1

1. Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.

Noiunea de audit n general semnific revizia conturilor realizat de experi
independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii
acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un
criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Elementele principale care definesc auditul:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare
profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i
independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare
are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independent;
- examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte
stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care
constituie criteriu de calitate.
2. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?
Semnificaia auditului financiar: dac este vorba de audit financiar care conduce
la certificarea situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de o parte din
auditul legal, controlul legal sau auditul statutar.
Denumirea simpl de audit financiar poate fi folosit pentru a desemna
numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica
prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica
respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac
evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
Altfel spus, orice analiz, orice control, orice verificare i orice studiu asupra
unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale
unei entiti poate fi calificat ca audit financiar.
O misiune de audit financiar poate fi prealabil unei misiuni de audit operaional
sau unei misiuni de audit de gestiune.



2

Din cele prezentate rezult c sintagma audit financiar este mult mai
cuprinztoare dect cea de audit statutar. Reglementarea european (Directiva a
VIII-a) i reglementrile naionale se refer numai la auditul statutar, adic auditul
asupra situaiilor financiare ale entitii. Din acest punct de vedere, considerm c
folosirea sintagmei audit financiar n legislaia romneasc n vigoare n locul
celei de audit statutar folosit n legislaia european este de natur a crea
confuzii.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea
exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei
i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de
audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de
capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
(acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau
persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie
situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i
pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de
referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea
fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim
opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele)
contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile
utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea
auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor
sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;



3

- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu
i probleme sociale.
Auditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si exprima
opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative,
in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. Pentru
exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula ofera o imagine fidela sau
prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative, aceste expresii fiind
echivalente.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil
competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea
exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei
si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.
3. Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia.
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete
a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor)
obinute de acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care
examineaz i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de
audit, inclusiv activiti i operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor
dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de
capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor
intreprinderii (acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic
sau persoan juridic;
- obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie
situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i
pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n funcie de
referenialul contabil aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la
imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim
opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele
(normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile
utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea
auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i ateptri.



4

Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea
intereselor sale, prin oferirea unei resigurri referitoare la:
- acurateea declaraiilor financiare;
- continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
- existena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de
mediu i probleme sociale.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil
competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea
exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei
si situatiei financiare precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.
4. Abordari privind metodologia auditului statutar.
Practica internationala de audit cunoaste doua moduri de abordare a unei misiuni
de audit statutar:
- abordare pe faze si etape (didactica si mai teoretica);
- abordare pe cicluri de control (mai operationala).
A. Abordarea pe faze si etape, cuprinde 3 faze si 10 etape.
1. Faza initiala
- este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit;
- se caracterizeaza prin aceea ca majoritatea activitatilor sunt desfasurate la sediul
auditorului.
2. Faza controlului propriu zis:
- este faza controlului intern si a verificarii conturilor;
- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile sunt desfasurate in teren.
3. Faza finalizarii lucrarilor si elaborarii raportului:
- este faza lucrarilor de inchidere si a elaborarii raportului de audit;
- se caracterizeaza prin aceea ca activitatile se desfasoara la sediul auditorului.
B. Abordarea pe cicluri de control
Abordarea pe cicluri de control presupune succesiunea pricipalelor faze si
etape ale auditului in cadrul fiecarui ciclu. Misiunea de audit cuprinde 14 cicluri, in
cadrul fiecarui ciclu urmarind 3 faze succesice: cunoasterea operatiilor, evaluarea
controlului intern si controlul conturilor: cumparari- furnizori, imobilizari
corporale si necorporale, vanzari-clienti, stocuri si productie in curs, trezorerie,
imobilizari financiare, imprumuturi si obligatii financiare, fonduri improprii,
peersonal si sociale, impozite si taxe, alte pasivea, alte active, alte venituri si
cheltuieli, estimari contabile.
5. Faze i etape n executarea unei misiuni de audit de baz.
Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz
asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i zece etape



5

care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele
Internaionale de Audit, se prezint astfel:

