CURS 4

3.2. Contabilitatea operaiunilor privind imobilizrile Ansamblul de operaii ce privesc imobilizrile, generate de fapte economicojuridice ce afecteaz n sensul majorrii sau diminurii aceste active ale ntreprinderii, in de ciclul de investiii . Activitatea de investiii vizeaz asigurarea infrastructurii necesare realizrii operaiunilor curente (de exploatare). n ansamblul de operaiuni ce privesc imobilizrile identificm urmtoarele categorii! operaiuni ce vizeaz intrri sau ieiri de active imobilizate (ac"iziii, cedri, scoatere din folosin, v#nzri, transferuri) $ operaiuni privind consemnarea deprecierii activelor imobilizate (amortizri, ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare). 3.2.1. Contabilitatea operaiunilor privind intrrile i ieirile de active imobilizate Activele imobilizate sunt activele generatoare de beneficii %i deinute pe o perioad mai mare de un an.& 'le se caracterizeaz prin faptul c nu se consum la prima utilizare, particip la mai multe cicluri de exploatare %i %i transmit treptat valoarea asupra bunurilor, lucrrilor sau serviciilor la a cror realizare au contribuit. (in punct de vedere al coninutului lor, se disting urmtoarele categorii de imobilizri! a) Imobilizri necorporale ) sunt reprezentate de acele active identificabile, nemonetare, fr suport material i care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Acestea sunt reflectate prin conturile din grupa *+ ,-mobilizri necorporale. b) Imobilizri corporale - sunt acele active deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative. Acestea sunt reflectate prin conturile din grupa *& ,-mobilizri corporale.. c) Imobilizrile financiare ) sunt reprezentate de aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesle de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi (garaniile, depozitele i cauiunile depuse la teri, precum i creanele aferente contractelor de leasing finmanciar). Acestea sunt reflectate prin conturile din grupa */ ,-mobilizri financiare.. d) Imobilizri n curs reprezint, dup caz, imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei sau investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea sunt reflectate prin conturile din grupa *0 ,-mobilizri n curs %i avansuri pentru imobilizri. 1rincipalele modaliti de intrare a imobilizrilor n entitate sunt! a) achiziie pe baz de factur (recepia se consemneaz n procesul verbal de recepie)$
2341 nr. &56* din &57&&7*++6 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n 3onitorul 2ficial al 8om#niei, partea - nr. &+9+ din 0+7&&7*++6, pct. /: (&).
&

&

b) obinere din producia proprie$ c) primire ca aport la capitalul social$ d) primire cu titlul gratuit (donaii) sau cnd sunt constatate plus la inventariere Operaiunile de ieire a imobilizrilor necorporale, corporale %i financiare se refer, dup caz la una din situaiile! a) n cazul scoaterii din funciune (casarea) a imobilizrilor corporale de natura mijloacelor fixe sau scoaterii din eviden a imobilizrilor necorporale complet amortizate$ b) n cazul cesiunii (vnzrii sau cedrii cu titlu gratuit) a imobilizrilor necorporale sau corporale parial amortizate$ c) n cazul n care imobilizrile sunt distruse de calamiti$ d) n cazul imobilizrilor financiare cedate sau a mprumuturilor pe termen lung restituite (creane imobilizate). 3.2.2. Contabilitatea operaiunilor privind deprecierea activelor imobilizate ;e poate vorbi de deprecierea activelor imobilizate atunci c#nd valoarea de inventar (actual) a acestora, la un moment dat, este mai mic dec#t valoarea lor de intrare sau valoarea contabil net. (iferena corespunde, dup caz, unei deprecieri ireversibile sau unei deprecieri reversibile. (e regul, deprecierile ireversibile (definitive) se nregistreaz n contabilitate sub forma amortizrii, iar n cazul deprecierilor reversibile intervin a ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare. 1rocesului de amortizare se supun at#t imobilizrile necorporale c#t %i cele corporale.Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n funciune %i p#n la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic %i condiiilor de utilizare a acestora.* 'ntitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliz#nd unul din urmtoarele regimuri de amortizare! amortizare liniar, amortizare degresiv i amortizare accelerat. Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o c"eltuial. <onturile de amortizri privind imobilizrile sunt! 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale $ 281 Amortizri privind imobilizrile corporale . Aplicaie privind contabilitatea imobilizrilor
& *+& ,<"eltuieli de constituire. = 60&& ><asa n lei. nregistrat c"eltuieli de constituire ac"itate n numerar. * ? = :+: >4urnizori de imobilizri. *&00 >3ijloace de transport. ::*/ >@AA deductibil. & 6++ 0/ +++ / 9:+ & 6++ :* 9:+

<onform normelor contabile, terenurile nu se amortizeaz. 2341 nr. &56* din &57&&7*++6 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n 3onitorul 2ficial al 8om#niei, partea - nr. &+9+ din 0+7&&7*++6, pct. C5 (*).
*

