INTRODUCERE

nc de la apariia ei ca tiin, contabilitatea a fost legat de constituirea, gestionarea i utilizarea eficient a patrimoniului, fiind disciplina care pune la dispoziia conducerii firmei att date i informaii operative ct i de sintez privind starea i gestionarea patrimoniului. Datele i apoi preluate n i informaiile de sintez sunt centralizate Prezentarea i ntocmirea lucrrilor contabile

periodice , constituind instrumentul indispensabil pentru un diagnostic necesar n evaluarea performanelor firmei i n depistarea punctelor slabe, c!iar critice, n activitatea desfurat. "a alegerea acestei teme pentru lucrarea mea de licen au contribuit, n primul rnd, importana acestor lucrri, dar i e#periena mea profesional. ntocmirea lucrrilor contabile periodice face parte din domeniul meu de activitate. $#periena acumulat mi permite s tratez acest subiect la un nivel superior de comple#itate i implicit de specializare n acest gen de lucrri. "ucrarea este structurat pe trei capitole. Primele dou capitole cuprind elemente de teorie privind tema propus, iar n cel de% al treilea capitol am e#pus un studiu de caz, realizat la societatea &.'. Piroc!im (ictoria &.).. n primul capitol am prezentat pe subcapitole delimitarea privind prezentarea i ntocmirea lucrrilor contabile periodice. )stfel am artat pe scurt cum se realizeaz balana de verificare naintea inventarierii, apoi efectuarea inventarierii *pentru asigurarea imaginii fidele+ care regularizare ne a,ut implicit de la stabilirea regularizri operaiunilor de cu amortizrile*diferene inventar-

provizioane pentru deprecieri, pentru riscuri i c!eltuieli- diferene de curs valutar+, apoi la stabilirea balanei de verificare n vederea ntocmirii bilanului contabil. 'apitolul doi prezint structural componentele situaiilor financiare anuale, ncepnd cu bilanul contabil i nc!eind cu notele e#plicative la acesta. n scopul formrii unei imagini complete, clare i precise asupra activitii economice desfurate de firm, apare necesar elaborarea bilanului contabil, care prezint mrimea i structura patrimoniului la un moment dat i n evoluie. 'ontul de profit i pierdere indic dac o ntreprindere a reuit sau a euat n ncercarea de a obine profit din activitatea sa de e#ploatare. &ituaia modificrii capitalurilor proprii are ca funcie principal furnizarea elementelor de capital subscris, prime de capital, rezerve, rezultat reportat, rezultat al e#erciiului financiar n dinamic cu o evideniere distinct a creterilor sau reducerilor efectuate prin transfer. .lu#urile de numerar conin informaii folositoare utilizatorilor de situaii financiare, punnd la dispoziie o baz de date pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar i a nevoilor sale de a utiliza acele flu#uri de numerar, precum i a momentului i siguranei concretizrii acestora. Notele explicative includ descrieri na rative sau analize mai detaliate ale valorilor prezentate n situaiile menionate mai sus, precum i informaii suplimentare cerute de &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate i legislaia n vigoare. n studiul de caz, prezentat n capi tolul trei am transpus elementele de teorie n practic, realiznd Prezentarea i ntocmirea lucrrilor contabile periodice la societatea &.'. Piroc!im (ictoria &.)., societate cu capital integral de stat, care are ca obiect de activitate

fabricarea unor produse c!imice speciale, sucursal a '.0. 1omarm &.). 2 3ucureti. n ultima parte a lucrrii, 4'oncluzii i propuneri , am ncercat s prezint concluzii pe baza datelor obinute dup realizarea studiului de caz, n urma crora se poate stabili un diagnostic privind activitatea desfurat de societate, viitor. iar pe baza acestuia se pot elabora politici i strategii privind mbuntirea eficienei activitii n

Capitolul 1 ** DELIMITRI PRIVIND PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCRRILOR CONTABILE PERIODICE **

'ontabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor ,uridice i fizice, obligate, prin "egea contabilitii nr. 5678998, s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i flu#urile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i

ali utilizatori $#erciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare. "a finele fiecrui e#erciiu financiar, o societate comercial trebuie s prezinte situaiile financiare care cuprind: bilanulcontul de profit i pierderesituaia modificrilor capitalului propriusituaia flu#urilor de trezoreriepolitici contabile i note e#plicative. n ceea ce privete notele e#plicative, acestea cuprind date privind activele imobilizate, provizioanele pentru riscuri i c!eltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din e#ploatare, situaia creanelor i datoriilor, situaia aciunilor i obligaiunilor. )cestea includ, de asemenea, informaii privind salariaii, administratorii i directorii, precum i calculul i analiza principalilor indicatori economico%financiari. nainte de ntocmirea propriu%zis a bilanului contabil, compartimentele de specialitate ale societii procedeaz n mod obligatoriu la efectuarea unor lucrri premergtoare, cum sunt: 1.1. Stabilir a bala!" i # $ ri%i&ar ' (!ai!t a % &t)*rii i!$ !tari rii+ 1.,. - I!$ !tari r a - ! ral* a .atri/0!i)l)i 10&i t*"ii+ 1.2. - C0!tabili3ar a 0. ra"i)!il0r # 1.4. - Stabilir a bala!" i # i!$ !tari rii+ 1.5. - Stabilir a r 3)ltat)l)i .r0%it)l)i 1a) %i!a!"ar a .i r# rii+ 1.8. - R #a&tar a 1it)a"iil0r financiare anuale. 1.1. Stabilir a bala!" i # $ ri%i&ar ' (!ai!t a 6 r&i"i)l)i 7i #i1trib)ir a r -)lari3ar + % &t)ar a $ ri%i&ar ' #).*

% &t)*rii i!$ !tari rii Bala!"a # a dublei nregistrri $ ri%i&ar a asigur respectarea n contabilitate patrimoniale din cadrul

elementelor

ntreprinderii, dnd prin aceasta garania e#actitii nregistrrilor efectuate n conturi. Datele balanei de verificare stau la baza ntocmirii bilanului. 'u a,utorul ei se centralizeaz ntreaga activitate economic a ntreprinderii, reflectat distinct n conturi pe parcursul perioadei de gestiune. 'entralizarea datelor cu a,utorul balanei de verificare ofer conducerii fiecrei ntreprinderi posibilitatea de a cunoate volumul modificrilor survenite n structura patrimoniului, att pe perioada curent, ct i cumulat din perioadele precedente de gestiune, n vederea adoptrii deciziilor ce se impun n scopul conducerii activitii ntreprinderii n perioadele viitoare. "egtura dintre cont, care furnizeaz informaiile de detaliu, asupra fiecrui element ce intr n obiectul contabilitii, i bilan, care asigur informaiile generatoare asupra activitii de ansamblu a unitii, se realizeaz cu a,utorul balanei de verificare sau balana conturilor. 3alana de verificare ndeplinete att o funcie de control, ct i o funcie economic, constituind puntea de legtur dintre cont i bilan. 3alanele de verificare se clasific dup mai multe criterii i anume: % a+ dup felul conturilor pentru care se ntocmesc% b+ dup numrul egalitilor pe care le cuprind! % c+ dup coninutul i forma grafic de prezentare etc. )stfel, dup felul conturilor pentru care se ntocmesc balanele de verificare se mpart n: balane de verificare ale conturilor sintetice, sau generale, care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice!

balane de verificare ale conturilor analitice , care se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile analitice- se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfaurat pe conturi analitice , nainte de a se ntocmi balana de verificare general, i au drept scop, verificarea e#actitii nregistrarilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordanele care trebuie sa e#iste cu privire la soldurile iniiale, rula,e, sume totale i soldurile finale- pentru acest motiv se mai numesc i balane de verificare au#iliare sau secundare. Dup numrul e"alitilor pe care le cuprind, balanele de verificare sintetice sau generale, se mpart la rndul lor n balane de veri#icare cu o serie, cu dou serii, cu trei serii i cu patru serii de egaliti. Dup coninutul i forma grafic de prezentare, unele dintre aceste balane pot fi ntocmite ntr%o singur variant, iar altele n dou variante ast#el$ balane de verificare cu o serie de egalitai, care se ntocmesc grafic sub form tabelar i se prezint din punct de vedere al coninutului, n dou variante i anume: fie ca balan de sume, cuprinznd dou coloane de sume, debitoare i creditoare , al cror total trebuie s fie egal- fie ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri , debitoare i creditoare , care de asemenea trebuie s fie egale ntre elebalane de verificare cu dou serii de egalitai, care mai poart denumirea i de balan de verificare a sumelor i soldurilor, se ntocmeste grafic sub form tabelar i se prezint din punct de vedere al coninutului ntr%o singur variant rezultat din combinarea balanei de sume cu balana de solduri. balane de verificare cu trei serii de egalitai, care se prezint din punct de vedere al coninutului ntr%o singur variant ca balan de rula,e cu solduri iniiale i finale, motiv pentru care mai poart i aceast denumire, iar din punct de vedere grafic se prezint n dou variante, i anume: fie sub form tabelar cu ase coloane fie sub

forma unui tablou ntocmit dup principiul matriceal care conine aceleai egaliti Ultima variant poart denumirea de balan%a& balane de verificare cu patru serii de egaliti, denumit i balan de rula,e lunare cu sume precedente i solduri finale, se prezint sub aspectul coninutului i al formei grafice de ntocmire, ntr%o singur variant i anume sub forma unui tabel cu opt coloane. n ceea ce privete balanele de verificare analitice sau au#iliare , acestea se clasific la randul lor dup felul soldului pe care l prezint conturile pentru care se ntocmesc la sfaritul perioadei, n: balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale i balane de verificare analitice pentru conturi bifuncionale. Pentru centralizarea i controlul e#actitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea oglindirii pregtete patrimoniului. n ;peraia de centralizare la de toate vedere, din a datelor nivelurile balana inventarul contabilitii cu a,utorul balanei de verificare, este posibil datorit acestora datele e#presie din bneasc, punct organizatorice. )preciat acest

necesare

comparrii

soldurilor

contabil i inventarul faptic. n felul acesta ea poate fi considerat ca un inventar contabil al patrimoniului. &tabilirea balanei de verificare nainte de efectuarea inventarierii are ca principal scop centralizarea i controlul e#actitii datelor nregistrate n conturi. )stfel, sunt verificate corelaiile dintre conturile sintetice i analitice, dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor patrimoniale n contabilitate: concordana dintre totalul nregistrrilor din 1egistrul <urnal i totalul rula,elor creditoare din balanconcordana dintre totalul soldurilor finale i creditoare din 'artea =are i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti

structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor. )ceste egaliti e#prim un ec!ilibru permanent, de unde provine i denumirea de balan. nregistrarea fiecrei operaii economice concomitent i cu aceeai sum, n debitul unui cont i n creditul altui cont face s rezulte o egalitate permanent ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.

1.,. I!$ !tari r a - ! ral* a .atri/0!i)l)i 10&i t*"ii 'entru asi"urarea ima"inii #idele #urnizate de ctre bilanul contabil, inventarierile anuale sunt de regul inventarieri generale i totale, cuprinznd ntregul patrimoniu al unitii, precum i bunurile aparinnd altor uniti i care se afl temporar n prelucrarea, pstrarea sau custodia unitii inventariate /mportana inventarierii const n urmtoarele aspecte: determinarea real a elementelor patrimoniale evideniate, are drept consecin calcularea corect a indicatorilor economici furnizai de contabilitate i implicit la fundamentarea documentelor de sintez i raportare2bilan i contul de rezultate. % prin intermediul inventarierii se nfptuiete i un control asupra integritii i gestionrii patrimoniului ntreprinderilor. 'u ocazia inventarierii se descoper nereguli, permind stabilirea rspunderilor i luarea msurilor necesare mpotriva Pentru celor faptul vinovai c pe pentru calea recuperarea pre,udiciilor cauzate.

inventarierii se identific stocurile de bunuri neutilizate, avariate sau degradate, nvec!ite, greu vandabile, creanele i datoriile cu termene depite, inventarierea contribuie la atragerea acestora n circuitul economic, la accelerarea vitezei de rotaie a activelor circulante i la respectarea disciplinei financiare. Inventarierea elementelor de activ i de pasiv reprezint

ansamblul operaiunilor prin care se constat e#istena tuturor elementelor respective, cantitativ%valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz. Inventarierea s%a impus ca procedeu important datorit, n special, neconcordanelor de ordin obiectiv i subiectiv care pot apare ntre datele contabilitii i realitatea de pe teren. )stfel, pentru a cunoate situaia real a elementelor patrimoniale este necesar folosirea inventarierii /nventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de activ i de pasiv ale fiecrei uniti, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane ,uridice sau fizice, n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare performanei unitii pentru respectivul e#erciiu financiar. /nventarierea patrimoniului scopuri: verificarea integritii patrimoniului societii- se descoper nereguli cum sunt: furturi, delapidri, pstrarea necorespunztoare a bunuriloridentificarea bunurilor depreciate, fr des#acere sau "reu vandabile, comenzilor n curs abandonate sau sistate etc ! determinarea valorii de utilitate (de inventar) a elementelor patrimoniale $valuarea elementelor patrimoniale, cu ocazia inventarierii are n vedere urmtoarele: bunurile de natura imobilizrilor i stocurilor sunt evaluate la valoarea actual *de inventar+ stabilit n funcie de preurile pieei, starea bunurilor, importana acestora pentru societate etc ! creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal cu e#cepia creanelor i datoriilor incerte care sunt evaluate la valoarea de utilitate i a creanelor i datoriilor e#primate n societii presupune inventarierea tuturor elementelor patrimoniale i are urmtoarele i a

devize ce sunt evaluate, inndu%se cont de cursul de nc!idere al e#erciiului financiartitlurile de valoare sunt evaluate n funcie de tranzacionare sau nu a acestora pe piaa bursierdisponibilitile n valut sunt evaluate la cursul de sc!imb stabilit de banca central pentru ultima zi a e#erciiului financiarbunurile depreciate, fr desfacere sau greu vandabile, sunt evaluate la valoarea actual *de inventar+, n funcie de utilitatea acestora i de probabilitatea de valorificare a lor. /nventarierea prezint o relaie proprie de stabilire a situaiei nete a patrimoniului$ &ituaia net a patrimoniului = inventariate n ultima etap a inventarierii se stabilete i se regularizeaz rezultatul inventarierii, adic plusul sau minusul de inventar, prin compararea cantitilor i valorilor constatate faptic cu cele din contabilitate. 1egularizrile rezultatelor inventarierii difer n funcie de natura elementelor patrimoniale, cauzele diferenelor i prevederile legislaiei financiare- acestea sunt dezvoltate n capitolul urmtor. 1.2. C0!tabili3ar a 0. ra"i)!il0r # r -)lari3ar *ctivul inventariat + Datoriile

'ontabilizarea operaiunilor de regularizare presupune punerea n practic a principiului prudenei i a principiului independenei e#erciiilor. )stfel, pe lng contabilizarea diferenelor de inventar, se va contabiliza orice pierdere probabil i se vor delimita n timp c!eltuielile i veniturile- astfel vom avea operaiuni de regularizare cu amortizrile, provizioane pentru deprecieri, provizioane

pentru riscuri i c!eltuieli, diferenele de curs valutar.

1.2.1.

Di% r !" l

i!$ !tar

nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii stocurilor i n general a celorlalte bunuri se face n conformitate cu reglementrile contabile armonizate cu Directiva a /(% a a 'omunitilor $conomice $uropene i cu &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate i cu reglementrile contabile simplificate armoni>ate cu directivele europene 2 normele metodologice de utilizare a conturilor Diferenele de inventar pot mbrca fie forma de plusuri de inventar, fie forma de minusuri de inventar. n situaia n care e#ist riscul de confuzie ntre anumite bunuri, bunuri la care s%au depistat plusuri sau minusuri de inventar, se pot efectua compensri, acestea realizndu%se la nivelul valorii celei mai mici. Plusurile de inventar sunt asimilate intrrilor. 3unurile de natura stocurilor de materii prime i materiale ac!iziionate constatate ca plus de inventar sunt nregistrate prin debitarea conturilor de eviden a acestora i creditarea conturilor de c!eltuieli, conturi n care de regul se nregistreaz consumul lor.

% /. 01tocuri de materii prime i materiale /2 0*mbala3e0

-. 0C&eltuieli privind stocurile0

Plusurile de inventar constatate la stocurile obinuite din producia proprie se nregistreaz debitnd conturile de eviden a bunurilor respective i creditnd conturile de eviden a produciei obinute. % // Producia n curs de e#ecuie0 /6 0'roduse0 /2 0 *mbala3e0 , 455 (ariaia stocurilor

Plusurile de inventar aferente imobilizrilor corporale au drept cont corespondent contul Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 0

75 0 /mobilizri corporale 0

5/6 0'lusuri de inventar de natura imobilizrilor0

Plusurile constatate la numerarul din casieria societii conduc la debitarea contului de cas i creditarea contului de venituri corespunztor 8/55 0Casa n lei0 , 4822 0*lte venituri din exploatare 0

9inusurile de invent ar sunt asimilate ieirilor i conduc, de regul, la operaiuni contrare celor menionate n cazul plusurilor. 3unurile de natura stocurilor de materii prime, materialelor i ambala,elor ac!iziionate, constatate ca minus de inventar sunt nregistrate prin debitarea conturilor de c!eltuieli i creditarea conturilor de eviden a bunurilor menionate. -. , % /. &tocuri de materii prime i materiale /2 0*mbala3e0 =inusurile de inventar constatate la stocurile obinute din producie proprie se nregistreaz debitnd contul de eviden a produciei obinute i creditnd conturile de eviden a stocurilor respective. 455 (ariaia stocurilor e#ecuie /6 0'roduse0 /2 0*mbala3e0 Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, comisia de inventariere trebuie s primeasc e#plicatii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionrii , % ?? Producia n curs de 0C&eltuieli privind stocurile0

Pe baza e#plicaiilor primite i a documentelor cercetare, comisia de inventariere stabilete caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i caracterul plusurilor, propunnd n conformitate cu dispozitiile legale , modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice , rezultate n urma inventarierii.

1.2.,.