Faze Etape
Faza iniial
- acceptarea mandatului i contractarea
lucrrilor de audit
- orientarea i planificarea auditului
Faza executrii
lucrrilor
- aprecierea controlului intern
- controlul conturilor
- examenul situaiilor financiare
Faza final
- evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
- utilizarea lucrrilor altor profesioniti
- alte lucrri necesare nchiderii
- raportul de audit
- documentarea lucrrilor de audit

6. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit.
nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entiti,
auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune; trebuie
s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie.
Aciunile intreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile
necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la:
- cunoaterea global a intreprinderii (existena riscurilor nu presupune c
auditorul refuz mandatul, ns decizia sa de a accepta este luat n
cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare, n consecin);
- examenul de independen i de absen a incompatibilitilor;
- examenul competenei;
- contactul cu fostul auditor sau cenzor;
- decizia de acceptare a mandatului;
- fia de acceptare a mandatului.
Contractarea lucrrilor de audit
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea profesionitilor contabili
s se desfoare pe baz de contracte de prestri servicii fr a se face vreo
distincie ntre misiunile de audit legal care presupun desemnarea acestor
profesioniti de ctre adunarea general a intreprinderii auditate i misiunile de
audit contractual.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul
trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi



6

consemnai intr-o Scrisoare de misiune de audit (Lettre de mission daudit sau
Angajament letter) sau n orice alt tip de contract adecvat.
Auditorul poate s decid s nu trimit o nou scrisoare de misiune pentru
fiecarer din exerciiile viitoare. La primirea solicitrii din partea intreprinderii-
client, auditorul trebuie s aprecieze dac unii termeni din scrisoarea de misiune
ar trebui modificai, innd seama de evoluia semnificativ a naturii sau
importanei activitilor clientului su.
7. Orientarea i planificarea auditului.
n aceast etap profesionistul contabil obine informaii cu privire la
particularitile intreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele
semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor
astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii
obiectivelor misiunii de audit.
Principalele lucrri din aceast etap sunt:
1. Culegerea de informaii generale asupra intreprinderii
2. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative
3. Redactarea Planului de misiune (planului de audit)
4. Elaborarea programului de munc
8. Planul de misiune: coninut, rol.
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are
posibilitatea s i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele
semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea
o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permind:
- determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de
semnificaie ales;
- organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a
certifica situaiile financiare n mod raional, cu maxim de eficacitate
i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate
toate informaiile obinute pe baza crora s poat fi orientat i planificat
misiunea de audit. Este documentul care servete ca instrument de baz pentru toi
intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc
presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n
sectorul de activitate al intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n
ar i n strintate etc.);



7

- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali
auditori externi sau experi;
- coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor
informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu
privire la: lucrrile de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren,
rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de
audit prevede obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c
aceast activitate se realizeaz de o manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma
i fondul acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului,
metodologia i tehnologia specificat utilizat de auditor; din planul de misiune nu
pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor intreprinderii,
nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie,
natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea,
supravegherea i revizuirea lucrrilor.
9. Evaluarea controlului intern: continut si etape
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a
limita intinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor,
auditorul va verifica funcionarea acestui control intern. Auditorul efectueaz un
studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii
controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile
de eroare n tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile
intreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntrebri care
furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui
control intern eficient?
aceste proceduri sunt aplicate?
n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci
pot conduce la elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele
elemente ale acestuia pe care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program
de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce
msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura,
ntinderea i calendarul lucrrilor i interveniilor sale.



8

Etapele aprecierii controlului intern:
- nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
- confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
- evaluarea riscurilor de eroare;
- verificarea funcionrii controlului intern;
-evaluarea preliminar; teste de permanen;
-evaluarea final i incidena asupra misiunii.



10. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entiti?
Obiectivele controlului intern sunt
A. protejarea activelor intreprinderii :
1. definirea responsabilitatilor
2. separarea sarcinilor si functiilor
3. descrierea functiilor
4. procedura acordarii imputernicirilor
B. asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative
2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii
3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii
acestuia
4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
5. controalele de baza ale activitatii contabile
C. asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii
D. promovarea eficacitatii exploatarii

11. Care sunt elementele de baz ale controlului intern al unei entiti?
Elementele de baza ale controlului intern sunt:
a) existentea unui plan de organizare, cuprinzand :
- definirea cat mai precisa a sarcinilor
- definirea limitelor de competenta si a raspunderilor
- circulatia informatiilor
b) competenta si integritatea personalului sunt esentiale la nivelul directiunii
c) existenta unei documentatii satisfacatoare se refera la :
- producerea informatiilor
- arhivarea informatiilor

12. Explicai importana separrii sarcinilor n organizarea controlului intern
al unei entiti.



9

Separarea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nct s permit controlul
reciproc al execuiei lor. Este de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s
poat comite o eroare sau o inexactitate iregularitate - avnd posibilitatea de a o
ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o ascunde sau fr ca
alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
Separarea funciilor, dac ele sunt mai mult sau mai puin numeroase, n funcie de
mrimea intreprinderii, trebuie s asigure ntotdeauna separarea a trei funcii care,
de regul, se regsesc n mai toate intreprinderile, respectiv cele privind:
- realizarea obiectivelor intreprinderii;
- protejarea sau conservarea patrimoniului;
- nregistrarea operaiilor sau contabilizarea lor.

13. Definii auditul intern i controlul intern i relaia dintre acestea.
Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n
examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i
independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i
corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii
(entitii).
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are
ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale
acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale
entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze
contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra
situaiilor financiare ale acestei entiti.
Controlul intern. Sistemul de control intern reperezint un ansamblu de politici i
proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n
msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia;
implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i
detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhaustivitatea nregistrrilor
contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Existena unui sistem de control intern rational conceput i corect aplicat constituie
o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele
contabilitii i realitate.


14. Care sunt principalele obiective ale auditului intern?
intern sunt:
1. protejarea activelor intreprinderii;



10

2. asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile;
3. asigurarea respectrii dispoziiilor intreprinderii;
4. promovarea eficacitii exploatrii.
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile,
programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i
nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii
eficienei activitii entitii;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate:
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

15. Programul de control: rol, coninut, forme de prezentare.
Nu exist un program standard de control al conturilor deoarece acest program
depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente i de caracteristicile fiecrei
intreprinderi.
Dup cum s-a vzut, etapa de cunoatere a intreprinderii a permis determinarea
domeniilor semnificative, a zonelor de risc i a naturii operaiilor; n etapa
referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea
identificrii existenei controlului intern pe care se poate sprijini i verificrii
modului de funcionare a acestuia. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii
i de gradul de fiabilitate al lor auditorul i stabilete programul de control al
conturilor care, aa cum s-a mai amintit, poate fi restrns sau extins.
Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i
foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu
etapele precedente.
Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine
rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare;
aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat
documentele i informaiile necesare a se solicita intreprinderii;
- ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de
evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan
s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv;
- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important,
avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a
efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului
de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;



11

- probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea
lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.
Un exemplu de structur a unui program de control se prezint astfel:

Dosar
Program de control
- controlul imobilizrilor -
Ref:
Pag:
Exerci
iu
Auditor: Data:
Viza responsabilului:
Data crerii:
Data actualizrii:

Controale de
efectuat
Mrimea
eantionului
Fcut de

la data de
.
Referina
(Foaia de lucru)
Probleme
ntlnite
Verificarea
achiziiilor
exerciiului pe
baz de comenzi,
facturi i recepii
Sume mai
mari de
75.000 mii
lei
Ionescu
16/03/95
A6 Nimic






16. Elementele probante: definiie, rol, criterii de apreciere.
Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune
de audit (audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute
de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste
informaii constau n documente justificative i documente contabile care stau la
baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse.
Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de
procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive.
Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante
privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control
intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n
contabilitatea intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea
elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile
financiare; ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;



