SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE

Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia

Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune. Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare

Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T.

Elementele care formeaz structura contului

Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul 311 Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit.

Elementele care formeaz structura contului

Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial.

Elementele care formeaz structura contului

Dt Cont de decontare Sold initial

Ct

Rulaj debitor Sold final

Rulaj creditor

Conturile de activ
Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor

Exemplu

Soldul contului de activ Cont curent n valut naional la 01 martie constituia 23 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune n contul ntreprinderii au intrat mijloace bneti din casierie n sum de 25 000 lei i de la debitori 50 500 lei, tot n aceast perioad din Cont sau cheltuit mijloace bneti pentru achitarea datoriilor fa de buget 14 500 lei. n contul Cont curent n valut naional aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvare

Dt 242 Cont curent n valut naional Sold initial - 23 300

25 000 50 500 14 500

Ct

Rulaj debitor - 75 500 Sold final 84 300

Rulaj creditor 14 500

Conturile de pasiv

Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + rulaj creditor rulaj debitor

Exemplu

Soldul contului de pasiv Avansuri primite pe termen scurt la 01 martie constituia 43 300 lei. Pe parcursul perioadei de gestiune ntreprinderea a primit mijloace bneti de la clienii si n avans 52 000 lei, tot n aceast perioad a rambursat din avansul primit 6 000 lei i a nchis o crean de 12 600 lei. n contul Avansuri primite pe termen scurt aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor:

Exemplu, rezolvare
Dt 523 Avansuri primite pe termen scurt Sold initial - 43 300 52 000 Ct

6 000 12 600

Rulaj debitor - 18 600

Rulaj creditor 52 000 Sold final 76 700

Dubla nregistrare i importana ei de control

Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.

Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i surselor ct i n cel al micorrii lor. n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale se transform n active curente sub forma de semifabricate i produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active curente bneti, care din nou se transform n active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.

Formula contabil

Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil.

Componentele formulei contabile

denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor suma care face obiectul nregistrrii.

Scrierea formulei contabile

n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta. De exemplu: Operaia economic: S-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula contabil: D 123 Mijloace fixe 20 000 lei C 544 Alte datorii curente 20 000 lei sau D 123 Mijloace fixe C 544 Alte datorii curente 20 000 lei

Clasificarea formulelor contabile

n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil.
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. De exemplu: din contul contul curent in moned naional s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei: D 521 Datorii comerciale C 242 Cont curent n moned naional

Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai sum. De exemplu: s-au procurat cu plata ulterioar de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei: D 211 Materiale 5000 lei D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 500 lei C 521 Datorii comerciale 5500 lei

Clasificarea formulelor contabile

n funcie de scopul pentru care se ntocmesc:

Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului. Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei.

nregistrarea operaiilor economicofinanciare

nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i aceasta poart denumirea de nregistrare cronologic. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice.
Debit Din cas se achit salariul 11 550 531 personalului ntreprinderii
Coninutul operaiunilor economice Suma Formula contabila

Nr. d/o 1.

Credit 241

Conturile sintetice i analitice

n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice. Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital social. Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - petri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i altele.

Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor

Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.

Evidena sintetic i evidena analitic

Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice eviden analitic.

Exemplu:

La ntreprinderea Monolit S.A. la 01.05 anul curent soldul contului Materiale se prezenta n felul urmtor: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei unitatea. Materialul B- 5 000 buci cte 8 lei bucata. Materialul C- 100 kg. cte10 lei kg. Operaiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune: Sau primit materiale de la furnizori: Materialul A- 200 uniti cte 6 lei. Materialul C- 60 kg. cte 10 lei. Total 1800 lei. Au fost eliberate materiale de la depozit n secia producie de baz. Materialul A- 150 uniti. Materialul B- 3 000 buci. Materialul C.- 90 kg. Sau primit materiale de la furnizori: Materialul B- 300 buci cte 8 lei bucata. Materialul C- 150 kg. cte 10 lei kg. Total 3900 lei.

Evidena sintetic: Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Jurnal de nregistrare a operaiilor economice

Nr. d/o 1. 2. Coninutul operaiilor economice Sau primit materiale de la furnizori: Au fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz. Sau primit materiale de la furnizori Suma Corespondena conturilor Debit 1 800 211 Credit 521

25 800

811

211

3.

3 900

211

521

Evidena sintetic
D
Si 1) 3) Rd

Materiale
42 200 1 800 3 900 5 700

2) Rc

25 800 25 800

Sf 22 100

Evidena analitic
Contul analitic Materialul A

N d/ o. 1. 2.

Data

Intrri Cantita Pre te 200 6

Ieiri Cantita Pre te

01.05. 1200 150 Rulaj Sold 200 6 1200 150 6 6

Stoc Cantita Pre te 200 6 400 6 900 250 6 900 250 6

1 200 2 400 1 500

1500

Evidena analitic
Contul analitic Materialul B
N d/o. Data Intrri Cantitate Pre Ieiri Stoc

Cantitate

Pre

24 000 24 000

Cantitate

Pre

40 000 16 000 18 400 18 400

01.05. 1. 2. Rulaj Sold 3 000 300 300 8 8 2400 2400 3 000 8 8

5 000 2 000 2 300 2 300

8 8 8 8

Evidena analitic
Contul analitic Materialul C
N d/o. Data Ieiri Stoc

Intrri Cantitate Pre

600

Cantitate

Pre

Cantitate

Pre

1 000 1 600 700 2 200 2 200

01.05 1. 2. 3. Rulaj Sold 60 150 150 10 10 10 90 1500 1500 90 10 10 900 900

100 160 70 220 220

10 10 10 10 10

Legtura dintre conturile sintetice i analitice (Verificarea)

Soldul iniial: 42 200 = 1 200+40 000+1000 Operaia I 1 800 = 1 200 + 600 Operaia II 25 800 = 900 + 24 000 + 900 Operaia III 3 900 = 2 400 + 1 500 Rulajul debitor: 5 700 = 1200 + 2400 + 2100 Rulajul creditor: 25 800 = 900 + 24 000 + 900

Soldul final

22 100 = 1500+18 400+2 200

Balana de verificare

Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei.

Funciile balanei de verificare

Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n

verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.

Funciile balanei de verificare

Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin

ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.

Funciile balanei de verificare

Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea

datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare. Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune.

Clasificarea balanei de verificare

n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi: balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice.

Balana de verificare ale conturilor sintetice

Balana de verificare ale conturilor sintetice dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate fi: balana de verificare cu o egalitate; balana de verificare cu dou egaliti; balana de verificare cu trei egaliti;

BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE

(cu trei egaliti)

Simbolul conturilor 123 241

Denumirea conturilor Mijloace fixe Casa TOTAL

SOLDURI INIIALE RULAJE SOLDURI FINALE Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

BALANA DE VERIFICAE AH (MODEL)

Conturi creditoare Conturi debitoare Sold iniial creditor Contul 123 Contul 211 Contul 242 Contul 521 ... Total rulaj creditor Sold final creditor Sold iniial debitor Contul Contul 123 211 Contul 242 Contul 521 Total rulaj debitor Sold final debitor

Total solduri iniiale

Total rulaje Total solduri finale

Etapele de ntocmire a balanei de verificare

se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea-mare),; se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i se stabilete soldul acestora; se transpun datele din conturile deschise n carteamare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare; se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.

Exemplu:

Pe baza datelor de mai jos de deschis conturile respective, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rulajele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i bilanul la finele perioadei de gestiune.

Bilanul fabricii Gloria la 01.09.200__

Activ Mijloace fixe Materiale Producie n curs de execuie Creane ale personalului Cont curent naional Casa Bilan in moned Suma Pasiv Suma 3 069 000 89 300 58 000 16 800 retribuirea 3 015 230 Capital social 69 700 Credite bancare pe termen scurt

65 800 Alte rezerve 300 Datorii comerciale Datorii pentru muncii

93 750 120 3 244 900

11 800

Bilan

3 244 900

Operaiile economice din luna septembrie la fabrica Gloria

1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)

8)
9) 10) 11)

S-au procurat cu plata ulterioar materiale de la furnizori - 362 500 lei; S-a acceptat factura organizaiei de transport pentru transportarea materialelor 14 500 lei; S-au calculat salariile muncitorilor pentru descrcarea materialelor 1 600 lei; S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (23,5%) ? lei; S-au calculat contribuiile pentru asigurrile medicale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (3,5%) ? lei; Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor 16 500 lei; Din contul curent n moned naional s-a ridicat n numerar 11 900 lei; Din cas au fost pltite salariile 11 800 lei; Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor pentru materiale 29 050 lei; Din cas s-a acordat numerar n avans inginerului Ivanov G. 150 lei; Din contul curent n moned naional s-a virat: organelor de asigurare social 400 lei; n rambursarea creditelor pe termen scurt 15 600 lei.

Nr d/o

Coninutul operaiei economice

Suma (lei) 362 500 14 500

Corespondena conturilor debit credit 521 544 211 211

1 2

S-au primit materiale de la furnizori S-a acceptat factura organizaiei de transport privind serviciile de transportare a materialelor

3
4

S-au calculat salariile muncitorilor privind descrcarea materialelor procurate

S-au calculat contribuiile privind asigurrile sociale si medicale aferente salariilor muncitorilor pentru descrcarea materialelor (23,5%; 3,5 %) Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor Din contul curent n moned naional s-a ridicat n numerar Din cas au fost pltite salariile Din contul curent n moned naional s-a virat furnizorilor pentru materiale Din cas s-a pltit titularilor de avans pentru cheltuielile de deplasare

1 600
376 56 16 500 11 900 11 800 29 050 150

211
211 211 521 241 531 521 227

531
533 533 242 242 241 242 241

5 6 7 8 9

10 Din contul curent n moned naional s-a virat: a) organelor de asigurare social b) n rambursarea creditelor pe termen scurt

400 15 600

533 511

242 242

Dt

123

Ct

Dt

211

Ct

Si 3 670 830 Rd=0 Rc=0 Sf 3 670 830 Dt Si 65 800 215 Ct

Si 69 700 1) 362 500 2) 14 500 3) 1 600 4) 432

Rd=379 032 Rc=0 Sf 448 732

Rd=0 Sf 65 800

Rc=0

Dt Si 300 9) 150 Rd=150 Sf 450

227 Rc=0

Ct

Dt Rd=0

323 Ct Si 58 000 Rc=0 Sf 58 000

Dt

511 Ct Si 89 300 10b) 15 600 Rd=15 600 Rc=0 Sf 73 700

Dt 5) 16 500 8) 29 050

521 Ct Si 16 800 1) 362 500

Rd=45 550 Rc=362 500 Sf 33 750

BALANA DE VERIFICARE la 01 10 200__

Simbolul contului Denumirea contului Soldul iniial Rulaj Soldul final

Debitor

Creditor

Debitor

Creditor

Debitor

Creditor

123

3 670830

3 670 830

124 211 215 69 700 65 800

655 600

0 379 032 0

0 0 0 448 732 65 800

655 600

227
241 242 311 323 511

300
120 93 750 3 069 000 58 000 89 300

150
11 900 0 0 0 15 600

0
11 950 73 450 0 0 0

450
70 20 300 3 069 000 58 000 73 700

521
531 533 544 Total 3 900 500

16 800
11 800 0 0 3 900 500

45 550
11 800 400 0 464 432

362 500
1 600 432 14 500 464 432 4 206 182

333 750
1 600 32 14 500 4 206 182

Bilanul fabricii Gloria la 01.10.200__

Activ Suma Pasiv Suma

1. Active pe termen lung

Mijloace fixe

3. Capital propriu
3 015 230 Capital social Alte rezerve 3 069 000 58 000 3 127 000

TOTAL capitolul 1 2 Active curente Materiale Producie n curs de execuie Creane ale personalului Cont curent n moned naional Casa TOTAL capitolul 2 TOTAL GENERAL-ACTIV

3 015 230 TOTAL capitolul 3 5. Datorii pe termen scurt 448 732 Credite bancare curente 65 800 Datorii comerciale 450 Datorii privind remunerarea muncii 20 300 Datorii privind asigurrile 70 Alte datorii curente 535 352 TOTAL capitolul 5 3 550 582 TOTAL GENERAL-PASIV

73 700 333 750 1 600 32 14 500 423 582 3 550 582

Planul general de conturi

Planul general de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele situaiilor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. Capitolul II Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II. n capitolul III Caracteristica u modul de aplicare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii.

Clasele planului general de conturi

1. 2. 3. 4. 5.

6.
7. 8. 9.

Active imobilizate; Active curente; Capital propriu; Datorii pe termen lung; Datorii curente; Venituri; Cheltuieli; Conturi de gestiune; Conturi extrabilaniere.

Conturile contabilitii financiare

Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n situaiile financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7).

Conturile de bilan i conturile de rezultate

Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Situaia de profit i pierdere.

Conturile de activ

Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale; 124 Amortizarea mijloacelor fixe; 126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale; 127 Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie; 128 Deprecierea terenurilor; 129 Deprecierea mijloacelor fixe 133 Amortizarea i deprecierea activelor biologice imobilizate 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii privind creanele compromise care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul -(minus) i se scad din totalul sumelor.

Conturile de pasiv

Conturile claselor 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 315 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, pot avea sold creditor sau debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative.

Legtura planului general de conturi cu situaiile financiare

Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul general de conturi contabile coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, in general, cu denumirea rndurilor din situaia de profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la situaiile financiare.