O. ra"i)!i #

r -)lari3ar

&) a/0rti3*ril

7i

.r0$i3i0ane pentru deprecieri =inusurile de active imobilizate presupun efectuarea

urmtoarei nregistrri: % 65 imobilizrilor )mortizri privind imobilizrile necorporale, corporale i n curs -82/ 0C&eltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital 0 *pentru amortizarea nenregistrat+ , 7. , 75 , 7/ 'onturi de eviden a

n situaia n care minusurile de inventar se datoreaz vinei anga,ailor societii, minusurile constatate sunt imputabile: 6-5 Debitori diveri 6674 @() colectat Potrivit regulilor de evaluare a patrimoniului, pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, se nregistreaz n contabilitate astfel: dac deprecierea este ireversibil pe seama amortizrii: -2 0C&eltuieli cu amortizrile, imobilizrile provizioanele i a3ustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare0 )mortizri privind , 72 , % 482 0*lte venituri din exploatare0

dac deprecierea este reversibil pe seama provizioanelor: -2 , %

'!eltuieli cu amortizrile, provizioanele i a3ustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare deprecierea sau pierderea imobilizrilor /: ),ustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de e#ecuie 6: ),ustri pentru deprecierea creanelor 8: ),ustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie 0 Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate pe seama constituirii de provizioane. "a finele fiecrui an, dac se constat c a,ustrile pentru depreciere constituite anterior trebuie diminuate sau anulate, evidena contabil a acestor operaiuni presupune debitarea conturilor din grupele 69, ?9, A9, B9 *dup caz+ i creditarea conturilor corespunztoare din grupa C5 (enituri din provizioane i a,ustri de valoare a ),ustri pentru 7:

pentru deprecierea sau pierderea de valoare0 1.2.2. Pr0$i3i0a! . !tr) ri1&)ri 7i &9 lt)i li

"a finele e#erciiului financiar are loc, de asemenea, regularizarea provizioanelor constituite anterior sau constituirea de noi provizioane pentru finanarea acelor c!eltuieli i pierderi, a cror realizare sau plat este incert sau pentru c!eltuielile care devin e#igibile n e#erciiul financiar urmtor. )stfel, se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile: ma3orarea sau constituirea provizioanelor pentru riscuri i c!eltuieli

-257 0C&eltuieli de exploatare privind provizioanele0

58 0 'rovizioane0

diminuarea sau anularea provizioanelor

58 0 'rovizioane 0

4257 0 ;enituri din provizioane0

'rin provizioane se nelege acea rezerv ce se constituie n condiiile legii de ctre agenii economici n vederea compensrii unor riscuri , c!eltuieli, degradri sau a diferitelor pierderi care pot apare n activitatea lor economic. 'rovizioanele se constituie pentru riscuri cum sunt$

plata unor garanii reclamate de clieniliti"iile cu partenerii! creterile preurilor etc. )ceste riscuri se mai numesc datorii poteniale care pot apare n cursul anului. Potrivit reglementrilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene, provizionul pentru riscuri i c!eltuieli reprezint un pasiv cu e#igibilitate sau valoare incert. De asemenea, potrivit acestor reglementri provizioanele pentru riscuri i c!eltuieli se pot constitui pentru elemente cum sunt$ a+ litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerteb+ c!eltuieli legete de activitatea de service n perioada de garanie i alte c!eltuieli privind garania acordat clienilorc+ provizioane pentru dezafectarea imobilizrii i alte aciuni similare legate de acestead) provizioane pentru restructurare! e+ provizioane pentru pensii i obligaii similare#) provizioane pentru impozite! e) alte provizioane Constituirea provizioanelor se face cu respectarea principiului prudenei, iar deductibilitatea lor fiscal se stabileste prin lege. $#igibilitatea incert a provizioanelor este leget de data sau de suma aferent. 1ecunoaterea provizioanelor se face atunci cnd$ ntreprinderea are o obligaie curent * legal sau implicit+ generat de un eveniment anterioreste probabil ca ieirea de resurse, necesar pentru stingerea obligaiei s afecteze beneficiile economice viitoare-

suma poate fi estimat ( trebuie s fie realizat o bun estimare a valorii datoriei ) @rebuie precizat c ntre o datorie i un provizion e#ist o diferen determinat de incertitudinea legat de e#igibilitatea * onorarea+ sau de valoarea final a provizionului. Provizioanele pot fi generate de obligaii ,uridice sau implicite. Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor , numai n con#ormitate cu prevederile Codului <iscal ast#el$ % provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituie potrivit reglementrilor 'omisiei 0aionale a (alorilor =obiliare% provizioanele constituite n limita unui procent de 8DDE din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit.d+, f+, g+ i i+, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii8.% sunt nregistrate dup data de 8 ianuarie 6DD96.% creana este deinut la o persoan ,uridic asupra creia este declarat procedura de desc!idere a falimentului, pe baza &otrrii ,udectoreti prin care se atest aceast situaie?.% nu sunt garantate de alt persoanA.% sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului8 % au #ost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului % provizioanele pentru nc!iderea i urmrirea postnc!idere a depozitelor de deeuri , constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legi, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nc!iderea i urmrirea post nc!idere a depozitului, corespunztoare cotei pri din tarifele de

depozitare percepute. % provizioanele constituite de companiile aeriene din 1omania pentru acoperirea c!eltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre )utoritatea )eronautic 'ivil 1omn1educerea sau anularea oricrui provizion care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului, distribuirii provizionului ctre participani sub orice form , lic!idrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. 'revederile de mai su s referitoare la anularea sau reducerea provizionului nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion n legtur cu o divizare sau o fuziune fiind aplicabile n continuare acelui provizion sau rezerv. @oate operaiunile de constituire a unui provizion sunt sinonime i cu ma,orarea unui provizion. 1.2.4. Di% r !" l # &)r1 $al)tar

n cazul creanelor, datoriilor i disponibilitilor bneti, e#primate n valut, evaluate la cursul de sc!imb din ultima zi a e#erciiului financiar, pentru diferenele constatate se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:

% n cazul diferenelor favorabile de curs valutar: % 6555 , 4-8 (enituri din diferene de

'lieni 6-5 Debitori diveri 8576 'onturi la bnci n valut 8/56 'asa n valut 5mprumuturi i datorii asimilate 6.5 0<urnizori0 6-7 'reditori diveri etc.

curs valutar

n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar: --8 de curs valutar 6-5 Debitori diveri 8576 'onturi la bnci n valut 8/56 0Casa n valut 6.5 0<urnizori0 etc 1.2.5. D li/itar a (! ti/. a &9 lt)i lil0r 7i $ !it)ril0r , % A888 'lieni

'!eltuieli din diferene

Pentru a stabili corect rezultatul e#erciiului este necesar separarea n timp a c!eltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul e#erciiului sau preluate ca sold din e#erciiul precedent. n cadrul unei societi comerciale c!eltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele sau e#erciiile financiare urmtoare, c!eltuielile de repartizat pe mai multe e#erciii financiare se evideniaz cu a,utorul conturilor de regularizare AC8 '!eltuieli nre"istrate n avans 0, respectiv 647 =;enituri nre"istrate n avans 0 .olosirea conturilor de regularizare este impus de principiul independenei e#erciiilor care presupune delimitarea n timp a veniturilor si c!eltuielilor aferente activitii societii, pe msura anga,rii lor i a trecerii acestora la rezultatul e#erciiilor la care se refer. )tunci cnd unele operaii economico%financiare nu pot fi nregistrate n conturile corespunztoare, deoarece sunt necesare clarificri ulterioare, pentru evidena acestora se folosete contul AC? Decontri din operaii n curs de clarificare . ;peraiile de regularizare a c!eltuielilor i veniturilor genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri contabile: a) nre"istrarea c&eltuielilor privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor e#erciii:

% 645 0C&eltuieli nre"istrate n avans0 667@() deductibil

6.5 0 <urnizori0

b+ nregistrarea c!eltuielilor efectuate, dar care la finele unui

e#erciiu financiar se constat ca fiind aferente e#erciiului financiar urmtor : 645 0C&eltuieli nre"istrate n avans0 -. 0C&eltuieli privind stocurile0 -5 '!eltuieli cu lucrrile i serviciile e#ecutate de teri -7 0C&eltuieli cu alte servicii executate de teri0 c+ nregistrarea valorii reparaiilor capitale, efectuate cu fore proprii n cursul e#erciiului curent, dar aferente e#erciiilor financiare urmtoare: 645 0C&eltuieli nre"istrate n avans0 respectiv, includerea acestor valori pe c&eltuieli$ -822 0*lte c&eltuieli de exploatare 0 d+ nregistrarea acelor pri din venituri constatate la finele unui , 645 0C&eltuieli nre"istrate n avans0 , 4822 0*lte venituri din exploatare 0 , %

e#erciiu financiar ca fiind aferente e#erciiului financiar urmtor: % 4. 0Ci#ra de a#aceri0 40;enituri #inanciare 0 e+ nregistrarea pe venituri a sumelor evideniate n contul AC6: 647 0;enituri nre"istrate n avans0 , % 4. 0Ci#ra de a#aceri 0 40;enituri #inanciare0 f+ restituirea sumelor, nregistrate n cadrul decontrilor din operaii n curs de clarificare, sume necuvenite societii: 64/ Decontri din operaii n bnci0 curs de clari#icare 0 8/5 0Casa0 , % B68 'onturi curente la , 647 0;enituri nre"istrate n avans0

1.4. i!$ !tari rii

Stabilir a bala!" i #

$ ri%i&ar ' #).*

% &t)ar a

Dup efectuarea inventarierii i contabilizarea operaiunilor de regularizare, se impune pregtirea datelor pentru determinarea rezultatului i ntocmirea situaiilor financiare. )ceasta presupune ntocmirea unei noi balane de verificare i verificarea egalitilor *corelaiilor+ specifice. 1.5. Stabilir a r 3)ltat)l)i .r0%it)l)i 1a) %i!a!"ar a .i r# rii Determinarea rezultatului e#erciiului urmtoarele etape: determinarea rezultatului contabil! determinarea rezultatului impozabil! determinarea impozitului pe pro#it 1ezultatul contabil se obine din nc!iderea conturilor de c!eltuieli i venituri prin contul 868 Profit i pierdere . nc&iderea conturilor de c&eltuieli 575 'ro#it i pierdere , ->> 'onturi de c!eltuieli presupune 6 r&i"i)l)i 7i #i1trib)ir a

nc&iderea conturilor de venituri 4>> Conturi de venituri , 575 Profit i pierdere

n situaia n care contul 868 Profit i pierdere prezint sold final creditor, rezultatul contabil mbrac forma profitului. )tunci cnd soldul este debitor, rezultatul mbrac forma de pierdere. 1ezultatul contabil mai poart denumirea de rezultat brut al e#erciiului sau de rezultat nainte de impozitare. 1ezultatul fiscal se determin prin adugarea la rezultatul contabil a c!eltuielilor nedeductibile fiscal i scderea deducerilor fiscale. n situaia n care rezultatul fiscal este pozitiv, atunci se determin impozitul pe profit potrivit formulei: Impozitul pe pro#it ,Rezultatul impozabil>Cota de impozitare 'ontabilizarea impozitului pe profit datorat i plata acestuia contabile: -:5 0 C&eltuieli cu impozitul pe pro#it0 665 lei Distribuirea profitului net se efectueaz la societile comerciale cu capital privat, potrivit !otrrilor luate n cadrul )dunrii Fenerale a )cionarilor. Profitul net se repartizeaz, de regul, astfel: a) constituirea rezervelor le"ale din pro#itul brut nainte de impozitare$ 57: , 5.-5 , 8575 'onturi la bnci n /mpozitul pe profit , 665 0Impozitul pe pro#it0 presupune efectuarea urmtoarelor dou nregistrri

0 Repartizarea pro#itului 0 constituirea altor rezerve din pro#itul net$ 57: 0 Repartizarea pro#itului 0 ,

0 Rezerve le"ale0

% 5.-7 0Rezerve pentru aciuni proprii0 5.-/ 0 Rezerve statutare sau contractuale0 5.-2

0 *lte rezerve0 c) acoperirea pierderilor nre"istrate n anii anteriori$ 57: 0Repartizarea pro#itului0 , 5545 0Rezultatul reportat reprezent?nd pro#itul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit d) dividendele de pltit: 57: , 684 Dividende de plat

1epartizarea profitului

e+ reportarea profitului a crui decizie de repartizare a fost amnat pentru pierderile viitoare$

575 Profit i pierdere

5545 1ezultatul reportat reprezent?nd pro#itul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat

Dac rezultatul e#erciiului este pierdere, se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile: a+ acoperirea pierderii suferite pe seama rezervelor i capitalului social: % 8D86 'apital subscris vrsat 5.0 Rezerve0 b+ repartizarea pierderii *atunci cnd se amn decizia de acoperire a pierderii nre"istrate)$ 5545 0Rezultatul reportat reprezent?nd pro#itul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat 1.8. R #a&tar a 1it)a"iil0r %i!a!&iar a!)al , 575 Profit i pierdere , 575 Profit i pierderi

&ituaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrile capitalului i flu#urilor de trezorerie. )cestea au de regul periodicitate anual,

acoperind e#erciiul financiar i anume perioada D8 ianuarie2?8 decembrie. ntocmirea situaiilor financiare anuale are la baz respectarea urmtoarelor reguli: corecia oricror erori referitoare la o perioad trecut, se realizeaz numai n bilanul curent, bilanurile de,a nc!ise rmnnd nesc!imbatedatele nscrise n situaiile inventarierii! nu se realizeaz compensarea posturilor de activ cu cele de pasiv i nici a veniturilor cu c!eltuielile. ;biectivul situaiilor financiare este acela de a prezenta fidel informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, utile pentru luarea deciziilor economice. )cest deziderat se atinge dac &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate sunt aplicate corespunztor i sunt prezentate informaiile suplimentare necesare. $#ist situaii speciale n care prezentarea fidel este asigurat tocmai prin neaplicarea cerinelor unor standarde, caz n care trebuie precizate n notele e#plicative motivele i circumstanele derogrilor. n cadrul situaiilor financiare anuale fiecare dintre componente trebuie s fie identificat n mod clar, fiind necesar, n numeroase situaii, punerea n eviden a urmtoarelor informaii: numele ntreprinderii, sau orice alt indicaie ec!ivalent care s permit identificarea acesteiadac e vorba despre conturi individuale sau despre conturi consolidaten privina bilanului, data la care a fost nlocuit, iar n cazul 'ontului de profit i pierdere i a @abloului de trezorerie, perioada acoperit de aceste situaiifinanciare anuale trebuie s corespund cu datele nscrise n contabilitate, puse de acord cu rezultatele

moneda n care sunt prezentate conturile! e#primarea n mii, milioane sau ntr%o alt unitate, dac aceast opiune a fost adoptat. &ituaiile financiare trebuie s fie ntocmite cel puin o dat pe an. )tunci cnd n mod e#cepional, data bilanului unei ntreprinderi este modificat i cnd perioada acoperit este mai mic sau mai mare dect un an, ntreprinderea trebuie s indice n notele e#plicative motivul pentru care a fost aleas o perioad diferit de un an i faptul c flu#urile e#erciiului precedent nu sunt comparabile. /ndiferent de prezentarea reinut, ntreprinderea menioneaz, n situaiile sale financiare, partea sub un an i partea peste un an a activelor i pasivelor, pentru toate rubricile susceptibile s conin elemente pe termen scurt i elemente pe termen lung. )ctivele curente ale bilanului cuprind: elemente destinate s fie utilizate, realizate sau consumate n cadrul ciclului normal de producie al ntreprinderiiactivele destinate s fie negociate pe diferite piee deinute ntr%o perspectiv pe termen scurt i care s fie n ma#imum un anlic!iditile, dac utilizarea lor nu este supus restriciilor. 'elelalte active sunt considerate elemente necurente. $le includ imobilizrile corporale i necorporale, ct i activele de e#ploatare sau financiare pe termen lung. 'iclul de e#ploatare al unei ntreprinderi este reprezentat de timpul scurs ntre ac!iziia materialelor ce intr ntr%un proces i realizarea lor sub form de lic!iditi sau instrumente ce pot fi uor convertibile n lic!iditi. *ctivele legate de ciclul normal de producie se refer n special la stocuri i creane%clieni, inclusiv la partea acestor rubrici care nu trebuie s fie realizat dect dup un termen de un an. @itlurile de plasament sunt active curente, dac este prevzut ca operaia de

cesiune a acestora s aib loc n mai puin de un an- n caz contrar, ele sunt considerate active necurente. ; datorie constituie un element curent al pasivului, atunci cnd ea trebuie s fie rambursat fie n cadrul ciclului normal de producie al ntreprinderii, fie la o scaden mai mic de un an. @oate celelalte datorii sunt datorii necurente. Gnele datorii curente precum datoriile comerciale, cele legate de relaiile cu salariaii i de alte costuri din e#ploatare, formeaz pri ale fondului de rulment utilizat n ciclul normal de e#ploatare. )stfel de elemente curente, ca i n cazul activelor, sunt clasificate n categoria curente , c!iar dac pri din ele sunt scadente peste o perioad mai mare de un an. Dintre elementele curente de pasiv, nelegate de ciclul de producie se evideniaz partea de termen scurt a mprumuturilor purttoare de dobnzi, creditele bancare pe termen scurt, dividendele de pltit, impozitele asupra beneficiilor de pltit i datoriile pe termen scurt nelegate de e#ploatare. Datoriile purttoare de dobnzi i care genereaz o finanare pe termen lung a fondului de rulment sunt elemente necurente ale pasivului pentru partea lor scadent la o dat superioar unui an. Datoriile p e termen scurt, nelegate de ciclul normal de e#ploatare, fac parte din categoria elementelor necurente ale pasivului dac sunt ndeplinite simultan condiiile urmtoare: % este vorba de datorii care, n momentul contractrii lor, erau datorii pe termen lun"! % ntreprinderea intenioneaz s refinaneze aceste datorii, prin intermediul unei datorii pe termen lung% aceast intenie este confirmat de e#istena unui contract de refinanare sau reealonare a scadenelor, nc!eiat nainte ca situaiile financiare s fi fost aprobate. Potrivit reglementrilor n vigoare la ntocmirea bilanului

contabil se vor avea n vedere urmtoarele reglementri: % bilanul contabil cuprinde toate elementele de activ i provenien i e#igibilitate% atunci cnd un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un element bilanier, relaia cu celelalte elemente se reprezint fie sub elementul la care apare, fie n notele e#plicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea conturilor anuale% aciunile proprii i aciunile deinute de filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea% anga,amentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, atunci cnd nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, se vor prezenta n mod clar n notele e#plicative. (alorile care privesc un element la nceputul i sfritul unui e#erciiu financiar se determin avnd n vedere costul de ac!iziie, costul de producie, metodele de reevaluare, n conformitate cu reglementrile legale emise n acest scop, care s in seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia, preul pieei sau metodele de evaluare destinate s in seama de inflaie, dup caz. Pentru fiecare element de activ imobilizat se prezint: % valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere la nceputul i sfritul e#erciiului% valoarea amortizrii i a provizioanelor pentru depreciere care privesc e#erciiul financiar respectiv% valoarea a,ustrilor efectuate cu privire la amortizri i provizioane pentru deprecierea n cursul e#erciiului financiar, ca urmare a ieirii de active imobilizate din patrimoniu! % valoarea a,ustrilor pentru efectuate asupra care amortizrii i provizioanelor anterioare. depreciere privesc e#erciiile de pasiv grupate dup natur, destinaie i lic!iditate, respectiv natur,

