei' -111 @ 201 &1.000 lei' Clien i 9enituri din !'nzarea produselor finite --22 &:"0 lei' 89/ colectat" #b2$ /4ustarea stocului de produse finite: &,00 lei' 211 ) 3-5 &,00 lei' 9enituri aferente +roduse finite costurilor stocurilor de produse 23/2./ achi!iionea! materii prime %n valoare de +.000 lei, (>/ :" ?. Elterior returnea! furni!orului materii prime %n sum de 1.000 lei primind o factur %n rou %n acest sens Se cere: conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i re!urul ma!eriilor prime, Rezolvare: -onform +ct. -27 din Ordinul 3055/2009 sus menionat, returul materiilor prime se %nregistrea! astfel: &1.000 lei' 301 ) -01 &1.:"0 lei' 4aterii pri&e 3urnizori &:"0 lei' --2. 89/ deducti(il" 25 /2./ achi!iionea! +.000 $uc materie prim la preul de 5 lei pe $ucat. 2a recepie se constat o lips de :00 $uc care se imput la preul de 5 lei pe $ucat delegatului unitii. -ota (>/ :" ?. Se cere: conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ )c&izi"ia 'e ma!erii prime %i cons!a!area lipsei #b$ Ampu!area lipsei Rezolvare: #a$ /chi!iia de materii prime i constatarea lipsei: .actura primit de la furni!or cuprinde: #re de cumprare ) +.000 $uc x 5 lei<$ucat ) 15.000 lei * (>/ ) :" ? x 15.000 lei ) +.600 lei ) (otal factur ) 11.600 lei Faterii prime recepionate ) &+.000 $uc D :00 $uc' x 5 lei<$ucat ) 1".000 lei 2ipsa ) :00 $uc x 5 lei<$ucat ) 1.000 lei 1".000 lei 301 ) -01 11.600 lei

28

4aterii pri&e 1.000 lei .5// /lte cheltuieli de e$ploatare +.600 lei --2. 89/ deducti(il" #b$ Imputarea lipsei: 1.000 lei -2/2 /lte crean e n le)"tur" cu personalul

3urnizori

25/1 9enituri din desp")u(iri, a&enzi %i penalit" i

1.000 lei

2. #e data de 10 aprilie 3 /2./ vinde mrfuri lui ;A(/ %n $a!a facturii: pre de v n!are :.000 lei, (>/ :" ?. #e data de :0 aprilie 3 /2./ emite lui ;A(/ o factur repre!ent nd o reducere comercial de 10 ? aplicat la suma iniial. Elterior /2./ %ncasea! contravaloarea mrfurilor v ndute. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ :nre1is!rarea fac!urii emise #b$ :nre1is!rarea re'ucerii comerciale acor'a!e prin!rBo fac!ur+ ul!erioar+ #c$ :ncasarea crean"ei Rezolvare: #a$nregistrarea facturii emise: :."10 lei 202 9enituri din !'nzarea &"rfurilor --22 89/ colectat" #b$ nregistrarea reducerii comerciale acordate printrDo factur ulterioar Reducere comercial ) 10 ? x :.000 lei ) :00 lei (>/ aferent reducerii ) :00 lei x :" ? ) "1 lei (otal crean de redus ) :"1 lei &:"1 lei' -111 @ 20 Clien i @educeri co&erciale acordate --22 89/ colectat" ncasarea creanei : :."10 lei 8 :"1 lei ) :.:+: lei: :.:+: lei 5121 @ -111 Conturi curente la Clien i -111 Clien i @ :.000 lei

"10 lei

&:00 lei'

&"1 lei' :.:+: lei

29

("nci n lei 22 #e data de 10 aprilie 3 /2./ vinde mrfuri lui ;A(/ %n $a!a facturii: pre de v n!are :.000 lei, (>/ :" ?. (ermenul de decontare conform contractului este de : luni. #e data de :0 aprilie 3 /2./ emite lui ;A(/ o factur repre!ent nd un scont de 10 ? pentru plata %nainte de scaden. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ :nre1is!rarea fac!urii emise #b$ :nre1is!rarea re'ucerii financiare acor'a!e Rezolvare: #a$ nregistrarea facturii emise: :."10 lei -111 Clien i @ 202 9enituri din !'nzarea &"rfurilor --22 89/ colectat" :.000 lei

"10 lei

#b$ nregistrarea reducerii financiare acordate: @cont ) 10 ? x :.000 lei ) :00 lei (>/ aferent scontului ) :00 lei x :" ? ) "1 lei (otal crean de redus ) :"1 lei :00 lei ..2 @ -111 :"1 lei Cheltuieli pri!ind Clien i sconturile acordate "1 lei --22 89/ colectat" 2/ /2./ o$ine produse finite, utili! nd metoda costului standard. 2a %nceputul lunii decem$rie situaia stocurilor era: #antaloni: +00 $uci, evaluai la costul standard 100 lei<$uc. .uste: 500 $uci, evaluate la cost standard 00 lei<$uc. 7iferena de pre aferent celor dou stocuri este 1:.000 lei &nefavora$il' n cursul lunii au loc operaiile: @e fa$ric 100 $uci pantaloni i +00 $uci fuste. @e v nd unui client 150 $uc pantaloni la pre v n!are 1:0 lei pe $ucat i 600 $uci fuste la preul de v n!are 06 lei pe $ucat. 2a sf ritul lunii se calculea! costul efectiv al produselor finite, respectiv: pantaloni ) 110 lei pe $ucat i fuste 65 lei pe $ucat. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Ob"inerea pro'uselor fini!e #b$ 5=nzarea pro'uselor fini!e #c$ Preciza"i cu ce valoare vor fi1ura 6n bilan" pro'usele fini!e,

30

Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -,0: - #-* 0n func ie de specificul acti!it" ii, pentru deter&inarea costului pot fi folosite, de ase&enea, &etoda costului standard, n acti!itatea de produc ie sau &etoda pre ului cu a&"nuntul, n co&er ul cu a&"nuntul. #2* Costul standard ia n considerare ni!elurile nor&ale ale &aterialelor %i consu&a(ilelor, &anoperei, eficien ei %i capacit" ii de produc ie. /ceste ni!eluri tre(uie re!izuite periodic %i a:ustate, dac" este necesar, n func ie de condi iile e$istente la un &o&ent dat. #3* ?iferen ele de pre fa " de costul de achizi ie sau de produc ie tre(uie e!iden iate distinct n conta(ilitate, fiind recunoscute n costul acti!ului. #5* @epartizarea diferen elor de pre asupra !alorii (unurilor ie%ite %i asupra stocurilor se efectueaz" cu a:utorul unui coeficient care se calculeaz" astfel: 1oldul ini ial al B ?iferen e de pre aferente diferen elor de pre intr"rilor n cursul perioadei, cu&ulat de la nceputul e$erci iului financiar p'n" la finele perioadei de referin " Coeficient de C --------------------------------------------------- $ -00 repartizare 1oldul ini ial al B 9aloarea intr"rilor n stocurilor la pre cursul perioadei la pre de nre)istrare de nre)istrare, cu&ulat de la nceputul e$erci iului financiar p'n" la finele perioadei de referin " /cest coeficient se n&ul e%te cu !aloarea (unurilor ie%ite din )estiune la pre de nre)istrare, iar su&a rezultat" se nre)istreaz" n conturile corespunz"toare n care au fost nre)istrate (unurile ie%ite. #,* >a sf'r%itul perioadei, soldurile conturilor de diferen e se cu&uleaz" cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nre)istrare, astfel nc't aceste conturi s" reflecte !aloarea stocurilor la costul de achizi ie sau costul de produc ie, dup" caz. #7* ?iferen ele de pre se nre)istreaz" propor ional at't asupra !alorii (unurilor ie%ite, c't %i asupra (unurilor r"&ase n stoc. #rin urmare: #a$ 9$inerea produselor finite evaluate la cost standard: #antaloni ) 100 $uci pantaloni x 100 lei<$uc cost standard ) 10.000 lei .uste ) +00 $uci fuste x 00 lei<$uc cost standard ) :1.000 lei 10.000 lei 3-5,01 ) 211 +1.000 lei +roduse finite< 9enituri aferente +antaloni costurilor

31

stocurilor de produse 3-5,02 +roduse finite< 3uste #b1$ > n!area produselor finite pentru pre v n!are: .actura cuprinde: #antaloni: 150 $uc pantaloni x 1:0 lei<$uc pre v n!are ) 11.000 lei .uste: 600 $uc fuste x 06 lei <$uc pre v n!are ) "5.600 lei #re v n!are total ) 11.000 lei * "5.600 lei ) 6+.600 lei (>/ ) :" ? x 6+.600 lei ) 15.:6" lei (otal factur ) 6+.600 lei * 15.:6" lei ) 01.16" lei 01.16" lei -111 @ 201 6+.600 lei Clien i 9enituri din !'nzarea produselor finite --22 15.:6" lei 89/ colectat" #b2$7escrcarea gestiunii, pentru cost standard: #antaloni ) 150 $uci pantaloni x 100 lei<$uc cost standard ) 15.000 lei .uste ) 600 $uci fuste x 00 lei<$uc cost standard ) ":.000 lei 50.000 lei 211 ) 3-5,01 15.000 lei 9enituri aferente +roduse finite< costurilor stocurilor de +antaloni produse 3-5,02 ":.000 lei +roduse finite< 3uste #c$ -alculul i %nregistrarea diferenelor de pre pentru produsele finite o$inute: #antaloni ) 100 $uci pantaloni x &100 lei<$uc cost standardD110 lei<$uc cost efectiv' ) D 1.000 lei &nefavora$il': 1.000 lei 3-/ ) 211 1.000 lei ?iferen e de pre la 9enituri aferente produse costurilor stocurilor de produse .uste ) +00 $uci fuste x &00 lei<$uc cost standard D 65<$uc cost efectiv' ) * 1.500 lei &favora$il': 1.500 lei 211 ) 3-/ 1.500 lei 9enituri aferente ?iferen e de pre costurilor stocurilor de la produse produse #'$ -alculul i %nregistrarea diferenelor de pre pentru produsele finite ieite: @ituaia %n conturi: @olduri iniiale produse finite evaluate la cost standard: :1.000 lei