;e ac"iziioneaz un mijloc de transport la un cost de ac"iziie de 06 +++ lei, @AA &C?. 0 :/& >(ebitori diver%i. = ? 5690 >Aenituri din v#nzarea activelor %i alte operaii de capital. ::*5 >@AA colectat. ;e vinde un mijloc de transport al societii, nregistrat la valoarea contabil de 5+ +++ lei %i amortizat n proporie de :+?, la un pre de v#nzare de 6* +++ %i @AA &C?. : ? = *&00 >3ijloace de transport. /690 ><"eltuieli privind activele cedate %i alte operaii de capital. *9&0 >Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor %i plantaiilor. ;e scoate din eviden mijlocul de transport v#ndut, cunosc#nd c valoarea contabil este de 5+ +++ %i amortizarea reprezint :+? din valoarea de intrare. /9&& ><"eltuieli de exploatare 6 *9&0 >Amortizarea instalaiilor, privind amortizarea imobilizrilor = mijloacelor de transport, animalelor . %i plantaiilor. ;e nregistreaz amortizarea mijlocului de transport ac"iziionat cunosc#nd c durata de amortizare este de : ani (:9 luni).

/& 99+

6* +++ C 99+

:* +++ *9 +++

5+ +++

56+

56+

3.3. Contabilitatea operaiunilor privind !tocurile 8eglementrile contabile actuale definesc stocurile ca fiind active circulante! deinute pentru a fi v#ndute pe parcursul desf%urrii normale a activitii$ n curs de producie n vederea v#nzrii$ sub form de materii prime, materiale %i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. ;tocurilor cuprind! materii prime, care particip direct la fabricarea produselor %i se regsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat$ materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de sc"imb, semine %i materiale de plantat, furaje %i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit$ materiale de natura obiectelor de inventar$ produse, respectiv! semifabricate (produsele al cror proces te"nologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) %i care trec n continuare n procesul te"nologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor)$ produse finite (produsele care au parcurs n ntregime procesul de fabricaie %i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, put#nd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate clienilor)$ produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau de%euri)$

 animale i psri (animale nscute %i cele tinere-viei, miei, purcei, m#nji etc., crescute %i folosite pentru reproducie, animale %i psrile la ngr%at pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum %i animale pentru producie-l#na, lapte, blan)$ mrfuri (bunuri cumprate de unitatea patrimonial n vederea rev#nzrii sau produse predate spre v#nzare magazinelor proprii)$ ambala e (ambalaje refolosibile, ac"iziionate sau fabricate, destinate produselor v#ndute %i care, temporar, pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte)$ producie n curs de e!ecuie ( producie care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul te"nologic, precum %i produse nesupuse probelor %i recepiei te"nice$ de asemenea, se cuprind aici lucrrile, serviciile %i studiile neterminate)$ (e regul, evaluarea bunurilor materiale de natura stocurilor la intrarea n patrimoniu nu ridic probleme, deoarece toate informaiile sunt preluate din documentele justificative. Astfel, evaluarea stocurilor %i a produciei n curs de execuie la intrarea n patrimoniu se face diferit, n funcie de sursele de provenien! a. bunurile procurate cu titlu oneros la costul de ac"iziie format din! preul de cumprare al bunurilor$ taxele nerecuperabile$ c"eltuieli de transport ) aprovizionare$ alte c"eltuieli necesare intrrii n gestiune a bunurilor. b. bunurile produse de unitatea patrimonial la costul de producie care cuprinde! costul de producie al materiilor prime %i materialelor consumate$ celelalte c"eltuieli directe ale produselor$ cota c"eltuielilor indirecte de producie, determinate raional ca fiind legate de fabricarea acestuia. (ificulti din punct de vedere practic, ridic evaluarea ie%irilor de stocuri, deoarece acestea provin din intrri diferite ale cror preuri pot varia. 1entru evaluarea ie%irilor din patrimoniu a stocurilor se pot folosi urmtoarele metode! a. metoda co!tului mediu ponderat "C#$%. <ostul mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar sau la anumite perioade ca raport ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor, pe de-o parte, %i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate, pe de alt parte$ b.metoda &prima intrare ' prima ieire "()(O% , potrivit creia bunurile ie%ite din gestiune se evalueaz la costul de producie sau de ac"iziie la primei intrri (lot). 1e msura epuizrii lotului, bunurile ie%ite din gestiune se evalueaz la costul de ac"iziie (de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic$ c. metoda &ultima intrare ' prima ieire "*)(O% potrivit creia bunurile ie%ite se evalueaz la costul de producie (de ac"iziie) al ultimei intrri (lot). 1e msura epuizrii lotului, stocurile ie%ite din gestiune se evalueaz la costul de producie (de ac"iziie) al lotului anterior, n ordine cronologic. 3.3.1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale 3ateriile prime sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului 301 #aterii prime , iar materialele consumabile cu ajutorul contului 302 #ateriale con!umabile . @ot n categoria materialelor sunt cuprinse %i obiectele de inventar, reflectate cu ajutorul

contului 303 ,#ateriale de natura obiectelor de inventar.. Aceste conturi funcioneaz dup regula conturilor de activ. n derularea procesului de producie a bunurilor sau prestarea de servicii din cadrul ciclului de exploatare a unei uniti sunt consumate bunuri de natura stocurilor cum ar fi ! materii prime, materiale consumabile. 8eflectarea n contabilitate a operaiunilor privind consumurile de stocuri se face pe baza bonul de consum. Aplicaie 2 societate comercial nregistreaz n cursul unei luni urmtoarele operaiuni privind materii primele %i materialele!
& ? = :+& >4urnizori. 0+& >3aterii prime. ::*/ >@AA deductibil. Ac"iziionarea cu factur a unor materii prime * ? = :+9 >4urnizori ) facturi nesosite. 0+* >3ateriale consumabile. ::*9 >@AA neexigibil. 8ecepionarea, pe baza avizului de nsoire, a materialelor pentru ambalat 0 :+9 >4urnizori-facturi nesosite. = :+& >4urnizori. 1rimirea facturii de la furnizorul de materiale de ambalat : ::*/ >@AA deductibil. = ::*9 >@AA neexigibil. @ransformarea @AA neexigibil n @AA deductibil 6 /+& ,<"eltuieli cu materiile prime. = 0+& ,3aterii prime. <onform bonului de consum, se nregistreaz consumul materiilor prime ac"iziionate. /+* ,<"eltuieli cu materialele / 0+* ,3ateriale consumabile. consumabile. = <onform bonului de consum, se nregistreaz consumul materialelor consumabile ac"iziionate. 0+ +++ 6 5++ 06 5++

C +++ & 5&+

&+ 5&+

&+ 5&+ & 5&+

&+ 5&+ & 5&+

0+ +++

0+ +++

C +++

C +++

3.3.2. Contabilitatea produciei Activitatea desf%urat de agenii economici din sfera produciei materiale se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i servicii. (ac la sf#r%itul perioadei de gestiune producia nu este finalizat ea mbrac forma produciei neterminate sau n curs de e!ecuie. 1entru evidena acestora se utilizeaz conturile! 331 &$rodu!e n cur! de e+ecuie $ 332 *ucrri i !ervicii n cur! de e+erciii 3,1 &-emi.abricate $ 3,/ &$rodu!e .inite $ 3,0 &$rodu!e reziduale . @oate aceste conturi funcioneaz dup regula conturilor de activ. Aplicaie

Da nceputul lunii noiembrie exerciiul E o societate cu activitate de producie dispunea de un stoc de &++ buci produs finit A x /++ lei7buc. Fi nu avea producie neterminat. 2peraiunile nregistrate n contabilitate n cursul lunii, n legtur cu producia obinut, sunt urmtoarele!
& 0:6 >1roduse finite. = 5&& >Aariaia stocurilor. ;e recepioneaz din seciile de fabricaie, conform notei de predare, produse finite A la cost efectiv ! *++ buc G 69+ lei7buc = &&/ +++ lei * 0:/ >1roduse reziduale. = 5&& >Aariaia stocurilor. ;e recepioneaz din seciile de fabricaie, conform notei de predare produse reziduale evaluate la cost efectiv de 6++ lei. 0 :&&& ><lieni. ? = 5+&>Aenituri din v#nzarea produselor finite. ::*5 >@AA colectat. ;e livreaz cu factur unui client produse finite preul de v#nzare fiind de 5++ lei7buc (&6+ buc G 5++ lei7buc.= &+6 +++ lei), @AA &C? (&C?G&+6 +++ = &C C6+ lei)! : 5&& >Aariaia stocurilor. = 0:6 >1roduse finite. (escrcarea gestiunii pentru produsele finite v#ndute se face utiliz#nd metoda 4-42! &++ buc. x /++ lei7buc. = /+ +++ lei 6+ buc. x 69+ lei7buc. = *C +++ lei @otal 9C +++ lei &&/ +++ &&/ +++

6++

6++

&*: C6+

&+6 +++ &C C6+

9C +++

9C +++

3.3.3. Contabilitatea mrfurilor 8eflectarea n contabilitate a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 311 &#r.uri . 'ste un cont de activ Da unitile ce au ca obiect de activitate comercializarea cu amnuntul a mrfurilor, evidena acestora n contul 311&#r.uri se ine la preul cu amnuntul, care are urmtoarea structur!
1reul cu amnuntul = <ostul de ac"iziie H Adaosul comercial H @AA neexigibil

Adaosul comercial aferent mrfurilor aflate n gestiunea unitilor cu activitate comercial se reflect cu ajutorul contului 318 &2i.erene de pre la mr.uri . <#nd reflect adaosul comercial (care intr n compunerea preului cu amnuntul), este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor %i funcioneaz dup regula de conturilor de pasiv. (up aceea%i regul funcioneaz %i contul ,,28 34A nee+i5ibil c#nd reflect taxa pe valoarea adugat inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor. 1entru calculul valorii adaosului comercial aferent mrfurilor v#ndute se determin un coeficient de repartizare, dup formula!