Capitolul 2 ** SITUA:IILE ;INANCIARE ANUALE - COMPONENTE **

&ituaiile financiare anuale constituie un tot unitar. &e ntocmesc n mod clar i n concordan cu legile n vigoare, oferind o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii entitii. Persoanele ,uridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime, respectiv: total active$ / -8. ... euro! cifr de afaceri net: C.?DD.DDD euro i un numr mediu de BD de salariai n cursul e#erciiului, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: ,.1. Bila!")l &0!tabil+ ,.,. C0!t)l # .r0%it 7i .i r# r + tr 30r ri + la 1it)a"iil %i!a!&iar a!)al 7i ,.2. Sit)a"ia /0#i%i&*rii &a.ital)ril0r .r0.rii+ ,.4. Sit)a"ia %l)6)ril0r # ,.5. .0liti&il a!)al ,.<. %i!a!&iar A.r0bar a a!)al ' 1 /!ar a 7i .)bli&ar a 1it)a"iil0r ,.8. N0t l 6.li&ati$ &0!tabil . A)#itar a 1a) $ ri%i&ar a 1it)a"iil0r %i!a!&iar

Persoanele ,uridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime mai sus menionate, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate. $le pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i7sau situaia flu#urilor de trezorerie doar opional. "ucrrile de completare a bilanului, contului de rezultate i a ane#elor la bilan reprezint, prin coninutul lor, n cea mai mare parte operaii de prelucrare i transcriere a datelor din formaia bilanier precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de

prelucrare a datelor privind e#erciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. ,.1. Bila!")l &0!tabil &e poate defini bilanul contabil ca un procedeu metodic propriu contabilitii, care prezint grupat, sistematizat i generalizat, n e#presie valoric, pe baza principiului dublei reprezentri: pe de o parte elementele de avere, iar pe de alt parte sursele de acoperire a acestora, respectiv elementele de capital, precum i rezultatele obinute de ctre firm ntr%o perioad dat. Din citirea bilanului se obin informaii referitoare la: % felul i mrimea mi,loacelor economice cu care lucreaz ntreprinderea, dac acestea sunt finanate din surse proprii sau strine% ponderea di#eritelor grupe de mi,loace i surse n totalul acestora% dac e#erciiul pentru care s%a ntocmit bilanul s%a nc!eiat cu profit sau pierdere;binnd aceste informaii, unitile patrimoniale, conducerile acestora pot lua decizii fundamentale pentru nlturarea deficienelor i activizarea aciunilor eficiente constatate. 3ilanul e surs de date pe baza cruia banca constat ce destinaie s%a dat creditelor acordate i n ce msur aceste credite sunt garantate. De asemenea, datele din bilan sunt !otrtoare pentru a stabili mrimea profitului care se cuvine statului. @oate informaiile din bilan reprezint indicatori economici i financiari utilizai n procesul de conducere. Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite posturi de bilan respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. "a rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. ;rdonarea posturilor se face, de regul, n funcie de criteriul lic!idrii activului i e#igibilitii

pasivului. )ezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lic!iditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lic!ide, cum sunt imobilizrile i terminnd cu disponibilitile bneti care mbrac forma de bani lic!izi. 't privete ordinea de aezare a posturilor n pasivul bilanului, aceasta este de regul invers e#igibilitii surselor de finanare, ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu datoriile curente sau pe termen scurt 3ilanul trebuie s cuprind urmtoarele valori: A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale *c!eltuieli de constituire, c!eltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs de e#ecuie+ II. Imobilizri corporale *terenuri i construcii- instalaii te!nice i maini- alte instalaii, utila,e i mobilier- avansuri i imobilizri corporale n curs de e#ecuie+ III. afiliateImobilizri financiare acordate *aciuni deinute afiliatela entitile interese de mprumuturi entitilor

participare- mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare- investiii deinute ca imobilizri- alte mprumuturi ) B. Active circulante I. Stocuri *materii prime i materiale consumabile- producia n curs de e#ecuie- produse finite i mrfuri- avansuri pentru cumprri de stocuri+ II. Creane *creane comerciale- sume de ncasat de la entitile afiliate- sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de participare- alte creane+ III. Investiii pe termen scurt *aciuni deinute la entitile

afiliate- alte investiii pe termen scurt+ IV. Casa i conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii 2 sume care trebuie pltite ntr%o perioad de pn la un an *mprumuturi din emisiunea de obligaiuni2 separat cele din obligaiuni convertibile- sume datorate instituiilor de credit- avansuri ncasate n contul comenzilor! datorii comerciale2 furnizori- efecte de comer de pltit- sume datorate entitilor afiliate- sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare- alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale+ E. Active circulante nete/datorii curente nete F. otal active minus datorii curente !. Datorii 2 sumele care trebuie pltite ntr%o perioad mai mare de un an . *mprumuturi din emisiunea de obligaiuni2 separat cele din obligaiuni convertibile- sume datorate instituiilor de credit- avansuri ncasate n contul comenzilordatorii comerciale% furnizori- efecte de comer de pltit- sume datorate entitilor afiliate- sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare- alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale+ ". #rovizioane * provizioane pentru pensii i obligaii similareprovizioane pentru impozite! alte provizioane) $. %enituri n avans &. Ca.ital 7i r 3 r$ I. Capital subscris *vrsat 2 nevrsat+ II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve (rezerve le"ale! rezerve statutare sau contractuale! alte rezerve) V. Profitul sau pierderea reportat() VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar )cest model de 3ilan prezint toate elementele minime obligatorii de activ, datorii elemente care se regsesc i capitaluri proprii de regul n cerute pentru precum i alte oricrei reflectarea poziiei financiare a unei ntreprinderi, ntreprinderi. 1eglementrile contabile din ara noastr au optat pentru un format list al bilanului, care se bazeaz pe ecuaia fundamental: AC $%E ' DA ()$$ * CA#$ A+,)$ #)(#)$$ &tructura 3ilanului este standardizat i detaliat- este rezultatul faptului c s%a ncercat armonizarea nu doar cu &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate, ci i cu Directivele $uropene. &c!ematic, bilanul contabil se prezint astfel: AC $% I *ctive imobilizate II *ctive circulante ///. 'onturi de regularizare i asimilate /(. Prime privind rambursarea obligaiunilor ( A+ AC $% #A-$% I Capitaluri proprii //. Provizioane pentru riscuri i c!eltuieli III Datorii /(. 'onturi de regularizare i asimilate ( A+ #A-$%

activitatea

/ndiferent de tipul sc!emei de bilan, datele privind mrimea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv sunt prezentate la nceputul i la sfritul e#erciiului financiar. =rimea fiecrui

element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold astfel: Soldul la Micorare n sfritul perioadei de raportare a elementului bilanier bilanier n practic se ntlnesc mai multe feluri de bilanuri, fapt pentru care se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare dintre ele avnd un coninut adecvat scopului pentru care se ntocmesc i sursele din care se procur informaiile pentru elaborarea lor. Gn prim criteriu de clasificare a bilanurilor poate fi acel al statutului .uridic al unitilor patrimoniale pentru care se ntocmete. - bilanul iniial 2 se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia membrii constituii ntr%o asociaie i pun la dispoziie mi,loacele materiale i bneti necesare n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat- bilanul curent 2 este bilanul ntocmit pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan, n cursul activitii patrimoniale, la termenele impuse de legislaia n vi"oare! bilanul final 2 se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i nceteaz activitatea. Dac se are n vedere . ri0a#a l -al* cnd unitile patrimoniale sunt obligate s ntocmeasc bilanul curent, acesta poate fi bilan anual sau intermediar. )cestea se deosebesc att sub raportul perioadei la care se refer datele i informaiile, ct i sub raportul metodologiei de ntocmire. = nceputul perioadei de + raportare a elementului bilanier timpul perioadei de raportare a elementului bilanier timpul perioadei de raportare a elementului Soldul la Cretere n

Dac se are n vedere /*ri/ a )!it*"ii patrimoniale, bilanurile contabile curente pot fi de dou feluri: bilan contabil n sistem de baz, ntocmit de unitile patrimoniale mari i bilan contabil simplificat, ntocmit de unitile mici i mi,locii. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, a nivelului or"anizatoric la care se refer informaiile pe care le conin, se deosebesc bilanuri primare, ntocmite e#clusiv pe baza datelor din conturi ale unitilor patrimoniale i bilanuri centralizatoare, ntocmite la nivelul organelor centrale, pe ramuri i pe economia naional, prin preluarea succesiv i centralizarea datelor i informaiilor din bilanurile primare. Din punct de vedere al r -l / !t*ril0r l -al se pot ntocmi$ - bilanul comercial 2 n vederea relevrii situaiei patrimoniale a ntreprinderii, fiind ntocmit dup normele activitii gestionare- bilanul fiscal 2 ntocmit dup dispoziiile fiscale, acesta servind ca baz pentru impozitarea veniturilor. 'a unul dintre instrumentele principale i caracteristice metodei contabilitii, bilanul contabil ndeplinete mai multe funcii: - %)!&"ia # - ! rali3ar 2 este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii, a procesului cunoaterii contabile i o e#presie a momentului final al flu#ului de prelucrare a datelor i informaiilor contabile dintr%o unitate patrimonial- %)!&"ia # i!%0r/ar = este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional al contabilitii, pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acesteia. - %)!&"ia # a!ali3* = este o continuare i o adncire a funciei de informare, bazndu%se pe evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i proceselor prezentate prin datele i informaiile din bilan, ct i a mrimii acestei influene.

2.2. Contul de .r0%it 7i .i r# r 'ontul de profit i pierdere cuprinde elementele de venituri i c!eltuieli. =rimea rezultatului depinde de principiile i metodele aplicate de societate. )cesta este ntocmit prin respectarea principiului independenei e#erciiilor, nemenionnd intrrile i ieirile de mi,loace bneti datorate acestei activiti, ceea ce face necesar ntocmirea situaiilor flu#urilor de numerar. (eniturile sunt creteri de avanta,e economice n cursul perioadei contabile sub form de creteri de active sau diminuri de pasive, care au ca rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect creterea provenit din contribuiile proprietarilor capitalului. ;eniturile sunt nre"istrate atunci c?nd se poate e#ectua o evaluare credibil a creterii beneficiilor economice viitoare ca urmare a creterii unui activ sau a diminurii unei datorii. '!eltuielile sunt diminuri de avanta,e economice n cursul perioadei contabile, sub form de ieiri sau diminuri ale valorilor activelor, sau o cretere a datoriilor, care au ca efect diminuarea capitalurilor proprii sub alte forme dect distribuirile n beneficiul proprietarilor capitalului. '!eltuielile reprezint costuri ale bunurilor i serviciilor utilizate n procesul de obinere a veniturilor. '!eltuielile au un efect contrar veniturilor, ele diminueaz capitalurile proprii. '!eltuielile sunt nregistrate cnd se poate efectua o evaluare credibil a diminurii beneficiilor economice viitoare ca urmare a diminurii unui activ sau a creterii unei datorii. .ormatul contului de profit i pierdere este urmtorul: 'ifra de afaceri net (ariaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de e#ecuie

Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat *lte venituri din exploatare a+ '!eltuieli cu materiile prime i materialele consumabileb) *lte c&eltuieli externe C&eltuieli cu personalul a+ salarii i indemnizaiib+ c!eltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii. C. a+ ),ustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporaleb+ ),ustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea 2 9. depesc suma a,ustrilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauz. *lte c&eltuieli de exploatare (enituri din interese de participare, cu indicarea distinct a

celor obinute de la entitile afiliate 8D. (enituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 88. )lte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile afiliate 86. ),ustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante 8?. Dobnzi de pltit i c!eltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitile a#iliate 8A. Profitul sau pierderea din activitatea curent 58 ;enituri extraordinare 5- C&eltuieli extraordinare 8C. Profitul sau pierderea din activitatea e#traordinar 52 Impozitul pe pro#it

5: *lte impozite neprezentate la elementele de mai sus 6D. Profitul sau pierderea e#erciiului financiar ntreprinderile trebuie s prezinte lor n cadrul ntreprinderii . Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i pierdere Ci#ra de a#aceri net cuprinde sumele rezultate din v?nzarea de produse i #urnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitatii, dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adau"at, precum i a altor taxe le"ate direct de ci#ra de a#aceri In cazul entitilor al cror obiect principal de activitate l constituie activitatea de leasin", n ci#ra de a#aceri net se va include i dob?nda cuvenit acestor contracte, a#erent perioadei de raportare ;eniturile i c&eltuielile care apar alt#el dec?t n cursul activitailor curente ale entitii trebuie prezentate la @;enituri extraordinare@ i @C&eltuieli extraordinare@ Elementele extraordinare sunt veniturile sau c&eltuielile rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar di#erite de activitile curente ale entittii i care, prin urmare, nu se asteapt sa se repete ntr%un mod #recvent sau re"ulat In nelesul prezentelor re"lementri, prin activiti curente se ntele" orice activiti des#urate de o entitate, ca parte inte"rant a a#acerilor sale, precum i activitile conexe n care aceasta se an"a3eaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente acestora sau care rezult din acestea 'entru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente ale entitii, se are n vedere, mai de"rab, natura elementului sau a tranzaciei a#erente activitii des#urate n mod curent de entitate, dec?t #recvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s aib loc 'rin urmare, un eveniment sau o tranzacie poate #i extraordinar pentru o entitate, dar nu i pentru o alta, datorit di#erenelor dintre activitile curente ale acelor entiti De exemplu, pierderile rezultate n urma unui cutremur pot #i o analiz a c!eltuielilor,

utiliznd o clasificare bazat fie pe natura c!eltuielilor, fie pe destinaia

cali#icate de ctre o entitate ca element extraordinar Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n "eneral, la elemente extraordinare n cazul ma3oritii entitilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural Cu excepia cazului n care veniturile i c&eltuielile sunt nesemni#icative pentru evaluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie prezentate explicaii despre valoarea i natura acestora *ceeai prevedere se aplic veniturilor i c&eltuielilor le"ate de un alt exerciiu #inanciar $ntitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe pro#it a#ecteaz @'ro#itul sau pierderea din activitatea curent@ i @'ro#itul sau pierderea din activitatea extraordinar@

,.2. Sit)a"ia /0#i%i&*rii &a.ital)ril0r .r0.rii =odificrile capitalului propriu se vor prezenta ca o component distinct a situaiilor financiare. &ituaia modificrii capitalurilor proprii trebuie s cuprind o prezentare a soldurilor de desc!idere i de nc!idere ale elementelor capitalurilor proprii, precum i modificrile acestora, indicndu%se: suma la nceputul e#erciiului financiarsumele transferate n sau din cont n timpul e#erciiului financiar! natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferurisuma rmas la sfritul e#erciiului financiar. =odificrile n capitalurile proprii ale ntreprinderii ntre dou date ale bilanului reflect creterea sau reducerea activului net sau a avuiei n cursul perioadei, n baza principiilor particulare de evaluare adoptate i prezentate n situaiile financiare. 'u e#cepia modificrilor rezultate n tranzaciile cu acionarii, cum ar fi aporturile de capital i

dividendele, modificarea global a capitalurilor proprii reprezint ctigurile i pierderile totale generate de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei. ,.4. Sit)a"ia %l)6)ril0r # tr 30r ri