12

- proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor
(rapoartelor) semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu
alte informaii.
n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul
stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine
elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru
a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune
asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i
anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele
profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n
cauz.
Elementele probante trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate
pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste
(adecvate).
Caracterul suficient se stabilete n raport cu numrul de elemente probante
colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinena,
fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se sprijine pe
elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la
elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente
probante de surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.
Elementele probante trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o
opinie cu privire la situaiile financiare. n general, auditorul nu examineaz
totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care
el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operaii
sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional
sau eantion statistic.
Factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce
constituie elemente probante suficiente cuprind:
- Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:
natura elementelor n cauz;
adecvarea controlului intern;
natura activitilor realizate;



13

existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen
neobinuit asupra conducerii intreprinderii;
situaia financiar a intreprinderii.
- Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de
ansamblul informaiilor bilanului contabil.
- Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.
- Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor
fraude sau erori.
- Tipul de informaie disponibil.
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur,
aspectele sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va
strnge elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme
concepute de o manier care s previn sau s detecteze i corecteze
anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au
funcionat de o manier satisfctoare pe toat perioada?
n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate,
auditorul se asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:
de existen: controlul intern exist?
de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?
de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul
creia auditorul nelege s se sprijine pe el?
n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive,
auditorul trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale
precum i din testele de procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac
la elaborarea situaiilor financiare de ctre conducerea ntreprinderii au fost
ntrunite criteriile urmtoare:
de existen: un element al activului sau pasivului exist la un
moment dat;
de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al
intreprinderii iar un element de pasiv este o obligaie pentru
intreprinderea dat, la un moment dat;
de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la
intreprinderea dat i s-au produs n cursul perioadei respective;
de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au
fost nregistrate i toate faptele importante au fost menionate;
de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la
valoarea lor de inventar;



14

de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea
sa de tranzacionare i un venit sau o cheltuial aparin perioadei;
de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i
descris conform referenialului contabil aplicabil.
Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de
stocuri, nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de
exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele
probante adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz,
auditorul poate obine un grad de certitudine global superior celui pe care l obine
din fiecare din elementele probante luate izolat. Invers, atunci cnd elementele
probante obinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi necesar
folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradiciei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente
probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile
suportate pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele
nsele, omisiunea unei proceduri.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint
o importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente
probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s
obin aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie
fr rezerv.

17. Tehnica sondajului.
innd seama de numrul de operaii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate
verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele
probante pe un eantion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat
fiecrei situaii.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau
pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor
probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas
sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de Standardul Internaional de
Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi
diferite;
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului
intern, auditorul caut s demonstreze c elementele care constituie masa,
mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu, vizarea sau
aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n
astfel de cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;



15

- n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut
s verifice valoarea dat unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje
asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i
sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm,
ns, nu permite o extrapolare riguroas a rezultatelor obinute asupra eantionului
la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde
de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta
dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli
riguroase privind decizia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii.
Deciziile prealabile executrii sondajului pot fi prezentate schematic astfel:
Controlul
ntregii mase
sau mulimi


Nu


N
u
Sondaje asupra
ansamblului
mulimii

Definirea
obiectelor
i alegerea
mulimii
(masei)
Este
suficient un
control prin
sondaj?
Mulim
ea
conine
elemen
te
cheie?
Verifica
rea
element
elor
cheie
este
suficien
t?



D
a

D
a

D
a

Controlul
tuturor
elementelor
cheie


Nu
Controlul
tuturor
elementelor
cheie plus
sondajele
asupra restului
mulimii

18. Tehnica observrii fizice.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ,
ns ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare i anume numai
existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra
bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.



16

Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca
obiectiv asigurarea c:
- intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea
activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n
studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci naintea
inventarierii propriuzise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz
const n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea
aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii
propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast
faz const n a controla dac cantitile recente sunt cele utilizate pentru
evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea propriu-
zisa.

19. Confirmarea extern (direct).
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu
intreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind
existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina
condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului;
dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate
gsi n una din urmtoarele dou situaii:
- sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente
suficiente de prob;
- sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de
limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele
necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n
care auditorul are obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
- confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
- confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii
considerate necesare;
- confirmarea conturilor de clieni i debitori;
- confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la
teri;
- valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
- mprumuturi de la teri;
- confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.