<onform 2.3.4.1. &56*7*++6 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, la calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri %i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include @AA neexigibil.

"ic059+ Rc059 # 0 59 = ("id05& "ic:*9)+ (Rd05& Rc:*9)

Acest coeficient se aplic asupra preului cu amnuntul al mrfurilor v#ndute. Aplicaie 2 societatea comercial av#nd ca obiect de activitate comercializarea cu amnuntul a mrfurilor dispunea la nceputul lunii noiembrie exerciiul E de un stoc de mrfuri evaluate la preul de v#nzare cu amnuntul de C *9* lei, din care & :9* lei reprezint @AA, iar & 9++ lei reprezint valoarea adaosului comercial. n cursul lunii s-au ac"iziionat de la un furnizor IEI cu factura nr. *C+7&*.&&.*++E mrfuri evaluate la cost de ac"iziie de 6 +++ lei, taxa pe valoarea adugat deductibil &C?. <ota de adaos comercial aferent mrfurilor ac"iziionate este de 0+?, iar taxa pe valoarea adugat neexigibil de &C?. (in v#nzarea cu amnuntul a mrfurilor n cursul lunii noiembrie s-a ncasat numerar n valoare de &0 /&0,/ lei, care a fost depus n contul societii desc"is la banc. nregistrarea n jurnal a operaiunilor se prezint astfel!
& ? = :+& ,4urnizori. 05& ,3rfuri. ::*/ ,@AA deductibil. Ac"iziionat, mrfuri cu factura nr. *C+7&*.&&.*++E la un cost de ac"iziie de 6 +++ lei, @AA &C?. * 05& ,3rfuri. = ? 059 ,(iferene de pre la mrfuri. ::*9 ,@AA neexigibil. nregistrat, adaosul comercial (0+?) %i taxa pe valoarea adugat neexigibil aferente mrfurilor ac"iziionate! Adaos comercial = 6 +++ G 0+?= & 6++ @AA neexigibil= (6 +++H& 6++)G &C?=& *06 0 60&& ,<asa n lei. = ? 5+5 ,Aenituri de v#nzarea mrfurilor. ::*5 ,@AA colectat. ncasat numerar n valoare de &0 /&0,/ lei din v#nzarea cu amnuntul a mrfurilor, din care @AA este de! * &50,/ lei = &0 /&0,/ x&C7&&C 6 C6+ 6 +++ C6+

* 506

& 6++ & *06

&0 /&0,/

&& ::+ * &50,/

: ? = 05& ,3rfuri. /+5 ,<"eltuieli privind mrfurile. 059 ,(iferene de pre la mrfuri. ::*9 ,@AA neexigibil. nregistrat descrcarea gestiunii pentru mrfurile v#ndute n cursul perioadei

9 9++ * /:+ * &50,/

&0 /&0,/

1entru a putea calcula coeficientul de repartizare (procentul mediu de adaos comercial) este necesar stabilirea situaiei n <artea mare a conturilor 05& ,3rfuri. %i 059 ,(iferene de pre la mrfuri.!
2 ;i 8d @sd 311 C *9* 6 +++ * 506 5 506 &5 +&5 C &0 /&0,/ &0 /&0,/ 8c &0 /&0,/ @sc 0 :+0,: ;fd 8d @sd ;fc 2 318 * /:+ * /:+ * /:+ //+ C & 9++ ;i & 6++ & 6++ 8c 0 0++ @sc

"ic059+Rc059 &9+ &6+ #059= = =+,*05/C*0 ("id05&"ic:*9)+(Rd05&Rc:*9) (C*9 &:9*) (506+ &*06)
J 059 x 8c05& = +,*0+5/C*0 x (&0 /&0,/-* &50,/) = * /:+ lei
6a 69& ,Airamente interne. = 60&& ,<asa n lei. ;e depune la banc numerarul ncasat din v#nzarea cu amnuntul a mrfurilor. 6b 6&*& ,<onturi la bnci n = 69& ,Airamente interne. lei. ;e prime%te extrasul de cont pentru suma depus la banc &0 /&0,/ &0 /&0,/ &0 /&0,/ &0 /&0,/