Cunosc?nd flu#urile de numerar ale unei ntreprinderi, utilizatorii s situaiilor financiare pot lua decizii de economice a din genera ncasrilor cursul fundamentate, avnd n vedere c respectivele informaii i a,ut: aprecieze poteniale de capacitatea de ntreprinderii prin de numerar7ec!ivalente numerar relevarea numerar

numerar7ec!ivalente

perioadei cuprinse n 'ontul de profit i pierdere, precum i a elementelor din 3ilan, care induc decala,e de ncasris identifice momentul apariiei numerarului7ec!ivalentelor de numerar, acesta fiind pe de o parte, mrimea elementelor care amn ncasrile i plile ntreprinderii, evideniate n 3ilan, iar pe de alt parte, numrul i valoarea ec!ivalentelor de numerar care au un grad foarte mare de lic!iditate! s determine sigurana generrii numerarului7ec!ivalentelor de numeraraceasta poate fi estimat tot prin analiza ec!ivalentelor de numerar, clasificate astfel dac prezint un risc nesemnificativ de sc!imbare a valorii. s cunoasc necesitile ntreprinderii de a utiliza acele flu#urinecesitile mbrac forma plilor efectuate de ntreprindere n cursul e#erciiului, destinate relurii procesului de producie% e#ploatare, efecturii de investiii, remunerrii surselor de finanare de care a bene#iciat &ituaia flu#urilor de trezorerie se poate ntocmi avnd n vedere una din urmtoarele metode: metoda direct2 presupune c informaiile furnizate se refer la

ncasri i pli brutemetoda indirect2 presupune c rezultatul net este corectat pentru a se ine seama de influena operaiilor care au caracter monetar, de orice raport sau regularizare a ncasrilor sau plilor trecute sau viitoare. n conformitate cu norma internaional /)& C &ituaiile flu#urilor de numerar , prin flu#uri de trezorerie se au n vedere intrrile i ieirile de lic!iditi sau ec!ivalente de lic!iditi. "ic!iditile se refer la fondurile disponibile i la depozitele la vedere, pe cnd ec!ivalentele de lic!iditi sunt plasamente pe termen scurt, foarte lic!ide, convertibile cu uurin ntr%o mrime determinat de lic!iditi i semnificativ. Deinerea ec!ivalentelor de lic!iditi are ca scop acela de a face fa an"a3amentelor de trezorerie pe termen scurt .lu#urile de trezorerie nu cuprind micrile ntre elementele care constituie lic!iditi sau ec!ivalente de lic!iditi, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea trezoreriei ntreprinderii. @abloul flu#urilor de trezorerie trebuie s prezinte intrrile i ieirile de fonduri generate de activitile de e#ploatare, de investiii i de finanare: s evalueze capacitatea ntreprinderii de a dega,a lic!iditis determine necesitile de lic!iditis prevad scadenele i riscul ncasrilor viitoares compare rezultatele ntreprinderii, prin eliminarea efectelor utilizrii diferitelor metode contabile pentru aceleai operaii i evenimente. @abloul flu#urilor de trezorerie prezint intrrile i ieirile de fonduri aferente unui e#erciiu financiar, clasificat n: a+ flu#uri generate de activitile de e#ploatarea cror valoare nu risc s se sc!imbe n mod

b+ flu#uri generate de activitile de investiiic) #luxuri "enerate de activitile de finanare. a) 6.l0atar ;aloarea #luxurilor de numerar ce provin din a&ti$it*"i #

este un indicator c!eie al msurii n care activitile au

generat suficient flu# de numerar pentru a rambursa mprumuturile, a menine capacitatea de funcionare *producie+ a ntreprinderii, a plti dividende i de a face noi investiii, fr a recurge la surse e#terne de finanare. )ctivitile de e#ploatare sunt principalele activiti aductoare de venituri cu e#cepia acelor ntreprinderi ce desfoar activiti de investiii sau de finanare. =rimea micrilor de trezorerie legate de e#ploatare reprezint msura n care ntreprinderea a dega,at suficiente flu#uri de trezorerie n vederea rambursrii mprumuturilor contractate, a meninerii capacitii de e#ploatare, vrsrii de dividende, realizrii de noi investiii, toate acestea fr a recurge la noi surse e#terne de finanare. /)& C recomand utilizarea metodei directe deoarece aceasta permite obinerea de informaii care se dovedesc utile pentru estimarea flu#urilor viitoare de trezorerie, fapt ce nu este posibil prin aplicarea metodei indirecte. <luxurile de numerar din activitatea de exploatare potrivit metodei directe au n vedere urmtoarele elemente: ncasri n numerar generate de relaiile cu clieniiplile n favoarea furnizorilor i personaluluiplile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii sau de finanare. /nformaiile privind principalele categorii de intrri i ieiri de fonduri brute pot s fie obinute pe baza nregistrrilor contabile ale

ntreprinderii. Potrivit metodei indirecte, flu#urile de numerar din activitatea de e#ploatare cuprind rezultatul net, modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant i a,ustrile pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la activiti de investiii sau de finanare. )stfel flu#ul de trezorerie care provine din activitile de e#ploatare se determin prin a,ustarea rezultatului net, inndu%se cont de incidena: % variaiilor intervenite n cursul e#erciiului financiar n cadrul stocurilor, creanelor i datoriilor din e#ploatare% elementelor care nu comport nici ncasri, nici pli, precum amortizrile, provizioanele etc.% elementelor pentru care incidena trezoreriei se realizeaz prin flu#urile de investiii i cele #inanciare b+ Prezentarea separat a flu#urilor de numerar provenite din a&ti$it*"i # i!$ 1ti"i este important deoarece acestea reprezint msura n care c!eltuielile au servit obinerii de resurse menite a genera viitoare venituri i fluxuri de numerar .lu#urile care rezult din activiti de investiii indic n ce msur plile au fost efectuate n vederea ac!iziionrii de active destinate s genereze venituri de trezorerie viitoare. Determinarea #luxurilor de num erar din activiti de investiii, indiferent de metoda folosit, are n vedere: plile n numerar pentru ac!iziionarea de imobilizri corporale i necorporale de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi etc.ncasrile n numerar ce rezult din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi-

avansuri n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte princasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri. Gtilitatea prezentrii separate a flu#urilor aferente activitii de investiii este aceea c se poate urmri cum avansurile iniiale de fonduri s%au materializat n active, care la rndul lor se vor fructifica i se vor genera venituri, iar acestea se vor transforma n numerar. c) A&ti$it*"il mprumutate ale # %i!a!"ar sunt activitile ce antreneaz lor separat fiind

sc!imbri n mrimea i structura capitalului propriu i capitalurilor ntreprinderiiprezentarea important deoarece e util n previzionarea flu#urilor de numerar viitoare ateptate de ctre finanatorii ntreprinderii. =icrile de numerar din activitile de finanare se refer la: veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente ale capitalului propriuplile n numerar ctre acionari pentru ac!iziionarea sau rscumprarea aciunilor ntreprinderiiveniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci, alte mprumuturirambursrile n numerar ale unor sume mprumutateplile n numerar ale locatorului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar. ,.5. P0liti&i &0!tabil 7i note e/plicative

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

Exemple de politici contabile sunt urmatoarele$ % amortizarea imobilizrilor *alegerea metodei i a duratei de amortizare+% reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora% capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept c!eltuial% ale"erea metodei de evaluare a stocurilor etc Politicile contabile pentru operaiunile derulate trebuie s fie stabilite de conducerea fiecrei entiti. *ceste politici trebuie elaborate av?nd n vedere speci#icul activitii, de ctre specialitii n domeniul economic i te&nic, cunosctori ai activitii des#aurate i ai strate"iei adoptate de entitate Aa elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile "enerale prevzute de prezentele re"lementri 'oliticile contabile trebuie elaborate ast#el nc?t s se asi"ure #urnizarea, prin situaiile #inanciare anuale, a unor in#ormaii care trebuie s #ie$ a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor! b) credibile n sensul c$ % reprezint #idel activele, datoriile, poziia #inanciar i pro#itul sau pierderea entitii! % sunt neutre! % sunt prudente! % sunt complete sub toate aspectele semni#icative 9odi#icarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de le"e sau are ca rezultat in#ormaii mai relevante sau mai credibile re#eritoare la operaiunile entitii Entitile trebuie s menioneze n notele explicative orice modi#icri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a #ost aleas n mod adecvat, e#ectul modi#icrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii

Nu se consider modi#icri ale politicilor contabile$ a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care di#er ca #ond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior! b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au #ost nesemni#icative 0otele e#plicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorului n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. 0otele e#plicative se prezint sistematic. .iecare element semnificativ al 3ilanului, 'ontului de profit i pierdere, &ituaiei flu#urilor de trezorerie i al &ituaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. 0otele e#plicative cuprind informaii legate de activele imobilizate, provizioanele pentru riscuri i c!eltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din e#ploatare, situaia creanelor i datoriilor, principii, politici i metode contabile, aciuni i obligaii, informaii privind salariaii, administratorii i directorii ntreprinderii, calculul i analiza principalilor indicatori economico%financiari, precum i alte informaii. n notele e#plicative trebuie cuprinse urmtoarele informaii, prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lor nelegere: numele ntreprinderii care face raportarea- faptul c situaiile financiare sunt proprii ntreprinderii, i nu grupului- data la care sunt ntocmite situaiile financiare- moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare- e#primarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, mii lei) 0otele e#plicative trebuie s prezinte politicile contabile adoptate de ntreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilan, ale profitului sau pierderii aferente fiecrui e#erciiu, ale flu#urilor de trezorerie i modificrilor capitalului propriu. n acest sens se vor meniona urmtoarele:

dac imobilizrile sunt incluse n situaiile financiare la costul istoric, la valoarea reevaluat sau la valoarea a,ustat la inflaie, determinat potrivit /)& 6:! politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corect nelegere a situaiilor financiare. 0otele e#plicative mai pot cuprinde informaii care vin n completarea bilanului: informaii privind datoriile- garanii i alte obligaii contractuale financiare- informaii privind anumite elemente de c!eltuieli- detalii privind impozitul pe profit- detalii privind cifra de afaceri- detalii privind salarizarea administratorilor i directorilordetalii privind salariaii etc.. Pentru fiecare element semnificativ din bilan i din contul de profit i pierdere trebuie s e#iste informaii aferente n notele e#plicative. 0otele e#plicative sunt grupate n zece formulare care, refer la: *ctive imobilizate Provizioane pentru riscuri i c!eltuieli Repartizarea pro#itului *naliza rezultatului din exploatare 1ituaia creanelor i datoriilor 'rincipii, politici si metode contabile )ciuni i obligaiuni In#ormatii privind salariaii, administratorii i directorii 'alculul i analiza principalilor indicatori economico 2 financiari 5. *lte in#ormaii se

0ota 1 Active imobilizate

)ctive imobilizate este prima not e#plicativ ntocmit, care conine att valori brute ct i deprecieri * amortizrile i provizioanele nregistrate +. 0ota este delimitat pe fiecare categorie de imobilizri, iar pentru fiecare categorie se prezint soldul valorii brute la nceputul perioadei, creterile, reducerile i soldul la sfritul perioadei Pentru deprecierile nscrise n aceast notse prezint soldurile iniiale i finale, precum i deprecierea nregistrat n cursul e#erciiului, reducerile i reluarile de provizioane i a,ustrile care privesc e#ercitiile anterioare. 'entru c&eltuielile de dezvoltare nregistrate se vor prezenta motivele imobilizarii i perioada de amortizare, cu ,ustificarea acesteia. Pentru valoarea brut a celorlalte elemente se va prezenta orice modificare a acesteia, ca rezultat al aplicrii diverselor tratamente contabile N0ta , Pr0$i3i0a! )ceast not . !tr) ri1&)ri 7i &9 lt)i li informaii privitoare la felurile de

conine

provizioane constituite, cu precizarea soldului iniial i final i cu date re#eritoare la trans#erurile de sume n cont % reprezent?nd ma3or ri de provizioane i din cont + reprezent?nd scderea provizioanelor constituite, explic?ndu%se totodat i natura acestora 0ota 1 )epartizarea profitului 1epartizarea profitului este nota care conine informaii

referitoare la destinaiile profitului net de repartizat la sfritul perioadei * reserve legale, acoperirea pierderii contabile, dividend sau alte repartizri + precum i la profitul nerepartizat.

0ota 2 Analiza rezultatului din e/ploatare )ceast not conine indicatori care, prin analizare, ofer informaii mai detaliate asura rezultatlui financiar al unittii i permite o comparare a acestuia cu e#erciiul precedent. /ndicatorii coninui de aceast not sunt: cifra de afaceri net costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate c!eltuielile activitii de baz c!eltuielile activitilor au#iliare c!eltuieli indirecte de producie rezultatul brut al ci#rei de a#aceri nete c&eltuieli de des#acere c!eltuieli generale de administraie alte venituri din exploatare rezultatul din exploatare N0ta 5 Sit)a"ia &r a!" l0r 7i #at0riil0r &ituaia creanelor i datoriilor prezint soldul creanelor la sfaritul perioadei, mprite dup termenul de lic!iditate 2 sub un an i peste un an, precum i soldul de sfrit de periad al datoriilor mprite dup termenul de e#igibilitate 2 sub un an, ntre 8 i B ani i peste B ani. n plus se mai furnizeaz informaii referitoare la: a) clauzele le"ate de ac&itarea datoriilor i rata dob?nzii a#erente mprumuturilor! b) datoriile pentru care s%au depus "aranii sau au #ost e#ectuate ipotecri$ % valoarea datoriei! % valoarea i natura "araniilor!

c) valoarea obli"aiilor pentru care s%au constituit provizioane! d) valoarea obli"aiilor privind plata pensiilor 0ota 3 #rincipii4 politici si metode contabile )plicarea notelor contabile simplificate presupune stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei uniti pentru toate operaiunile derulate, avndu%se n vedere specificul activitii pornind de la ntocmirea documentelor ,ustificative pna la ntocmirea situaiilor finaniciare anuale. "a elaborarea politicilor contabile trebuie respectate concepte de baz ale contabilitii i trebuie urmrit scopul lor, acela de a furniza, prin situaiile financiare anuale simplificate, informaii care trebuie s fie relevante pentru utilizatori n luarea deciziilor i credibile n sensul c reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a unitii, sunt neutre, sunt prudente i complete sub toate aspectele semnificative. =odificrile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt permise de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile derulate de unitate. n cadrul notei se prezint abaterile de la principiile contabile i sc!imbarea metodelor de evaluare, menionndu%se natura, motivele i efectele produse asupra patrimoniului, rezultatului i poziiei financiare. @otodat se mai precizeaz i re"ulile de evaluare alternative, cu enumerarea elementelor a#ectate i valoarea acestora la costul istoric, baza de evaluare adoptat, a,ustrile fcute n vederea aplicrii regulilor de evaluare alternative, influena lor asupra rezultatului, coninutul, limitele i modalitile de aplicare =ai trebuie artat suma dobnzilor incluse n costul de producie al activelor imobilizate i circulante, cu ciclu lung de

fabricaie. N0ta < A&"i)!i 7i 0bli-a"i)!i )ciuni i obligaiuni reprezint o not ce detaliaz elementele legate de : a+ numrul i valoarea total a fiecarui tip de aciuni emise, mentionndu%se dac au fost integral varsate i, dup caz, numrul aciunilor pentru care s%a cerut, far rezultat, efectuarea varsamintelorb) capital social subscrisBpatrimoniul entitii! c+ se menioneaz e#istena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile. d) aciuni rscumparabile$ % data cea mai apropiat i data limit de rscumparare! % caracterul obli"atoriu sau neobli"atoriu al rscumpararii! % valoarea eventualei prime de rscumparare! e) aciuni emise n timpul exerciiului #inanciar$ % tipul de aciuni! % numr de aciuni emise! % valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire! % drepturi le"ate de distribuie$ C numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare! C perioada de exercitare a drepturilor! C preul pltit pentru aciunile distribuite! #) obli"aiuni emise$ % tipul obli"aiunilor emise! % valoarea emis i suma primit pentru #iecare tip de obli"aiuni! % obli"aiuni emise de entitate, deinute de o persoan nominalizat sau imputernicit de aceasta$ C valoarea nominal!

C valoarea nre"istrat n momentul plii 0ota 5 $nforma"ii privind salaria"ii' a#/i!i1trat0rii 7i #ir &t0rii )ceast not se refer la: a) indemnizaiile acordate membrilor or"anelor de administraie, conducere i de suprave"&ere! b) obli"aiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre #otii membri ai or"anelor de administraie, conducere i suprave"&ere, indic?ndu%se valoarea total a an"a3amentelor pentru #iecare cate"orie c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor or"anelor de administraie, conducere i de suprave"&ere n timpul exerciiului$ % rata dob?nzii! % principalele clauze ale creditului! % suma rambursat p?n la acea dat! % obli"aii viitoare de "enul "araniilor asumate de entitate n numele acestora! d) salariai$ % numar mediu, cu de#alcarea pe #iecare cate"orie! % salarii pltite sau de pltit, a#erente exerciiului! % c&eltuieli cu asi"urrile sociale! % alte c&eltuieli cu contribuiile pentru pensii

N0ta

>

Cal&)l)l

7i

a!ali3a

.ri!&i.alil0r

i!#i&at0ri

&0!0/i&0 = %i!a!&iari )ceast not este una dintre cele mai importante note e#plicative, deoarece prin intermediul ei se poate evalua activitatea unitii i se pot aprecia rezultetele economico% financiare. n cuprinsul su sunt prezentate patru categorii de indicatori: Indicatori de lic&iditate

Indicatori de risc Indicatori de activitate ( de "estiune) Indicatori de pro#itabilitate ). /ndicatorii de lic!iditate sunt e#primai prin indicatorul lic!iditii curente i indicatorul lic!iditii imediate: Indicatorul lic&iditii curente sau indicatorul capitalului circulant, se determin prin raportarea activelor curente la datoriile curente *ctive curente (Indicatorul capitalului circulant) , %%%%%%%%%%%%%%%%%%%% Datorii curente % valoarea recomandat acceptabil % n 3urul valorii de 7! % o#er "arania acoperirii datoriilor curente din activele curente Indicatorul lic&iditii imediate sau indicatorul test acid, se determin prin raportarea activelor curente, mai puin stocurile, la datoriile curente. *ctive curente % 1tocuri (Indicatorul test acid) , %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% Datorii curente 3. /ndicatori de risc sunt e#primai prin gradul de ndatorare i acoperirea dobnzii: a+ /ndicatorul gradului de ndatorare reprezint ponderea procentual a capitalului mprumutat * credite peste un an+ fa de capitalul propriu, sau a capitalului mprumutat fa de capitalul anga,at * capital mprumutat H capital propriu +. Capital mprumutat Drad de ndatorare , %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% x 5.. Capital propriu

sau Capital mprumutat Drad de ndatorare , %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%x 5.. Capital an"a3at unde$ % capital mprumutat , credite peste un an! % capital an"a3at , capital mprumutat E capital propriu b) Indicatorul privind acoperirea dob?nzilor % determin de cate ori entitatea poate ac&ita c&eltuielile cu dob?nda Cu c?t valoarea indicatorului este mai mic, cu atat poziia entitii este considerat mai riscant 'ro#it naintea plii dob?nzii i impozitului pe pro#it %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% , C&eltuieli cu dob?nda

Numr de ori

C Indicatori de activitate (indicatori de "estiune) % #urnizeaz in#ormaii cu privire la$ % ;iteza de intrare sau de iesire a #luxurilor de trezorerie ale entitii! % 'apacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale entitii! % ;iteza de rotaie a stocurilor (rula3ul stocurilor) % aproximeaz de c?te ori stocul a #ost rulat de%a lun"ul exerciiului #inanciar Costul v?nzrilor %%%%%%%%%%%%%%%%% ori ) 1toc mediu

(iteza de rotaie a stocurilor * 0umr de

sau Numr de zile de stocare % indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate 1toc mediu %%%%%%%%%%%%%%%%% Costul v?nzrilor x /-8

% ;iteza de rotaie a debitelor%clieni C calculeaz e#icacitatea entitii n colectarea creanelor sale! C exprim numrul de zile p?na la data la care debitorii ii ac&it datoriile ctre entitate

1old mediu clieni %%%%%%%%%%%%%%%%%% Ci#ra de a#aceri

/-8

O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme le"ate de controlul creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai "reu de ncasat (clieni ru platnici) % ;iteza de rotaie a creditelor%#urnizor % aproximeaz numrul de zile de creditare pe care entitatea il obine de la #urnizorii si In mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali

1old mediu #urnizori %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% *c&izitii de bunuri (#ar servicii)

/-8

unde pentru aproximarea ac&iziiior se poate utiliza costul v?nzrilor sau ci#ra de a#aceri % ;iteza de rotaie a activelor imobilizate % evalueaz e#icacitatea mana"ementului activelor imobilizate prin examinarea valorii ci#rei de a#aceri "enerate

de o anumit cantitate de active imobilizate$

Ci#ra de a#aceri %%%%%%%%%%%%%%%%%% *ctive imobilizate % ;iteza de rotaie a activelor totale$ Ci#ra de a#aceri %%%%%%%%%%%%%%%% Total active D Indicatori de pro#itabilitate % exprim e#iciena entitii n realizarea de pro#it din resursele disponibile$ *cesti indicatori sunt$ a) Rentabilitatea capitalului an"a3at % reprezint pro#itul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere , determinndu%se prin raportarea profitului naintea plii dobnzii i a impozitului pe pro#it al capitalul an"a3at ( capital propriu E datorii pe termen lun" )

'ro#it naintea plii dob?nzii i impozitului pe pro#it %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% Capital an"a3at unde capitalul an"a3at se re#er la banii investiti n entitate at?t de ctre acionari, c?t i de creditorii pe termen lun", i include capitalul propriu i datoriile pe termen lun" sau active totale minus datorii curente b) 9ar3a brut din v?nzri este stabilit procentual prin raportarea profitului brut din vnzri la cifra de afaceri.