32

#antaloni: +00 $uci x 100 lei<$uc costul standard ) +0.000 lei .uste: 500 $uci x 00 lei<$uc cost standard ) +5.000 lei @old iniial diferene pre la produse ) 1:.000 lei &nefavora$il' 7 +"5.01 @i +0.000 lei 15.000 lei &$:' 10.000 lei &a' @fd: :5.000 lei 7 +"1 @i 1:.000 lei 1.500 lei &c' 1.000 lei &c' 6.01+ lei &d' @fd: "010 lei M ) N&1:.000 lei D500 lei': &65.000 lei * +1.000 lei'O ) 0,11, 7iferene aferente ieirilor ) 0,11, x 50.000 lei ) 6.01+ lei 6.01+ lei 211 ) 3-/ 9enituri aferente ?iferen e de pre costurilor stocurilor de la produse produse lei 2 /2./ pre!int la %nceputul lunii decem$rie urmtoarea situaie a stocului de marf: @i+01 ) :00 $uc x 155 lei pe $ucat ) +1.000 lei5 @i +01 ) 5.000 lei5 @i"":1 ) 6.000 lei. n cursul lunii au loc operaiile: #a$ /chi!iie mrfuri 500 $uc x 110 lei pe $ucat5 (>/ :" ?. #b$ > n!are de mrfuri la preul cu amnuntul inclusiv (>/ 5".:50 lei. /daosul comercial practicat este :5 ?. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ )c&izi"ia m+rfurilor #b$ 5=nzarea m+rfurilor #c$ Preciza"i cu ce valoare vor fi1ura m+rfurile 6n bilan", Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -,0: #5* >a calcularea procentului &ediu de adaos co&ercial, soldul ini ial al contului de &"rfuri %i !aloarea intr"rilor de &"rfuri nu !or include 89/ nee$i)i(il". Ordinul 3055/2009 +ct. -,0: #2* 0n co&er ul cu a&"nuntul poate fi utilizat" &etoda pre ului cu a&"nuntul, pentru a deter&ina costul stocurilor de articole nu&eroase %i cu 7 +"5.0: @i +5.000 lei ":.000 lei &$:' :1.000 lei &a' @fd: 1".000 lei

6.01+ lei

#rodusele finite vor figura %n $ilan cu: :5.000 lei * 1".000 lei * "010 lei ) "+.010

33

&i%care rapid", care au &ar:e si&ilare %i pentru care nu este practic s" se foloseasc" alt" &etod". 0n aceast" situa ie, costul (unurilor !'ndute se calculeaz" prin deducerea !alorii &ar:ei (rute din pre ul de !'nzare al stocurilor. Orice &odificare a pre ului de !'nzare presupune recalcularea &ar:ei (rute. #a$ /chi!iia mrfurilor: .actura cuprinde: #re cumprare ) 500 $uc x 110 lei<$uc ) 55.000 lei * (>/ ) :" ? x 55.000 lei ) 1+.:00 lei ) (otal factur ) 61.:00 lei 55.000 lei 321 ) -01 61.:00 lei 4"rfuri 3urnizori 1+.:00 lei --2. 89/ deducti(il" Includerea %n valoarea stocului a adaosului comercial i a (>/ neexigi$il: /daos comercial ) :5 ? x 55.000 lei ) 1+.050 lei (>/ neexigi$il ) :" ? x &55.000 lei * 1+.050 lei' ) 16.500 lei +0.:50 lei 321 ) 32/ 1+.050 lei 4"rfuri ?iferen e de pre la &"rfuri --2/ 16.500 lei 89/ nee$i)i(il" #b$ > n!area: #b1$ #reul de v n!are: #reul de v n!are %ncasat ) #reul cu amnuntul inclusiv (>/ ) 5".:50 lei #re cu amnuntul exclusiv (>/ ) 5".:50 lei x 100 : 1:" ) "+.050 lei (>/ ) 5".:50 lei x :" : 1:" ) 10.500 lei 5".:50 lei 5311 @ 202 "+.050 lei Casa n lei 9enituri din !'nzarea &"rfurilor --22 10.500 lei 89/ colectat" #b2$7escrcarea gestiunii pentru costul de achi!iie: -alcul adaos comercial aferent mrfurilor v ndute: 7 +01 7 +01 @i +1.000 lei 5".:50 lei 1.050 lei @i 5.000 lei 55.000 lei &a' 1+.050 lei &a' +0.:50 lei &a' @fd: 6:.000 lei @fc: 10.000 lei 7 10.500 lei @fc: 1:.000 lei "":1 @i 6.000 lei 16.500 lei &a'

34

M +01 ) &5.000 lei * 1+.050 lei' : N&+1.000 lei * 15.:50' 8 &6.000 lei *16.500 lei'O ) 11.050 lei : ,+.050 lei ) 0,: /daosul comercial aferent ieirilor ) 0,: x "+.050 lei ) 1.050 lei -ost achi!iie ) 5".:50 lei D 10.500 lei D 1.050 lei ) +5.000 lei: +5.000 lei .02 ) 321 5".:50 lei Cheltuieli pri!ind 4"rfuri &"rfurile 1.050 lei 32/ ?iferen e de pre la &"rfuri 10.500 lei --2/ 89/ nee$i)i(il" Frfurile figurea! %n $ilan cu costul de achi!iie al mrfurilor rmase %n stoc ) 6:.000 lei D 10.000 lei D 1:.000 lei ) "0.000 lei. 30 n cursul anului 3 /2./ a achi!iionat un stoc de mrfuri la cost 10.000 lei. 2a sf ritul anului 3 se estimea! c stocul ar putea fi v ndut la preul de ,.000 lei, cheltuieli oca!ionate de v n!are :.000 lei. 2a sf ritul anului 3*1, mrfurile se afl %nc %n stoc i se estimea! c stocul ar putea fi v ndut la preul de 1.000 lei, cheltuieli oca!ionate de v n!are 5.000 lei. 2a sf ritul anului 3*:, mrfurile se afl %nc %n stoc i se estimea! c stocul ar putea fi v ndut la preul de 11000 lei, cheltuieli oca!ionate de v n!are :.000 lei. 2a sf ritul anului 3*+, valoarea reali!a$il net a fost estimat la 1:.000 lei. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 prezen!a"i 6nre1is!r+rile con!abile care se efec!ueaz+ la 6nc&i'erea e*erci"iilor financiare 30 3810 382 %i 383,

Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. 55: #3* >a sta(ilirea !alorii de in!entar a (unurilor se !a aplica principiul pruden ei, potri!it c"ruia se !a ine sea&a de toate a:ust"rile de !aloare datorate deprecierilor sau pierderilor de !aloare. +entru ele&entele de natura acti!elor nre)istrate la cost, diferen ele constatate n &inus ntre !aloarea de in!entar %i !aloarea conta(il" se e!iden iaz" distinct n conta(ilitate, n conturi de a:ust"ri, aceste ele&ente &en in'ndu-se la !aloarea lor de intrare. Ordinul 3055/2009 +ct. 5,: #2* /cti!ele de natura stocurilor se e!alueaz" la !aloarea conta(il", &ai pu in a:ust"rile pentru depreciere constatate. /:ust"ri pentru depreciere se constat" inclusi! pentru stocurile f"r" &i%care. 0n cazul n care !aloarea conta(il" a stocurilor este &ai &are dec't !aloarea de in!entar, !aloarea stocurilor se di&inueaz" p'n" la !aloarea realiza(il" net", prin constituirea unei a:ust"ri pentru depreciere. 3ac o(iectul e!alu"rii %i stocurile n curs de e$ecu ie.

