Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag.

1 / 12
CONSOLIDAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Metoda integrrii globale
Studiul de caz 1
Societatea mam M deine, n mod direct, 90% din filiala sa F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
560.000
450.000

110.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.900.000
Datorii 1.000.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.900.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii, din care:
- mprumuturi primite de
la M, inclusiv dobnda
- datorii furnizori
250.000
110.000

140.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului acordat
filialei
100.000
10.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare, din care: -
Cheltuieli financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului primit de
la societatea mam
50.000
10.000
Rezultatul exerciiului 50.000


ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 2 / 12
Rezolvare studiul de caz 1
Elemente M F
Bilan
cumulat
Operaii
reciproce
Titluri
Repartizar
e capital
Bilan
consolidat
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000 1.900.000 1.900.000
Imobilizri financiare,
din care:
560.000 560.000 -110.000 -450.000 0
Titluri de participare
(aciuni F)
450.000 450.000 -450.000 0
Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
110.000 110.000 -110.000 0
Stocuri 300.000 50.000 350.000 350.000
Creane 440.000 250.000 690.000 690.000
Disponibil 100.000 200.000 300.000 300.000
Total activ 2.900.000 900.000 3.800.000 -110.000 -450.000 3.240.000
Datorii, din care: 1.000.000 250.000 1.250.000 -110.000 1.140.000
mprumuturi primte de
la M inclusiv dobnda
110.000 110.000 -110.000 0
Datorii furnizori 1.000.000 140.000 1.140.000 1.140.000
Capital social 1.600.000 500.000 2.100.000 -450.000 -50.000 1.600.000
Rezerve 200.000 100.000 300.000 -10.000 290.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 150.000 -5.000 145.000
IM capitaluri 60.000 60.000
IM rezultat 5.000 5.000
Total pasiv 2.900.000 900.000 3.800.000 -110.000 -450.000 3.240.000

Repartizare capitaluri proprii F M 90% IM 10%
Capital social 500.000 450.000 50.000
Rezerve 100.000 90.000 10.000
Rezultat 50.000 45.000 5.000

Eliminare titluri
Capital social i rezerve 600.000
Partea lui M 90% 540.000
Titluri 450.000
Rezerva consolidat 90.000

Elemente M F CPP cumulat Eliminare
CPP
consolidat
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 4.500.000 4.500.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000 4.350.000 4.350.000
Venituri financiare, din care: 100.000 100.000 100.000
Dobnda aferent mprumutului
acordat filialei
10.000 10.000 -10.000 0
Cheltuieli financiare, din care: 50.000 50.000 100.000 100.000
Dobnda aferent mprumutului
primit de la societatea mam
10.000 10.000 -10.000 0
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 150.000 -5.000 145.000
IM rezultat 5.000
5.000


Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 3 / 12
Studiul de caz 2

Societatea mam M deine, n mod direct, 70% din filiala sa F. n data de 1.08.N societatea M
a vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achiziie fiind de
2.000. ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile
M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
35.000
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 25.000
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.







Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 4 / 12
Rezolvare studiul de caz 2
Elemente M F
Bilan
cumulat
Operaii
reciproce
Titluri
Repartizare
capital
Bilan
consolidat
Imobilizri corporale 150.000
50.000 200.000 200.000
Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
35.000
35.000 -35.000 0
Stocuri 57.000
13.000 70.000 -200 69.800
Creane 40.000
10.000 50.000 -2.200 47.800
Disponibil 25.000
10.000 35.000 35.000
Total activ 307.000 83.000
390.000
-2.400 -35.000 0 352.600
Datorii furnizori 7.000
3.000 10.000 -2.200 7.800
Capital social 200.000
50.000 250.000 -35.000 -15.000 200.000
Rezerve 40.000
10.000 50.000 -3.000 47.000
Rezultatul
exerciiului
60.000
20.000 80.000 -200 -6.000 73.800
IM capitaluri
0 18.000 18.000
IM rezultat
0 6.000 6.000
Total pasiv 307.000 83.000
390.000
-2.400 -35.000 0 352.600


Repartizare
capitaluri proprii F
M 70% IM 30%
Capital social 50.000 35.000 15.000
Rezerve 10.000 7.000 3.000
Rezultat 20.000 14.000 6.000

Eliminare titluri
Capital social i rezerve 60.000
Partea lui M 70% 42.000
Titluri 35.000
Rezerva consolidat 7.000

Elemente M F
CPP
cumulat
Eliminare
CPP
consolidat
Venituri din exploatare 250.000 70.000 320.000
-2.200 317.800
Cheltuieli din
exploatare
212.000 48.000 260.000
-2.000 258.000
Venituri financiare 12.000 7.000 19.000
19.000
Cheltuieli financiare 8.000 4.000 12.000
12.000
Venituri extraordinare 18.000 18.000
18.000
Cheltuieli
extraordinare
5.000 5.000
5.000
Rezultatul exerciiului 60.000 20.000 80.000
-6.200 73.800
IM rezultat
6.000 6.000




Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 5 / 12
Metoda integrrii proporionale

Studiul de caz 3
Societatea M deine 40% din capitalul social al societii F. n data de 1.07.N societatea M
acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru
exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare, din care:
- Titluri de participare
(aciuni F)
- Creane imobilizate
(mprumut acordat filialei
i dobnda aferent)
310.000
200.000

110.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.650.000
Datorii 750.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.650.000


Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii, din care:
- mprumuturi primite de
la M, inclusiv dobnda
- datorii furnizori
250.000
110.000

140.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului acordat
filialei
100.000
10.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare, din care: -
Cheltuieli financiare, din care:
- dobnda aferent
mprumutului primit de
la societatea mam
50.000
10.000
Rezultatul exerciiului 50.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.



Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 6 / 12
Rezolvare studiul de caz 3
Elemente M F M+40%F Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000 1.660.000 1.660.000
Imobilizri financiare,
din care:
310.000 310.000 -244.000 66.000
Titluri de participare
(aciuni F)
200.000 200.000 -200.000 0 eliminare titluri F
detinute de M
Creane imobilizate
(mprumut acordat
filialei i dobnda
aferent)
110.000 110.000 -44.000 66.000 eliminare 40%
imprumut acordat lui F
Stocuri 300.000 50.000 320.000 320.000
Creane 440.000 250.000 540.000 540.000
Disponibil 100.000 200.000 180.000 180.000
Total activ 2.650.000 900.000 3.010.000 -244.000 2.766.000
Datorii, din care: 750.000 250.000 850.000 -44.000 806.000
mprumuturi primte de
la M inclusiv dobnda
110.000 44.000 -44.000 0 eliminare 40%
imprumut primit de la
M
Datorii furnizori 750.000 140.000 806.000 806.000
Capital social 1.600.000 500.000 1.800.000 -200.000 1.600.000 eliminare 40% din
capitalul soc. F
Rezerve 200.000 100.000 240.000 240.000
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 120.000 120.000
Total pasiv 2.650.000 900.000 3.010.000 -244.000 2.766.000

Elemente M F M+40%F Eliminare
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 3.600.000 3.600.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000 1.400.000 3.510.000 3.510.000
Venituri financiare, din
care:
100.000 100.000 -4.000 96.000
Dobnda aferent mprumutului
acordat filialei
10.000 10.000 -4.000 6.000
eliminare 40% din
veniturile din dobanzi
Cheltuieli financiare, din
care:
50.000 50.000 70.000 -4.000 66.000
Dobnda aferent mprumutului
primit de la societatea mam
10.000 4.000 -4.000 0
eliminare 40% din
cheltuielile cu dobanda
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 120.000 120.000








Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 7 / 12
Studiul de caz 4

Societatea M deine 45% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
22.500
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 37.500
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000


ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.












Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 8 / 12
Rezolvare studiul de caz 4

Elemente M F M+45%F Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 150.000 50.000 172.500 172.500

Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
22.500 22.500 -35.000 -12.500
eliminare titluri F detinute
de M
Stocuri 57.000 13.000 62.850 -90 62.760

Creane 40.000 10.000 44.500 -990 43.510 eliminare 45% din
creantele asupra lui F
Disponibil 37.500 10.000 42.000 42.000

Total activ 307.000 83.000 344.350 -36.080 308.270

Datorii furnizori 7.000 3.000 8.350 -990 7.360 eliminare 45% din datorii
fata de M
Capital social 200.000 50.000 222.500 -35.000 187.500 eliminare 45% din
capitalul soc. F
Rezerve 40.000 10.000 44.500 44.500

Rezultatul exerciiului 60.000 20.000 69.000 -90 68.910

Total pasiv 307.000 83.000 344.350 -36.080 308.270


Elemente M F M+45%F Eliminare
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din
exploatare
250.000 70.000 281.500 -990 280.510
eliminare 45% din venituri
Cheltuieli din
exploatare
212.000 48.000 233.600 -900 232.700
eliminare 45% din cheltuieli
Venituri
financiare
12.000 7.000 15.150 15.150

Cheltuieli
financiare
8.000 4.000 9.800 9.800

Venituri
extraordinare
18.000 18.000 18.000

Cheltuieli
extraordinare
5.000 2.250 2.250

Rezultatul
exerciiului
60.000 20.000 69.000 -90 68.910 eliminare 45% din profitul din vz
mf.



















Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 9 / 12
Metoda punerii n echivalen

Studiul de caz 5
Societatea M deine 25% din capitalul social al societii F. La 31 decembrie anul N,
societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 1.500.000
Imobilizri financiare (titluri de
participare - aciuni F)
125.000
Stocuri 300.000
Creane 440.000
Disponibil 100.000
Total activ 2.465.000
Datorii furnizori 565.000
Capital social 1.600.000
Rezerve 200.000
Rezultatul exerciiului 100.000
Total pasiv 2.465.000


Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale 400.000
Stocuri 50.000
Creane 250.000
Disponibil 200.000
Total activ 900.000
Datorii furnizori 250.000
Capital social 500.000
Rezerve 100.000
Rezultatul exerciiului 50.000
Total pasiv 900.000



Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 3.000.000
Cheltuieli din exploatare 2.950.000
Venituri financiare 100.000
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F
Elemente Sume
Venituri din exploatare 1.500.000
Cheltuieli din exploatare 1.400.000
Venituri financiare -
Cheltuieli financiare 50.000
Rezultatul exerciiului 50.000












Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 10 / 12
Rezolvare studiul de caz 5
Elemente M F M Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale 1.500.000 400.000 1.500.000 1.500.000
Imobilizri financiare
(titluri de participare -
aciuni F)
125.000 125.000 -125.000 0 eliminare titluri detinute
de M in F
Stocuri 300.000 50.000 300.000 300.000
Creane 440.000 250.000 440.000 440.000
Disponibil 100.000 200.000 100.000 100.000
Titluri puse n
echivalen
162.500 162.500 partea lui M n cap
proprii ale lui F
Total activ 2.465.000 900.000 2.465.000 37.500 2.502.500
Datorii furnizori 565.000 250.000 565.000 565.000
Capital social 1.600.000 500.000 1.600.000 1.600.000
Rezerve 200.000 100.000 200.000 25.000 225.000 partea lui M n rezerve
Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 100.000 12.500 112.500 partea lui M n rezultat
Total pasiv 2.465.000 900.000 2.465.000 37.500 2.502.500

Elemente M F M Operaii
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare 3.000.000 1.500.000 3.000.000 3.000.000

Cheltuieli din
exploatare
2.950.000 1.400.000 2.950.000 2.950.000

Venituri financiare 100.000 100.000 100.000

Cheltuieli financiare 50.000 50.000 50.000 50.000

Rezultatul exerciiului 100.000 50.000 100.000 100.000

Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M
12.500 12.500 partea lui M din F














Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 11 / 12
Studiul de caz 6

Societatea M deine 20% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a
vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000.
ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F
prezint urmtoarele situaii financiare.



Bilanul societii M
Elemente Sume
Imobilizri corporale 150.000
Imobilizri financiare (titluri
de participare - aciuni F)
10.000
Stocuri 57.000
Creane 40.000
Disponibil 50.000
Total activ 307.000
Datorii furnizori 7.000
Capital social 200.000
Rezerve 40.000
Rezultatul exerciiului 60.000
Total pasiv 307.000

Bilanul societii F
Elemente Sume
Imobilizri corporale
50.000
Stocuri
13.000
Creane
10.000
Disponibil
10.000
Total activ 83.000
Datorii furnizori 3.000
Capital social
50.000
Rezerve
10.000
Rezultatul exerciiului
20.000
Total pasiv 83.000


Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente Sume
Venituri din exploatare 250.000
Cheltuieli din exploatare 212.000
Venituri financiare 12.000
Cheltuieli financiare 8.000
Venituri extraordinare 18.000
Cheltuieli extraordinare
Rezultatul exerciiului 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M
Elemente F
Venituri din exploatare 70.000
Cheltuieli din exploatare 48.000
Venituri financiare 7.000
Cheltuieli financiare 4.000
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare 5.000
Rezultatul exerciiului 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.










Teoria i Practica Situaiilor Financiare Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin pag. 12 / 12
Rezolvare studiul de caz 6

Elemente M F M Operaii
Bilan
consolidat
Explicaii
Imobilizri corporale
150.000 50.000 150.000 150.000

Imobilizri financiare (titluri de
participare - aciuni F)
10.000 10.000 -10.000 0
eliminare titluri
detinute de M in F
Stocuri
57.000 13.000 57.000 57.000

Creane
40.000 10.000 40.000 40.000

Disponibil
50.000 10.000 50.000 50.000

Titluri puse n
echivalen
16.000 16.000
partea lui M n cap
proprii ale lui F
Total activ
307.000 83.000 307.000 6.000 313.000

Datorii furnizori
7.000 3.000 7.000 7.000

Capital social
200.000 50.000 200.000 200.000

Rezerve
40.000 10.000 40.000 2.000 42.000
partea lui M n rezerve
Rezultatul exerciiului
60.000 20.000 60.000 4.000 64.000
partea lui M n rezultat
Total pasiv
307.000 83.000 307.000 6.000 313.000

Elemente M F M Operaii
CPP
consolidat
Explicaii
Venituri din exploatare
250.000 70.000 250.000 250.000

Cheltuieli din exploatare
212.000 48.000 212.000 212.000

Venituri financiare
12.000 7.000 12.000 12.000

Cheltuieli financiare
8.000 4.000 8.000 8.000

Venituri extraordinare
18.000 18.000 18.000

Cheltuieli extraordinare
5.000 0

Rezultatul exerciiului
60.000 20.000 60.000 60.000

Partea din rezultatul lui
F ce revine lui M
4.000 4.000
partea lui M din F