'ro#itul brut din v?nzri %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%

x 5..

Ci#ra de a#aceri O scdere a procentului poate scoate n eviden #aptul c entitatea nu este capabil s ii controleze costurile de producie sau s obin preul de v?nzare optim 0ota 16 Alte informa"ii n aceast not se prezint informaii cu caracter general sau informaii suplimentare despre enumite elemente: a) In#ormaii cu privire la prezentarea entitii raportoare b) In#ormaii privind relaiile entitii cu #iliale, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii c) Fazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda national a elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si c&eltuielilor evidentiate initial intr%o moned strain d) In#ormaii re#eritoare la impozitul pe pro#it$ % proporia n care impozitul pe pro#it a#ecteaz rezultatul din activitatea curent i rezultatul din activitatea extraordinar! % reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul #iscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit! % masura in care calcularea pro#itului sau pierderii exercitiului #inanciar a #ost a#ectat de o evaluare a elementelor care, prin dero"are de la principiile contabile "enerale i re"ulile contabile de evaluare, a #ost e#ectuat n exerciiul #inanciar curent sau ntr%un exerciiu #inanciar precedent n vederea obinerii de #acilitai #iscale! % impozitul pe pro#it ramas de plat e) Ci#ra de a#aceri$ % prezentarea acesteia pe se"mente de activiti i pe piee "eo"ra#ice #) *tunci c?nd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea importan nc?t neprezentarea lor ar putea a#ecta capacitatea utilizatorilor situaiilor #inanciare de a #ace evaluari i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmatoarele in#ormaii pentru #iecare cate"orie semni#icativ de ast#el de evenimente$

% natura evenimentului! i % o estimare a e#ectului #inanciar sau o men iune con#orm creia o ast#el de estimare nu poate s #ie #acut ") Explicaii despre valoarea i natura$ % veniturilor i c&eltuielilor extraordinare! % veniturilor i c&eltuielilor nre"istrate n avans, n situatia n care acestea sunt semni#icative &) Ratele ac&itate n cadrul unui contract de leasin" i) In cazul unui leasin" #inanciar, locatorul va prezenta urmatoarele in#ormaii$ % o descriere "eneral a contractelor semni#icative de leasin"! % dobanda de ncasat a#erent perioadelor viitoare In cazul unui leasin" #inanciar, locatarul va evidenia urmatoarele$ % o descriere "eneral a contractelor importante de leasin", incluz?nd, dar #ar a se limita la, urmatoarele$ C existena i conditiile opiunilor de rennoire sau cumprare! C restriciile impuse prin contractele de leasin", cum ar #i cele re#eritoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de leasin" % dob?nda de pltit a#erent perioadelor viitoare 3) Onorariile pltite auditorilorBcenzorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certi#icare, servicii de consultan #iscal i alte servicii dec?t cele de audit G) E#ectele comerciale scontate nea3unse la scaden l) *tunci c?nd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dec?t suma primit, di#erena se prezint n notele explicative m) Datoriile probabile i an"a3amentele acordate n) *n"a3amentele sub #orma "araniilor de orice #el trebuie, n cazul n care nu exist obli"aia de a le prezenta ca datorii, s #ie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie #acut distincie ntre di#eritele tipuri de "aranii recunoscute de le"islaia naional De asemenea, trebuie #acut o prezentare separat a oricarei "aranii valorice care a #ost prevazut *n"a3amentele de acest tip care exist n relaia cu entitile a#iliate trebuie prezentate distinct o) Dac un activ sau o datorie are le"atur cu mai mult de un element

din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esential pentru nele"erea situaiilor #inanciare anuale p) Orice detaliere a elementelor din situaiile #inanciare anuale, atunci c?nd aceste elemente sunt semni#icative i sunt relevante pentru #inanciare Principii contabile aplicabile 'rincipiile contabile izvorsc din practic i se modific adat cu aceasta Ele nu sunt nici intan"ibile, nici imuabile, nici universale Elementele prezentate n situaiile #inanciare anuale se evalueaz n con#ormitate cu principiile contabile "enerale prevzute n prezenta seciune, con#orm contabilitii de an"a3amente *st#el, e#ectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c?nd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe masura ce trezoreria sau ec&ivalentul sau este ncasat sau pltit) i sunt nre"istrate n contabilitate i raportate n situaiile #inanciare ale perioadelor a#erente Principiul continuitii activitii Trebuie s se prezume ca entitatea ii des#asoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii *cest principiu presupune ca entitatea ii continu n mod normal #uncionarea, #ar a intra n stare de lic&idare sau reducere semni#icativ a activitii Dac administratorii unei entiti au luat cunostin de unele elemente de nesi"uran le"ate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a%i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative In cazul n care situaiile #inanciare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceasta in#ormaie trebuie prezentat, mpreuna cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei con#orm creia entitatea nu ii mai poate continua activitatea Principiul permanenei metodelor utilizatorii situaiilor

'onst n continuitatea aplicrii regulilor i a normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile Potrivit acestui principiu ntocmirea bilanului i a contului de rezultate trebuie s se fac sub aceai form i dup aceeai te!nic, folosind aceleai criterii de evaluare. Principiul prudenei 'onform cruia evaluarea trebuie facut pe o baza prudent, i n special$ a) poate #i inclus numai pro#itul realizat la data bilanului! b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului #inanciar curent sau al unui exerciiu precedent, c&iar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia! c) trebuie s se ina cont de toate datoriile previzibile i pierderile potentiale aparute n cursul exerciiului #inanciar curent sau al unui exerciiu #inanciar precedent, c&iar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia! d) trebuie sa se in cont de toate deprecierile, indi#erent dac rezultatul exerciiului #inanciar este pierdere sau pro#it Principiul prudenei const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinii prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unei uniti economice . 'u alte cuvinte prudena const, n esen, n contabilizarea unor pierderi previzibile i n necontabilizarea profiturilor separate, c!iar dac acestea sunt #oarte probabile $ste de recomandat s se determine un profit mai mic, dect un profit mai mare, prevenindu%se astfel distribuirea de dividende fictive, evitndu%se astfel o imagine prea optimist asupra viitorului care ar putea s deruteze utilizatorii informaiilor contabile.

Principiul independenei exerciiului 'resupune delimitarea n timp a veniturilor i c!eltuielilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura anga,rii acesora i trecerii lor la rezultatul la care se refer. n acest sens se vor lua n considerare toate veniturile i c!eltuielile corespunztoare e#erciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau diferenelor. Principiul independenei e#erciiului mai poart denumirea i de principiul corespondenei. Potrivit acestui principiu, veniturile i c!eltuielile ar putea fi contabilizate pe baza plailor i ncasrilor de mi,loace bneti. @e!nica de nregistrare a veniturilor i c!eltuielilor poart denumirea de pli% ncasri * 4cas! +. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii Con#orm acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat Principiul intangibilitii. Filanul de desc&idere pentru #iecare exerciiu #inanciar trebuie s corespund cu bilanul de nc&idere al exerciiului financiar precedent. ;rdinul nr.9A769.D8.6DD8 al =...P. pentru aprobarea 1eglementrilor contabile armonizate cu Directiva a /(%a a '$$ i cu &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate d posibilitatea ca bilanul de desc!idere a unui e#erciiu s nu corespund cu bilanul de nc!idere a e#erciiului precedent n privina coreciilor prevzute de standardul de contabilitate /)& 5. Prin aplicarea corect a acestui principui se asigur o informare

corect a utilizatorilor informaiei contabile

pentru care efectele

modificrii metodelor contabile trebuie s fie deduse din situaiile financiare ale e#erciiului contabil e#pirat i s nu fie ascunse n situaia patrimoniului la nceputul noului e#erciiu financiar. Principiul necompensarii Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i c&eltuieli este interzis Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii #a de acelai a"ent economic pot #i e#ectuate, cu respectarea prevederilor le"ale, numai dup nre"istrarea n contabilitate a veniturilor i c&eltuielilor la valoarea inte"ral &tandardele /nternaionale de 'ontabilitate */)& 8 4Prezentarea situaiilor financiare4+ permit compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv sau a veniturilor cu c!eltuielile n urmtoarele situaii: activele cu datorii doar n cazul n care compensarea este cerut sau permis de un alt standard internaional de contabilitate! elementele de venituri i c!eltuieli pot fi compensate numai n cazurile: un &tandard /nternaional de contabilitate permite acest lucructigurile, pierderile i c!eltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie sau emitent din tranzacii i evenimente sunt seminificative. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului 'onform cruia informaiile prezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor nu numai forma lor ,uridic. ;rice operaiune economico%financiar trebuie reflectat n documentele ,ustificative i n contabilitate n aa fel nct s fie n concordan cu fondul ei i cu realitatea economic i nu doar cu

forma ei ,uridic. Necesitatea cuprinderii e#plicite a acestui principiu n normele contabile romneti este cu att mai evident deoarece modul n care se pun n practic principiile contabile genereaz un anumit raport ntre realitatea economic i aparena ,uridic. Principiul pragului de semnificaie Presupune c orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. $lementele cu valori nesemnificative trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat. Termenul de prag de semnificaie face referire la importana unui element sau a unui fapt. /mportana este apreciat n raport cu relevana pentru utilizatorii rapoartelor financiare. Pragul de semnificaie al unui element se determin, de regul, prin raportarea valorii sale bneti la valoarea anumitor elemente ale rapoartelor #inanciare , precum totalul activelor sau venitul net Gnii specialiti consider un element ca fiind semnificativ cnd valoarea acestuia reprezint mai mult sau cel puin egel cu procentu l de 8H din venitul net )plicarea practic a acestui principiu nu trebuie s duc la cderea n e#treme, adic aceea a prezentrii unor informaii prea agregate i prea condensate sau, dimpotriv, aceea a prezentrii de informaii prea detaliate care s fac imposibil utilizarea lor de ctre cei n msur s o fac. Principiul imaginii fidele 'onform cruia contabilitatea trebuie s nregistreze ntr%o manier ct mai e#act situaia patrimoniului i rezultatul e#erciiului. *plicarea acestui principiu nseamn c documentele contabile de sintez trebuie s ofere o imagine fidel a situaiei patrimoniale. Directiva a /(%a a Gniunii $uropene stipuleaz: 4 conturile anuale

trebuie s fie n regul, sincere, i s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului ntreprinderii Principiul sinceritii $ste un principiu de integritate. Doctrina contabil d urmtoarea definiie: 4 &inceritatea este aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor n funie de cunoaterea realitii pe care responsabilii conturilor trebuie n mod normal s o aib i impornana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor . Tratamente contabile privind evaluarea patrimoniului Tratamente anume: $valuarea la data intrrii n entitateEvaluarea cu ocazia inventarierii! $valuarea la nc!eierea e#erciiului financiar$valuarea la data ieirii din entitate $lementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de ac!iziie sau al costului de producie. Evaluarea la data intrrii n entitate$ Aa data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste ast#el$ a) la cost de ac&iziie % pentru bunurile procurate cu titlu oneros! b) la cost de producie % pentru bunurile produse n entitate! c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii % pentru bunurile reprezent?nd aport la capitalul social! d) la valoarea 3ust % pentru bunurile obinute cu titlu "ratuit contabile privitoare la evaluarea elementelor din bilan precizeaz cele patru reguli generale de evaluare a patrimoniului i .

In cazurile menionate la lit c) si d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea 3ust, se substituie costului de ac&iziie 'rin valoare 3ust se nele"e suma pentru care activul ar putea #i sc&imbat de bunvoie ntre pri a#late n cunotinta de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv Costul de ac&iziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana 3uridic le poate recupera de la autoritile #iscale), c&eltuielile de transport, manipulare i alte c&eltuieli care pot #i atribuibile direct ac&iziiei bunurilor respective Reducerile comerciale acordate de #urnizor nu #ac parte din costul de ac&iziie Costul de producie al unui bun cuprinde costul de ac&iziie a materiilor prime i materialelor consumabile i c&eltuielile de producie direct atribuibile bunului Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de productie al imobilizrilor cuprind c&eltuielile directe a#erente produciei, i anume$ materiale directe, ener"ie consumat n scopuri te&nolo"ice, manopera direct i alte c&eltuieli directe de producie, precum i cota c&eltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca #iind le"at de #abricaia acestora In costul de producie poate #i inclus o proporie rezonabil din c&eltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n masura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c&eltuieli ale perioadei n care au survenit, ast#el$ % pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nre"istrate peste limitele normal admise! % c&eltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr%o noua #az de #abricaie! % re"iile (c&eltuielile) "enerale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n #orma i locul #inal! % costurile de des#acere Dob?nda la capitalul mprumutat pentru #inanarea ac&iziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lun" de #abricaie poate #i inclus n costurile de producie,

n msura n care aceasta este le"at de perioada de producie In cazul includerii dobanzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative In sensul prezentelor re"lementri, prin activ cu ciclu lun" de #abricaie se ntele"e un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a #i "ata n vederea utilizrii sau pentru v?nzare

2. Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se #ace potrivit prezentelor re"lementri i normelor emise n acest sens de 9inisterul <inanelor 'ublice Re"ula "eneral de evaluare i nre"istrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar *ceste valori se stabilesc n #uncie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identi#ic, n funcie de destinaia lor, astfel: &tocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad c!eltuielile cu transport, comisioane etc. &emifabricatele i producia n curs de e#ecuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. =ateriile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n e#ploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. "a stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a c!eltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate,

n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative * nedefinitive + trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s re#lecte situaia real existent, c&iar i n cazul n care aceste c&eltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere #iscal 'rovizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile #iscal n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de ac!iziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, ta#ele nedeductibile, inclusiv T;*, c&eltuieli de transport % aprovizionare

. Evaluarea la nc!eierea exerciiului financiar Aa nc&eierea exerciiului #inanciar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se re#lect n situatiile #inanciare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii In acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar In acest caz, se vor avea n vedere, printre altele$ a) 'entru elementele de activ, di#erenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nre"istreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se e#ectueaz o a3ustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci c?nd deprecierea este reversibil, aceste elemente menin?ndu%se, de asemenea, la valoarea lor de intrare

;alorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o piat re"lementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele a3ustri pentru pierdere de valoare ;alorile mobiliare pe termen lun" se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele a3ustri pentru pierderi de valoare 'rin valoare contabil net se nele"e valoarea de intrare, mai puin amortizarea i a3ustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate b) 'entru elementele de pasiv de natura datoriilor, di#erenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nre"istreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii Aa #iecare data a bilanului$ a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliz?nd cursul de sc&imb comunicat de Fanca Naionala a Romaniei i valabil la data nc&eierii exerciiului #inanciar Di#erenele de curs valutar, #avorabile sau ne#avorabile, ntre cursul de la data nre"istrrii creanelor sau datoriilor n valuta sau cursul la care au #ost raportate n situaiile #inanciare anterioare i cursul de sc&imb de la data inc&eierii exerciiului #inanciar, se nre"istreaz, la venituri sau c&eltuieli #inanciare, dup caz b) 'entru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se #ace n #uncie de cursul unei valute, eventualele di#erene #avorabile sau ne#avorabile, care rezult din evaluarea acestora se nre"istreaz la venituri sau c&eltuieli #inanciare, dup caz Determinarea di#erenelor de valoare se e#ectueaz similar prevederilor lit a) c) Elementele nemonetare ac&iziionate cu plata n valut i nre"istrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utiliz?nd cursul de sc&imb de la data e#ecturii tranzaciei d) Elementele nemonetare ac&iziionate cu plata n valut i nre"istrate la valoarea 3ust trebuie raportate utiliz?nd cursul de sc&imb existent la data determinrii valorilor respective