17

Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul
asupra informaiei primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci
cnd terului solicitat I se cere s nu rspund dect n cazul n care nu este de
acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie
fiabilitatea rspunsului obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n
legtur cu utilizarea de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca
mijloc de obinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul
Internaional de Audit (ISA) nr.505, aplicabil ncepnd cu auditul situaiilor
financiare ale anului 2001.

20. Examenul situaiilor financiare.
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente)
constituie documente de sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim
opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele
elemente probante pe baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i
rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile
financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflect corect deciziile
conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i situaiei financiare a
intreprinderii.
Examenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
- faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente
ale situaiilor financiare sunt coerente, concord cu datele din
contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de
nchidere;
- faptului c anexele comport toate informaiile de importan
semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatele
obinute.
Tehnicile de examinare se bazeaz pe:
- stabilirea ratiourilor obinuite de analiz financiar i compararea lor
cu cele ale exerciiilor precedente i ale sectorului de activitate;
- comparaiile ntre datele reieite din situaiile financiare i datele
anterioare, posterioare i previziunile intreprinderii sau ale altor
intreprinderi similare;
- compararea n procent fa de cifra de afaceri a diferitelor posturi din
contul de profit i pierdere.



18

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac
acestea dau o imagine fidel clar i complet:
- poziiei financiare intreprinderii;
- rezultatelor financiare;
- situaiei financiare.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divizeaz
diligenele verificnd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
- bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare;
- bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ;
- elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opereze
compensaii;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent.
Reguli particulare. Auditorul verific modul de nregistrare a: ->bilant
- capitalurilor proprii;
- mprumuturi i datorii asimilate;
- imobilizri;
- stocuri i producie n curs de execuie;
- conturile de teri;
- conturile de provizioane;
- conturile de trezorerie.
n legatur cu rezultatul exerciiului, auditorul :
- examineaz unele conturi de cheltuieli;
- examineaz bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite
asupra conturilor de venituri;
- examineaz situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i
cheltuieli.
n legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examineaz informaiile
furnizate de acestea, analiznd n mod deosebit:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe;
- respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din
contul de profit i pierdere;
- metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor i
fundamentarea lor


21.Elementele posterioare nchiderii exerciiului.



19

Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) nr. 10 stabilete tratamentul n
situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup
data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri:
- evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la
data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl
confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii;
- evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data
nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indic circumstane noi,
aprute dup data nchiderii.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 560 stabilete obligaiile pentru auditor
de a lua n considerare incidenele evenimentelor posterioare nchiderii
exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su,
distingndu-se trei etape:
- fapte descoperite pn la data raportului de audit;
- fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii
situaiilor financiare;
fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare

22. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu
depete exerciiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la
organizarea misiunii la sintez i formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare i control ale misiunii;
- documentarea lucrrilor efectuate, deciziilor luate i asigurarea c
programul s-a derulat fr omisiuni;
- nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise i redactarea raportului.

23. Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale
misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie
cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent,
permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a
intreprinderii.

24.Structura dosarului exerciiului.



20

Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura
utilizarea sa. n general se folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de
la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i
rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat
de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor
profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii
specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de
misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin
reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor
consolidate;

25. Structura dosarului permanent.
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea
documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un
despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe
sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i
controlul din partea organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind
controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i
rapoarte privind exerciiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;

26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit
statutar.



21

Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu
urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful
cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura,
adresa i data raportului.

27. Opinia defavorabil: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat de exemplu dezacordului asupra principiilor contabile,
se poate prezenta astfel:
Astfel, cum este explicat n nota X, nu s-au constatat amortismente n situaiile
financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de
amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe
baza unui amortisment linear i a unei cote de . pentru cldiri i . pentru
utilaje, trebuia s se ridice la suma de ., pentru exerciiul ncheiat la 31
decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la
. mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful
precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a
societii la 31 decembrie 200, contului de profit i pierdere, pentru exerciiul
ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legale i statutare.

