13.

Contabilitatea datoriilor
Datoriile reprezint surse strine de finanare, puse la dispoziia companiei de o instituie financiar, de furnizori, de personal i ali creditori. n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se grupeaz dup diverse criterii. 1. Dup coninutul economic: - datorii financiare; - datorii comerciale; - datorii calculate. . n funcie de termenul de ac!itare: - datorii pe termen lung, al cror termen este mai mare de un an; - datorii pe termen scurt cu un termen de ac!itare nu mai mare de un an. Datoriile financiare includ datoriile care apar "n legtur cu procurarea capitalului atras. #apitalul atras "l constituie creditele bancare i "mprumuturile "n valut naional i srin primite de ctre "ntreprindere de la alte persoane fizice i $uridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. %entru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate conturile: &11 '#redite bancare pe termen scurt( ) Anexa 100*; &1 '#redite bancare pe termen scurt pentru salariai(; +11 '#redite bancare pe termen lung(; +1 '#redite bacare pe termen lung pentru salariai(. %entru evidena "mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate conturile: &1, 'mprumuturi pe termen scurt(; +1, 'mprumuturi pe termen lung(. -ceste conturi sunt de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i ale "mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar "n debit . suma creditelor i "mprumuturilor rambursate. /oldul este creditor i reprezint datoriile companiei aferente creditelor bancare i "mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. #reditele bancare i "mprumuturile primite se reflect prin formula contabil: Debit +1 '#asa( Debit + '#ont de decontare( Debit +, '#ont valutar(
01

Credit &11 '#redite bancare pe termen scurt( Credit &1 '#redite bancare pe termen scurt pentru salariai( Credit +11 '#redite bancare pe termen lung( Credit +1 '#redite bancare pe termne lung pentru salariai( Credit &1, 'mprumuturi pe termen scurt( Credit +1, 'mprumuturi pe termen lung( Datoriile comerciale reprezint datorii care apar "n urma operaiilor comerciale ale "ntreprinderii. -cestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de servicii. %entru generalizarea informaiei privind e2istena i micarea: - datorilor comerciale fa de furnizori i antreprenori este destinat contul & 1 'Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( )Anexa 101*; - datoriile pe termen scurt )termenul crora nu depete un an* privind operaiile efectuate cu prile legate . & prile legate(. Datoriile se "nregisreaz "n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile. 3aloarea de "nregistrat este valoarea "nscris "n factur diminuat cu eventualele reduceri de preuri acordate de furnizori. #onturile & 1, & crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: -ccepterea spre plat a facturilor )sau emiterea cambiilor* de la furnizori i antreprenori pentru : a* valorile intrate )fr 43-*: Debit 111 '-ctive nemateriale( Debit 11 '-ctive nemateriale "n curs de e2ecuie( Debit 1 1 '-ctive materiale "n curs de e2ecuie( Debit 1 , '5i$loace fi2e( Debit 11 '5ateriale( Debit 1, '6biecte de mic valoare i scurt durat( Debit 17 '5rfuri(
78

'Datorii pe termen scurt fa de

se

Credit & 1 'Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( Credit & 'Datorii pe termen scurt fa de prile legate( b* servicii prestate )fr 43-*: Debit 11 '-ctive nemateriale "n curs de e2ecuie( Debit 11 '5ateriale( Debit 1, '6biecte de mic valoare i scurt durat( Debit 17 '5rfuri( Debit 71 '#!eltuieli comerciale( Debit 71, '#!eltuieli generale i administartive( Debit 7 1 '#!eltuieli ale activitii de investiii( Debit 7 '#!eltuieli ale activitii financiare( Debit 911 '%roducia de baz( Debit 91, '#onsumuri indirecte de producie( Credit & 1'Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( Credit & 'Datorii pe termen scurt fa de prile legate( /umele avansurilor pe termen scurt i:sau lung primite sunt destinate conturile + + '-vansuri pe termen lung primite( i & , '-vansuri pe termen scurt primite(. /umele avansurilor pe termen scurt i:sau lung primite se "nregistreaz prin formula contabil: Debit +1 '#asa( Debit + '#ont de decontare( Debit +, '#ont valutar( Credit + + '-vansuri pe termen lung primite( Credite & , '-vansuri pe termen scurt primite( Datoriile calculate sunt datoriile fa de alte persoane fizice i $uridice, "n special fa de personalul "ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, buget, diveri creditori. Datorii fa de personal reprezint anga$amentele companiei fa de lucrtori pentru munca prestat, titlurile de valoare realizate etc.

71

%entru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul companiei aferente remuneraiilor i sumelor depuse, este detinat contul de pasiv &,1 'Datorii fa de personal privind retribuirea muncii(. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar "n debit . sumele ac!itate i reinute. Dac salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, se includ "n costul produselor fabricate sau serviciilor prestate. #alculul salariului, venitului impozabil i impozitului pe venit se face "n baz cumulativ, de la "nceputul anului sau din momentul anga$rii la serviciu "n fia personal desc!is fiecrui salariat. n debitul contului &,1, "n afar de reineri, se reflect i plata salariului prin formula contabil: Debit &,1 'Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( Credit +1 '#asa( Credit + '#ont de decontare( %entru evidena decontrilor cu personalul "ntreprinderii privind alte operaii, cu e2epia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul &, (Datorii fa de personal privind alte operaii(.-cestea pot fi datorii fa de salariai pentru sumele c!eltuite de acetia din contul propriu "n interesele "ntreprindeii, c;t i pentru efectuarea unor c!eltuieli ale ei, "n special datorii fa de titularii de avans. %entru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale "n fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personanlului companiei, este destinat contul de pasiv &,, 'Datorii privind asigurrile(. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar "n debit . mi$loacele ac!itate, virate i c!eltuite. /uma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz "n dependen de cota procentual stabilit fa de salariul brut. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind impozitele i ta2ele republicane i locale. <mpozitele i ta2ele republicane pltite de "ntreprindere includ: impozitul pe venit, 43-, accizele, impozitul privat, ta2a vamal, ta2ele percepute "n fondul rutier.

%entru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente impozitelor, ta2elor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv &,+ 'Datorii privind decontrile cu bugetul(. n creditul lui se reflect plile cuvenite la buget, iar "n debit . plile virate efectiv )Anexa 102*. %entru determinarea impozitului pe venit, la companie se calculeaz venitul contabil )pierderea contabil*, care reprezint profitul )pierderea* perioadei de gestiune p;n la impozitare. -cest profit se determin "n timpul anului de gestiune "n '=aportul privind rezultatele financiare(, iar la sf;ritul anului . "n contul ,&1 '=ezultat financiar total(. n debitul acestui cont sunt reflectate c!eltuiellile acumulate pe tipuri de activiti, "n credit . veniturile acumulate pe tipuri de activiti. #ompar;nd suma total a veniturilor cu suma total a c!eltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei p;n la impozitare. =eflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit "n cursul anului: Debit 7,1 '#!eltuieli )economii* privind impozitul pe venit( Credit &,& '43- i accize de "ncasat( >a sf;ritul anului suma impozitului pe venit, pltit "n avans, se "nregistreaz prin formula contabil: Debit &,& '43- i accize de "ncasat( Credit 7,1 '#!eltuieli )economii* privind impozitul pe venit( %entru contabilitatea 43- sunt destinate conturile & '#reane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul( i &,+ 'Datorii privind decontrile cu bugetul(. %entru generalizarea informaiei privind e2istena i micarea creanelor pe termen scurt ale bugetului privind 43-, datorate din buget conform legislaiei fiscale "n vigoare la contul & '#reane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul(. %entru contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung, "n cazul c;nd termenul de ac!itare nu este mai mare de un an, este destinat contul &1+ '#ota-parte curent a datoriilor pe termen lung(. 4recerea cotei curente a datoriilor pe termen lung "n componena datoriilor curente se "nregistreaz:

7,

Debit + 1 'Datorii de arend pe termen lung( Debit + 0 '-lte datorii pe termen lung calculate( Credit &1+ '#ota-parte curent a datoriilor pe termen lung( Datoriile fa de fondatorii companiei privind calcularea i plata dividendelor, veniturilor i altor sume se "nregistreaz "n contul de pasiv &,7 'Datorii fa de fondatori i ali participani(. n creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar "n debit . ac!itarea sau restituirea lor. >a sumele calculate ale dividendelor)veniturilor* fondatorilor, "n funcie de surs, se "nregistreaz: Debit ,,+ 'Dividende pltite "n avans( Debit ,, '%rofit nerepartizat)pierderea neacoperit* al anilor precedeni( Debit , '=ezerve prevzute de statut( Credit &,7 'Datorii fa de fondatori i ali participani(.

7+