Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.

2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 8 "Profitul (pierderea) et (!) al (a) perioadei de "e#tiu e$ erorile e#e %iale &i 'odifi(!rile politi(ii de (o ta)ilitate" Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza Standardului Internaional de Contabilitate (S.I.C.) 8 "Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modifi!ri ale politi!ilor !ontabile" aprobat de Comitetul S.I.C. n 1"## i re$izuit n 1""%. Obiectiv &. 'bie!ti$ul prezentului standard !onst n a oferi !lasifi!area, modul de pre(tire i prezentare !ontabil a informaiei n )aportul pri$ind rezultatele finan!iare, pre!um i stabilirea modalitii de e$iden a modifi!rilor n e$alurile !ontabile, modifi!rii politi!ii de !ontabilitate i !ore!tarea erorilor eseniale. omeniul de a!licare %. Prezentul standard se apli! pentru nto!mirea rapoartelor finan!iare n s!opul asi(urrii utilizatorilor rapoartelor finan!iare !u informaii despre profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de (estiune. Standardul n !auz este apli!abil att rapoartelor finan!iare ale unor ntreprinderi aparte, !t i rapoartelor finan!iare !onsolidate ale unui (rup de ntreprinderi. *. Prezentul standard se e+tinde asupra tuturor persoanelor ,uridi!e i fizi!e !are desf oar a!ti$itate de ntreprinztor i snt nre(istrate n )epubli!a -oldo$a, pre!um i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdi$iziuni ale a!estora situate att pe teritoriul )epubli!ii -oldo$a, !t i peste .otarele ei. /. Instituiile finan!iare i aso!iaiile de e!onomii i mprumut, pre!um i alte instituii !u a!ti$itate similar $or respe!ta numai a!ele pre$ederi ale prezentului standard !are nu !ontra$in a!telor normati$e stabilite de !tre or(anele ierar.i! superioare. 0. Prezentul standard se apli! de asemenea pentru e+aminarea realizrii obie!ti$elor rapoartelor finan!iare prin prezentarea postului pri$ind profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de (estiune, n s!opul e$alurii a!ti$itii anterioare a ntreprinderii i pro(nozrii a!esteia n $iitor. 1!east informaie se prezint !a o !ompletare a informaiei pre$zute de S.2.C./ "Prezentarea rapoartelor finan!iare", S.2.C.%3 "4ez$luiri n rapoartele finan!iare ale bn!ilor i altor instituii finan!iare" i S.2.C.0% "Prezentarea informaiei n rapoartele finan!iare ale aso!iaiilor de e!onomii i mprumut i ale altor instituii similare". #. C.eltuielile (e!onomia) pri$ind impozitul pe $enit aferente modifi!rilor sur$enite n politi!a de !ontabilitate, rezultatelor e$enimentelor e+!epionale i erorilor eseniale !are se iau n !onsiderare la determinarea profitului (pierderii) net (e) al perioadei de (estiune snt refle!tate n !ontabilitate i prezentate n !onformitate !u S.2.C.1& "Contabilitatea impozitului pe $enit". efiniii 8. 5n prezentul standard noiunile utilizate semnifi!6 1!ti$e nete 7 a!ti$ele ntreprinderii e$aluate la $aloarea de bilan diminuat !u datoriile (obli(aiile) ei. 1!ti$itate e!onomi!o7finan!iar (ordinar) 7 ori!e tip de a!ti$itate operaional, de in$estiii i finan!iar desf urat de ntreprindere, in!lusi$ au+iliar, n !are se impli! ntreprinderea pentru !ontinuitatea a!ti$itii n $ederea obinerii unui $enit din toate tipurile de a!ti$iti. 1rti!ole sau e$enimente e+!epionale 7 a!iuni sau e$enimente !are pot fi delimitate stri!t de a!ti$itatea e!onomi!o7finan!iar (ordinar) a ntreprinderii i nu snt pre$zute !a s apar fre!$ent sau permanent, (enernd apariia ulterioar a $eniturilor i !.eltuielilor. 8rori eseniale 7 erori des!operite n perioada !urent i !are au un pra( de semnifi!aie important, astfel n!t rapoartele finan!iare aferente uneia sau mai multor perioade pre!edente nu mai pot fi !onsiderate $eridi!e la data prezentrii lor. 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 1

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

8$aluare !ontabil 7 pro!esul de determinare a $alorii pe!uniare n baza !reia elementele patrimoniale trebuie s fie !onstatate n e$iden i in!luse n rapoartele finan!iare. Informaii pre$izionale 7 informaii !are fa! obie!tul unui !al!ul anterior unui e$eniment sau a!iuni e!onomi!o7finan!iare !e d posibilitatea de a pre$edea apariia sau e$oluia e$enimentelor $iitoare din analiza anumitor date !unos!ute n prezent. Informaii rele$ante 7 informaii utile, ne!esare i importante pentru utilizatorii a!esteia, delimitate n e$iden pe a!ti$iti e!onomi!o7finan!iare (ordinare) i:sau pe e$enimente e+!epionale. Politi!a de !ontabilitate 7 totalitatea prin!ipiilor, !on$eniilor, re(ulilor i pro!edeelor adoptate de !tre !ondu!erea ntreprinderii pentru inerea !ontabilitii i nto!mirea rapoartelor finan!iare. Pra( de semnifi!aie 7 fa!tor important la luarea de!iziilor pri$ind ne!esitatea prezentrii informaiilor, obinute !a rezultat al unei i:sau mai multor a!iuni sau e$enimente !on!rete !are snt refle!tate n rapoartele finan!iare sau n ane+ele la a!estea. &rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune ". 4e re(ul, toate elementele $eniturilor i !.eltuielilor re!unos!ute ntr7o perioad de (estiune snt in!luse n determinarea rezultatului net (profit sau pierdere) aferent a!estei perioade. 1!estea in!lud arti!olele sau e$enimentele e+!epionale i efe!tele modifi!rii e$alurii !ontabile. 'ri!um, pot e+ista !ir!umstane sau e$enimente ale a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) !nd anumite elemente pot fi e+!luse din rezultatul net aferent perioadei de (estiune. Prezentul standard trateaz dou dintre a!este !ir!umstane6 !ore!tarea erorilor eseniale i efe!tul modifi!rii politi!ii de !ontabilitate. 13. 1lte Standarde 2aionale de Contabilitate trateaz elementele !are pot satisfa!e definiiile pentru $enituri i !.eltuieli din ;azele !on!eptuale ale pre(tirii i prezentrii rapoartelor finan!iare, dar snt, de obi!ei, e+!luse din determinarea rezultatului net. Ca e+emple n a!est sens pot ser$i sumele e!artului de ree$aluare a a!ti$elor pe termen lun(, adi! suma ma,orrii $alorii de bilan a a!ti$elor pe termen lun( (S.2.C. 10 "Contabilitatea a!ti$elor materiale pe termen lun(")< $eniturile i !.eltuielile rezultate din diferenele de !urs $alutar n pro!esul !on$ersiunii rapoartelor finan!iare ale subdi$iziunilor stru!turale amplasate peste .otare (S.2.C. &1 "8fe!tele $ariaiilor !ursurilor $alutare"). 11. Profitul (pierderea) net () al (a) perioadei de (estiune aferent (e) !onine urmtoarele elemente !are trebuie prezentate n )aportul pri$ind rezultatele finan!iare6 (a) rezultatul din a!ti$itatea e!onomi!o7finan!iar (ordinar)6 profit (pierdere)< (b) rezultatul e+!epional6 profit (pierdere). &rofitul '!ierderea( net ')( din activitatea economico-financiar) 'ordinar)( 1&. 5n !azul n !are elementele $eniturilor i !.eltuielilor din )aportul pri$ind rezultatele finan!iare pro$enite din a!ti$itatea e!onomi!o7finan!iar (ordinar) au o a a mrime, natur sau impa!t astfel n!t prezentarea a!estora s fie rele$ant n e+pli!area rezultatelor a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) ale unei ntreprinderi pentru perioada de (estiune respe!ti$, natura i suma aferente a!estor elemente trebuie prezentate distin!t n ane+a la )aportul pri$ind rezultatele finan!iare, pre!um i n nota e+pli!ati$. 1%. 4e i elementele $eniturilor i !.eltuielilor des!rise n para(raful 1& al prezentului standard nu snt arti!ole sau e$enimente e+!epionale, natura i suma aferente a!estor elemente pot fi rele$ante pentru utilizatorii rapoartelor finan!iare n nele(erea situaiei finan!iare i rezultatelor a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) ale unei ntreprinderi i n efe!tuarea pre$iziunilor asupra situaiei finan!iare i a rezultatelor a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare). Prezentarea distin!t a a!estor informaii este, de obi!ei, in!lus n ane+a la rapoartele finan!iare i !uprinde6 (a) de!ontarea diferenei dintre !ost i $aloarea realizabil net a sto!urilor de mrfuri i materiale sau: i de!ontarea diferenei dintre $aloarea de bilan a mi,loa!elor fi+e i $aloarea re!uperabil, pre!um i restabilirea a!estor diferene< 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 2

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

(b) reor(anizarea a!ti$itii unei ntreprinderi i restabilirea ori!ror rezer$e pri$ind a!este !.eltuieli< (!) s!oaterea din fun!iune a mi,loa!elor fi+e i a a!ti$elor nemateriale< (d) s!oaterea din !ir!ulaie a in$estiiilor pe termen lun(< (e) soluionarea di$erselor liti(ii (!onfli!te)< (f) restabilirea rezer$elor. .rticole sau evenimente e/ce!ionale 1*. Se !onsider drept arti!ol sau e$eniment e+!epional arti!olele i:sau e$enimentele rare, nepre$zute i netipi!e, nele(ate de a!ti$itatea e!onomi!o7finan!iar (ordinar) a ntreprinderii !um snt6 (a) e+proprierea a!ti$elor (de e+emplu, tre!erea unui teren sau a unei !onstru!ii !e aparine unei persoane fizi!e sau ,uridi!e n proprietatea statului pentru ne$oi de interes publi!, prin a!ordarea ulterioar a unei desp(ubiri)< (b) !utremurul, in!endiul, inundaia, ura(anul, se!eta sau alte !alamiti naturale< (!) perturbrile politi!e (a!iunile militare, re$oluiile)< (d) modifi!rile le(islaiei )epubli!ii -oldo$a (.otrrile !u pri$ire la naionalizarea, interzi!erea anumitor tipuri de a!ti$iti). 1/. -odalitatea prin !are se stabile te da! un e$eniment sau o a!iune se delimiteaz !lar de a!ti$itatea e!onomi!o7finan!iar (ordinar) a ntreprinderii este determinat prin natura elementului sau a a!iunii aferente a!ti$itii desf urate n mod normal de ntreprindere, mai de(rab, de!t prin fre!$ena !u !are se a teapt !a a!este e$enimente s aib lo!. 1stfel, un e$eniment sau o a!iune pot fi e+!epionale pentru o ntreprindere, dar nu i pentru o alt ntreprindere, datorit diferenelor dintre a!ti$itile e!onomi!o7finan!iare (ordinare) ale ntreprinderilor respe!ti$e. 4e e+emplu, pierderile rezultate n urma unui !utremur pot fi !alifi!ate !a arti!ol sau e$eniment e+!epional de multe ntreprinderi. 5n s!.imb, drepturile deintorilor de polie aprute n urma unui !utremur nu snt !alifi!ate !a arti!ol sau e$eniment e+!epional pentru o so!ietate de asi(urri !are fa!e asi(urri mpotri$a unor astfel de ris!uri. 10. Prezentarea sumei totale a tuturor rezultatelor arti!olelor sau e$enimentelor e+!epionale se fa!e dire!t n )aportul pri$ind rezultatele finan!iare. Pentru a !uprinde ntrea(a informaie ne!esar utilizatorilor rapoartelor finan!iare n s!opul lurii de!iziilor e!onomi!e n ane+a la )aportul pri$ind rezultatele finan!iare, pre!um i n nota e+pli!ati$ se prezint natura i suma fie!rui arti!ol sau e$eniment e+!epional. Modific)ri ale evalu)rii contabile 1#. Ca rezultat al in!ertitudinii aferente desf urrii a!ti$itilor, multe elemente ale rapoartelor finan!iare nu pot fi !al!ulate !u pre!izie, !i doar e$aluate. Pro!esul de e$aluare in!lude opinii bazate pe !ele mai re!ente informaii disponibile. 4e e+emplu, se pot soli!ita e$aluri ale datoriilor dubioase, uzurii morale sau duratei de fun!ionare utile a a!ti$elor, pre!um i ale s!.emei de obinere a a$anta,elor e!onomi!e (enerate de un a!ti$ uzurabil (amortizabil). =tilizarea e$alurilor ntemeiate este o parte esenial a pre(tirii rapoartelor finan!iare i nu pune la ndoial $eridi!itatea a!estora. 18. 8$aluarea poate ne!esita o re$izuire n !azul !nd au lo! modifi!ri pri$ind !ir!umstanele sau e$enimentele a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) pe !are s7a bazat a!east e$aluare sau !a urmare a unei noi informaii, a a!umulrii e+perienei sau dez$oltrilor ulterioare. Prin natura sa re$izuirea e$alurii nu are drept !onse!in !ore!tarea definiiei unui arti!ol sau e$eniment e+!epional sau a unei erori eseniale. 1". =neori este difi!il de a distin(e modifi!area politi!ii de !ontabilitate de modifi!area e$alurii !ontabile. 5n a!est !az, modifi!area este tratat !a o modifi!are a e$alurii !ontabile !u prezentarea ulterioar n nota e+pli!ati$. &3. 8fe!tul modifi!rii a unei e$aluri !ontabile trebuie in!lus n determinarea profitului (pierderii) net(e) al (a) perioadei de (estiune n6 (a) perioada de (estiune n !are are lo! modifi!area, da! modifi!area afe!teaz numai a!east perioad< 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 3

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

(b) perioada de (estiune n !are are lo! modifi!area i ori!e perioad $iitoare, da! modifi!area are efe!t i asupra a!estora. &1. -odifi!area e$alurii !ontabile poate afe!ta numai perioada de (estiune !urent sau att perioada de (estiune !urent, !t i perioadele de (estiune $iitoare. Spre e+emplu, o modifi!are n e$aluarea sumei aferente datoriilor dubioase afe!teaz doar perioada de (estiune !urent i de a!eea este re!unos!ut imediat. ' modifi!are a duratei de fun!ionare util sau a s!.emei de obinere a a$anta,elor e!onomi!e (enerate de un a!ti$ uzurabil (amortizabil) afe!teaz !.eltuielile de uzur (amortizare) att n perioada de (estiune !urent, !t i pe par!ursul !elorlalte perioade de (estiune de7a lun(ul duratei de fun!ionare util a a!ti$ului respe!ti$. 5n ambele !azuri, efe!tul modifi!rii aferent perioadei de (estiune !urente este refle!tat !a un $enit sau !.eltuial al (a) perioadei de (estiune !urente. 5n !azul n !are modifi!area e$alurii !ontabile are un efe!t asupra perioadelor $iitoare, a!esta este re!unos!ut n perioadele $iitoare. &&. 8fe!tul modifi!rii unei e$aluri !ontabile trebuie refle!tat n a!elea i posturi ale )aportului pri$ind rezultatele finan!iare n !are a fost in!lus anterior e$aluarea iniial menionat. &%. Pentru a asi(ura !omparabilitatea indi!atorilor din rapoartele finan!iare aferente unor perioade de (estiune diferite, efe!tul a!elor modifi!ri ale e$alurii !ontabile in!luse anterior n profitul sau pierderea aferent a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) este in!lus n a!elea i !omponente ale profitului net sau pierderii nete. 8fe!tul unei modifi!ri a e$alurii !ontabile in!luse anterior n profit sau pierdere n !alitate de rezultat al e$enimentelor e+!epionale este refle!tat !a arti!ol sau e$eniment e+!epional. &*. 2atura i suma modifi!rii unei e$aluri !ontabile !e are un efe!t semnifi!ati$ n perioada de (estiune !urent sau !are se a teapt s aib un efe!t semnifi!ati$ n perioadele de (estiune urmtoare trebuie s fie refle!tate n rapoartele finan!iare. 4a! este imposibil de determinat suma, atun!i a!est lu!ru trebuie menionat n notele e+pli!ati$e. 0rori eseniale &/. 8rorile !e apar la nto!mirea rapoartelor finan!iare aferente uneia sau mai multor perioade de (estiune anterioare pot fi des!operite n perioada de (estiune !urent. 8rorile pot aprea !a rezultat al unui !al!ul (re it, al apli!rii in!ore!te a politi!ii de !ontabilitate, al interpretrii (re ite a e$enimentelor, fraudelor sau omisiunilor. 4e obi!ei, !ore!tarea a!estor erori trebuie s fie luat n !onsiderare la determinarea profitului (pierderii) net (e) al (a) perioadei de (estiune !urente sau anterioare. &0. ' eroare este !onsiderat esenial n !azul n !are are un efe!t semnifi!ati$ asupra rapoartelor finan!iare aferente uneia sau mai multor perioade de (estiune, n!t a!ele rapoarte finan!iare nu mai snt !onsiderate $eridi!e la data nto!mirii lor, influennd !on!omitent de!iziile e!onomi!e ale utilizatorilor pe !are le iau n baza a!estor rapoarte. =n e+emplu de eroare esenial este in!luderea n rapoartele finan!iare aferente perioadei de (estiune anterioare a unor $alori semnifi!ati$e aferente produ!iei n !urs de e+e!uie sau !reanelor pro$enite din !ontra!te frauduloase !e nu au putere ,uridi!. Core!tarea erorilor eseniale aferente perioadelor de (estiune anterioare !ere re!al!ularea informaiilor !omparati$e sau prezentarea unor informaii pre$izionale suplimentare. &#. -rimea $alorii erorii eseniale se determin indi$idual pentru fie!are a(ent e!onomi! n fun!ie de !apitalul propriu real re!al!ulat la $aloarea de pia (a!ti$ele nete) a a!estuia, diminuat !u sub$eniile primite, mi,loa!ele !u destinaie spe!ial i sursele de a!operire a obie!telor aflate n administrare temporar, lundu7se n !onsiderare situaia e!onomi!o7finan!iar a a(entului e!onomi!. 1stfel, mrimea re!al!ulat a !apitalului propriu se determin !a rezultat al ree$alurii elementelor !apitalului propriu n !on!ordan !u !erinele i re!omandrile S.2.C. n $i(oare. &8. Pentru toi a(enii e!onomi!i !te$a erori (o eroare) se !alifi! drept neeseniale () n !azul !nd pra(ul de semnifi!aie al a!estora (a!esteia) nu $a dep i /> din totalul !apitalului propriu real re!al!ulat la $aloarea de pia (a!ti$ele nete) i diminuat !u sub$eniile primite, mi,loa!ele !u destinaie spe!ial i sursele de a!operire a obie!telor aflate n administrare temporar, dar totodat suma erorii a,un(nd pn la 1:& din plafonul stabilit de le(islaie pentru 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 4

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

1

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

obie!tele de mi! $aloare i s!urt durat i nedep ind 1333 de uniti !on$enionale pentru persoanele fizi!e i 13333 de uniti !on$enionale pentru persoanele ,uridi!e, lundu7se !a baz mrimea unitii !on$enionale la momentul apariiei erorii. -rimea unitii !on$enionale se stabile te n !onformitate !u pre$ederile Codului penal al )epubli!ii -oldo$a&. &". Suma mai multor erori i:sau a unei erori neeseniale nu trebuie s dep eas! plafonul pra(ului de semnifi!aie stabilit n para(raful &8 al prezentului standard. Pra(ul de semnifi!aie depinde i de natura erorii. 4e e+emplu, efe!tul inte(ral al mai multor erori nesemnifi!ati$e poate a$ea o influen semnifi!ati$ asupra lurii de!iziilor e!onomi!o7finan!iare ale utilizatorilor n baza rapoartelor finan!iare prezentate. 2atura i suma a!estor elemente pe ln( !ele semnifi!ati$e trebuie prezentate distin!t n ane+a la )aportul pri$ind rezultatele finan!iare, pre!um i n nota e+pli!ati$. %3. 8ste ne!esar de a fa!e distin!ie ntre !ore!tarea erorilor eseniale de modifi!area e$alurilor !ontabile. 8$alurile !ontabile snt prin natura lor apro+imri !are pot sau nu pot (enera modifi!area elementelor rapoartelor finan!iare !onform S.2.C.13 "8$enimente ulterioare datei nto!mirii rapoartelor finan!iare", pe msur !e alte noi informaii de$in !unos!ute. Spre e+emplu, elementele de $enituri sau !.eltuieli rezultate n urma produ!erii unui e$eniment e+!epional !are, anterior, nu a putut fi e$aluat n mod $eridi! i !u pre!izie nu !onstituie o !ore!tare a unei erori. Metoda recomandat) de standard %1. Suma !ore!iei unei erori eseniale se ia n !onsiderare la determinarea profitului (pierderii) net (e) aferent () perioadei de (estiune !urente !a !ore!tare a rezultatului anterior refle!tat n e$idena !ontabil. Informaiile !omparati$e trebuie prezentate n a!ela i mod n !are au fost refle!tate n rapoartele finan!iare ale perioadei de (estiune anterioare. %&. ?otu i, informaia adiional este prezentat n a!ela i mod n !are a fost nre(istrat n rapoartele finan!iare 7 pe !oloane distin!te pentru a arta profitul sau pierderea perioadei de (estiune !urente sau a ori!ror perioade de (estiune anterioare prezentate !a i !um eroarea esenial ar fi fost !ore!tat n perioada de (estiune n !are s7a produs. -etoda re!omandat de standard se apli! n !azul !nd rapoartele finan!iare ne!esit in!luderea informaiilor !omparati$e puse n !on!ordan !u rapoartele finan!iare prezentate n perioadele de (estiune anterioare. %%. ' ntreprindere trebuie s prezinte n nota e+pli!ati$ urmtoarele informaii6 (a) natura erorii eseniale< (b) suma !ore!iei !onstatat n profitul (pierderea) net () aferent () perioadei de (estiune< (!) suma !ore!iei in!lus n fie!are perioad de (estiune pentru !are informaia pre$izional este prezentat i suma !ore!iei efe!tuat n perioadele de (estiune anterioare !elor in!luse n informaia pre$izional. 4a! refle!tarea informaiei pre$izionale este imposibil, a!est lu!ru trebuie menionat n notele e+pli!ati$e. Modific)ri ale !oliticii de contabilitate %*. =tilizatorii rapoartelor finan!iare trebuie s fie !apabili s !ompare indi!atorii rapoartelor finan!iare ale unei ntreprinderi pe par!ursul unei perioade de timp, pentru a identifi!a tendina prin!ipal a situaiei sale finan!iare, rezultatelor a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) i flu+ul de mi,loa!e bne ti. Prin urmare, n fie!are perioad de (estiune, de obi!ei, se adopt a!eea i politi! de !ontabilitate. %/. -odifi!rile politi!ii de !ontabilitate !are influeneaz n mod esenial e$aluarea i luarea de de!izii de !tre utilizatorii rapoartelor finan!iare, snt posibile n !azurile pre$zute de le(islaia n $i(oare, de statutul ntreprinderii, la soli!itarea or(anului de elaborare a Standardelor 2aionale de Contabilitate i de re(lementare fis!al sau n !azul !nd a!este modifi!ri au !a
1 &

Conform art.&0 alin.(&) din Codul fis!al nr.110%7@III din &* aprilie 1""#, plafonul stabilit !onstituie 1333 lei -rimea unitii !on$enionale se stabile te n !onformitate !u art.0*, p.II al Codului Penal al )epubli!ii -oldo$a nr."8/7@A din 18 aprilie &33& (la momentul intrrii n $i(oare a prezentului standard, unitatea !on$enional este e(al !u &3 de lei).

9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 1

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

rezultat o prezentare mai ade!$at i !t mai e+a!t a e$enimentelor i a!iunilor n rapoartele finan!iare ale ntreprinderii. 4e e+emplu, politi!a de !ontabilitate poate fi modifi!at n !azul6 (a) reor(anizrii ntreprinderii (fuziunii, s!indrii, aso!ierii)< (b) s!.imbrii proprietarilor< (!) modifi!rilor le(islaiei n $i(oare i ale sistemului de re(lementare normati$ a !ontabilitii< (d) elaborarea noilor pro!edee de !ontabilitate< (e) tre!erii la noi metode de e$aluare, de !al!ulare a uzurii (amortizrii) et!. %0. ' prezentare mai ade!$at a e$enimentelor sau a!iunilor n rapoartele finan!iare are lo! n !azul n !are noua modifi!are a politi!ii de !ontabilitate are !a rezultat oferirea unei informaii mai rele$ante sau mai $eridi!e !u pri$ire la situaia finan!iar i patrimonial, rezultatele a!ti$itii e!onomi!o7finan!iare (ordinare) sau flu+ul de mi,loa!e bne ti ale ntreprinderii. %#. -odifi!rile politi!ii de !ontabilitate !are influeneaz n mod esenial e$aluarea i luarea de!iziilor de !tre utilizatorii rapoartelor finan!iare n perioada de (estiune sau n perioadele ulterioare, pre!um i !auzele a!estor modifi!ri, i e$aluarea !onse!inelor a!estora n e+presie $alori! urmeaz a fi prezentate distin!t n ane+ele rapoartelor finan!iare. %8. 2u snt !onsiderate modifi!ri ale politi!ii de !ontabilitate6 (a) adoptarea unei politi!i de !ontabilitate pentru e$enimente sau a!iuni !are difer n esen de e$enimentele sau a!iunile !e au a$ut lo! anterior< (b) adoptarea unei noi politi!i de !ontabilitate pentru e$enimente i a!iuni !e nu au a$ut lo! anterior sau !are au fost nesemnifi!ati$e. %". 1doptarea iniial a metodelor de ree$aluare a a!ti$elor !onstituie o modifi!are a politi!ii de !ontabilitate, dar este tratat !a o ree$aluare !e se supune pre$ederilor S.2.C.10 "Contabilitatea a!ti$elor materiale pe termen lun(" sau S.2.C.1% "Contabilitatea a!ti$elor nemateriale", S.2.C.&/ "Contabilitatea in$estiiilor", dar nu pre$ederilor prezentului standard. Prin urmare, para(rafele **7*8 al prezentului standard nu se apli! a!estui (en de modifi!are a politi!ii de !ontabilitate. *3. 5n !onformitate !u !erinele prezentului standard, modifi!area politi!ii de !ontabilitate este apli!at retrospe!ti$ sau prospe!ti$. a) 1pli!area retrospe!ti$ !onst n faptul ! noua politi! de !ontabilitate este apli!at e$enimentelor i a!iunilor !a i !um noua politi! de !ontabilitate ar fi fost folosit ntotdeauna. Prin urmare, politi!a de !ontabilitate este apli!at e$enimentelor i a!iunilor la data la !are a!estea s7au produs. b) 1pli!area prospe!ti$ !onst n faptul ! noua politi! de !ontabilitate este apli!at e$enimentelor i a!iunilor !e s7au produs dup data la !are s7a efe!tuat modifi!area. 2i!i o a,ustare referitoare la perioadele de (estiune anterioare nu se apli! soldului iniial al (a) profitului nerepartizat (pierderii nea!operite) la n!eputul perioadei de (estiune sau al profitului (pierderii) net (e) al (a) perioadei de (estiune, deoare!e soldurile e+istente nu se re!al!uleaz. ?otodat, noua politi! de !ontabilitate se apli! soldurilor e+istente de la data introdu!erii modifi!rii. 4e e+emplu, o ntreprindere poate s de!id s7 i modifi!e politi!a de !ontabilitate apli!at !.eltuielilor pri$ind mprumuturile i s !apitalizeze a!este !.eltuieli n !onformitate !u metoda alternati$ admisibil n S.2.C.&% "C.eltuieli pri$ind mprumuturile". 5n !azul apli!rii prospe!ti$e, noua politi! de !ontabilitate se apli! asupra !.eltuielilor pri$ind mprumuturile dup data introdu!erii modifi!rii n politi!a de !ontabilitate. .do!tarea unui "tandard #aional de $ontabilitate *1. -odifi!area politi!ii de !ontabilitate, efe!tuat o dat !u adoptarea unui S.2.C., trebuie refle!tat n !onformitate !u pre$ederile tranzitorii din a!el S.2.C., n !azul n !are a!estea e+ist. 5n absena ori!ror pre$ederi tranzitorii, modifi!area politi!ii de !ontabilitate trebuie apli!at n !on!ordan !u metoda re!omandat de standard menionat n para(rafele **7*8 ale prezentului standard. 9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 6

Ordinul ministrului finanelor nr.68 din 19.11.2003

Monitorul Oficial al RM nr.234 din 24.11.2003

*&. Pre$ederile tranzitorii dintr7un S.2.C. pot !ere att o apli!are retrospe!ti$, !t i una prospe!ti$ a modifi!rii politi!ii de !ontabilitate. *%. 5n !azul !nd o ntreprindere nu a adoptat un nou standard de !ontabilitate !e a fost publi!at, dar !are nu a intrat n! n $i(oare, pre!um i modifi!rile aferente altui standard n $i(oare, ntreprinderea este n!ura,at s prezinte natura unei modifi!ri $iitoare a politi!ii de !ontabilitate, !a i o e$aluare a efe!tului a!estei modifi!ri asupra profitului (pierderii) net(e) al (a) perioadei de (estiune i a situaiei finan!iare a ntreprinderii respe!ti$e. .lte modific)ri ale !oliticii de contabilitate - metoda recomandat) de standard **. -odifi!area politi!ii de !ontabilitate trebuie apli!at retrospe!ti$, !u e+!epia !azului n !are suma ori!rei a,ustri rezultate aferent perioadelor de (estiune anterioare nu poate fi determinat !u !ertitudine. 'ri!e a,ustare rezultat trebuie in!lus n determinarea profitului (pierderii) net(e) al (a) perioadei de (estiune !urente prin !ore!tarea rezultatelor perioadei pre!edente. Informaiile !omparati$e trebuie prezentate n a!ela i mod n !are au fost refle!tate n rapoartele finan!iare ale perioadei de (estiune anterioare. */. )apoartele finan!iare, in!luznd informaia !omparati$ aferent perioadelor de (estiune anterioare, snt prezentate !a i !um noua politi! de !ontabilitate a fost folosit ntotdeauna. 1stfel, informaia !omparati$ este re$izuit pentru a refle!ta noua politi! de !ontabilitate. 5n !azul n !are suma a,ustrilor se refer la perioadele de (estiune anterioare !elor in!luse n rapoartele finan!iare, soldul iniial al (a) profitului nerepartizat (pierderii nea!operite) aferent primei perioade de (estiune prezentate !a informaie !omparati$, se !ore!teaz !u suma a!estei modifi!ri. 'ri!e alt informaie aferent perioadelor de (estiune anterioare, !um ar fi rezumatele istori!e ale datelor finan!iare, este de asemenea re!al!ulat. *0. )e!al!ularea informaiei !omparati$e nu !ondu!e ntotdeauna la modifi!area rapoartelor finan!iare !are au fost aprobate de a!ionari sau nre(istrate i aprobate de autoritile ierar.i!e n !auz. *#. -odifi!area politi!ii de !ontabilitate trebuie apli!at n mod prospe!ti$ (doar pe $iitor) n !azul !nd suma a,ustrii soldului iniial al (a) profitului nerepartizat (pierderii nea!operite) pre$zut de para(raful ** al prezentului standard nu poate fi determinat !u !ertitudine. *8. 5n !azul !nd modifi!area politi!ii de !ontabilitate are un efe!t semnifi!ati$ asupra perioadei de (estiune !urente sau asupra ori!rei perioade de (estiune anterioare prezentate, sau poate a$ea efe!te semnifi!ati$e asupra perioadelor ulterioare, o ntreprindere trebuie s prezinte n nota e+pli!ati$ urmtoarele informaii6 (a) moti$ele modifi!rii< (b) suma a,ustrii !onstatat n profitul (pierderea) net () aferent () perioadei !urente de (estiune< (!) suma a,ustrii in!lus n fie!are perioad de (estiune pentru !are snt prezentate informaiile pre$izionale i suma a,ustrii aferent perioadelor de (estiune anterioare !elor in!luse n rapoartele finan!iare. 4a! nu este posibil prezentarea informaiilor pre$izionale, a!est lu!ru trebuie menionat n notele e+pli!ati$e. ata intr)rii 2n vi*oare *". Prezentul standard intr n $i(oare pentru rapoartele finan!iare aferente perioadelor n!epnd !u 1 ianuarie &33*.

9999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999
"#$ 8 %&rofitul '!ierderea( net ')( al 'a( !erioadei de *estiune+ erorile eseniale ,i modific)rile !oliticii de contabilitate 3