'rin elemente monetare se ntele"e disponibilitile bneti i activeleBdatoriile de primitBde pltit n sume #ixe sau determinabile Evenimentele care apar dup data bilanului pot #urniza in#ormaii suplimentare re#eritoare la perioada raportat #a de cele cunoscute la data bilanului Dac situaiile #inanciare anuale nu au #ost aprobate, acestea trebuie a3ustate pentru a re#lecta i in#ormaiile suplimentare ". Evaluarea la data ieirii din entitate Aa data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din "estiune la valoarea lor de intrare, utiliz?nd una dintre metodele de evaluare $ metoda costului mediu ponderat ( C 9 ' ) metoda primului intrat 2 primului ieit * ../...;. + metoda ultimului intrat % primului ieit * "./...;. + /ndiferent de metoda de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu folosit de unitate, aceasta trebuie s fie meninut cel puin pe durata e#erciiului financiar, respectnd principiul permanenei metodelor, pentru a nu denatura indicatorii de analiz de la s#aritul exerciiului Evenimente ulterioare datei bilanului Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, #avorabile sau ne#avorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile #inanciare anuale sunt autorizate pentru publicare 'ot #i identi#icate dou situaii$ a) entittile obin in#ormaii suplimentare #a de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser de3a loc la data bilanului Dac in#ormaiile suplimentare conduc la necesitatea nre"istrarii n contabilitate a unor venituri sau c&eltuieli, pentru prezentarea unei ima"ini #idele, trebuie e#ectuate aceste nre"istrari! b) entitile obin in#ormaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor #inanciare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de in#ormaii In

aceast situaie, in#ormaiile respective se prezint n notele explicative, #ar e#ectuarea unor nre"istrri n contabilitate Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie re#lectate n situaiile #inanciare anuale pot #i urmatoarele$ a) rezolvarea unui liti"iu ulterior datei bilanului impune a3ustarea unui provizion de3a recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion! b) insolvena unui client, inre"istrat ulterior datei bilanului, con#irm c la data bilanului exista o pierdere a#erent unei creante comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s a3usteze valoarea contabil a creanei comerciale Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se #ac a3ustri ale situaiilor #inanciare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile #inanciare anuale sunt autorizate pentru publicare *tunci c?nd evenimentele au o asemenea importan nc?t neprezentarea lor ar putea a#ecta capacitatea utilizatorilor situaiilor #inanciare de a #ace evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte urmatoarele in#ormaii pentru #iecare cate"orie semni#icativ de ast#el de evenimente$ a) natura evenimentului! i b) o estimare a e#ectului #inanciar sau o meniune con#orm creia o ast#el de estimare nu poate s #ie #acut #orectarea erorilor contabile Corectarea erorilor constatate n contabilitate se e#ectueaz pe seama rezultatului reportat Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaratii eronate cuprinse n situaiile #inanciare ale entittii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezult?nd din "reeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, in#ormaii credibile care$ a) erau disponibile la momentul la care situaiile #inanciare pentru acele perioade au #ost aprobate spre a #i emise! b) ar #i putut #i obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii #inanciare

*st#el de erori includ e#ectele "reelilor matematice, "reelilor de aplicare a politicilor contabile, i"norrii sau interpretrii "reite a evenimentelor i #raudelor In cazul corectrii de erori care "enereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de e#ectuarea oricrei repartizri de pro#it In notele la situaiile #inanciare trebuie prezentate in#ormaii suplimentare cu privire la erorile constatate ,.8. a!)al 1ituaiile #inanciare anuale ale entitilor se auditeaz de ctre una sau mai multe persoane #izice sau 3uridice autorizate n conditiile le"ii *uditorii #inanciari ii exprim o opinie re#eritoare la "radul de con#ormitate a raportului administratorilor cu situaiile #inanciare anuale pentru acelai exerciiu #inanciar Raportul auditorilor #inanciari cuprinde$ a) menionarea situaiilor #inanciare anuale care #ac obiectul auditului #inanciar, mpreun cu cadrul de raportare #inanciar care a #ost aplicat la ntocmirea acestora! b) o descriere a ariei auditului #inanciar, respectiv a standardelor de audit con#orm crora a #ost e#ectuat auditul #inanciar! c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor #inanciari potrivit creia situaiile #inanciare anuale o#er o ima"ine #idel con#orm cadrului relevant de raportare #inanciar i, dup caz, dac situaiile #inanciare anuale respect cerinele le"ale! opinia de audit este #ar rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii #inanciari nu au #ost n masura s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii! d) o re#erire la aspectele asupra crora auditorii #inanciari atra" atenia, printr%un para"ra# distinct, #ar ca opinia de audit s #ie cu rezerve! e) o opinie privind "radul de con#ormitate a raportului administratorilor cu situaiile #inanciare anuale pentru acelai exerciiu #inanciar Raportul se semneaz de ctre auditori #inanciari, persoane #izice, n numele A)#itar a 1a) $ ri%i&ar a 1it)a"iil0r %i!a!&iar

acestora sau al auditorilor persoane 3uridice autorizate, dup caz, i se dateaz,

2.7. Aprobar a ' 1 /!ar a 7i .)bli&ar a 1it)a"iil0r %i!a!&iar a!)al 1ituaiile #inanciare au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le%a ntocmit, calitatea acestora (director economic, contabil e# sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceasta #uncie, expert contabil, contabil autorizat), precum i numrul de nre"istrare n or"anismul pro#esional, dac este cazul 1ituaiile #inanciare anuale, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul #inanciar n cauza, sunt supuse aprobrii adunrii "enerale a acionarilor sau asociailor, potrivit le"islatiei n vi"oare 1ituaiile #inanciare anuale, aprobate n mod corespunztor, i raportul administratorilor, mpreuna cu raportul de audit sau raportul de veri#icare, dup caz, se public n con#ormitate cu le"islaia n vi"oare Ori de cate ori situaiile #inanciare anuale i raportul administratorilor se public n ntre"ime, acestea trebuie s #ie reproduse n #orma i coninutul pe baza crora auditorii #inanciari sau persoanele care au e#ectuat veri#icarea, dup caz, i%au ntocmit raportul lor *cestea trebuie s #ie insoite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de veri#icare, dup caz Dac situaiile #inanciare anuale nu se public n ntre"ime, trebuie s se indice #aptul c versiunea publicat este o #orm prescurtat i trebuie s se #ac trimitere la o#iciul Re"istrului Comerului la care au #ost depuse situaiile #inanciare anuale In cazul n care situaiile #inanciare anuale nu au #ost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat Raportul de audit nu se public, dar se menioneaz dac a #ost exprimat o opinie de audit #ar rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac auditorii #inanciari nu au #ost n masur s exprime o opinie de audit De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit #ace re#erire la aspecte asupra crora auditorii #inanciari atra" atenia printr%un para"ra# distinct, #ar ca opinia de audit s #ie cu rezerve

mpreuna cu situaiile #inanciare anuale trebuie publicat propunerea de distribuire a pro#itului sau de acoperire a pierderii contabile Distribuirea pro#itului sau acoperirea pierderii contabile se prezint n notele explicative

Capitolul 1 ** STUDIU DE CAZ PRIVIND PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR)$+() C(0 AB$+E #E)$(D$CE +A -.C. #$)(C"$8 %$C ()$A -.A. ?UDE:UL BRAOV **

&tudiul de caz prezentat este structurat pe subcapitole, urmnd aceleai etape e#puse n capitolele de teorie ale acestei lucrri. 2.1. Pr 3 !tar 1.1.1. #rezentare 7i %a&t0ri &0nomici 9enerali

Denumire .orma ,uridic <orma de proprietate Obiect de activitate Data constituirii Codul #iscal &ediul social <ud.3raov 2.1.,. ;a&t0ri

$ 1 C 'iroc&im ;ictoria 1 * : &ocietate pe aciuni $ 5.. H de stat $ <abricarea produselor c&imice speciale $ .5 aprilie 5::5 $ RO 566-:67/ : ;r.(ictoria, &tr. )leea Gzinei 0r. 5),

&0!0/i&i 7i 10&iali - ! rali

Gzina i are nceputurile n anii anterior celui de%al doilea rzboi mondial, cnd statul romn i%a propus construirea unor fabrici de produse c!imice speciale n zona Jrii .graului. n 8998, unitatea s%a desprins din 'ombinatul '!imic (ictoria, datorit specificului su. Dup mai multe transformri, de%a lungul anilor, n baza K.F. 9B676DD8, unitatea devine filial n cadrul '.0. 1omarm &.). cu denumirea &.' Piroc!im (ictoria &.). cu personalitate ,uridic, la data de D8 februarie 6DD6. &ocietatea dispune de autonomie economic financiar limitat, funcionnd potrivit prevederilor legale n vigoare i reglementrilor proprii, efectund operaiuni contabile pn la nivelul balanei de verificare 1estructurarea industriei c!imice din 1omnia, a condus implicit i la restructurarea fabricilor de produse c!imice din zona .gra. n cadrul parcur"erii mai multor etape din cadrul 'ro"ramului de restructurare, n prezent, mai exist o singur capacitate de producie i din aceasta, o parte din utila,e sunt n conservare ndelungat, iar celelalte sunt meninute n stare de funcionare, asigurnd necesitile pieei interne la nivelul solicitat.

2.,. Stabilir a bala!" i # % &t)*rii i!$ !tari rii

$ ri%i&ar '

(!ai!t a

n urma centralizrilor i controlului datelor nregistrate n conturi s%a stabilit balana de verificare nc!eiat la data de ?8 decembrie 6DD9 *Ane/a 1%3alana de verificare 0r. 8+. 1.1. $nventarier a - ! ral* a .atri/0!i)l)i 10&i t*"ii /nventarierea general a patrimoniului, avnd n vedere prevederile )rt.5 din "egea 5678998 i Ordinul 9 < ' nr 548/B6DDA de aprobare a 0ormelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, a fost dispus de Directorul Feneral prin emiterea Deciziei nr. 85L din 89.88.6DDC. 'onform graficului, aciunea de inventariere a nceput la data de D8.86.6DD9 i s%a nc!eiat n data de 8D.D8.6D8D. Prin decizia menionat mai sus au fost numite 8A comisii de inventariere a gestiunilor i obiectivelor gestionare, coordonate i ndrumate de o comisie central de inventariere cu sarcini i n domeniul valorificrii rezultatelor inventarierii. Prin procesul verbal ntocmit cu ocazia finalizrii inventarierii, comisia central supune aprobrii 'onsiliului de )dministraie rezultatele acestei aciuni. n urma dezbaterii procesului verbal n edina 'onsiliului de )dministraie, acesta dispune msuri cu privire la constatrile efectuate i nregistrarea diferenelor. &%au constatat plusuri i minusuri de inventar, evideniate la capitolul urmtor. 2.4. C0!tabili3ar a 0. ra"i)!il0r # r -)lari3ar

Diferene de inventar &%au constatat urmtoarele diferene de inventar : % n urma unor consumuri efective mai mici dect cele normate, se nregistreaz ?D Mg 0itroceluloz alcoolizat, ca plus de inventar: /.5 lei =9aterii prime= = C&eltuieli cu materii prime = n urma furturilor a 9 buc rulmeni, furt constat de gestionar i atestat de Poliia ;r.(ictoria, se nregistreaz pe c!eltuial lipsa acestora, conform procesului verbal de inventariere, aprobat n 'onsiliul de )dministraie- constatndu%se c nu este vina gestionarului sau a vreunei alte persoane , fptuitorii nefiind identificai: -.75 lei = C&eltuieli cu materialele auxiliare0 se nregistreaz datorii prescrise * perioada datoriilor e mai mare de trei ani +, pentru &.'. @omas <unior &.1.". 3raov: 6.5 lei 0<urnizori 0 = *lte venituri din exploatare0 , 4822 57 .:/,/= 9aterialele auxiliare0 * /.75 4:,7: * -.5 5 477

peraiuni de re!ularizare cu provizioanele se nregistreaz diminuarea provizioanelor pentru imobilizri corporale, pn la nivelul propunerilor de casare, n baza inventarierii patrimoniului: H lei 0;enituri provizioane deprecieri imobilizri 7:57 lei 0'rovizioane deprecieri construcii 7:5/ lei 0'rovizioane 0 deprecieri construcii 7:56 lei 0'rovizioane deprecieri imobilizri corporale0 se au#iliare: -256 lei '!eltuieli materiale ),ustri deprecieri , /:75 562,8: nregistreaz a,ustri pentru deprecierea materialelor 5 /2-,28 56 .4/,4: / 744,:7 , 425/ 52 4/2,8-

exploatare deprecieri active0

consumabile0

Provizioane pentru riscuri i c"eltuieli se nregistreaz provizioane pentru litigii, constnd n penaliti pentru neplata datoriilor ctre &.'. 0itramonia &.). .gra: -257 lei 0C&eltuieli exploatare provizioane0 0'rovizioane pentru liti"ii0 , 5855 7. 44:

Diferene de curs valutar se reevalueaz disponibilul din cas, la cursul oficial din ?8.86.6DDC , diferen nefavorabil de curs: --8 lei '!eltuieli cu diferena curs valutar 'asa n valut , 8/56 .,-4

Delimitarea n timp a c"eltuielilor i veniturilor se nregistreaz abonamente la diverse publicaii: 645 lei , 8/55 5 8..

0 C&eltuieli nre"istrate n avans0

0Casa n lei 0

se nregistreaz sum ncasat i necuvenit: 8575 lei 'onturi la banci n lei0 Decontri cu operaiuni n curs de clari#icare0 , 64/ 7 4--,-.

2.5. Stabilir a bala!" i # i!$ !tari rii

$ ri%i&ar ' #).*

% &t)ar a

Dup efectuarea inventarierii i contabilizarea operaiunilor de regularizare, s%a ntocmit o nou balan de verificare, verificnd egalitile, corelaiile, specifice *Ane/a 2% 3alana de verificare 0r.6+. )ceast balan st la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale ane#ate 2.8. Stabilir a r 3)ltat)l)i .r0%it)l)i 1a) %i!a!"ar a .i r# rii &%a determinat rezultatul contabil, prin nc!iderea conturilor de venituri i c!eltuieli, obinndu%se o pierdere de 8.8?A.5CA lei. De aici s%a trecut la determinarea rezultatului fiscal, prin influenarea rezultatului contabil cu c!eltuieli nedeductibile fiscal n valoare de 8CD.A?C lei i venituri neimpozabile n valoare de 85.C?5,BL lei, 6 r&i"i)l)i 7i #i1trib)ir a

nre"istrndu%se o pierdere fiscal aferent e#clusiv activitii curente de e#ploatare. 'entru stabilirea pierderii #iscale, volumul c&eltuielilor nedeductibile din punct de vedere #iscal este de 54. 6/4 lei, ast#el$ C&eltuieli de protocol lei C&eltuieli sociale lei Despgubiri, 5.4 :.- lei '!eltuieli privind penaliti pretinse de &.'. 0itramonia &.). .gra *provizioane+ 6D.CC9 lei '!eltuieli 56: lei '!eltuieli 86A lei '!eltuieli privind imobilizrile necorporale scoase din eviden 9.9?5 lei Diferen 5.D69 lei @.(.). 5/ 88/ lei nedeductibil din reevaluarea mi,loacelor fi#e la ?8.86.6DDC reclam, publicitate fr contract cu a,ustri mi3loace circulante amenzi, penaliti 6 /76 8 47-

Situaia veniturilor neimpozabile "a finele anului 6DD9, avem nregistrate n contul C58? 4(enituri din a,ustri pentru deprecierea imobilizrilor , venituri n valoare de 52 4/2,8- lei, pentru care nu s%a acordat deducere

n Declaraia privind impozitul pe profit aflat la Ane/a 1, este evideniat pierderea fiscal pentru anul 6DD9, n valoare de 95?.8CB lei.

2.<. R #a&tar a 1it)a"iil0r %i!a!&iare 2.<.1. B I L A N : nc&eiat la /5 decembrie 7..: Datele din bilanul contabil nc!eiat la ?8 decembrie 6DD9 sunt prezentate n Ane/a 2 "a ntocmirea bilanului contabil au fost respectate 0ormele =etodologice emise de =inisterul .inanelor Publice pentru ntocmirea bilanului, iar valoarea soldurilor conturilor contabile este n concordan cu /nstruciunile de aplicare a planului de conturi. &%a respectat principiul intangibilitii bilanului de desc!idere. Din analiza informaiilor cuprinse n bilanul contabil, se constat o diminuare a capitalurilor proprii cu suma de ?8D.LAD lei fa de anul precedent, respectiv 28,8 E, datorit pierderii nregistrat n anul 6DD9. Pe elemente ale bilanului s%au nregistrat n e#erciiul financiar analizat, creteri i diminuri, care vor fi prezentate n continuare$ *CTI; 'reteri s%au nregistrat la urmtoarele elemente: % 8 7/2 .-- lei % 5: 627 lei % c&eltuieli n avans disponibiliti bneti imobilizri financiare

6 54. lei Diminuri s%au nre"istrat la elementele$ % 8D.DC8 lei % 8. /-: lei % 6 686 lei creane stocuri imobilizri corporale

'*1I; 'reteri prezint urmtoarele elemente: subvenii pentru investiii lei rezerve din reevaluare datorii totale Reduceri s%au nre"istrat la$ rezultat reportat 5 56- :8: lei 276 7/8 lei 8.: 45. lei :4- :48

'reterile sau diminurile elementelor de bilan vor fi detaliate n capitolul 0ote e#plicative asupra situaiilor financiare.

2.<.,. CONTUL DE PRO;IT I PIERDERE la data de /5 decembrie 7..: 'ontul de profit i pierdere nc!eiat la sfritul e#erciiului financiar 6DD9, este prezentat n Ane/a :. "a ntocmirea situaiei 'ontul de profit i pierdere au fost respectate principiile de baz ale contabilitii, veniturile i c!eltuielile e#erciiului 6DD9 fiind stabilite n mod corect

Pierderea de 8.8?A.5CA lei nregistrat n e#erciiul financiar nc!eiat este determinat n mod semnificativ de activitatea de e#ploatare.