28. Imposibilitatea exprimrii unei opinii: motive, mod de prezentare.
O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel:
Noi nu am fost n msur s asistm la inventarul fizic, nici s procedm la
confirmarea direct a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor
noastre, impus de ctre direciune.
Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia
asupra conturilor anuale.

29. Opinia cu rezerve: motive, mod de prezentare.
Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfel de cazuri, paragraful
opiniei se formuleaz astfel:
Exemplu de rezerve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie 200, cci noi am
fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor
contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei ajustrilor care ar fi putut fi necesare,
dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiilor financiare dau
o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200,
ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat i sunt
conforme cu prevederile legale i statutare.



22

Exemplu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entitii auditate:
Astfel, cum este explicat n nota X anexat, nu s-au constatat amortismente n
situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu
Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile
aferente, pe baza unui amortisment linear i al unei cote de . pentru cldiri i .
pentru utilaje, trebuie s se ridice la suma de . pentru exerciiul ncheiat la 31
decembrie 200 . n consecin, amortismentele cumulate trebuie s se ridice la
. mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la . mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor
menionate n paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel poziiei
i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200, ct i contului de profit i
pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.

30. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare.
Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod
sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a
societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor
de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele
internaionale (sau naionale) de contabilitate.

31. Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observaii: semnificaie, mod de
prezentare.
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de
observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind
conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de
paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup
paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz
opinia auditorului; paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful
de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia
asupra notei X din anex. Societatea face obiectul unui proces n care este
acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n care i se pretinde vrsarea
redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou
aciuni sunt n curs. Rezultatul final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie
determinati, n consecin, nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea
cheltuielilor care ar putea s rezulte.



23


32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
ntr-o misiune de audit de baz exist dou forme de exprimare a opiniei asupra
situaiilor financiare care au aceeai valoare: dau o imagine fidel sau prezint
n mod sincer n toate aspectele lor semnificative.
Exizt 4 tipuri de opinie:
- opinia fr rezerve;
- opinia cu rezerve;
- opinia defavorabil;
- imposibilitatea de a exprima o opinie.

33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele
Internaionale de Audit sau norme i practici naionale, precum i descrierea
lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c
ele au fost ndeplinite conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform
normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile
de audit judecate ca necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie
s se asigure c auditul a fost fcut conform normelor i practicilor n materie; dac
aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile utilizate sunt
cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier
care s asigure n mod rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii
semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific
sumele i informaiile coninute n situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea
situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili
situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a
expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se
poate face referire la normele sau practicile naionale).



24

Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie planificat i
realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu
comport anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de
sondaje, elementele probante care s justifice sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare; el const, de asemenea, n a evalua principiile i metodele
contabile folosite i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea entitii,
pentru nchiderea situaiilor financiare, ct i n a efectua o revedere a prezentrii
de ansamblu a acestora.
Estimm c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a exprimrii opiniei
noastre.

34. Paragraful introductiv al raportului de audit statutar.
Acest paragraf cuprinde identificarea situaiilor financiare auditate precum i o
meniune a responsabilitilor conducerii entitii auditate i ale auditorului.
Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare ale entitii, care au fcut
obiectul auditului, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente.
Raportul trebuie s menioneze c situaiile financiare sunt n sarcina
(responsabilitatea) conducerii entitii i c responsabilitatea auditorului este ca, pe
baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor situaii financiare.
Situaiile financiare constituie reprezentarea faptelor de ctre conducere. Pregtirea
lor presupune c direciunea face estimri contabile i aduce judeci care au o
inciden semnificativ, c ea stabilete principiile i metodele contabile potrivite,
care trebuie s fie utilizate pentru pregtirea situaiilor financiare. Dimpotriv,
responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaii financiare, nct s
poat exprima asupra acestora o opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii X, ncheiate la
31 decembrie 200, aa cum sunt prezentate n anexele la prezentul Raport.
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitii.
Responsabilitatea noastr este, ca pe baza auditului nostru, s exprimm o opinie
asupra acestor conturi anuale.