35

0n n elesul prezentelor re)le&ent"ri, prin !aloare realiza(il" net" a stocurilor se n ele)e pre ul de !'nzare esti&at care ar putea fi o( inut pe parcursul desf"%ur"rii nor&ale a acti!it" ii, &inus costurile esti&ate pentru finalizarea (unului, atunci c'nd este cazul, %i costurile esti&ate necesare !'nz"rii. Ordinul 3055/2009 +ct. -,,: - /cti!ele de natura stocurilor nu tre(uie reflectate n (ilan la o !aloare &ai &are dec't !aloarea care se poate o( ine prin utilizarea sau !'nzarea lor. 0n acest scop, !aloarea stocurilor se di&inueaz" p'n" la !aloarea realiza(il" net", prin reflectarea unei a:ust"ri pentru depreciere. #rin urmare: #a$ @f ritul anului 3: >aloarea reali!a$il net ) ,.000 lei D :.000 lei ) 0.000 lei >aloarea reali!a$il net de 0.000 lei este mai mic dec t costul de 10.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i se constituie o a4ustare pentru depreciere ) 10.000 lei 8 0.000 lei ) +.000 lei: +.000 lei ./1) 3 2 +.000 lei Cheltuieli de e$ploatare /:ust"ri pentru pri!ind a:ust"rile pentru deprecierea deprecierea acti!elor &"rfurilor circulante #b$ @f ritul anului 3*1: >aloarea reali!a$il net ) 1.000 lei D 5.000 lei ) +.000 lei >aloarea reali!a$il net de +.000 lei este mai mic dec t costul de 10.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i este nevoie de o a4ustare pentru depreciere ) 10.000 lei 8 +.000 lei ) 0.000 lei. 7in anul precedent, exist de4a o a4ustare pentru depreciere constituit ) +.000 lei 7eci, a4ustarea existent se ma4orea! cu 0.000 lei 8 +.000 lei ) ".000 lei: ".000 lei ./1) 3 2 ".000 lei Cheltuieli de e$ploatare /:ust"ri pentru pri!ind a:ust"rile pentru deprecierea deprecierea acti!elor &"rfurilor circulante #c$ @f ritul anului 3*:: >aloarea reali!a$il net ) 11.000 lei D :.000 lei ) ,.000 lei >aloarea reali!a$il net de ,.000 lei este mai mic dec t costul de 10.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i este nevoie de o a4ustare pentru depreciere ) 10.000 lei 8 ,.000 lei ) 1.000 lei. 7in anul precedent, exist de4a o a4ustare pentru depreciere constituit ) 0.000 lei 7eci, a4ustarea existent se diminuea! cu 0.000 lei 8 1.000 lei ) 6.000 lei: 6.000 lei 3 2 ) 2/16.000 lei /:ust"ri pentru 9enituri din deprecierea &"rfurilor a:ust"ri pentru deprecierea acti!elor circulante #'$ @f ritul anului 3*+:

36

>aloarea reali!a$il net de 1:.000 lei este mai mare dec t costul de 10.000 lei, deci a4ustarea pentru depreciere se anulea! pentru soldul ei, de 1.000 lei: 1.000 lei 3 2 ) 2/11.000 lei /:ust"ri pentru 9enituri din deprecierea &"rfurilor a:ust"ri pentru deprecierea acti!elor circulante /2./ achi!iionea! prin intermediul unei $nci 1.000 aciuni ;A(/ ce repre!int 00 ? din capitalul societii ;A(/ la preul de 1 lei pe aciune. -omisioanele suportate legate de aceast achi!iie sunt de ,00 lei. #lata se face prin contul $ancar. @ocietatea ;A(/ nu este cotat pe o pia reglementat, iar /2./ intenionea! s dein aceste aciuni %n vederea reali!rii unui profit pe termen scurt. 7up o lun /2./ vinde 1.000 aciuni ;A(/ unui alt acionar la preul de , lei pe aciune. 7up : luni /2./ vinde 500 aciuni ;A(/ unui alt acionar la preul de 0 lei pe aciune. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ )c&izi"ia ac"iunilor, #b$ 5=nzarea ac"iunilor, Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. 2, precizeaz" 6#-* /ciunile deinute la entit"ile afiliate tre(uie prezentate nu&ai n cadrul ele&entelor pre!"zute n acest scop. #2* =ntit"ile afiliate au se&nificaia pre!"zut" la pct. , din @e)le&ent"rile conta(ile confor&e cu ?irecti!a a 9<<-a a Co&unit"ilor =cono&ice =uropene.7 Ordinul 3055/2009 +ct. -,9 &en ioneaz": - #-* >a intrarea n entitate, in!esti iile pe ter&en scurt se e!alueaz" la costul de achizi ie, prin care se n ele)e pre ul de cu&p"rare, sau la !aloarea sta(ilit" potri!it contractelor. 0n cadrul aceluia%i Ordin la +ct. 5- alin #7* se precizeaz" D0n cazul !alorilor &o(iliare pe ter&en scurt ad&ise la tranzacionare pe o pia" re)le&entat", costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atri(ui(ile achiziiei lor, aceste costuri fiind nre)istrate n conturile de cheltuieli corespunz"toare. #2* 0n cazul !alorilor &o(iliare pe ter&en scurt care nu sunt ad&ise la tranzacionare pe o pia" re)le&entat", precu& i al !alorilor &o(iliare pe ter&en lun), costul de achiziie include i costurile de tranzacionare direct atri(ui(ile achiziiei lor.7 #rin urmare, operaiile de mai sus generea! urmtoarele %nregistrri: #a$ /chi!iia aciunilor: n ca!ul de fa aciunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ %n cost: #re cumprare ) 1.000 aciuni ;A(/ x 1 lei<aciune ) 6".000 lei *-omisioane ,00 lei) -ost de achi!iie ) 6".,00 lei: 6".,00 lei 501 ) 5121 6".,00 lei /c iuni de inute la Conturi la ("nci n entit" ile afiliate lei -ost achi!iie unitar ) 6".,00 lei : ) 1.000 aciuni ;A(/ ) 1,11 lei<aciune.

37

#b$ > n!area celor 1.000 aciuni dup o lun: >aloare %ncasat ) 1.000 aciuni ;A(/ x , lei<aciune ) ,.000 lei /ciunile sunt scoase din eviden pentru costul lor: 1.000 aciuni ;A(/ x 1,11 lei<aciune ) 1.110 lei: ,.000 lei 5121 ) 501 1.110 lei Conturi la ("nci n lei /c iuni de inute la entit" ile afiliate 2.-2 C'%ti)uri din in!esti ii pe ter&en scurt cedate

1,0 lei

#c$ > n!area celor 500 aciuni dup : luni: >aloare %ncasat ) 500 aciuni ;A(/ x 0 lei<aciune ) +.500 lei /ciunile sunt scoase din eviden pentru costul lor: 500 aciuni ;A(/ x 1,11 lei<aciune ) ".055 lei: +.500 lei 5121 ) 501 ".055 lei Conturi la ("nci n lei 555 lei ..-2 +ierderi din in!esti ii pe ter&en scurt cedate /c iuni de inute la entit" ile afiliate

31 /2./ constituie un depo!it %n data de 1 fe$ruarie 3 %n sum de +.000 euro, cu scadena la +0 aprilie 3. 2a data constituirii depo!itului, cursul de schim$ valutar este de ",1::0 lei<euro &corespun!tor !ilei de :, ianuarie 3, ultima !i $ancar a lunii ianuarie 3'. #e toat perioada evalurii, presupunem urmtoarele cursuri de schim$ valutar, cu meniunea c data de :, ianuarie 3, respectiv :6 fe$ruarie 3, repre!int ultima !i $ancar din lunile respective: <a!a #zi bancar+$ Curs lei/euro :, ianuarie 3 ",1::0 1 fe$ruarie 3 ",0105 :6 fe$ruarie 3 ",100+ +1 martie 3 ",1:06 +0 aprilie 3 ",0,51 Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Cons!i!uirea 'epozi!ului #b$ ?valuarea lunar+ a 'epozi!ului #c$ ;ic&i'area 'epozi!ului Rezolvare:

38

Ordinul 3055/2009 +ct. -,2: #2* 0n cate)oria altor in!esti ii pe ter&en scurt intr" %i depozitele (ancare pe ter&en scurt. Ordinul 3055/2009 +ct. -,9: #-* .......?epozitele (ancare pe ter&en scurt n !alut" se nre)istreaz" la constituire la cursul de schi&( !alutar co&unicat de Aanca Ea ional" a @o&'niei, de la data opera iunii de constituire. #3* >ichidarea depozitelor constituite n !alut" se efectueaz" la cursul de schi&( !alutar co&unicat de Aanca Ea ional" a @o&'niei, de la data opera iunii de lichidare. ?iferen ele de curs !alutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt nre)istrate n conta(ilitate %i cursul A"ncii Ea ionale a @o&'niei de la data lichid"rii depozitelor (ancare se nre)istreaz" la !enituri sau cheltuieli din diferen e de curs !alutar, dup" caz. Ordinul 3055/2009 +ct. -75: - >a finele fiec"rei luni, disponi(ilit" ile n !alut" %i alte !alori de trezorerie, cu& sunt titluri de stat n !alut", acrediti!e %i depozite n !alut" se e!alueaz" la cursul de schi&( al pie ei !alutare, co&unicat de Aanca Ea ional" a @o&'niei din ulti&a zi (ancar" a lunii n cauz". ?iferen ele de curs nre)istrate se recunosc n conta(ilitate la !enituri sau cheltuieli din diferen e de curs !alutar, dup" caz. #rin urmare: #a$ -onstituirea depo!itului: +.000 euro x ",1::0 lei<euro ) 1:.+66 lei: 1:.+66 lei 50/ ) 5121:.+66 lei /lte in!esti ii pe ter&en Conturi la ("nci n scurt %i crean e !alut" asi&ilate #b$ @f ritul lunii fe$ruarie: >aloare depo!it evaluat la cursul din ultima !i $ancar a lunii %n cau! ) +.000 euro x ",100+ lei<euro ) 1:.+:1,, lei >aloarea anterioar a depo!itului ) 1:.+66 lei 7iminuarea depo!itului i recunoaterea diferenei de curs valutar: 1:.+66 lei D 1:.+:1,, lei ) "",1 lei: "",1 lei ..5 ) 50/ "",1 lei Cheltuieli din diferen e /lte in!esti ii pe de curs !alutar ter&en scurt %i crean e asi&ilate #c$@f ritul lunii martie: >aloare depo!it evaluat la cursul din ultima !i $ancar a lunii %n cau! ) +.000 euro x ",1:06 lei<euro ) 1:.+1:,1 lei >aloarea anterioar a depo!itului ) 1:.+:1,, lei Fa4orarea depo!itului i recunoaterea diferenei de curs valutar: 1:.+:1,, lei D 1:.+1:,1 lei ) 60,, lei: 60,, lei 50/ ) 2.5 60,, lei /lte in!esti ii pe ter&en 9enituri din scurt %i crean e diferen e de curs asi&ilate !alutar