1.7.2.1. %E0$ ,)$ ;aloarea veniturilor totale nre"istrate n anul 7..: a #ost de 6.8BB.99A lei, prezentnd urmtoarea structur: a 5 ;enituri 7 588 :.4 lei a 7 ;enituri 24 lei ;eniturile din exploatare au urmtoarea structur: Ci#ra de a#aceri (ariaia 5. 8/6 lei Producia % (enituri din subvenii de e#ploatare 72/ 7:: lei *lte venituri din exploatare din care 8.665.58A lei 2venituri din subvenii. Ponderea veniturilor din subvenii este n proporie de LL,?B E, provenind n ma,oritatea din subvenionarea nucleului, n sum de 8.665.58A lei. )lte venituri din e#ploatare au fost obinute din: 5 6/. 6:2 lei, imobilizat 456 248 lei stocurilor #inanciare din exploatare

(enituri 8DL.D?L lei (enituri CA.BC? lei

din din

vnzri subvenii

active,dezmembrri pentru investiii 75 .4- lei

*lte venituri din exploatare

)lte venituri din e#ploatare au o pondere de 9,5 E n totalul veniturilor obinute din activitatea de e#ploatare. ;enituri #inanciare )ceast categorie de venituri are o pondere nesemnificativ n volumul total al veniturilor realizate n anul 6DDC i constau din: ;enituri din dob?nzi 24 lei

(olumul, structura i evoluia cifrei de afaceri n anul 6DD9 se constat o cretere a cifrei de afaceri cu 6A E, fa de anul precedent, datele regsindu%se n Ane/a 3. (eniturile din vnzarea produselor finite au nregistrat o scdere cu BB,A E fa de anul 6DD5, respectiv de la ?D6.DDD lei la 8?A.B?B lei. ; cretere semnificativ au nregistrat veniturile din vnzarea produselor reziduale, valoarea fiind de 885.5?9 lei. Diferene pozitive sau negative au nregistrat veniturile: Din lucrri i servicii Din redevene Din vnzarea mrfurilor ?95,C E 6B8,B E 6CD,9 E

Din activiti diverse

A9,6 E

@ot la venituri care compun cifra de afaceri sunt nregistrate n anul 6DD9 venituri din subvenii de e#ploatare n valoare de 72/ 7:: lei 'elelalte venituri care compun cifra de afaceri prezint diferene nesemnificative. 3.7.2.2. CHEL !IELI &ocietatea a nregistrat urmtoarele c!eltuieli pe activiti: C5 / 7:. 2-4 lei C7 24 lei .a de anul precedent volumul c!eltuielilor totale din anul 6DD9 reprezint 9A,6 E, un procent superior celui realizat de ctre venituri 298,5E, fapt ce a condus la pierderea realizat n anul 6D.: C&eltuieli de exploatare Din totalul c&eltuielilor de exploatare, ponderile realizate de anumite cate"orii, sunt$ C&eltuieli cu personalul )lte c!eltuieli de e#ploatare E, din care ponderea o reprezint c!eltuieli cu impozite i ta#e '!eltuieli cu materii prime i materiale E C&eltuielile de e#ploatare realizate n anul 6DD9 sunt n procent de 9A,? E fa de anul precedent, c!eltuielile cu personalul 5,C 6:,4 H ?6,D C&eltuieli #inanciare C&eltuieli de exploatare

reprezint CC,B E din volumul acestora obinut n anul 6DDL. Din comparaia fcut mai sus, se constat c societatea a nregistrat costuri cu subactivitatea sa- costuri care au crescut n anul 6DD9 ntr%un procent mai mare dect cel de cretere al veniturilor. C&eltuieli #inanciare 1ocietatea a nre"istrat n anul 7..: c&eltuieli #inanciare, nesemni#icative, neinfluennd rezultatul e#erciiului.

2.<.2. SITUA:IA MODI;ICRILOR CAPITALULUI PROPRIU &ituaia modificrilor capitalului propriu este e#pus n Ane/a 7 &e constat o scdere a capitalurilor proprii cu suma de ?8D.LAD lei fa de anul precedent. 'apitalul social nu a fost modificat, de asemenea nici rezervele legale. Rezervele din reevaluare au #ost ma3orate cu suma de A.5CD.BCC lei, reprezentnd diferene din reevaluarea cldirilor i diminuat cu A.DAL.?A6 lei, reprezentnd reducerea rezervelor ca urmare a scderii valorii cldirilor n urma reevalurii i care aveau rezerve din reevaluare la rezultate din reevalurile din anii precedeni. 1ezultatul reportat privind sumele provenite din adoptarea pentru prima dat a /)&, mai puin /)& 69, n sum de 888.L8L lei, reprezint pierderi din c!eltuielile generale introduse n costul produselor finite i semifabricatelor e#istente n stoc la ?8 decembrie 6DDC i pierderi din valoarea rmas neamortizat aferent mi,loacelor fi#e casate. 2.<.4. SITUA:IA ;LU@URILOR DE TREZORERIE la /5 decembrie

7..: &ituaia flu#urilor de trezorerie este prezentat n Ane/a 5, aceasta s%a realizat folosind metoda indirect. &e constat o cretere a disponibilitilor bneti fa de anul precedent cu 868,5B E, respectiv cu 89.A56 lei. <luxurile "enerate de activitatea de e#ploatare s%au diminuat cu 96.CA6 lei, respectiv 8AL,LB E, diminundu%se stocurile cu 65.A?9 lei, datoriile din e#ploatare cu 6AL.8LC lei, amortizrile cu C6C lei, respectiv provizioanele cu ?8.8CC lei. )ceste flu#uri s%au micorat datorit stocurilor i creanelor neacoperite de datoriile de e#ploatare. (aloarea negativ a flu#urilor din activitatea de investiii, respectiv ?DL.9A6 lei, semnific realizarea de investiii a cror valoare va fi parial compensat de ncasrile din vnzarea de imobilizri. .lu#ul din activitatea de finanare a crescut cu 89? E, respectiv cu BDL.C?D lei fa de anul precedent, datorit apelrii la surse de finanare *subvenii pentru investiii+ pentru completarea surselor generate de activitatea de e#ploatare .lu#urile de numerar din activitatea de investiii au influena cea mai mare asupra creterii flu#ului de numerar al anului 6DD9 fa de anul 6DD5.

2.<.5. POLITICI CONTABILE I NOTE E@PLICATIVE LA SITUA:IILE ;INANCIARE la /5 decembrie 7..: 'onform ;rdinului nr. 8CB676DDB, &eciunea B, &.'. Piroc!im (ictoria &.). prezint pe lng bilanul contabil urmtoarele note e#plicative: active imobilizate- provizioane- repartizarea profituluianaliza rezultatului din e#ploatare- situaia creanelor i datoriilorprincipii, politici i metode contabile- aciuni i obligaiuni- informaii

privind salariaii, administratorii i directorii- situaia principalilor indicatori economico%financiari- alte informaii.

"ota #. $C IVE I%&'ILI($ E Datele referitoare la activele imobilizate la data de ?8 decembrie 6DD9 se regsesc n Ane/a ; #mobilizri necorporale n aceast categorie sunt nregistrate n contul 6D5, numai programe informatice, evaluarea fcndu%se la cost de ac!iziie.

#mobilizri corporale n categoria imobilizrilor corporale, societatea a nregistrat n evidena contabil: terenuri, mi,loace fi#e i imobilizri n curs. @erenurile i mi,locele fi#e sunt nregistrate la preurile de pia, prin reevaluarea efectuat n 6DD9 pentru cldiri. /mobilizrile n curs sunt evaluate la preurile nscrise n facturi de ctre furnizori i antreprenori, la care se adaug i celelalte c!eltuieli efectuate pentru realizarea investiiilor #mobilizri financiare &ocietatea are nregistrate n eviden titlurile obinute din aportul n natur la constituirea &.'. =oonrom &.1.". (itea, n valoare de A.?85.96D lei, reprezentnd 68,59 E din capitalul social al acestei societi. n Ane/a 16 este prezentat evoluia imobilizrilor, respectiv

a amortizrilor acestora, pentru e#erciiul financiar nc!eiat la ?8 decembrie 6DD9. /mobilizrile necorporale sunt nregistrate n contabilitate la cost istoric, iar imobilizrile corporale au fost reevaluate conform K.F. nr.AD?76DDD n anul 6DDA. "a ?8.86.6DD9 au fost reevaluate 2 'onstruciile i terenurile 2 de ctre /nstitutul /1$'&;0 &.1.". 3ucureti, evaluator independent. &ituaia imobilizrilor necorporale se prezint @abelului nr.?.8, astfel: conform

abelul nr. 1. 1 % lei + Cont 1imbol Denumire

5 7

7.2 7//

)lte imobilizri necorporale /mobilizri necorporale n curs de e#ecuie

-2. 56 554 56 4:4

5. .45 % 5. .45

: :/2 5. .45 6 .67. ..:

25/

TOT*A

6 28:

/mobilizrile necorporale n curs constau din avansuri acordate pentru realizarea unor studii i proiecte. n ceea ce privete imobilizrile corporale, situaia se prezint dup cum urmeaz in @abelul nr.?.6 : abelul nr. 1. 2

% lei % Cont -imbol 7555 757 75/5 75/7 Denumire Terenuri 'onstrucii Ec&ipamente te&nolo"ice )parate i instalaii de msurare, 75// 756 control i reglare 9i3loace de transport =obilier, aparatur birotic i alte 7/5 active corporale /mobilizri corporale n curs de 7/7 ( e#ecuie )vansuri pentru imobilizri corporale A+ / :4: 5.7 8 2:. 27.536.3;; -2: /44 % :.513.3;: -.. 62/ 6 .-4 ::746 /5: -/ -47 52 652 % % % % 746 /5: % -/ -47 % 52 652

5/ /-4 288 : 84/ 7.8 842 7/2

% 8 564 /52 %

446 24. 57 8:7 :28 7 48. 487 55 :-: 445 % 842 7/2

/ :6. 5 :8. 2.116.62: 2;.:37.12;

&oldul imobilizrilor corporale i n curs la ?8.86.6DD9 prezint o ma,orare n valoare de 8.CDL.LBD lei fa de anul precedent, respectiv L,8 E. 'reterea soldului imobilizrilor s%a datorat nregistrrii reevalurii cldirilor i a punerilor n funciune *LDD.A5? lei+, dar s%a nregistrat o reducere a acestora ca urmare a transferului cu titlu gratuit pentru constituirea Parcului /ndustrial Jara .graului , prin scoaterea din evidena contabil a terenurilor i construciilor, potrivit celor artate mai sus. /mobilizrile corporale n curs prezint o cretere de 55.59A lei fa de anul precedent, care const din: % lucrri e#ecutate i diverse ac!iziii de mi,loace fi#e

L59.?CC lei %puneri LDD.A5? lei % 22 2:6 lei /mobilizrile financiare constau din titluri de participare deinute la &.'. =oonrom &.1.". *societate romno%spaniol+ i prezint urmtoarea evoluie: abelul nr. 1. 1 Cont 1imbol 7-8 Denumire *lte titluri imobilizate TOT*A % 6 /52 :7. % 6 /52 :7. % lei % Diferen n funciune

6 /52 :7.

6 /52 :7.

)mortizarea imobilizrilor pe grupe la ?8 decembrie 6DD9, conform ;=.P nr. 8CB6B7..8 se prezint n tabelul nr. ?.A. astfel:

abelul nr. 1.2 < lei< Cont -imbol 72.2 Denumire )mortizarea altor imobilizri 7 / 7257 725/ necorporale )mortizarea construciilor )mortizarea instalaiilor, mi,loacelor de 6 7256 transport )mortizarea altor imobilizri corporale &ubtotala amortizare%imobilizri corporale ( A+ 4: :5: 8 :/5 54:.;11.5:3 /- 8:2 5 442 64 1.775.36 6 % 55- 854 5 7:5 56 - 652 6:2 /-7 2.8 -2. 8 622 687 5// 5 4.: 8/ 2 /7 //5 % 25/

5 7:5 56 8 :.- 268 8 % /:8 5/-

8 1.2;1.12 3.21;.111 :

)mortizarea imobilizrilor s%a calculat potrivit regimului de amortizare liniar, cu respectarea "egii nr.8B7899A, cu modificrile ulterioare. n anul 6DD9, valoarea amortizrii incluse n c!eltuielile de e#ploatare a fost de 8DD E, conform prevederilor legale n vigoare, n sum de 86A.?LL lei. ),ustrile pentru deprecieri la /5 57 7..:, prezentate n Ane/a 11,

reprezint valoarea rmas a imobilizrilor corporale propuse a fi scoase din funciune, n baza inventarierii. Din soldul e#istent la ?8.86.6DD5 s%a reluat pe venituri suma de 85.C?9 lei.

"ota 2. PR&VI(I&$"E *rd.B9 2 bilan2 alte provizioane+ abelul nr. 1. : Trans#eruri In cont 7. 44: Din cont %

'rovizioane pentru liti"ii

7. 44:

Provizionul a fost constituit n baza dosarului nr. 8DCB7L676DDC, reprezentnd contravaloare penaliti calculate pentru neplata datoriilor ctre &.'. 0/@1)=;0/) &.). .NFN1)O.

"ota 3. REP$R I($RE$ PR&)I !L!I Nu este cazul, societatea nre"istr?nd pierdere "ota *. $"$LI($ RE(!L $ !L!I +I" E,PL&$ $RE Din analiza principalilor indicatori economico%financiari de e#ploatare, evideniai n Ane/a 12, comparativ anul 6DD9 fa de anul 6DD5, rezult n mod clar nrutirea indicatorilor generali pe fondul lipsei de producie datorat n principal lipsei de comenzi. '!eltuielile reflectate n rezultatul din e#ploatare reprezint n cvasitotalitatea lor, c!eltuieli ale subactivitii, ntruct rezultatul brut al cifrei de afaceri indic un rezultat pozitiv, iar alte venituri din e#ploatare nu au putut

contacara

efectul

c!eltuielilor

convenional

constante

de

administraie. Nota . !I"#$%I$ C&'$N%'()& *I +$")&II()& &ituaia creanelor i datoriilor, nc!eiat la ?8.86.6DD9, este prezentat n Ane/a 11, con#orm Ord 5487B7..8 Desfacerea produciei societii se face n special pentru societi aparinnd sectorului din care face parte. Pentru realizarea n condiii legale a livrrilor, societatea nu are nc!eiate contracte economice, livrrile s%au efectuat pe baz de comenzi comerciale. 'onderea n cadrul creanelor o reprezint soldul contului AL8 Debitori diveri a crui valoare este de A6D.DLC lei, respectiv B5,A E. &oldul contului A88 'lieni a sczut fa de anul precedent, avnd totui valori semnificative de A8?.C8D lei. Pentru debitori a cror ncasare este incert s%au constituit provizioane, n anii precedeni, n valoare de ?5D.DD9 lei, reprezentnd 9D,BE din valoarea total a debitorilor. 'onform situaiei IDate in#ormative0 din Ane/a 12, datoriile prezint o ma,orare cu BD9.C8D lei, ceea ce n valori relative reprezint 6?,L E. 'ele mai importante valori sunt cele referitoare la obligaiile fa de bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i fonduri speciale, unde societatea nregistreaz valori semnificative. 1ocietatea nu are contractate nici un #el de credite Nota ,. P&INCIPII- P)(I"ICI *I .'")+' C)N"$/I(' Principiul continuitii activitii$ Pentru nc!iderea e#erciiului financiar 6DD9, ct i n timpul e#erciiului s%a pornit de la ideea ca societatea i continu n mod normal activitatea ntr%un viitor previzibil. Jinnd seama de pierderile nregistrate n ultimii ani, indicatorii de rentabilitate i solvabilitate sunt sczui, din cauza lipsei

de comenzi ferme, n perioada viitoare pot aprea factori cu implicaii negative asupra principiului continuitii activitii societii. )vanta,ele pe care le are societatea n ceea ce privete asigurarea principiului continuitii sunt unicitatea produselor fabricate i personalul e#istent mpreun cu specialitii de nalt calificare. Principiul permanenei metodelor$ =etodele de evaluare a elementelor patrimoniale i a rezultatelor realizate n anul 6DD9 sunt o continuare a celor din anul 6DD5, asigurndu%se comparabilitatea n timp i anume: pentru imobilizri s%a procedat astfel: % n conformitate cu ;=.P nr. 8CB676DDB i /)& ?L a fost efectuat reevaluarea imobilizrilor corporale, categoria terenuri, construcii i construcii speciale la data de ?8.86.6DD9, fiind efectuat de ctre &.'. /1$'&;0 &.1.".2 evaluator independent, membru )0$()1. =etoda de evaluare folosit este cea a indicilor de actualizare i a valorii de nlocuire. @erenurile au fost evaluate n funcie de valoarea de pia i au suferit o diminuare de CC6 24. lei 'ldirile i construciile speciale au fost reevaluate prin metoda coeficienilor de actualizare. (alorile actualizate au fost a,ustate n funcie de uzura efectiv, utilitate i valoare de pia. nregistrarea diferenelor din reevaluare nu a afectat rezultatul financiar. 1eevaluarea mi,loacelor fi#e a fost avizat n 'onsiliul de )dministraie al &.'. Piroc!im (ictoria &.). i n )dunarea Feneral a )cionarilor a '.0. 1omarm &.).. pentru stocuri s%a procedat ast#el$ evaluarea pentru materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, ambala,e: la intrarea n patrimoniu pentru cele primite cu titlu oneros s%a fcut la cost de ac!iziie- la nc!iderea e#erciiului au fost necesare efecturi de tratamente contabile i alternative pentru materii prime, ambala,e i materiale n

sum de 6A.B8D lei i 8A5,B9 lei pentru materiale au#iliare propuse la casare- la ieirea din patrimoniu s%a folosit metoda ./.; *primul intrat , primul ieit+. evaluarea produciei proprii *producie n curs de e#ecuie, semifabricate, produse finite+: la intrarea n patrimoniu s%a fcut la cost de producie- la nc!iderea e#erciiului s%a fcut la valoarea de nregistrare n evidena contabil. evaluarea mrfurilor s%a fcut la pre cu ridicataevaluarea creanelor: la intrarea n patrimoniu s%a efectuat la valoarea nominal- la nc!iderea e#erciiului s%a fcut la valoarea probabil de ncasat, fiind constituite provizioane pentru deprecierea creanelor%clieni- la ieirea din patrimoniu s%a fcut la valoarea de nregistrare n evidena contabil. evaluarea datoriilor: la intrarea n patrimoniu s%a efectuat la valoarea de nregistrare- la nc!iderea e#erciiului s%a fcut la valoarea probabil de plat- n acest scop pentru datoriile neac!itate la termen s%au calculat penaliti- la ieirea din patrimoniu s%a efectuat la valoarea de nregistrare. evaluarea disponibilitilor bneti: la intrarea n patrimoniu s%a efectuat la valoarea de nregistrare- la nc!iderea e#erciiului2 cele e#primate n lei2 la valoarea de intrare- la ieirea din patrimoniu s%a efectuat la valoarea de nregistrare. Principiul prudenei$ &%a aplicat innd cont de tratamentele contabile, metodelor. Principiul independenei e%erciiului$ &%au nregistrat i cuprins n situaiile financiare veniturile i c!eltuielile aferente e#erciiului financiar, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, despre care societatea a avut cunotin la data ntocmirii balanei de cu e#cepiile prezentate la principiul permanenei

verificare n forma final. Principiu evalurii separate a elementelor de &C'#( i P&S#($ Pentru stabilirea valorii unui post din bilan, s%a pornit de la determinarea separat a valorii fiecrui element individual care compune postul respectiv. n acest sens societatea are organizat n mod corespunztor evidena analitic n vederea compunerii posturilor din bilan. Principiul intan!ibilitii$ &%a urmrit ca transpunerea soldurilor din balana de verificare nc!eiat la ?8.86.6DD5 conform "egii nr.5678998 s fie corectat n noul plan de conturi, aa cum este prezentat n ;=.P nr. 8CB676DDB. Principiul necompensrii$ 0u s%au efectuat compensri ntre posturile de )'@/( i cele de P)&/(, respectiv ntre venituri i c!eltuieli. Principiul prevalenei economicului asupra )uridicului$

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere s%a fcut innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma ,uridic a acestora. Principiul pra!ului de semnificaie$ $ste un principiu dat odat cu aplicarea prevederilor ;=.P 9A76DD8, n sensul c societatea prezint n mod distinct valorile semnificative *prin nominalizarea acestora+, iar valorile nesemnificative de aceeai natur sunt prezentate grupat. Nota 0. $C%I#NI *I )/(I1$%I#NI

'apitalul social este de ?.9L?.6CD lei, fiind format din 8.B5B.?D5 aciuni a 6,BD lei valoare nominal, proprietar fiind &tatul 1omn, prin =inisterul $conomiei i 'omerului. 0u s%au emis aciuni noi n timpul e#erciiului, nu s%au rscumprat aciuni, nu s%au emis obligaiuni. Nota 2. IN3)&.$%II P&IVIN+ !$($&I$%II$+.INI!"&$")&II *I +I&'C")&II 1tructura de personal$ TOT*A, din care$ % personal de conducere A8 %personal de e#ecuie CL 'onducerea &.'. Piroc!im (ictoria &.). este asigurat de 'onsiliul de )dministraie mpreun cu personalul de e#ecuie *director, contabil ef, inginer ef+, iar urmrirea gestionrii legale a patrimoniului este asigurat de 'omisia de cenzori. Nota 4. !I"#$%I$ P&INCIP$(I()& IN+IC$")&I 57. / %personal de administraie

'C)N).IC)5 3IN$NCI$&I Din analiza indicatorilor economico%financiari prezentai n Ane/a 1:, rezult o nrutire fa de anul precedent, nregistrnd i n anul 6DD9 pierderi la activitatea din e#ploatare. Aa total venituri pierderea este de 87-,/2 lei la 5.DD lei venituri, ponderea cea mai mare este dat de activitatea de e#ploatare. )ctivitatea financiar are o pondere nesemnificativ, nregistrndu%se profit.

1entabilitatea economic nregistreaz o valoare negativ, ceea ce denot faptul c fiecare 8DD lei de capital propriu a generat o pierdere de B,LA lei, meninndu%se la nivelul anului precedent. )ceeai valoare negativ a nregistrat%o i indicatorul 1entoarcerea capitalului , din care rezult c fiecare 8DD lei din activul total a generat o pierdere de ?,9C lei mai mic dect n anul 6DDL, cnd aceasta a fost de A,6 lei. /ndicatorii privind rata activului demonstreaz faptul c numrul de rotaii este foarte sczut, respectiv D,LA conducnd la o vitez de rotaie de asemenea sczut, respectiv de LDD zile. Fradul de utilizare a capitalului este sczut, respectiv 8,Aceea ce demonstreaz lipsa activitii productive. .ondul de rulment e#prim e#cedentul capitalurilor permanente fa de activul imobilizat net, avnd valori negative ridicate la C.?86,D6 mii lei, n scdere cu 6L,LB E fa de anul precedent, ceea ce demonstreaz c activele imobilizate nete nu mai au sursele care le%au finanat. Din analiz se constat c prin valorificarea activelor circulante, e#ceptnd trezoreria, s%ar crea un gol de mi,loace pentru plata datoriilor pe termen scurt de 8.LL?,DB mii lei, prezentnd o situaie necorespunztoare privind nevoia de fond de rulment. 'rin indicatorul de structura #inanrii se pune n eviden faptul c fondul de rulment este negativ, avnd valori subunitare *C5 E+, artnd ct din activele imobilizate nete sunt acoperite din capitalurile permanente, respectiv din sursele care trebuie s le genereze. Dradul de ndatorare este de 8?,? E, relativ bun, este n cretere fa de anul precedent cu 6B,?E, datorit n special nivelului ridicat al capitalului propriu i ma,orarea datoriilor n anul 6DD9 fa de anul 6DD5. n ceea ce privete lic!iditatea redus, aceasta are o

valoare sczut, respectiv prin valorificarea activelor circulante mai puin stocurile, datoriile pe termen scurt sunt acoperite n procent de ?C,L E. De asemenea i indicatorul privind lic!iditatea general are valori sczute, respectiv prin valorificarea activelor circulante datoriile pe termen scurt sunt acoperite n procent de ?8 E, fiind n scdere fa de anul precedent cu 8C,L E. n anul 6DD9 pe un salariat s%a nregistrat o pierdere de 9,D5 mii lei, n cretere fa de anul precedent cu 7,2/ H Productivitatea muncii, n funcie de cifra de afaceri, a nregistrat o valoare de B,C6 lei, n cretere fa de anul precedent cu 65,5? E.

Nota 67 . $("' IN3)&.$%II Prezentarea ntreprinderii$ Denumire .orma ,uridic <orma de proprietate Obiect de activitate Data constituirii Codul #iscal &ediul social <ud. 3raov $ 1 C 'iroc&im ;ictoria 1 * : &ocietate pe aciuni $ 5.. H de stat $ <abricarea produselor c&imice speciale $ .5 aprilie 5::5 $ RO 566-:67/ : ;r.(ictoria, &tr. )leea Gzinei 0r. 5),

*elaii economice + &.'. Piroc!im (ictoria &.). este filial a '.0. 1omarm &.)., are titluri de participare la &.'. =oonrom &.1.". *68 E+ i nu deine altele la alte uniti.

=oneda folosit pentru e#primarea elementelor patrimoniale este moneda naional. Capitalul social nu a nre"istrat modi#icri n ceea ce privete mrimea acestuia n anul 6DD9. Patrimoniul societii a fost inventariat n perioada D8.86.6DD928D.D8.6D8D, iar diferenele au fost nregistrate conform prevederilor legale. 3ilanul contabil s%a ntocmit conform prevederilor Ord 5487B7..8 'ontabilitatea analitic a stocurilor, creanelor i obligaiilor se ine conform prevederilor legale. Pentru elementele patrimoniale de activ s%a inut seama de devalorizri, crendu%se provizioane de depreciere2 a,ustri, iar pentru obligaii s%a inut seama de valorile probabile de ac!itat, pentru care s%au calculat ma,orri i penaliti. n anul 7..:, societatea nu a contractat credite bancare

#ifra de afaceri n anul 7..: 1 C 'iroc&im ;ictoria &.). a nregistrat o cifr de afaceri de C8A.5CB lei, rezultat din vnzri de deeuri metalice provenite din casri de mi,loace fi#e i produse aflate n stoc. Conturi n afara bilanului 1ocietatea are nre"istrate n conturile n a#ara bilanului, valori care privesc unitatea i diferii teri, conform Ane/a 13. (aloarea de 5B.B8C,?A lei reprezint obiectele de inventar date n folosin, evideniate cantitativ pe fie nominale, scoaterea lor din eviden fcndu%se pe baza proceselor verbale de casare

(aloarea de ?8.L99 lei reprezint amortizarea calculat, necuprins n costuri la sfritul anului 6DDC, conform legislaiei n vigoare. 2.<.8. AUDITAREA SAU VERI;ICAREA SITUA:IILOR

;INANCIARE ANUALE &ituaiile financiare anuale s%au auditat de ctre &.'.

'ontalig!t &.1.". 3raov, ntocmindu%se 1aportul de )udit. norarii pltite auditorilor n cursul anului 6DD9 societatea a prelungit contractul de auditare cu &.'. 'ontalig!t &.1.". 3raov, onorariul cuvenit conform contractului fiind de 8.5DD $uro, e#primat n lei la cursul 3.0.1. din ziua facturrii.

1.7.7. A#)(BA)EA4 -E80A)EA $ #,B+$CA)EA -$ ,A:$$+() F$0A0C$A)E A0,A+E &ituaiile financiare anuale, nsoite de 1aportul )dministratorilor mpreun cu 1aportul de )udit, sunt supuse aprobrii 'onsiliului de )dministraie al &.'. Piroc!im (ictoria &.).. Dup aceasta, se supun aprobrii 'onsiliului de )dministraie al '.0. 1omarm &.)., apoi se obine aprobarea )sociaiei Fenerale a /nsoite de Declaraia administratorului unitii, ntocmit conform "egii contabilitii nr. 5678998, )rt. ?D, situaiile financiare anuale se depun la Direcia .inanelor Publice, 'ircumscripia .iscal ;r.(ictoria '.0. 1omarm &.)., ca societate2mam, public situaiile )cionarilor a unitii.

financiare conform legislaiei n vigoare.

PP ' ; 0 ' " G Q / /

O/

P1;PG0$1/

PP

nc din vremuri istorice, productorii, comercianii, dar i cmtarii au simit nevoia unui instrument de evaluare a c!eltuielilor i veniturilor pe care le aveau n desfurarea activitilor lor specifice. )stfel, au aprut primele registre care evideniau doar c!eltuielile i ncasrile, dar nu aveau cum s evidenieze produsele nevndute, datoriile care se acumulau sau creanele asupra datornicilor. n felul acesta, nevoia a determinat naterea dublei nregistrri i a primelor registre cu adevrat contabile- poate nu ntmpltor dubla nregistrare contabil s%a nscut n /talia, pe atunci o mare putere maritim i comercial. Dac pn la ,umtatea secolului al R/R%lea, n cea mai mare parte capitalismul se dezvolta pe seama ntreprinderilor familiale, pe msura dezvoltrii lui, din ce n ce mai multe ntreprinderi au necesitat finanri superioare care au determinat asocieri, iar utilizatorii informaiei contabile s%au diversificat, genernd nevoia prezentrii periodice a situaiei financiare a ntreprinderii. *st#el , pentru ca acionarul s tie pe ce a dat banii i s poat s%i prote,eze capitalul investit, situaiile financiare periodice au luat forma unui bilan contabil, care apare ca o fotografie static la un moment dat. n cadrul acestei dinamici o importan deosebit capt fotografia flu#urilor de trezorerie, detaliate pe cele trei direcii principale: e#ploatare, investiii i finanare. )nalizate ca un instrument al comunicrii informaiilor, situaiile financiare periodice, n totalitatea lor, constituie un limba, economic. n aceast calitate, acestea transform informaiile sau ideile n sume a cror semnificaie este inteligibil pentru membrii unui grup financiar%economic i sunt adaptate unor obiective importante, cum ar fi: dialogul cu investitorii, creditorii bancari, autoritile fiscale

etc.. )cestea se constituie, prin natura lor, ntr%un instrument indispensabil pentru un diagnostic necesar n evaluarea performanelor unei ntreprinderi i analiza punctelor slabe i tari, dnd o imagine fidel asupra activitii acesteia. Pentru unificarea conturilor n situaiile financiare, este necesar reunirea lor ntr%o balan de verificare, care reprezint de fapt un inventar contabil al patrimoniului activ, dar constituie n acelai timp i un inventar al datoriilor i anga,amentelor unei ntreprinderi. "a baza ntocmirii, pentru a oferii o imagine ct mai fidel a ntreprinderii i pentru respectarea faptic a ntocmai a principiului )ceasta prudenei, ofer st inventarierea patrimoniului. informaii

preioase pentru tratarea alternativ a coninutului diferitelor elemente patrimoniale, nregistrarea de provizioane pentru deprecieri faptice i reale, pentru a transpune n bilan valorile patrimoniale la valoarea lor real. n afar de a prezenta fidel i transparent informaiile economice, situaiile financiare ofer informaii utile i conducerii economice a ntreprinderii n luarea deciziilor ce se impun pentru nlturarea eventualelor deficiene i impulsionarea aciunilor eficiente constatate. Pentru a detalia informaiile prezentate n situaiile financiare, normele contabile internaionale armonizate impun ntocmirea unor note e#plicative a modalitilor de aplicare a contabilitii ca instrument de msurare a performanelor unei ntreprinderi. 0otele sunt structurate astfel nct s cuprind acele informaii care nu au putut fi relevate n situaiile financiare de prezentare, oferind un tablou complet i o imagine fidel i transparent a modului cum este condus unitatea, a performanelor i a originii acestora. Din analiza datelor de la unitatea unde am realizat studiul de caz, a situaiilor i notelor e#plicative, rezult c pe fondul

inactivitii datorat lipsei de comenzi i reflectat n cifra de afaceri, situaia economico%financiar a &.'. Piroc!im (ictoria &.). n anul 6DD9 s%a nrutit fa de anul 6DD5. &.'. Piroc!im (ictoria &.). dispune de un potenial productiv foarte mare *mi,loace fi#e i terenuri+, dar care datorit specificului de producie i a mi,loacelor fi#e specializate pentru acest tip de producie, nu a putut fi valorificat din cauza lipsei de comenzi. &e observ totui efortul pentru diminuarea unor c!eltuieli de ntreinere. &e constat e#istena unor eforturi pentru investiii productive, care pot s a,ute la scderea costurilor i competitivitatea produselor pe pia, dar n acelai timp se remarc absena resurselor interne pentru investiii, acestea e#ecutndu%se numai din alocaii bugetare. &e constat e#istena unor poteniale surse de disponibiliti bneti, care utilizate eficient pot genera poziii pe pia atractive att pentru capital investiional, ct i pentru capitalul de mprumut, ntruct gradul de ndatorare este foarte mic *8?,?E+, iar creterea acestuia abia dac depete cu puin ?E7an. Din analiza indicatorilor economico%financiari se poate trage concluzia c indicatorii de rentabilitate, fondul de rulment, nevoia de fond de rulment prezint valori negative, iar cei de lic!iditate redus i general prezint valori foarte sczute, avnd implicaii negative asupra continuitii activitii fr susinere din partea =inisterului de resort. &unt necesare msuri organizatorice pentru remedierea disfuncionalitilor i aducerea activitii comerciale a societii la parametrii normali de funcionare. =surile care trebuie luate pe viitor de ctre managementul firmei sunt gsirea unor ci optime de estompare pn la eliminarea influenelor negative ce se reflect asupra cifrei de afaceri i accentuarea influenelor pozitive cu privire la procesul de producie. /nfluene pozitive ar putea avea mrirea personalului

calificat, urmrind mrirea gradului de valorificare a produciei, ac!iziionarea de active fi#e cu un randament pozitiv privind producia. (aloarea sczut a lic!iditii reduse demonstreaz c &.'. Piroc!im (ictoria &.)., ar trebui s%i vnd participaiile la societatea mi#t sau alte active, pentru plata datoriilor mari. *utorii americani, membrii ai )sociaiei Profesionale de 1eglementare 0aional a 0ormelor 'ontabile, rezum importana prezentrii informaiilor contabile pe sc!ema din Ane/a 17, respectiv prin utilitate, relevan i fiabilitate. Complexitatea #enomenelor i proceselor economice, impun analiza economico%financiar ca pe o necesitate stringent, metodele i te!nicile utilizate de aceast disciplin tiinific, conducnd la stabilirea unui diagnostic privind activitatea desfurat de ntreprindere iar pe baza acestuia se pot elabora programe i strategii privind mbuntirea eficienei activitii n viitor.

B$B+$(!)AF$E

Coman <lorin + Contabilitatea

financiar

societilor

comerciale, $ditura .undaiei 1omnia de mine, 3ucureti, 6DDL 6. 6DDD ?. A. .eleag 0iculae% %isteme contabile comparate& $diia a //%a, (ol./, .eleag 0iculae., $ditura $conomic 3ucureti, 6DD6 . B. L. ;prea 'lin, =i!ai 1istea, 3azele contabilitii, $ditura 0aional, 3ucureti 6DDD, pag. A8. Petri, 1. 2 'ontabilitate general, vol.S, Gniversitatea )l. /. 'uza /ai, 8955C. Pleea Doru, ,azele contabilitii, Editura IO9NI* UNI =alciu " 2 Politici i opiuni contabile, $ditura $conomic, 3ucureti, 8999 .eleag 0iculae2 #ontabilitate, $ditura $conomic, 3ucureti,

1 * 1 T 0 ;ol I , Frasov , 7..8, 7..5. Pleea Doru , ,azele contabilitii, Editura IO9NI* UNI

1 * 1 T 0 ;ol II , Frasov , 7..-

Ristea 9i&ai+ Contabilitatea financiar a ntreprinderii, $ditura

Gniversitar, 3ucureti, 6DDB

8D. 55 57

PPP

'ontabilitatea .irmei pe baza &tandardelor

/nternaionale, $ditura /ndaco, 3ucureti, 6DDL JJJ AEDE NR 845B7../ privind CODUA <I1C*A B7..4 JJJ "egea 'ontabilitii nr. 5678998, republicat in

=onitorul ;ficial al 1omniei nr. A5 din 8A.D8.6DDB 8?. PPP ;rdinul =inistrului .inanelor Publice nr. 8CB676DDB pentru aprobarea 1eglementrilor contabile conforme cu Directivele $uropene 8A. PPP ;rdinul nr. 8CB?76DDA din 66.88.6DDA pentru aprobarea

0ormelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv 8B. PPP 1eglementari contabile pentru ageni economici,

=inisterul .inanelor Publice, $ditura $conomic, 3ucureti, 6DD6 8L. PPP 1egulament de aplicare a "egii 'ontabilitii.

8C.

PPP &tandarde /nternaionale de 1aportare .inanciar-

$ditura '$'')1, 3ucureti, 6DDA: /)& 82 Prezentarea situaiilor financiare- /)& C2 &ituaiile flu#urilor de numerar- /)& 8D2 $venimente ulterioare datei bilanului- /)& 8A 2 1aportarea pe segmente- /)& 6C2 &ituaiile financiare consolidate- /)& ?A 2 1aportarea financiar interimar- /)& ?B2 )ctiviti n curs de ntrerupere