35. Coninutul raportului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
- relaia contractual de executare a misiunii de audit;
- observaiile reieite din diverse verificri;
- informaiile a cror meniune n raport este prevzut expres de lege;
- oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut
asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet



25

poziiei financiare, performanelor i situaiei financiare generale a
intreprinderii;
- meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de
audit.
Din raportul de audit trebuie s rezulte n mod clar:
- menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea
intreprinderii;
- descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit;
- situaiile care fac s apar incertitudini;
- natura i locul observaiilor n raport.

36. Rolul raportului de audit.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 700 stabilete procedurile i principiile
fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul
raportului auditorului independent emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea
situaiilor financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Cele mai multe din
prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise i n cazul unor
misiuni de audit diferite de misiunea de baz.
Raportul de audit are un triplu rol:
- instrument de comiunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de
entitatea auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru
decizii economice;
- instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n
situaiilor financiare prezentate de o entitate;
- instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru
conducerea entitii auditate.
Rspunderea conducerii entitii auditate se refer la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare.
Responsabilitile auditorului sunt de trei naturi:
responsabilitatea de baz; pentru opinia sa n legtur cu situaiile
financiare auditate;
responsabiliti secundare care au urmtoarele caracteristici: rezult din
texte de legi, reglementri diverse sau norme ale organismului profesional;
nu necesit tehnici i proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de
audit de baz; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este
implicit ca, de exemplu, rspunsul la obligaia legal de verificare dac
registrele contabile au fost inute corect i la zi);
responsabiliti adiionale care au urmtoarele caracteristicii: rezult din
texte de legi i alte reglementri, pot fi abordate tehnici i proceduri care nu
sunt obligatorii pentru misiunea de baz; presupun exprimarea n mod



26

explicit a unei opinii sau concluzii; raportarea se poate face separat sau
poate fi integrat n raportul de audit (n cuprins sau n anexe la acesta). De
exemplu, conformitatea cu unele reglementri specifice (piaa de capital,
bnci, asigurri etc.) sau raportul asupra controlului intern.

37. Care sunt normele de referin n auditul situaiilor financiare?
n auditul situaiilor financiare ale unei entiti sunt folosite dou categorii de
norme de referin: norme contabile i norme de audit.

38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale.
Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de
Audit (IAPS), Standardele Internaionale privind Angajamentele de
Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind Angajamentele de
Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe
(ISRS) emise de Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB)
din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind
autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis
n funcie de criterii de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s
defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea n lucru a celor mai
potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a
auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.


NORME DE REFERIN N AUDIT


I. Norme profesionale
de lucru
NORME DE
AUDIT



27

orientarea i planificarea
aprecierea controlului
intern
obinerea elementelor
probante
documentarea lucrrilor
etc.
Ansamblu de reguli
definite de o
autoritate
profesional la care
se refer auditorul,
pentru calificarea
muncii sale
NORME
CONTABILE

Sunt comune la toi
cei care:
II. Norme de raportare

stabilesc

controlea
z

utilizeaz

opinii fr rezerve
conturile
opinii cu rezerve
opinie defavorabil
imposibilitatea exprimrii
unei opinii

Terilor Auditor
ului
III. Norme generale de
comportament
profesional
De a
avea
asigurare
a c
Definirea
scopurilo
r de
independen opinia va
fi
atins prin
competen emis n punerea
n
secret profesional funcie
de
lucru a
calitatea muncii criterii de tehnicilor
acceptarea i respectarea
misiunilor
calitate potrivite
etc. omogene


Normele (standardele) contabile(?!?) reprezinta un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale.



28

Normele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in
functie de criterii de calitate omogene; ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe
care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite tehnici.

39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din
domeniul contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc,
controleaz i utilizeaz situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili
situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilitii. Cei care
controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au ca
referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale
unei game largi de utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare
constituie singura surs de informaii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din
referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru
elaborarea i prezentarea situaiilor financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB
(IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.