39

#'$ 2ichidarea depo!itului: >aloare %ncasat ) +.000 euro x ",0,51 lei<euro ) 1:.:10," lei >aloarea conta$il %n lei a depo!itului ) 1:.+1:,1 lei 1:.:10," lei 512) 50/ Conturi la ("nci n /lte in!esti ii pe !alut" ter&en scurt %i crean e asi&ilate ,5," lei ..5 Cheltuieli din diferen e de curs !alutar

1:.+1:,1 lei

32 2a %nceputul lunii mai, o entitate are %n contul curent un disponi$il de 6.000 euro, evideniai la un curs valutar de ",05+1 lei<euro . n cursul lunii presupunem c entitatea efectuea! urmtoarele operaiuni: 1' #e data de 5 mai: plata unui furni!or: ".500 euro, datoria fiind %nregistrat %n conta$ilitate la un curs de ",0150 lei<euro. :' #e data de 15 mai: %ncasarea unui client: :.+00 euro, creana este %nregistrat %n conta$ilitate la un curs de ",0015 lei<euro. +' #e data de :5 mai: ram$ursarea unui credit $ancar pe termen scurt: 1.:00 euro. -reditul este %nregistrat %n conta$ilitate la un curs de ",00+, lei<euro. -ursurile de schim$ comunicate de ;3R: <a!a #zi bancar+$ Curs lei/euro 5 mai 3 ",06," 15 mai 3 ",00+1 :5 mai 3 ",0,6, +1 mai 3 ",16:0 Se cere: conform OMFP 3055/200 : #a$ Con!abiliza"i opera"iile 'e mai sus #b$ Ce 6nre1is!rare con!abil+ se efec!ueaz+ la sf=r%i!ul lunii9 Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -72: - Conta(ilitatea disponi(ilit" ilor aflate n ("nci/casierie %i a &i%c"rii acestora, ca ur&are a ncas"rilor %i pl" ilor efectuate, se ine distinct n lei %i n !alut". Ordinul 3055/2009 +ct. -73: - #-* Opera iunile pri!ind ncas"rile %i pl" ile n !alut" se nre)istreaz" n conta(ilitate la cursul de schi&( !alutar, co&unicat de Aanca Ea ional" a @o&'niei, de la data efectu"rii opera iunii. #rin urmare: #a$ -onta$ili!area operaiilor: #1$ #lat furni!or: 7atorie recunoscut anterior: ".500 euro x ",0150 lei<euro ) 11.060,5 lei @uma pltit ) ".500 euro x ",06," lei<euro ) 11.+1:,+ lei 11.060,5 lei -01 ) 51211.+1:,+ lei 3urnizori Conturi la ("nci n

40

!alut" :"",1 lei ..5 Cheltuieli din diferen e de curs !alutar

#2$ ncasare client: -rean recunoscut anterior: :.+00 euro x ",0015 lei<euro ) ,.:0+,"5 lei @uma %ncasat ) :.+00 euro x ",00+1lei<euro ) ,.+6,,0" lei ,.+6,,0" lei 512) -111 ,.:0+,"5 lei Conturi la ("nci n Clien i !alut" 2.5 166,:, lei 9enituri din diferen e de curs !alutar #3$ Ram$ursare credit: 7atorie recunoscut anterior: 1.:00 euro x ",00+, lei<euro ) ".10",61 lei @uma pltit ) 1.:00 euro x ",0,6, lei<euro ) ".,16,:1 lei ".10",61 lei 51 ) 512".,16,:1 lei Credite (ancare pe Conturi la ("nci n ter&en scurt !alut" 111,6 lei ..5 Cheltuieli din diferen e de curs !alutar #b$ 2a sf ritul lunii: @ituaia %n contul 51:" %n euro i %n lei: @old iniial 51:" %n lei ) 6.000 euro x ",05+1 lei<euro ) :".+11,6 lei 7 51:" euro 7 51:" lei @i 6.000 ".500 &1' @i :".+11,6 11.+1:,+ &1' &:' :.+00 euro 1.:00 &+' &:' ,.+6,,0" ".,16,:1 &+' @fd :.600 @fd 10."5,,06 >aloarea celor :.600 euro la cursul de %nchidere este: :.600 euro x ",16:0 lei<euro ) 10.1:1,: lei @oldul %n lei al contului 51:" este 10."5,,06 lei nregistrarea diferenei de curs aferent disponi$ilului %n valut: 10.1:1,: lei D 10."5,,06 lei ) +61,"" lei +61,"" lei 512) 2.5 +61,"" lei Conturi la ("nci n 9enituri din !alut" diferen e de curs !alutar 33 9 entitate are de pltit o factur extern %n valoare de 1.0+, euro, data scadent fiind +0 aprilie 3. 3eav nd disponi$il suficient %n contul deschis %n euro, entitatea particip cu lei la o licitaie valutar pentru a cumpra suma de 1.0+, euro. 2a sf ritul operaiunilor de v n!are, respectiv cumprare de valut, extrasele de cont pre!int urmtoarele date:

41

Axtrasul de cont %n lei 8 din data transferului de lei se pre!int astfel: @uma cu care se particip la licitaie ".+15,5: lei -omision +0 lei -ursul de schim$ valutar sta$ilit de $anca comercial pentru licitaie este de ",::0, lei<euro. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Pla!a 6n lei efec!ua!+ 6n ve'erea ac&izi"iei 'e euro #b$ )c&izi"ia 'e euro Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -73: #2* Opera iunile de !'nzare-cu&p"rare de !alut", inclusi! cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la ter&en, se nre)istreaz" n conta(ilitate la cursul utilizat de (anca co&ercial" la care se efectueaz" licita ia cu !alut", f"r" ca acestea s" )enereze n conta(ilitate diferen e de curs !alutar. #rin urmare: #a$ #lata %n lei efectuat %n vederea achi!iiei de euro: ".+15,5: lei 5125 ) 5121 1u&e n curs de Conturi la ("nci n decontare lei +0 lei .22 Cheltuieli cu ser!iciile (ancare %i asi&ilate #b$ /chi!iia de euro: ".+15,5: lei 512) 5125 Conturi la ("nci n 1u&e n curs de !alut" decontare

"."15,5: lei

".+15,5: lei

3/2./ achi!iionea! 50 de carnete a c te :0 de tichete de mas la valoarea nominal de , lei<tichet. -ostul imprimatelor este 500 lei, (>/ :" ?. /2./ a acordat efectiv "0 de carnete, restul de 10 fiind returnate la emitent. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ )c&izi"ia !ic&e!elor 'e mas+ #b$ )cor'area !ic&e!elor 'e mas+ #c$ Re!urnarea !ic&e!elor 'e mas+ Ampozi!ul pe salariu corespunz+!or es!e supor!a! 'e salaria"i, 3o!+: (ichetele de masa, acestea sunt supuse impo!itului pe venit &%n cot de 16?' la nivelul anga4ailor %n luna %n care acestea au fost primite. Impo!itul se calculea!a lunar de anga4ator, se declar i se pltete odat cu restul impo!itului pe salarii, pana pe data de :5 a lunii urmtoare lunii %n care au fost primite tichetele de masa. /supra contravalorii tichetelor de masa acordate %n limitele impuse de 2egea nr. 1":<1,,1 &un tichet de masa

42

pentru fiecare !i lucrat per anga4at' nu se datorea! contri$uii sociale la nivelul anga4ailor i nici la nivelul anga4atorilor. Rezolvare: #a$ /chi!iia tichetelor de mas: >aloare tichete de mas ) 50 carnete x :0 tichete x , lei<tichet ) ,.000 lei -ost imprimate ) 500 lei (>/ :" ? x 500 lei ) 1:0 lei ,.000 lei 532/ ) -01 ,.6:0 lei /lte !alori 3urnizori 500 lei .2/ /lte cheltuieli cu ser!iciile e$ecutate de ter i 1:0 lei --2. 89/ deducti(il" #b$ /cordarea tichetelor de mas: >aloare tichete de mas acordate ) "0 carnete x :0 tichete x , lei<tichet ) 0.:00 lei 0.:00 lei .-2 ) 532/ 0.:00 lei Cheltuieli cu tichetele de /lte !alori &as" acordate salaria ilor #c$ Returnarea tichetelor de mas: >aloare tichete de mas returnate ) 10 carnete x :0 tichete x , lei<tichet ) 1.100 lei 1.100 lei -.1 ) 532/ 1.100 lei ?e(itori di!er%i /lte !alori Impo!itul pe salariu corespun!tor tichetelor de mas este reinut salariailor 1.15: lei -21 ) --1.15: lei +ersonal re&unera ii <&pozit pe salarii datorate 35 /2./ vinde mrfuri la preul de v n!are 5.000 lei, (>/ :" ?. -ontravaloarea mrfurilor este %ncasat parial cu tichete de mas &150 tichete x , lei<tichet' i parial %n numerar. (ichetele sunt trimise spre decontare la unitatea emitent, fiind ulterior %ncasate %n contul curent. -omisionul facturat de firma emitent este 100 lei, (>/ :" ?. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ 5=nzarea m+rfurilor #b$ :ncasarea con!ravalorii m+rfurilor #c$ 4rimi!erea !ic&e!elor spre 'econ!are la uni!a!ea emi!en!+ #'$ :nre1is!rarea comisionului re"inu! 'e firma emi!en!+ #e$ :ncasarea con!ravalorii !ic&e!elor

43

Rezolvare: #a$ > n!area mrfurilor: 6.:00 lei -111 Clien i ) 202 9enituri din !'nzarea &"rfurilor --22 89/ colectat" 5.000 lei

1.:00 lei

#b$ ncasarea contravalorii mrfurilor: (ichete ) 150 tichete x , lei<tichet ) 1.+50 lei 3umerar ) 6.:00 lei D 1.+50 lei ) ".150 lei 1.+50 lei 532/ ) -111 /lte !alori Clien i ".150 lei 5311 Casa n lei #c$ (rimiterea tichetelor spre decontare la unitatea emitent: 1.+50 lei -.1 ) 532/ ?e(itori di!er%i /lte !alori #'$ nregistrarea comisionului reinut de firma emitent: 100 lei .2/ ) -.1 /lte cheltuieli cu ?e(itori di!er%i ser!iciile e$ecutate de ter i :" lei --2. 89/ deducti(il" #e$ ncasarea contravalorii tichetelor: >aloarea %ncasat ) 1.+50 lei D 1:" lei ) 1.::6 lei 1.::6 lei 5121 ) -.1 Conturi la ("nci n lei ?e(itori di!er%i

6.:00 lei

1.+50 lei 1:" lei

1.::6 lei

3.,Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i urm+!oarele opera"ii efec!ua!e 'e );F): &a' /cord %n cadrul unei campanii pu$licitare 150 tichete cadou %n valoare de 10 lei fiecare. Impo!itul pe venit este suportat de entitate. &$' /cord de -rciun +00 tichete cadou salariailor a c te 50 lei fiecare. Impo!itul pe venitul din salarii este reinut din salariu. &c' /cord salariailor 100 tichete de vacan a c te 50 lei fiecare. Impo!itul pe venitul din salarii este reinut din salariu. 3o!+: (ichetele cadou se procur de ctre anga4atori de la uniti emitente i se pot utili!a pentru campanii de marPeting, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclam i pu$licitate, precum i pentru cheltuieli

44

sociale, %n conformitate cu prevederile 2egii nr. 1,+<:006 privind acordarea tichetelor cadou i a tichetelor de cre, cu modificrile i completrile ulterioare. #otrivit prevederilor pct. 00 lit. i' dat %n aplicarea art. 55 alin. &+' din -odul .iscal, cu modificrile i completrile ulterioare, tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prev!ute la art. 55 alin. &"' lit. a' din -odul .iscal &cadourile oferite de anga4atori %n $eneficiul copiilor minori ai anga4ailor, cu oca!ia #atelui, !ilei de 1 iunie, -rciunului i a sr$torilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite anga4atelor cu oca!ia !ilei de 1 martie, %n limita sumei de 150 lei' sunt avanta4e primite de persoana fi!ic. 7e asemenea, potrivit art. 55 din 2egea nr. 501<:00+ privind -odul .iscal, cu modificrile i completrile ulterioare: Hsunt considerate venituri din salarii toate veniturile %n $ani i<sau %n natur o$inute de o persoan fi!ic ce desfoar o activitate %n $a!a unui contract individual de munc sau a unui statut special prev!ut de lege, indiferent de perioada la care se refer, denumirea veniturilor ori de forma su$ care se acord.G 2a sta$ilirea impo!itului pe venituri din salarii se iau %n calcul aceste avanta4e, care sunt cuprinse %n venitul $rut lunar din salarii, avanta4e care se impo!itea! cu cota de 16?. Impo!itul se calculea!a lunar de anga4ator i se plteste odat cu restul impo!itului pe salarii, p na la data de :5 a lunii urmtoare lunii %n care au fost primite tichetele cadou. (ichetele cadou nu se cuprind %n $a!a lunar de calcul a contri$uiilor sociale o$ligatorii potrivit art. :,6 indice 15 lit. o' din -odul .iscal. -adourile oferite de anga4atori %n $eneficiul copiilor minori ai anga4ailor, cu oca!ia #atelui, !ilei de 1 iunie, -rciunului i a sr$torilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite anga4atelor cu oca!ia !ilei de 1 martie, %n msura %n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice oca!ie din cele de mai sus, nu depete 150 lei nu sunt incluse %n veniturile salariale i nu sunt impo!a$ile, %n %nelesul impo!itului pe venit. #lafonul sta$ilit pentru cadourile oferite de anga4atori &%n $ani i %n $unuri' copiilor minori ai anga4ailor cu oca!iile de mai sus se aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui anga4at. /ceste cadouri %n $ani i %n $unuri nu se cuprind %n $a!a lunar de calcul a contri$uiilor sociale o$ligatorii potrivit art. :,6 indice 15 lit. $' din -odul .iscal. -adourile %n $ani i %n natur acordate cu oca!iile de mai sus care depesc 150 lei precum i cadourile oferite cu alte oca!ii sunt impo!a$ile din punct de vedere al impo!itului pe venit i a contri$uiilor sociale o$ligatorii. #entru anga4ator, din punct de vedere al impo!itului pe profit, aceste cheltuieli cu cadourile %n $ani i %n natur sunt deducti$ile la calculul impo!itului pe profit, ca i cheltuieli sociale, %n limita unei cote de p n la :?, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit 2egii nr. 5+<:00+ 8 -odul Funcii, cu modificrile i completrile ulterioare. (ichetele cadou acordate persoanelor fi!ice %n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii sunt impo!a$ile din punct de vedere al impo!itului pe venit, cu cota de 16?, potrivit art. 01 din -odul .iscal. 9$ligaia calculrii, reinerii i virrii impo!itului revine pltitorilor de venituri< persoanelor care acorda tichetele cadou. Impo!itul calculat i reinut %n momentul plii este impo!it final si se virea! la $ugetul de stat p n la data de :5 inclusiv a lunii urmtoare celei %n care a fost reinut

45

3u sunt impo!a$ile veniturile o$inute din premii i din 4ocuri de noroc, %n $ani i<sau %n natur, su$ valoarea sumei neimpo!a$ile sta$ilit %n sum de 600 lei, reali!ate de contri$ua$il. Impo!itul calculat i reinut repre!int impo!it final si se virea! la $ugetul de stat p n la data de :5 inclusiv a lunii urmtoare celei %n care a fost reinut (ichetele cadou acordate persoanelor fi!ice %n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii sunt considerate pentru acestea venituri din alte surse5 impo!itul pe venit se calculea! prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16? asupra venitului $rut. -ontravaloarea tichetelor de vacan acordate de anga4atori propriilor salariati in conditiile 9EK 1<:00, &nu mai mult de 6 salarii de $a!a minime $rute pe ar, pentru un salariat, %n decursul unui an fiscal, asum nd c %n anul fiscal anterior anga4atorul a o$tinut profit sau venit, dupa ca!' este deducti$il la calculul impo!itului pe profit, %n conformitate cu art. +, alin. + din 9EK nr. 1<:00, privind acordarea tichetelor de vacan. /supra contravalorii tichetelor de vacanta acordate %n limitele impuse de 9EK nr. 1<:00, &nu mai mult de 6 salarii de $a!a minime $rute pe tara %n decursul unui an fiscal pentru un salariat' nu se datorea!a contri$uii sociale nici la nivelul anga4atilor i nici la nivelul anga4atorilor. (otui, pentru tichetele de vacan distri$uite salariatilor se datorea! impo!it pe venit, anga4atorul are o$ligaia calculrii, reinerii i plii impo!itului pe venituri din salarii &%n pre!ent in cota de 16?' p na la data de :5 a lunii urmatoare lunii %n care au fost distri$uite tichetele de vacan. Rezolvare: #a$ /cordarea %n cadrul unei campanii pu$licitare de tichete cadou: 1.500 lei .23 ) 532/ Cheltuieli de protocol, /lte !alori recla&" %i pu(licitate 1.500 lei

Impo!itul pe venit suportat de entitate: :15,01 lei .35 ) --. :15,01 lei Cheltuieli cu alte /lte i&pozite i i&pozite i ta$e ta$e >aloarea tichetelor repre!inta suma net, iar cota de 16? se aplic la suma $rut . #b$ /cordarea de tichete cadou salariailor: 15.000 lei .-5/ ) 532/ 15.000 lei /lte cheltuieli pri!ind /lte !alori asi)ur"rile %i protec ia social" Impo!itul pe salariu corespun!tor tichetelor cadou este reinut salariailor :."00 lei -21 ) --:."00 lei +ersonal re&unera ii <&pozit pe salarii datorate #c$ /cordarea de tichete de vacan salariailor:

46

.-5/ ) 532/ /lte cheltuieli pri!ind /lte !alori asi)ur"rile %i protec ia social".analitic distinct Impo!itul pe salariu corespun!tor tichetelor cadou este reinut salariailor 100 lei -21 ) --+ersonal re&unera ii <&pozit pe salarii datorate

5.000 lei

5.000 lei

100 lei

+0./2./ deschide un acreditiv pentru plata datoriei fa de un furni!or extern %n sum de +.000 euro. -ursul de schim$ este ",:"+1 lei<euro. 7atoria a fost %nregistrat iniial la cursul de ",1"6: lei<euro. -ursul la data decontrii este ",:1:5 lei<euro. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ <esc&i'erea acre'i!ivului #b$ Pla!a furnizorului 'in acre'i!iv #c$ Recunoa%!erea 'iferen"ei 'e curs aferen!e acre'i!ivului Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -75: - #-* 0n !ederea achit"rii unor o(li)a ii fa " de furnizori, entit" ile pot solicita deschiderea de acrediti!e la ("nci, n lei sau n !alut", n fa!oarea acestora. #2* >ichidarea acrediti!elor constituite n !alut" se efectueaz" la cursul de schi&( co&unicat de Aanca Ea ional" a @o&'niei, de la data opera iunii de lichidare. ?iferen ele de curs !alutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acrediti!ele sunt nre)istrate n conta(ilitate %i cursul A"ncii Ea ionale a @o&'niei de la data lichid"rii acrediti!elor se nre)istreaz" la !enituri sau cheltuieli din diferen e de curs !alutar, dup" caz. #rin urmare: #a$ 7eschiderea acreditivului: +.000 euro x ",:"+1 lei<euro ) 1:.0:,,+ lei 1:.0:,,+ lei 5/1 ) 5121:.0:,,+ lei 9ira&ente interne =i: 1:.0:,,+ lei 5-12 ) Conturi la ("nci n !alut" 5/1 1:.0:,,+ lei

/crediti!e n !alut" 9ira&ente interne #b$ #lata furni!orului din acreditiv: 7atorie recunoscut anterior: +.000 euro x ",1"6: lei<euro ) 1:."+1,6 lei >aloare decontat din acreditiv: +.000 euro x ",:1:5 lei<euro ) 1:.6+0,5 lei 1:."+1,6 lei -01 ) 5-12 1:.6+0,5 lei 3urnizori /crediti!e n !alut" 1,1,, lei ..5 Cheltuieli din diferen e de curs !alutar

47

#c$ Recunoaterea diferenei de curs aferente acreditivului: 1:.0:,,+ lei D 1:.6+0,5 lei ) ,1,1 lei: ,1,1 lei ..5 ) 5-12 ,1,1 lei Cheltuieli din diferen e /crediti!e n !alut" de curs !alutar 3/ /2./ acord pe data de :+.1:.3 un avans unui salariat %n vederea unei deplasri %n ar %n sum de :.500 lei. /vansul nu a fost decontat p n la sf ritul anului. #e data de ".01.3*1 salariatul pre!int ordinul de deplasare pentru 4ustificarea avansului: 0 !ile diurn a c te :1 lei, o factur de ca!are 1.000 lei, (>/ , ?, restul de restituit. Se cere: conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ )cor'area avansului #b$ Preciza"i ce 6nre1is!rare con!abil+ se efec!ueaz+ la sf=r%i!ul anului #c$ Cus!ificarea avansului Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ct. -7,: - #-* 1u&ele n nu&erar, puse la dispozi ia personalului sau a ter ilor, n !ederea efectu"rii unor pl" i n fa!oarea entit" ii, se nre)istreaz" distinct n conta(ilitate #contul 552 ./!ansuri de trezorerie.*. #3* 1u&ele reprezent'nd a!ansuri de trezorerie, acordate potri!it le)ii %i nedecontate p'n" la data (ilan ului, se e!iden iaz" n contul de de(itori di!er%i #5,.?e(itori di!er%i.* sau crean e n le)"tur" cu personalul #5222 ./lte crean e n le)"tur" cu personalul.*, n func ie de natura crean ei. #rin urmare: #a$ /cordarea avansului: :.500 lei 5-2 ) 5311 :.500 lei /!ansuri de trezorerie Casa n lei #b$ 2a sf ritul anului, suma reflectat %n contul 5": ne4ustificat este virat %n contul ":1:: :.500 lei -2/2 ) 5-2 :.500 lei /lte crean e n le)"tur" /!ansuri de cu personalul trezorerie #c$ Qustificarea avansului: -a!are * diurn ) 1.000 lei * 0 !ile x :1 lei pe !i ) 1.1,6 lei (>/ aferent ca!rii ) , ? x 1.000 lei ) ,0 lei @uma restituit ) :.500 lei D 1.1,6lei D ,0 lei ) 1.:1" lei 1.1,6 lei .25 ) -2/2 :.500 lei Cheltuieli cu deplas"ri, /lte crean e n deta%"ri %i transfer"ri le)"tur" cu personalul ,0 lei --2. 89/ deducti(il" 1.:1" lei 5311

48

Casa n lei 3 ,#e data de 1.mai anul 3, %n vederea achi!iiei de materiale consuma$ile se pltete furni!orului un avans pe $a!a facturii primite anterior de ".000 lei plus (>/ :" ?. #e data de :0 mai anul 3 se primete factura privind stornarea avansului i factura privind achi!iia de materiale consuma$ile care cuprinde: pre de cumprare 5.000 lei, cheltuieli de transport 500, (>/ :"?. #e data de :1 mai 3 se achit furni!orului diferena din contul curent. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ Primirea fac!urii 'e avans %i pla!a avansului #b$ )c&izi"ia 'e ma!eriale consumabile #c$ Fac!ura 'e s!ornare a avansului #'$ Pla!a 'iferen"ei 3o!+: #otrivit art. 1+"B: alin. &:' lit. a' din 2egea nr. 501<:00+ privind -odul fiscal, cu modificarile ulterioare, prin derogare de la prevederile alin.&1', exigi$ilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, %nainte de data la care intervine faptul generator. 7ac factura de avans este emis anterior %ncasarii avansului i anterior livrrii $unurilor<prestarii serviciilor, atunci prevalea!a prevederile art. 1+"B: alin. &:' lit. a' din -odul fiscal. 9rice furni!or de $unuri<prestator de servicii are o$ligaia s colecte!e taxa pe valoarea adaugat la data emiterii acestei facturi i, pe cale de consecin, $eneficiarul are drept de deducere la acelai moment %n conformitate cu prevederile art. 1"5 alin.&1' din -odul fiscal. -onform pct. 6, alin. + din 3ormele metodologice date %n aplicarea art. 155 din -odul fiscal, regulari!area facturilor de avans se reali!ea! prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integrala a livrrii de $unuri si<sau prestrii de servicii. @tornarea se poate face separat &se emite o factur de stornare a avansului i o factur pentru contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate' sau pe aceeai factura &o linie din factura evidenia! contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate i o alta linie stornarea avansului, diferena repre!ent nd contravaloarea $unurilor livrate<serviciilor prestate rmas de achitat<facturat'. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 Paragraful 181: D #-* /!ansurile acordate furnizorilor, precu& %i cele pri&ite de la clien i se nre)istreaz" n conta(ilitate n conturi distincte. Contul 509 .3urnizori - de(itori. Cu a:utorul acestui cont se ine e!iden a a!ansurilor acordate furnizorilor pentru cu&p"r"ri de (unuri de natura stocurilor sau pentru prest"ri de ser!icii. Contul 509 .3urnizori - de(itori. este un cont de acti!. 0n de(itul contului 509 .3urnizori - de(itori. se nre)istreaz": - !aloarea a!ansurilor facturate #50-.......; 0n creditul contului 509 .3urnizori - de(itori. se nre)istreaz":

49

- !aloarea a!ansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia re)ulariz"rii pl" ilor cu ace%tia #50-*; 1oldul contului reprezint" a!ansuri acordate furnizorilor, nedecontate. #rin urmare: #a$ #rimirea facturii de avans: ".000 lei -0 1 3urnizori F de(itori pentru cu&p"r"ri de (unuri de natura stocurilor ,60 lei --2. 89/ deducti(il" =i plata avansului: ".,60 lei -01 3urnizori @ -01 3urnizori ".,60 lei

512 Conturi curente la ("nci

".,60 lei

#b$ .actura cuprinde: #re de cumprare ) 5.000 lei *-heltuieli de transport ) 500 lei ) -ost de achi!iie ) 5.500 lei * (>/ :" ? x 5.500 lei ) 1.+:0 lei ) (otal factur ) 6.1:0 lei 5.500 lei 302 @ -01 4ateriale consu&a(ile 3urnizori 1.+:0 lei --2. 89/ deducti(il" #c$ .actura de stornare a avansului: &".000 lei' -0 1 @ -01 3urnizori F de(itori 3urnizori pentru cu&p"r"ri de (unuri de natura stocurilor &,60 lei' --2. 89/ deducti(il" #'$#lata diferenei ) 6.1:0 lei D ".,60 lei ) 1.160 lei: 1.160 lei -01 @ 512 3urnizori Conturi curente la ("nci

6.1:0 lei

&".,60 lei'

1.160 lei

"0.#e data de 1.mai anul 3, %n vederea v n!rii de produse finite se %ncasea! de la un client un avans pe $a!a emise anterior de ".000 lei plus (>/ :" ?. #e data de :0 mai anul 3 se emite factura privind v n!area produselor finite care cuprinde: pre de

50

v n!are 5.500 lei, i factura privind stornarea avansului. #e data de :1 mai 3 se %ncasea! %n contul curent diferena. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ fac!ura 'e avans %i 6ncasarea avansului #b$ 5=nzarea pro'uselor fini!e #c$ Fac!ura 'e s!ornare a avansului #'$ :ncasarea 'iferen"ei Rezolvare: Contul 5-9 .Clien i - creditori. Cu a:utorul acestui cont se ine e!iden a clien ilor - creditori, reprezent'nd a!ansurile ncasate de la clien i. Contul 5-9 .Clien i - creditori. este un cont de pasi!. 0n creditul contului 5-9 .Clien i - creditori. se nre)istreaz": - su&ele facturate clien ilor reprezent'nd a!ansuri pentru li!r"ri de (unuri sau prest"ri de ser!icii #5--*... 0n de(itul contului 5-9 .Clien i - creditori. se nre)istreaz": - decontarea a!ansurilor ncasate de la clien i #5--*;.... 1oldul contului reprezint" su&ele datorate clien ilor - creditori. #rin urmare operaiile de mai sus se %nregistrea! astfel: #a$ factura de avans: ".,60 lei -111 @ -1 Clien i Clien i creditori --22 89/ colectat" =i %ncasarea avansului: ".,60 lei 512 @ -111 Conturi curente la Clien i ("nci #b$ .actura privind v n!area produselor finite cuprinde: #re de v n!are ) 5.500 lei * (>/ :" ? x 5.500 lei ) 1.+:0 lei ) (otal factur ) 6.1:0 lei 6.1:0 lei -111 @ 201 Clien i 9enituri din !'nzarea produselor finite --22 89/ colectat" #c$ .actura de stornare a avansului: &".,60 lei' -111 @ -1 Clien i Clien i creditori --22 89/ colectat"

".000 lei ,60 lei ".,60 lei

5.500 lei

1.+:0 lei &".000 lei' &,60 lei'

51

#'$ ncasarea diferenei: 6.1:0 lei D ".,60 lei ) 1.160 lei: 1.160 lei 512 @ -111 Conturi curente la Clien i ("nci

1.160 lei

"1.#e data de 10 aprilie 3 /2./ vinde mrfuri clientului ;A(/ %n $a!a facturii: pre de cumprare :.000 lei, (>/ :" ?. n calitatea sa de $eneficiar /2./ %n contul creanei pe care o are fa de ;A(/ primete un efect de comer. Elterior efectul este %ncasat %n mod direct, %n numerar. Se cere: Conform OMFP 3055/200 0 con!abiliza"i: #a$ 5=nzarea m+rfurilor #b$ Primirea efec!ului 'e comer" #c$ :ncasarea efec!ului 'e comer" Rezolvare: #a$ > n!area mrfurilor: :."10 lei -111 Clien i @ 202 9enituri din !'nzarea &"rfurilor --22 89/ colectat" -111 Clien i -13 =fecte de pri&it de la clien i :.000 lei

"10 lei :."10 lei

#b$ #rimirea efectului: :."10 lei -13 =fecte de pri&it de la clien i #c$ ncasarea efectului de comer: :."10 lei 5311 Casa n lei

:."10 lei

-2 Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i opera"iile 'e mai 7os: &a' @e vinde un program informatic la pre de v n!are 110.000 lei (>/ :" ?. -ostul programului informatic a fost 100.000 lei, amorti!area cumulat p n la data v n!rii +0.000 lei. &$' @e achi!iionea! o$ligaiuni ca investiii financiare pe termen scurt, cost de achi!iie 1.+00 lei &c' @e v nd o$ligaiunile de mai sus la preul de v n!are 1."00 lei. &d' #e data de 1 mai anul 3 se export un utila4 pre v n!are :0.000 euro, curs de schim$ la data v n!rii ",+ lei<euro. 2a sf ritul lunii mai, cursul de schim$ este "," lei<euro, la sf ritul lunii iunie cursul este ",: lei<euro, iar la data %ncasrii cursul este ",5 lei<euro &e' @e decide scoaterea din eviden a unui de$itor, pentru valoarea de 65.000 lei. &f' Elterior de$itorul devine solva$il i este reactivat. &g' @e %nregistrea! o amend datorat autoritilor rom ne %n sum de 1.500 lei.

52

Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ara)raful 20,: - Crean ele/datoriile entit" ii fa " de al i ter i, al ii dec't personalul propriu, clien ii %i furnizorii, se nre)istreaz" n conturile de de(itori/creditori di!er%i. #a$ > n!area programului informaric, neamorti!at integral: #a1$ #reul de v n!are: 1+6."00 lei -.1 ) 25/3 110.000 lei 7e$itori diveri >enituri din v n!area activelor i alte operaii de capital --22 :6."00 lei (>/ colectat #a2$ @coaterea din eviden a programului informatic, neamorti!at integral: +0.000 lei 2/0/ ) 20/ 100.000 lei /morti!area altor /lte imo$ili!ri imo$ili!ri necorporale necorporale 00.000 lei .5/3 -heltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital #b$ /chi!iia o$ligaiunilor: 1.+00 lei 50. ) -.2 1.+00 lei 9$ligaiuni -reditori diveri #c$ > n!area o$ligaiunilor: 1."00 lei -.1 ) 50. 1.+00 lei 7e$itori diveri 9$ligaiuni 2.-2 100 lei - tiguri din investiii pe termen scurt cedate #'1$ > n!area: :0.000 euro x ",+ lei<euro ) 16.000 lei: 16.000 lei -.1 ) 25/3 16.000 lei 7e$itori diveri >enituri din v n!area activelor i alte operaii de capital #'2$ 2a sf ritul lunii mai: -rean fa de de$itori ) :0.000 lei x "," lei<euro ) 11.000 lei Fa4orarea creanei i recunoaterea diferenei de curs valutar: 11.000 lei 8 16.000 lei ) :.000 lei :.000 lei -.1 ) 2.5 :.000 lei 7e$itori diveri >enituri din

53

diferene de curs valutar #'3$ 2a sf ritul lunii iunie: -rean fa de de$itori ) :0.000 lei x ",: lei<euro ) 1".000 lei 7iminuarea creanei i recunoaterea diferenei de curs valutar: 11.000 lei 8 1".000 lei ) ".000 lei ".000 lei ..5 ) -.1 ".000 lei -heltuieli din diferene 7e$itori diveri de curs valutar #'-$ ncasarea: :0.000 lei x ",5 lei<euro ) ,0.000 lei ,0.000 lei 512) -.1 1".000 lei -onturi la $nci %n 7e$itori diveri valut 2.5 6.000 lei >enituri din diferene de curs valutar .5-.1 = #ierderi din creane i 7e$itori diveri de$itori diveri =i urmrirea lui printrDun cont %n afara $ilanului: 7e$it /0365.000 lei 7e$itori scoi din activ, urmrii %n continuare

(e) %coaterea &in e!i&en a &e'itorului:

65.000 lei

(f) (eacti!area &e'itorului c)n& &e!ine sol!a'il:

-.1 7e$itori diveri = 25>enituri din creane reactivate i de$itori diveri 65.000 lei

=i regulari!area contului %n afara $ilanului: -redit /0365.000 lei 7e$itori scoi din activ, urmrii %n continuare

(g) Amen&a &atorat :

.5/1 7espgu$iri, amen!i i penaliti = -.2 -reditori diveri 65.000 lei

"+.#e data de +1.1:.3 /2./ achi!iionea! un utila4 la costul de 50.000 lei, (>/ :" ?. Etila4ul este su$venionat pentru suma de 0.000 lei. Etila4ul este amorti!at prin metoda liniar %n 5 ani. 2a sf ritul celui de al treilea an societatea va ram$ursa 00 ? din valoarea su$veniei primite. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i:

54

#a$ )c&izi"ia u!ila7ului #b$ Recunoa%!erea 'rep!ului 'e a primi subven"ia #c$ :ncasarea subven"iei #'$ )mor!izarea anual+ #e$ 4recerea anual+ a subven"iei la veni!uri #f$ Rambursarea subven"iei Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ara)raful 202: - #-* 1u(!en iile pri&ite sau de pri&it de c"tre entitate se nre)istreaz" n conta(ilitate n conturi distincte. Ordinul 3055/2009 +ara)raful 237: - #-* 1u(!en iile nu tre(uie nre)istrate direct n conturile de capital %i rezer!e. #2* 1u(!en iile pentru acti!e, inclusi! su(!en iile ne&onetare la !aloarea :ust", se nre)istreaz" n conta(ilitate ca su(!en ii pentru in!esti ii %i se recunosc n (ilan ca !enit a&'nat #contul 575 .1u(!en ii pentru in!esti ii.*. 9enitul a&'nat se nre)istreaz" n contul de profit %i pierdere pe &"sura nre)istr"rii cheltuielilor cu a&ortizarea sau la casarea ori cedarea acti!elor. Ordinul 3055/2009 +ara)raful 232: - #-* @estituirea unei su(!en ii referitoare la un acti! se nre)istreaz" prin reducerea soldului !enitului a&'nat cu su&a ra&(ursa(il". #3* 0n &"sura n care su&a ra&(ursat" dep"%e%te !enitul a&'nat sau dac" nu e$ist" un ase&enea !enit, surplusul, respecti! !aloarea inte)ral" restituit", se recunoa%te i&ediat ca o cheltuial". #rin urmare: #a$ /chi!iia utila4ului: 50.000 lei 2131 @ 404 =chipa&ente 3urnizori de tehnolo)ice #&a%ini, i&o(iliz"ri utila:e %i instala ii de lucru* 1:.000 lei --2. 89/ deducti(il" #b$ Recunoaterea dreptului de a primi su$venia: 0.000 lei --51 @ 4751 1u(!en ii 1u(!en ii )u!erna&entale )u!erna&entale pentru in!esti ii #c$ ncasarea su$veniei: 0.000 lei 512 @ --51 Conturi curente la 1u(!en ii ("nci )u!erna&entale 6:.000 lei

0.000 lei

0.000 lei

(d) Amortizarea anual: 50"000 lei : 5 ani # 10"000 lei:

./11 2/13 10.000 lei

55

/morti!area instalaiilor, mi4loacelor de transport, animalelor i plantaiilor #e$ (recerea anual a su$veniei la venituri: 0.000 lei : 5 ani ) 1."00 lei: 1."00 lei 4751 @ 25/1."00 lei 1u(!en ii 9enituri din )u!erna&entale pentru su(!en ii pentru in!esti ii in!esti ii #f$ Ram$ursarea su$veniei: 2a data ram$ursrii soldul su$veniei este: 0.000 lei su$venie primit 8 + ani x 1."00 lei pe an su$venie reluat ) :.100 lei @u$venie de ram$ursat: 00 ? x 0.000 lei ) ".,00 lei :.100 lei 4751 1u(!en ii )u!erna&entale pentru in!esti ii .5// /lte cheltuieli de e$ploatare @ 512 Conturi curente la ("nci ".,00 lei

-heltuieli de exploatare privind amorti!area imo$ili!rilor

:.100 lei

--,/2./ primete prin donaie un utila4 cu o valoare de pia de 60.000 lei. 7urata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amorti!are este cea liniar. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ Primirea prin 'ona"ie a u!ila7ului #b$ )mor!izarea anual+ #c$ 4recerea anual+ a subven"iei la veni!uri Rezolvare: Ordinul 3055/2009 +ara)raful 235: #3* 0n conturile de su(!en ii pentru in!esti ii se conta(ilizeaz" %i dona iile pentru in!esti ii, precu& %i plusurile la in!entar de natura i&o(iliz"rilor corporale %i necorporale. #rin urmare: #a$ #rimirea prin donaie a utila4ului: 60.000 lei 2131 =chipa&ente tehnolo)ice #&a%ini, utila:e %i instala ii de lucru* @ 4753 ?ona ii pentru in!esti ii 60.000 lei

(b) Amortizarea anual: 60"000 lei : 5 ani # 12"000 lei: 56

2/13 1:.000 lei /morti!area instalaiilor, mi4loacelor de transport, animalelor i plantaiilor #c$ (recerea anual a su$veniei la venituri: 60.000 lei : 5 ani ) 1:.000 lei: 1:.000 lei 4753 @ 25/1:.000 lei ?ona ii pentru 9enituri din in!esti ii su(!en ii pentru in!esti ii -5 2a sf ritul anului 3, cu oca!ia inventarierii, sDa constatat c un utila4 cu o valoare sta$ilit la 1:.000 lei nu era %nregistrat %n conta$ilitate. 7urata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amorti!are este cea liniar. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i: #a$ :nre1is!rarea u!ila7ului cons!a!a! plus la inven!ariere #b$ )mor!izarea anual+ #c$ 4recerea anual+ a subven"iei la veni!uri Rezolvare: #a$ nregistrarea utila4ului constatat plus la inventariere: 1:.000 lei 2131 @ 4754 =chipa&ente +lusuri de tehnolo)ice #&a%ini, in!entar de natura utila:e %i instala ii de i&o(iliz"rilor lucru*

./11 -heltuieli de exploatare privind amorti!area imo$ili!rilor

1:.000 lei

(b) Amortizarea anual: 12"000 lei : 5 ani # 2"400 lei:

2/13 :."00 lei /morti!area instalaiilor, mi4loacelor de transport, animalelor i plantaiilor #c$ (recerea anual a su$veniei la venituri: 1:.000 lei : 5 ani ) :."00 lei: :."00 lei 4754 @ 25/:."00 lei +lusuri de in!entar 9enituri din de natura su(!en ii pentru i&o(iliz"rilor in!esti ii -. Se cere: Conform OMFP 3055/200 con!abiliza"i !ranzac"iile 'e mai 7os: #a$ 9 %ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea nominal este 10 lei, iar preul de rscumprare 15 lei. /ciunile sunt v ndute la un pre de 1+ lei. ./11 -heltuieli de exploatare privind amorti!area imo$ili!rilor

57

#b$ 9 %ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea nominal este 10 lei, iar preul de rscumprare 15 lei. /ciunile sunt v ndute terilor la un pre de 16 lei. #c$ 9 %ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea nominal este 10 lei, iar preul de rscumprare 15 lei. /ciunile sunt anulate. #'$ 9 %ntreprindere cumpr 1.000 titluri din propriile aciuni, valoarea nominal este 16 lei, iar preul de rscumprare 15 lei. /ciunile sunt anulate. Rezolvare: Confor& O43+ 3055/2009 , para)raful 255. - #-* /c iunile proprii r"scu&p"rate, potri!it le)ii, sunt prezentate n (ilan ca o corec ie a capitalului propriu. #2* C'%ti)urile sau pierderile le)ate de e&iterea, r"scu&p"rarea, !'nzarea, cedarea cu titlu )ratuit sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii ale entit" ii #ac iuni, p"r i sociale* nu !or fi recunoscute n contul de profit %i pierdere. Contra!aloarea pri&it" sau pl"tit" n ur&a unor astfel de opera iuni este recunoscut" direct n capitalurile proprii %i se prezint" distinct n (ilan , respecti! 1itua ia &odific"rilor capitalului propriu, astfel: - c'%ti)urile sunt reflectate n contul -5- .C'%ti)uri le)ate de !'nzarea sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii.; - pierderile sunt reflectate n contul -59 .+ierderi le)ate de e&iterea, r"scu&p"rarea, !'nzarea, cedarea cu titlu )ratuit sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii.. #rin urmare:

(a1) ( scump rarea propriilor ac iuni cu preul &e rscumprare 1"000 ac iuni * 15 lei # 15"000 lei:
10 /c iuni proprii ) 512 Conturi curente la ("nci 15.000 lei

(a2) Ac iunile r scump rate sunt !)n&ute la preul &e 13* 1000 ac iuni # 13"000 lei:
D 512 Conturi curente la ("nci 1+ierderi le)ate de e&iterea, r"scu&p"rarea, !'nzarea, cedarea cu titlu )ratuit sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii ) 10 /c iuni proprii 15.000 lei 1+.000 lei :.000 lei

(b1) ( scump rarea propriilor ac iuni cu preul &e rscumprare 1"000 ac iuni * 15 lei # 15"000 lei:
10 /c iuni proprii ) 512 Conturi curente la ("nci ? 15.000 lei

(b2) +)n area la pre ul &e 16 lei * 1"000 ac iuni # 16"000 lei:
512 16.000 lei

58

Conturi curente la ("nci ) 10 /c iuni proprii 1-1 C'%ti)uri le)ate de !'nzarea sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii 15.000 lei 1.000 lei

(c1) ( scump rarea propriilor ac iuni r scump rare 1"000 ac iuni * 15 lei # 15"000 lei:
10 /c iuni proprii )

cu

preul

&e

512 Conturi curente la ("nci

15.000 lei

(c2) (e&ucerea capitalului social cu !aloarea nominal a unei ac iuni: 1"000 ac iuni * 10 lei # 10"000 lei:
D 1012 Capital su(scris !"rsat 1+ierderi le)ate de e&iterea, r"scu&p"rarea, !'nzarea, cedarea cu titlu )ratuit sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii ) 10 /c iuni proprii 15.000 lei 10.000 lei 5.000 lei

(d1) ( scump rarea propriilor ac iuni cu preul &e rscumprare 1"000 ac iuni * 15 lei # 15"000 lei:
10 /c iuni proprii ) 512 Conturi curente la ("nci 15.000 lei

(d2) (e&ucerea capitalului social cu !aloarea nominal a unei ac iuni: 1"000 ac iuni * 16 lei # 16"000 lei:
1012 Capital su(scris !"rsat ) ? 10 /c iuni proprii 1-1 C'%ti)uri le)ate de !'nzarea sau anularea instru&entelor de capitaluri proprii 16.000 lei 15.000 lei 1.000 lei

59