Norma contabila reprezinta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de
referinta pentru productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor
financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de sinteza sau bilant contabil).
Rolul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a
relevantei si credibilitatii a informatiilor contabile.

40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume
peste care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate



29

afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, ct i imaginea fidel a
rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon
poart denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i
interpretarea situaiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu,
diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare s
influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de
250 mii lei i 500 mii lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o
evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar
pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei
seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre
riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global
pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul
activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile
s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s
aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n
cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de
semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea
influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare.




30

R: Pragul de semnificatie: depinde de marimea elementului sau a erorii, judecate
in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de
semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa reprezinte o carecteristica
calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa
poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative.
Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand:
se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si
se evalueaza efectele informatiilor eronate.

41. Riscul de audit: componente i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin
faptul c erori semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei: riscul
inerent (RI), riscul legat de control (RC) i riscul de nedetectare (RN). Relaia
dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA =Ri x RC x RN
Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta
atunci cand exista erori semnificative in sit. fin.
Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul
de nedetectare.
Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera
evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului
inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor
privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea
procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni.

42. Ce este riscul legat de control?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr-o
categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii
de operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul
contabil i de control intern utilizate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, avnd n vedere limitele
inerente oricrui sistem contabil i de control intern.
n general, auditorul fixeaz un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci
cnd:
- sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect;
- sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate
ca insuficiente.
Cnd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va
trebui s documenteze elementele pe care se sprijin n concluziile sale.



31


Riscul legat de control reprezinta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau
intr-o categorie de tranzactii, si care poate fi semnificativa fie in cazul in care este
izolata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie
prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si
de control intern.

43. Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de
operaiuni s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte
conturi sau categorii de operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a
evalua riscul inerent, auditorul recurge la judeci profesionale bazate pe evaluarea
unor factori ca:
- experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele schimbri
intervenite n cursul exerciiului la nivelul conducerii;
- presiuni exercitate asupra conducerii i alte mprejurri de natur a incita
la prezentarea unor situaii financiare inexacte (numr mare de intreprinderi
falite n sectorul de activitate);
- natura activitilor desfurate de intreprindere (uzura moral a
tehnologiei, echipamentelor, produselor i serviciilor, structuri neadecvate);
- factori influennd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii
economice i concureniale, inovaii tehnologice, evoluia cererii i
practicile contabile;
- situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi coninnd ajustri
privind exerciiile anterioare sau estimri;
- vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri;
- nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sfritul
exerciiului.

Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de
tranzactii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare
in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzactii,
presupunand ca nu a existat un sistem de control intern.

44. Ce este riscul de nedetectare?
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu
reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie
de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.



32

Nivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul
de nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi tehnicile i procedurile
folosite de auditor.
Exist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i
riscurile legate de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de
control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel
nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile inerente i
cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de
nedetectare mai ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre
caracterul semnificativ i riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai
mare cu att riscul de audit este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul
constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de
proceduri mai dezvoltate sau suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i
ntinderea controalelor proprii.

Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de
auditori sa nu detecteze o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tranzactii,
eroare ce poate fi semnificativa.
45. Conceptul de independen n audit.
Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica
liber, indiferent de natura serviciului prestat.In cazul executrii unei misiuni de
audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a
ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate.
Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de
spirit(raionamentul profesional) i independena n aparen (comportamental).
46.Controlul de calitate in audit.
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele
profesionale, care vizeaza analiza modului de organizare si functionare a unui
cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor
intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor;
contribuirea la buna organizare a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de
lucru;



33

aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale;
dezvoltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favorizarea contractelor dintre
colegi, apropierea si respectful profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la baza controlului de calitate sunt: universalitatea,
confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
47. Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale
profesionistilor contabili?
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele
international de raportare financiara si de normele nationale;
- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile
financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractual;
- raport asupra situatiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele
probante reunite in timpul misiunii de audit special pt a determina daca ele pot
servi ca baza a opiniei sale, care trebuie clar scrisa si exprimata.
Misiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite;
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare;
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale.