Cursul 7... Si Titluri

CAPITOLUL III
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR EFECTUATE PENTRU

CLIENTEL

3.1 Cerine privind deschiderea conturilor bancare

n vederea desfurrii actelor de comer, agenii economici (persoane
juridice i fizice cunoscute sub denumirea de clientel) sunt obligate prin lege s
respecte anumite cerine i s-i deschid conturi curente la o instituie de credit.
Instituiile de credit evideniaz, n conturile curente, operaiunile de
ncasri i de pli, n lei sau valut dispuse de titulari, n sens larg disponibilitile
clientelei.
Relaia dintre instituia de credit i clientul su, de orice categorie juridic
este coordonat prin legi specifice (legea bancar
1
, reglementri privind protecia
consumatorului i alte legi similare) i prin conduita bancar, parte a eticii bancare.
La deschiderea unui cont bancar, clientela trebuie s cunoasc cerinele
privind documentaia minim i condiiile de afaceri pe care le ofer fiecare
instituie de credit.
Potrivit legislaiei bancare, persoanele fizice i juridice care doresc s
cumpere produsele bancare oferite de bnci trebuie s prezinte o serie de documente
din care s rezulte legitimarea i credibilitatea clientului respectiv. Astfel,
persoanelor juridice crora li se deschid conturi bancare, li se solicit o serie de
documente din care s reiese forma lor de organizare juridic, denumirea firmei,
obiectul activitii desfurate, valoarea capitalului social, persoanele ndreptite s
efectueze operaiuni n cont i alte elemente ce garanteaz credibilitatea clienilor.
Prin urmare, o societate comercial care solicit att deschiderea unui cont
curent ct i alte servicii bancare trebuie s prezinte operatorului bancar, cel puin,
urmtoarele documente:
cererea de deschidere de cont (n lei sau n valut);
statutul de funcionare al societii;
contractul de asociere;
hotrrea judectoreasc sau alt document legal de nfiinare;
autorizaia de funcionare / certificatul de nmatriculare la Registrul
Comerului;
nregistrarea la Direcia General a Finanelor Publice i Controlul
Financiar de Stat;
extras din procesul verbal al Adunrii Generale a Acionarilor -
Asociailor privind aprobarea nominal a persoanelor cu rspundere
managerial, mputernicite cu drept de semntur;
fisa cu specimenele de semnturi ale persoanelor autorizate s dispun
efectuarea de operaiuni n contul deschis la banc ;
codul fiscal i amprenta stampilei;

1
Legea nr. 227/2007 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului;
Capitolul III. Contabilitatea operaiunilor efectuate pentru clientel
dovada existenei spaiului n care i desfoar activitatea i alte
elemente de identificare.
Conturile solicitate de clieni, prin care se pot face ncasri i pli n
numerar sau prin virament pot fi sub forma conturilor curente acoperite de
disponibiliti din surse proprii i conturi curente n care sunt virate sume provenite
din activitatea de creditare a instituiilor de credit.
Unitile operative ale bncilor utilizeaz i alte categorii de conturi, cum
sunt cele din afara bilanului sau conturile n care se evideniaz operaiunile proprii
ale activitii bancare, pe care le dezvolt n analitic conform aplicaiilor informatice
stabilite.
Spre exemplu, n condiiile unui sistem informaional bancar informatizat,
pentru deschiderea conturilor clientelei , specialistul bancar al instituii de credit
X trebuie:
s identifice clientul n funcie codul fiscal i
clasificarea stabilit n nomenclatorul clientelei;
s introduc n aplicaie elemente de identificare a
clientului inclusiv a codului statistic stabilit;
s stabileasc structura sintetic i analitic a
contului .a.
n acest context, deschiderea de cont, efectuat cu ajutorul unei aplicaii
informatice, implic mai nti deschiderea partidei clientului, dac acesta nu se
regsete n aplicaia CLIENI, sau n alt fiier sinonim.
n aplicaia informatic trebuie s se regseasc toate conturile bancare din
activitatea unei uniti operative i anume: conturi de baz i derivatele lor.
Trebuie menionat c, n primul rnd, se deschid conturile de baz (conturi
curente, conturi de depozite, credite curente etc.) i apoi cele derivate (creane
ataate, datorii ataate, creane ndoielnice etc.). Conturile derivate utilizate pentru
nregistrarea creanelor, sau datoriilor ataate se deschid automat n momentul n
care se deschid conturi pentru care se calculeaz dobnzi. Automat se deschide i
codul IBAN (International Bank Account Number). Codurile IBAN
2
sunt generate
de instituiile de credit o dat cu stabilirea structurii conturile clienilor.
Att pentru conturile clientelei, ct i pentru conturile interne structura
conturilor sintetice i analitice este aceeai:
*Sintetic BNR. Produsul Instituiei de Credit CIC.
SECVENA/ROL*
Conturile sintetice sunt preluate din planul de conturi pentru societile
bancare elaborat de Banca Naional a Romniei, la care se adaug codul specific al
bncii comerciale.
Produsul bancar este definit n funcie de necesitile de informare i de
raportare avnd n vedere felul, tipul, destinaia, precum i procentul de dobnd
(din condiiile de afaceri), modalitatea de calcul a dobnzii, innd seama c la
produsele destinate clientelei se asociaz i procentul de dobnd.
Contul analitic este specificat prin codul de identificare atribuit clientului,
secvena i valuta.

2
Regulamentul nr. 2/2004 privind utilizarea codurilor IBAN n Romnia, cu modificrile i
completrile ulterioare;
Codul de identificare al clientului, respectiv numrul de ordine existent n
fiierul de clieni gestionat de fiecare unitate operativ a bncii, este alocat n mod
automat i stabilirea acestuia precede orice deschidere de cont.
Secvena reprezint numrul de ordine al produselor bancare de baz ale
unui client. Secvena se genereaz automat, innd seama de produsele de care
beneficiaz clientul respectiv, la baza crora sta contracte sau convenii.
Lungimea conturilor contabile interne este variabil, avnd n vedere
structura acestora, astfel:
- Sinteticul din planul de conturi pentru societile bancare: 3-5
caractere;
- Produsul stabilit de banc (fel, tip, destinaie, etc.): 1-4 caractere;
- Codul de identificare al clientului (CIC): 1-6 caractere;
- Secvena corespunztoare produselor utilizate: 1-3 caractere;
- Codul valutei: 3 caractere alfabetice.
Exemplu: contul curent n lei, al societii comerciale SECIUNEA S.A.
TG-JIU, este: 2511.1-2378.1/ROL. Acest cont are o importan contabil n sensul
c se regsete doar n contabilitate sintetic a instituiilor de credit.
Prin urmare, pentru ncasri i pli n numerar sau prin virament, clienii
instituiilor de credit folosesc codul IBAN.
Aa cum am precizat dup deschiderea contului curent unui client, prin
aplicaia informatic, n acelai timp, se genereaz codul IBAN care cuprinde n
structura sa 24 de caractere.
Contul IBAN este un cont internaional de identificare a instituiei de credit
(a rii de origine) i a clientului.
Deci, structura codului IBAN, n cazul societii comerciale
SECIUNEA S.A. TG-JIU, de la banca X este
RO10RNCB2800000023780001.
Primele 2 caractere se refer la codul de ar al Romniei (respectiv RO),
urmtoarele 2 cifre reprezint caractere de verificare a codului IBAN, cele 4 litere
alfabetice identific n mod unic instituia iar ultimele 16 caractere alfanumerice
identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului (CIC) de la
unitatea operativ a bncii.

3.2. Principalele trsturi ale clienilor instituiilor de credit

La organizarea contabilitii bancare de flux, managerii instituiilor de credit
vor lua n considerare, pe lng cele precizate de lege
3
i structura clientelei.
Astfel este necesar ca sistemul de informare intern al bncii s se bazeze
pe o analiz riguroas a clientelei, care reprezint izvorul veniturilor bancare.
n acest context, potrivit clasificrii agenilor din economia naional,
clientela instituiilor de credit este mprit n dou grupe mari: rezideni i
nerezideni, iar organizarea general a contabilitii are n vedere specificul
operaiunilor bancare efectuate att pentru rezideni ct i pentru nerezideni.

3
O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitatii nr.
82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;
Rezidenii unei economii constau din totalitatea persoanelor fizice i juridice
care au domiciliul i centrul de interes economic n teritoriul economic al rii, cum
sunt persoanele fizice (gospodriile familiale) i juridice: instituii publice, regiile
autonome, companii i societi naionale, societi comerciale, asociaiile cluburile
ligile i orice alte persoane juridice cu caracter lucrativ sau non profit, nregistrate
sau autorizate s-i desfoare activiti n Romnia.
n funcie de activitatea economic pe care o desfoar, clientela rezident
se poate clasifica n trei categorii, astfel:
- clientel bancar format din banca central
(BNR) i bncile comerciale i alte instituii de credit similare;
- clientel financiar ce cuprinde: instituii
financiare, altele dect bncile, societi de valori mobiliare,
societi de burs i alte societi asimilate acestora, fonduri comune
de investiii i organisme de plasament colectiv n valori mobiliare,
instituii financiare nebancare i altele semntoare;
- clientel nebancar care este foarte diversificat i
din care amintim: persoanele fizice care au calitatea de comerciant,
i desfurnd o activitate pe cont propriu sau se afl n relaii
speciale cu banca, i persoane juridice cuprinse n urmtoarele
categorii: regii autonome, companii i societi naionale, societi
comerciale, societi de asigurare i capitalizare, societi agricole,
organizaii cooperatiste, administraii private (organizaii obteti),
administraii publice i alte persoane juridice.
Att societilor nefinanciare amintite, ct i persoanelor fizice, banca le
atribuie un cod statistic pentru a fi uor de identificat.
n general, pentru clientela nebancar se desprind cteva trsturi clare ale
clienilor instituiilor de credit:
- au conturi deschise la unitile operative ale instituiilor de credit;
- sunt persoane fizice sau juridice care au relaii de afaceri cu bncile;
- folosesc o parte, sau toat gama de servicii i produse bancare;
- prezint o anumit performan economic, n funcie de serviciul
datoriei sau indicatorii de bonitate;
- din relaiile cu instituiile de credit, clienii nregistreaz venituri sau
cheltuieli, dup caz.
Este important ca o instituie de credit sa cunoasc diferitele categorii de
clieni, raportate la mrimea cifrei de afaceri. Aceasta informaie este vitala pentru
cei ce lucreaz n domeniul marketingului. Modul exact n care sunt clasificate
firmele poate diferi de la ar la ar. mprirea poate fi fcut, n principal, pe baza
cifrei de afaceri i a numrului angajailor. n majoritatea arilor europene,
organizaiile economice din cadrul pieei pot fi mprite dup cifra de afaceri n:

n Romnia, ntreprinderile sunt catalogate folosind clasificrile UE care se
bazeaz pe mrimea totala a tranzaciilor, numrul de angajai i sectorul de
activitate. Denumite societi comerciale, dup lege, acestea se clasific n:
ntreprinderi mici, societi comerciale care au pn la 25 de angajai i
o cifra de afaceri ce nu depete dou miliarde lei;
ntreprinderi mijlocii, societi comerciale care au pn la 200 de angajai
i o cifra de afaceri ce nu depete zece miliarde lei;
ntreprinderi mari care au peste 200 de angajai, i o cifra de afaceri ce
depete zece miliarde lei.
Un obiectiv major al activitii instituiilor de credit , i mai ales la
negocierea unor servicii i produse bancare, l constituie stabilirea performanei
economico-financiare a clientului pe baza unui sistem de analiz i de clasificare a
agenilor economici n funcie de categoriile de risc.
Categoriile de risc cuprind clienii dup rezultatele obinute:
Categoria A - clieni cu situaii economico financiare foarte bune, care
nu prezint riscul de nerambursare a creditului;
Categoria B - clieni cu situaii economico financiare foarte bune, dar
care au lichiditi fluctuante;
Categoria C - clieni cu situaii economico financiare satisfctoare, ai
cror indicatori de bonitate prezint tendine de mbuntire;
Categoria D - clieni cu situaii economico financiare slabe, cu
tendine de nrutire;
Categoria E clieni care obin succesiv pierderi.
ncadrarea agenilor economici ntr-o categorie sau alta, pe baza analizei
performanelor economico - financiare ale acestora, se face i, n funcie de o serie
de criterii, ce au fost elaborai pornind de la termenii de referin stabilii de
Comitetul de la Basel privind analiza portofoliului produselor plasate de instituiile
de credit.
Astfel, pentru persoanele juridice, criteriile de apreciere pot fi: forma de
proprietate; felul proprietii; situaia patrimonial; dependena de pieele de
aprovizionare i de desfacere; ramura de activitate; garanii posibile; forma i natura
conducerii etc. Fiecrui criteriu, n funcie de rspunsul dat i a obiectivului stabilit,
se acord un numr de puncte, care se pondereaz cu coeficientul de importan
stabilit pentru fiecare criteriu. Suma produselor rezultate pentru fiecare criteriu
conduce la obinerea unui anumit numr de puncte, n funcie de care persoana
juridic respectiv este ncadrat n categoria de risc corespunztoare
4
, pentru
creditul plasat.
Cererea de servicii i produse bancare de ctre clientel este influenat, n
special, de tehnologia informatic-informaional a procesului bancar. Eficiena
serviciilor bancare puternic informatizate se evalueaz n funcie de satisfacerea
cerinelor clientelei.
Calitatea serviciilor i continuitatea n oferta de produse i servicii vor ajuta
la creterea fidelitii clienilor, acetia fiind astfel mai puin tentai s evalueze
alternativa utilizrii serviciilor concurenei.
Preurile serviciilor i produselor bancare se realizeaz n mod direct prin
implicaiile pe care le au asupra lor, elementele de fundamentare a politicii de pre:
cererea i oferta de produse bancare, costurile (comisioanele i dobnzile),
concurena bancar i percepia preului de ctre clientela bancar.

4
Ordinul BNR nr. 5/2009 privind raportarea situaiilor referitoare la clasificarea expunerilor din
credite/plasamente i necesarul de provizioane specifice de risc de credit aferent acestora /Monitorul
Oficial, Partea I, 30.04.2009;
Preul ca indicator al calitii depinde de: calitatea datelor despre serviciul i
produsul bancar; politica promoional realizat de ctre instituia de credit; riscul la
care este pus clientul ca urmare a achiziionrii serviciului sau produsului bancar
3.3. Formele dobnzii i modalitile de calcul a acesteia

Att operaiunile pasive ct i operaiunile active efectuate prin conturile
curente sunt purttoare de dobnzi. Dobnda la vedere se calculeaz dup metoda
direct sau conform procedurii metodei n scar. Ambele au la baz principiul de
calcul al dobnzii simple.
Este important de reinut c n condiiile procesului inflaionist rata dobnzii
mbrac dou forme:
-dobnda nominal exprimat ca atare i stipulat n contractul de credit
(rata curent de pia);
-dobnda real, ce se stabilete ca diferen ntre dobnda nominal i
gradul de eroziune al capitalului mprumutat determinat de evoluia procesului
inflaionist.
Menionm c dobnda real este direct proporional cu dobnda nominal
i invers proporional cu gradul de depreciere monetar.
Formula de calcul a ratei dobnzii reale
5
(R
Dr
) este urmtoarea:

1 -
I
R + 1
Dr
R + 1
=
Dr
R (1)

unde:
R
Dr
- rata dobnzii reale
R
Dn
- rata dobnzii nominale
R
I
rata inflaiei

Cu alte cuvinte ratele dobnzii nominale trebuie s creasc mai mult dect rata
inflaiei, pentru c prin favorizarea ratei profitului din dobnda real s nu se
modifice prea mult rezultatului investiiei.
Costul aplicabil activelor plasate de o instituie de credit reprezint suma
rezultat ca urmare a aplicrii ratei dobnzii i a altor comisioane aferente activitii
de creditare.
Instituie de credit, n funcie de strategia adoptat i de evoluia pieei
monetare i bancare, stabilete nivelul dobnzilor ce urmeaz a se practica n
tranzaciile cu clientela.
Rata dobnzii poate fi fix sau flotant i se stabilete n funcie de riscul
implicat de creditele acordate (creditele de trezorerie reprezint un risc mai mare de
nerambursare),
La negocierea i ncheierea cu clienii a contractelor pentru creditele
acordate n lei sau valut este justificat s se aib n vedere dobnda stabilit prin
strategia bncii pentru o anumit perioad, cu excepia cazurilor de linii de finanare
speciale (exemplu, cele pentru activitatea de export sau convenii externe), la care

5
Basno C., Dardac N.,Floricel C., Moned, Credit, Bnci, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti
1997;
costurile se stabilesc n funcie de acestea i care se comunic unitilor teritoriale
(sucursalelor) de ctre centrala bncii.
Din literatura de specialitate i din practica bancar rezult c tehnica de
calcul a dobnzilor i de rambursare a creditelor a impus dou formule de calcul a
dobnzii.
Calculul dobnzii simple

unde:
D = dobnda;
k = capitalul mprumutat;
t = perioada ( nr. de zile);
z = rata dobnzii
Pentru calculul dobnzii compuse se utilizeaz formula:

unde:
S = suma rezultat ca urmare a multiplicrii creditului;
K = capitalul iniial mprumutat;
R = rata dobnzii anuale;
n = perioada de creditare (timpul n ani).

Dobnda compus se folosete mai rar, pentru creditele acordate pe termen
mijlociu sau lung (plasamente, pe o perioad mai mare de 12 luni). De regul
aceast formul de calcul se folosete de banc la constituirea depozitelor
(mobilizarea disponibilitilor pe termen lung, prin produse de economisire).
Este foarte important s reamintim faptul c numrul de zile (perioada) de
creditare, n cadrul tehnicii de calcul a dobnzii, se ia n considerare, fcndu-se
distincie ntre ziua de decontare, care este o zi efectiv de primire a creditului, i
ziua de operare n documente bancare (contract de credit, convenie, etc) ca zi
efectiv de calcul a dobnzii.
Preul total al unui produs bancar (plasat) este dat de dobnda anual
efectiv (DAE) exprimat n procente i care se calculeaz n mod obligatoriu pentru
toate tipurile de credite acordate persoanelor fizice: de consum, (de nevoi personale
sau pentru achiziionarea unor bunuri de folosina ndelungata), de credite auto sau
de credite imobiliare sau ipotecare i cele angajate prin carduri.
Tratnd-o din punct de vedere tehnic, DAE este format din dobnda
anual nominal plus costurile de analiz ale creditului, plus comisionul de gestiune
a creditului, plus comisionul pentru plata anticipat, plus comisionul de reasigurare
a creditelor, plus alte comisioane existente i negociate cu clientul sau stabilite de
banc ca urmare a sumelor acordate n cont (trageri) i a costurilor pentru sumele
rambursate.
100 * 360
z * t * k
= D (2)
n
)
100
R
+ 1 ( K = S (3)
Dobnda anual efectiv nu include costurile care trebuie suportate de
persoanele fizice pentru nerespectarea angajamentelor stabilite prin contractul de
credit (penaliti de ntrziere, de exemplu) sau alte costuri pe care trebuie s le
plteasc pentru achiziii de bunuri i servicii, indiferent dac tranzacia este
efectuat n numerar sau prin virament, pe baza creditul obinut.
Dup ce se explic consumatorului ce conine dobnda anual efectiv,
aceasta trebuie nscris de ctre bancher, n mod obligatoriu, n contractul de credit
(inclusiv variantele, pentru calcularea ei).
Ecuaia fundamental
6
, care stabilete dobnda anual efectiva (DAE),
exprim, pe perioada unui an, egalitatea dintre valoarea total prezent a tragerilor
(a creditului), pe de o parte, i valoarea totala prezent a rambursrilor (a costurilor
suportate), pe de alta parte, adic:

(4)

l
S
X 1
'
m
1 l
l
D = k
t
X 1
m
1 k
k
C

unde:
X dobnda anual efectiv-DAE:
m - numrul ultimei trageri;
k - numrul unei trageri, astfel 1 = k = m;
C
k
- este valoarea tragerii k;
t
k
- este intervalul, exprimat n ani i fraciuni de an, dintre data primei
trageri i data fiecrei trageri ulterioare, astfel t^1 = 0;
m- este numrul ultimei rambursri sau al costurilor suportate;
l - este numrul unei rambursri sau al costurilor suportate;
D
l
- este valoarea unei rambursri sau a costurilor suportate;
S
l
trageri i data fiecrei rambursri sau costuri suportate.
Instituiile de credit trebuie s explice clienilor modul de ealonare a ratelor
pe ntreaga perioad de rambursare a creditului, precum i o serie de date pe care
clienii consumatori, trebuie s le cunoasc la contractarea creditului, astfel :
7

comisionul de rambursare anticipat este de maxim 1% pentru credite cu
dobnd fix;
nu se percepe comision de rambursare anticipat la creditele cu dobnda
variabil;
se limiteaz comisioanele aferente derulrii contractului de credit la: comision
de administrare credit, comision de penalizare pentru ntrzierea la plat,
comision de rambursare anticipat dac dobnda e fixa, comision unic
pentru servicii prestate la cererea consumatorilor.
Suplimentar, creditorul are dreptul s perceap doar comision de analiz
dosar (numai n cazul n care accept creditarea) i comision aferent costurilor cu
asigurarea (doar pentru situaiile n care este prevzut asigurare - excluse
contractele de descoperit de cont, creditul de consum .a.)

6
Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori, aprobat prin Legea
nr. 288/2010 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
7
Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori. Legea nr. 288/2010
publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 888 din 30/12/2010;
interzicerea explicit a unor comisioane pentru operaiuni cu numerar pentru
plata ratelor la credit sau tragerea tranelor din credit;
obligaia de a calcula dobnda variabila n mod transparent; formula de calcul
trebuie sa aib ca referina ROBOR/LIBOR/EURIBOR, dobnda de referina
BNR. Marja fix nu poate fi modificata de creditor pe durata contractului dect
n favoarea consumatorului. Intervalele de timp la care se recalculeaz dobnda
sunt prevzute n contract;
pentru contractele noi, creditorul trebuie s prezinte consumatorului nainte de
semnarea contractului un formular standardizat cu toate datele tehnice ale
creditului, inclusiv DAE, formula de calcul a dobnzii i suma total ce urmeaz
a fi rambursat;
creditorul trebuie s prezinte consumatorului contractul de credit cu cel puin 15
zile nainte de semnare;
dreptul consumatorului de a renuna necondiionat, fr justificri, fr a invoca
motive, n termen de 14 zile de la semnare, la un contract de credit.
Intervalele dintre datele utilizate la calcule sunt exprimate n ani sau n
fraciuni de an. Un an se considera a avea 365 de zile sau 366 de zile pentru anii
biseci, 52 de sptmni sau 12 luni egale. O lun egal se consider a avea
30,41666 zile, adic 365/12, indiferent dac este sau nu, un an bisect.
Rezultatul calculului trebuie exprimat cu o precizie de cel puin o zecimal.
Dac a doua zecimal este mai mare sau egala cu 5, la prima zecimala se adaug
unu.
Ecuaia
8
poate fi rescris folosindu-se o singura sum i conceptul de fluxuri
(A
k
), care vor fi pozitive sau negative, cu alte cuvinte fie pltite, fie primite, n
perioade de la 1 la k, exprimate n ani:

(5)
k
t
X 1
n
1 k
k
A S

adic:
S balana de fluxuri prezent
A
k
fluxuri pltite sau primite
X dobnda anual efectiv-DAE:
n - numrul ultimei trageri;
k - numrul unei trageri, astfel 1 = k = n;
t
k
trageri i data fiecrei trageri ulterioare, astfel t^1 = 0.
In cazul n care scopul este pstrarea echivalenei fluxurilor, valoarea va fi
zero.
Pentru contractele de credit aflate n derulare, n care dobnda era compus
din dobnda de referin a instituiei de credit + o maja fixa, s-a stabilit ca noua
formula de calcul s includ indicele de referin aferent valutei n care a fost
acordat creditul + o marja fix. Aceasta este compus din marja existent n
contractul iniial, valabil la data semnrii contractului i diferena dintre valoarea

8
Ordonanta de Urgenta 50/2010 privind contractele de credit pentru consumatori;
dobnzilor de referin i valoarea indicelui de referin, valabile la data intrrii n
vigoare a OUG 50/2010.
Astfel, clienii cu credite n derulare care au avut dobnzi variabile de pltit
nu au beneficia de o reducere de costuri n urma modificrii contractelor de credit
potrivit noii legislaii.
Particularitile DAE:
este un instrument util pentru consumatori pentru c
adun toate costurile aferente rambursrii unui credit;
aducere la un numitor comun toate costurilor
efectuate prin rambursarea unui credit;
ofer posibilitatea de cumprare n termen real a
unor produse bancare oferite de bnci.
n acest context, conform legilor n vigoare, pentru contractele de credit de
consum instituiile de credit sunt obligate s calculeze DAE pentru toate produsele
bancare cu valoare cuprins ntre 200-20000 . DAE este singurul criteriu care pune
n balan att perspectiva devalorizrii banilor ct i alte costuri implicate. Cu ct
DAE este mai mic cu att creditul este mai avantajos.
Dar, faptul c dobnd anual efectiv (DAE) este mai mic nu nseamn, i
costuri mai mici pentru clieni, tiut fiind c un credit acordat pe o perioad mai
mare de un an conduce i la plata unei dobnzi mai mari (calculate n sume fixe).
Mijloacele de comunicaie i tehnologie bancar specifice fiecrei instituii de credit
influeneaz hotrtor oferta de produse i servicii bancare i implicit preul
acestora.
Cererea de produse i servicii bancare depinde de starea economic a
persoanele juridice i fizice, de structura acestora, de modul cum clientela bancar
tie s-i dezvolte activitatea comercial i s foloseasc conturile puse la dispoziie
de ctre instituia de credit. ntre operaiunile specifice domeniului bancar creditarea
este utilizat de clientela bancar n mod personalizat. Dup ce a fost negociat de
client, creditul reprezint datoria potenial sau real a instituiilor de credit pentru
care clientul s-a angajat s plteasc un anumit pre.

Tabel 1 Informaii puse la dispoziia consumatorilor de produse i servicii
bancare
Informaie Explicaii
Ofert produsele i serviciilor pe care o instituie de credit le ofer pe pia
comision suma de bani pe care clienii o pltesc pentru serviciul bancar
dobnd preul pe care clienii l pltesc pentru creditul obinut
prezentare i
conduit
operaiunile prin care o instituie de credit i pune produsele i serviciile la
dispoziia consumatorilor
comunicare convingerea clientului prin diferite mijloace de avantajele pe care le ofer
serviciul i produsul bancar.

Din tabelul prezentat, oferta de servicii i produse bancare reprezint una
dintre condiiile politicii de pre deoarece aceasta din urm s-i poat diferenia n
funcie de modul n care este oferit produsul i anume ca produs bancar global ori ca
produse i servicii separate. Tipul de comunicare utilizat, forma i mijloacele de
plat sunt doar cteva componente ale activitii de fundamentare, promovare, de
distribuire pe pia a produselor i serviciilor bancare, n funcie de pre.
Prezentarea i conduita este realizat prin unitile operative prin care se
vnd (de ctre instituiile de credit) att, serviciile bancare "la pachet" ct mai ales,
produsele bancare pentru atragerea de disponibiliti bneti sau distribuirea
acestora, sub forma creditelor sau a altor plasamente. Modul de organizare a
operaiunilor bancare din cadrul unitilor operative devine din ce n ce mai vizibil
n cadrul strategiei manageriale a instituiilor de credit din ara noastr. Produsul
bancar n genere imaterial, cuprinde att serviciile financiar-bancare ct i creditele
avansat n conturile curente.
Prin urmare, creditul reprezint creanele reale ale bncilor (suma angajat
+ dobnda) prin care debitorul primete banii respectivi sub diferite forme, fie a
onora pli n contul curent (pentru achitarea datoriilor fa de furnizori) fie pentru a
reealona datoriile pe care nu i le-a achitat.
Dobnzile calculate la conturile de produse bancare (credite) se nregistreaz
cu ajutorul conturilor de Creane ataate care se debiteaz n corelaie cu conturile
de Venituri i se ncaseaz o dat cu restituirea ratelor de credit stabilite (la data
respectiv, banca ncaseaz mai nti dobnda i apoi rata creditului).
Clienii
9
care vor s achiziioneze mai multe produse bancare sub form de
pachet vor beneficia de taxe i comisioane bancare mai mici. n UE, peste 50% din
veniturile bncilor provin din taxe i comisioane i doar 20-30% din dobnzi,
situaie invers fa de ceea ce se ntmpl n Romnia. ns, i instituiile de credit
romneti vor trebui s se alinieze acestui trend, astfel c, nu peste mult timp,
comisioanele bancare vor deveni factorul cel mai important de cost, n cadrul
deciziei clientelei bancare de a alege un serviciu, sau un produs bancar.
Toate relaiile de credit a sistemului bancar a condus la o cretere
nsemnat a ponderii capitalului strin (austriac i grecesc) n activele sistemului
bancar (peste 90%) romnesc. Ponderea medie la nivelul UE este de 50%.
Relansarea ofertei de produse bancare sub forma creditelor constituind un subiect
de reflecie ce va fi determinat de necesitatea ndeplinirii cerinelor Basel III, mai
ales cele referitoare la asigurarea lichiditii bancare i de triplare a capitalului
bancar n urmtorii ani.

3.4. Contabilitatea operaiunilor efectuate prin conturile curente

Persoanele juridice i fizice care solicit deschiderea conturilor curente la
instituiile de credit i alte tere persoane i care intr n relaii financiare cu acestea,
aa cum am precizat anterior au fost numite generic, clientela instituiilor de credit.
n conturile curente ale clienilor sunt nregistrate zilnic sau periodic sume
de bani provenite din ncasri sau virament. ncasarea diverselor sume n conturile
curente de la bnci sunt reflectate n extrasele de cont ce au la baz documentele
specifice, justificative. Documentele primare prezint o deosebit importan pentru
a tuturor operaiilor economice care au loc n banc. Conform legii contabilitii
10

orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ntr-un nscris

9
Mihai Ilie (2003) Tehnica i managementul operatiunilor bancare, Editura Expert;
10
O.U. nr. 37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr.
82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente;

care st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Cu ajutorul documentelor primare se asigur datele de intrare
n sistemul informaional contabil i se fundamenteaz nregistrarea n contul
clientului.
Clienii i pot revendica oricnd banii iar soldul contului poate fi debitor
sau creditor, dup caz. Soldul creditor reprezint disponibilitile bneti n contul
titularului.
De regul, contul curent al clientelei bancare prezint sold creditor, deoarece
nu este permis creditarea prin descoperire de cont (sold debitor), dect pentru
operaiunile cu carduri.
Conturile clientelei sunt cuprinse n grupa 25, n primul rnd conturi de
gradul I.
Aceste conturi se dezvolt n conturi de gradul II- i gradul III- dup caz,
iar dintre acestea 251 Conturile curente cuprind att conturi cu funcie
contabil de activ ct i cu funcie contabil de pasiv. Toate celelalte conturi ale
clientelei : 252 Conturi de factoring, 253 - Conturi de depozite i 254
Certificate de depozit, carnete i librete de economii au funcie contabil de pasiv.
Deci, conturile curente sunt deschise clienilor pentru efectuarea
operaiunilor de ncasri i pli, n numerar i prin virament. Prezint de regul
solduri creditoare din care pot fi trase sume, de ctre titularii de conturi, fr preaviz.
Contabilitatea acestor operaiuni se conduce cu ajutorul contului 251
Conturi curente
Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional din punct de vedere
al soldului, cu funcie contabil de datorii (pasiv).
n creditul contului se evideniaz sumele intrate reprezentnd depuneri de
numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzi bonificate de banc.
Deci, 2511 Conturi curente se crediteaz prin debitul
conturilor care reflect specificul operaiunii nregistrate, astfel:
o n coresponden cu conturile din clasa 1, pentru ncasri, viramente i
depuneri de numerar de ctre clientel;
o n coresponden cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de
clientel i 24 pentru: credite acordate clientelei pe baza valorilor primite n
pensiune; rambursri de mprumuturi primite de ctre banc pe baza
valorilor date n pensiune clientelei;
o n coresponden cu conturile din grupa 25 pentru depozitele diminuate sau
lichidate, spre exemplu
11
prin:
- 2511 analitic, Conturi de factoring cu sumele puse la dispoziia
clientului n cadrul operaiunilor de factoring, imediat, la ncasarea creanelor
comerciale potrivit scadenei acestora sau la scadena stabilit cu clientul;
-25172 - Datorii ataate i sume de amortizat pentru dobnzile pltite de
banca aferente operaiunilor de cont curent (inclusiv de factoring), sau, n
coresponden cu conturile de depozite, (253 Conturi de depozite) pentru
operaiuni privind depozite ale clienilor diminuate sau lichidate;

11
Planul de conturi al instituiilor de credit, din Ordinul nr. 27/2010 al BNR, pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
instituiilor de credit;

- 2541, sau 2542 - pentru depozite pe baz de certificate de depozit, carnete
i librete de economii, diminuate sau lichidate;
- 2327, sau 2437, sau 2537, sau 2547, sau 25172 pentru dobnzile ncasate
de ctre clieni la conturile curente, pentru certificate de depozit, pentru carnete i
librete de economii i pentru mprumuturi primite de la acetia de ctre banc;
- 2621 Alte sume datorate pentru ncasri ale clientelei reprezentnd pli
efectuate de banc privind alte sume datorate;
o n coresponden cu conturile din grupa 35 pentru sumele privind drepturile
de personal, precum i sumele pltite clientelei n calitate de creditori i
colaboratori diveri;
o n coresponden cu conturile din grupa 41 cu valoarea titlurilor cumprate
de la clientel;
o n coresponden cu conturile din grupa 47 cu sumele pltite clientelei din
operaiuni de leasing;
o n coresponden cu conturile din grupa 60, cu pli pentru clientel privind
comisioane din operaiuni cu titluri, precum i pli pentru cheltuieli ale
clienilor provenind din operaiuni n afara bilanului, cheltuieli cu mijloace
de plat i alte cheltuieli cu prestaii de servicii financiare, .a.;
Prin urmare, 2511 Conturi curente se debiteaz
prin creditul urmtoarelor, principale, conturi
12
:
- 20111 sau, 20112 sau, sau 20119 - cu valoarea creanelor comerciale
ncasate de ctre banc;
- 2021, sau 2031, sau 2041, sau 2051, sau 2052, sau 2061 - pentru credite de
trezorerie, export, echipament, pentru bunuri, imobiliare, precum i alte credite
rambursate de ctre clientel;
- 2531, sau 2532, sau 2533 - pentru depozitele constituite de clientel;
- 2541, sau 2542 - pentru depozitele constituite de clientel pe baza
certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii;
- 2511 - pentru pli efectuate de clientel pentru clienii cu cont la aceeai
banc i alimentarea contului de cri de plat al clientelei;
- 2617 - pentru dobnzi pltite de clientel aferente valorilor de recuperat;
- 101 - pentru ridicri de numerar de ctre clientel;
- 2611 cu sumele pltite de clientel privind valorile de recuperat;
- 2811, sau 2812, sau 2817, sau 2821, sau 2822, sau 2827 cu rambursri de
creane i dobnzi restante, precum i de creane, i dobnzi ndoielnice;
- 367 - cu retrageri de numerar de ctre clientela deintoare de cri de plat;
- 3721 - pentru cumprri de devize de la clientel, scont, dobnzi i
comisioane percepute; rambursri de credite n devize acordate clientelei, n
contrapartida valorilor primite n pensiune i restituite acesteia; mprumuturi primite
n devize de la clientel, n contrapartida valorilor n lei ; alte sume n devize
ncasate de la clientel reprezentnd creane;
- 3722 - contravaloarea n lei a devizelor i a cecurilor de cltorie n devize,
vndute clientelei; contravaloarea n lei a valorilor n devize primite, n contrapartida

12
Anexa din 16/12/2010 /Ordin nr. 27 al BNR privind Reglementarea contabil conform cu
standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile instituiilor de credit publicat n
Monitorul Oficial, Partea I nr. 890bis din 30/12/2010;
creditelor n lei rambursate de ctre clientel; contravaloarea n lei a valorilor n
devize, n contrapartid mprumuturilor n lei primite de la aceasta;
- 7077 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri din alte
angajamente date;
- 7083 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd comisioane din activiti
de asisten i de consultan;
- 7085 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri privind mijloace
de plat;
- 7499 -sumele ncasate de la clientel reprezentnd venituri diverse de
exploatare;
- 7033 cu dividendele ncasate aferente titlurilor de plasament cu venit
variabil;
- 70712 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de finanare
date;
- 70722 - comisioane ncasate de la clientel privind angajamente de garanie
date;
- 777 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd alte venituri excepionale;
- 7029, sau 7039, sau 7069 - comisioane pltite de clientel aferente
operaiunilor de scontare a efectelor de comer i de curtaj la operaiunile de
pensiune, comisioane pentru operaiunile de factoring indisponibil, comisioane i
speze pentru operaiuni de acceptare, amnare, avizare, efectuarea de reclamaii,
returnarea documentelor nepltite, operri n conturi i efectuarea de decontri
rapide, comisioane pentru operaiuni cu titluri, precum i comisioane pentru
operaiuni de schimb i arbitraj i cecuri de cltorie;
- 7053 - sumele ncasate de la clientel reprezentnd dividende i venituri
asimilate.
Soldul creditor al contului reprezint disponibilitile bneti ale clientelei n
contul curent;
Soldul debitor al contului reprezint descoperiri de cont neautorizate (dup
caz se comunic, CIP
13
).
Pn n momentul scadenei dobnda aferent contului curent se evideniaz
cu ajutorul contului 2517 Creane i datorii ataate.Este un cont bifuncional care
se dezvolt n sintetice de gradul al III- lea n:
25171 Creane ataate - cont de activ care evideniaz dobnda
calculat i neajuns la scaden aferent soldului debitor al contului curent;
25172 Datorii ataate - cont de pasiv care ine evidena dobnzii
calculate i neajunse la scaden, aferente soldului creditor al contului curent.

13
Regulamentul BNR nr. 19 /2009 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei
nr. 1/2001 privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Incidentelor
de Pli/Monitorul Oficial, Partea I /06.10.2009. Baza de date a CIP este organizat n dou fiiere:
a)Fiierul naional de incidente de pli (FNIP) care are trei componente:
o Fiierul naional de cecuri (FNC),
o Fiierul naional de cambii (FNCb),
o Fiierul naional de bilete la ordin (FNBO) i
b)Fiierul naional al persoanelor cu risc (FNPR) care este alimentat automat din FNIP.
Dobnda reprezint principala surs de venit a bncii, dar i o important
cheltuial. n cazul dobnzilor aferente conturilor curente, conturile de venit i
respectiv cheltuial care o nregistreaz sunt urmtoarele:
7024 Dobnzi de la conturi curente debitoare - evideniaz dobnda
de ncasat aferent soldului debitor al contului curent;
6024 Dobnzi la conturi curente - evideniaz dobnda de pltit
aferent soldului creditor al contului curent.
Conturile curente deschise clientelei bancare se nchid la cererea acestei sau
ca urmare a nefolosirii conturilor pe o anumit perioad de timp care a fost stabilit
prin convenia ncheiat dintre cele dou pri.

3.5. Contabilitatea operaiunilor nregistrate prin conturile de depozit

Pe lng disponibilitile la vedere, din punct de vedere al gestionarii
resurselor atrase de la clientel sub form de depozite, la nivelul evidenei contabile
s-a impus o delimitare ntre depozitele clasice (consemnate prin contractul de
depozit) i variantele mai noi concretizate n nscrisuri la purttor care atest
proprietatea asupra sumelor depuse.
Dintre modalitile folosite de bnci privind mobilizarea resurselor bancare
de la diverse persoane, cele mai folosite sunt:
- certificatele de depozite;
- instrumente bancare pasive, ce au la baz contracte (convenii) de
constituire a depozitelor n conturi n lei s-au valut, pe diferite termene, cu
capitalizarea sau fr capitalizarea dobnzii;
- depozite pentru pensii cu asigurri pe domenii
- depozite colaterale pentru diverse garanii .a.
Deciziile bancherilor de a diversifica gama de produse bancare este strict
legat i orientat spre necesitile clienilor.
Fa de produsele tradiionale apar noi mutaii i datorit folosirii sistemelor
expert, a exploziei revoluiei informatic-informaionale din cadrul sistemului bancar.
Denumite depozitele clientelei, acestea reprezint o form de atragere a
disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice.
Depozitul reprezint o sum de bani ncredinat n urmtoarele condiii:
a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti,
la cere ori la termenul convenit de ctre deponent cu depozitarul;
b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la
acordarea de garanii.
n funcie de perioada pentru care sunt fcute i de
destinaia acestora, ele se difereniaz
14
: n depozite la vedere,
depozite la termen, depozite colaterale, depozite pentru certificate
de depozit, depozite pe carnete i librete de economii.

14
Ordinul BNR nr. 26/2010, privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului
de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.
13/2008, publicat n Monitorul Oficial, Partea I 886 29.12. 2010;

Depozitele (la vedere i la termen) sunt sumele de bani ncredinate de
clientel instituiei de credit, n urmtoarele condiii: s fie rambursate n totalitate,
cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de
ctre deponent cu depozitarul; s nu se refere la transmiterea proprietii, la
furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii.
Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi
lucrtoare; depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea
unor pli ulterioare determinate.
Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint
instrumente la vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragerea
disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n
avans, periodic sau la scaden.
n funcie de modalitatea de plat a dobnzii
conturile de depozite reflect:
- depozite cu capitalizare: periodic, dobnda se adaug la suma depus
iniial.
- depozite fr capitalizare: lunar, dobnda se constituie ntr-un cont curent
care-i asigura titularului acces la aceasta; n cazul n care clientul i retrage suma
depusa nainte de scadena depozitului, dobnda aplicat va fi mai mic (dobnda
pentru conturile curente)
n funcie de opiunea de rennoire a depozitului pe
acelai termen ca cel iniial conturile de depozite reflect:
- depozitul cu prelungire automat, dac se opteaz pentru rennoire
automat la sfritul perioadei depozitului. Dac n convenia de depozit s-a
menionat opiunea de capitalizare a dobnzii, dobnda se adaug la suma depusa
iniial. Pentru perioada urmtoare, rata dobnzii se va aplica la suma iniial plus
dobnda obinut pe perioada precedent.
- depozitul cu scadenta unica daca nu se dorete rennoirea automata. n
acest caz, la scadenta suma depozitului se va transfera n contul curent. De la
termenul scadent depozitul se vira n contul de disponibiliti unde se va calcula
dobnda la vedere.
n funcie de felul dobnzii oferite de instituia de
credit se nregistreaz:
- depozite cu dobnda variabila. n funcie de evoluia pieei i rata dobnzi
de politic monetar comunicat de banca de supraveghere (banca statului)
instituiile statului modific unilateral dobnda iniial.
- depozite cu dobnda fixa: banca asigura o rata fixa a dobnzii pe perioada
depozitului indiferent de evoluia pieei.
Se constituie depozit bancar, cu excepia obligaiunilor cumprate de
organismele de plasament colectiv, orice sum de bani aflat ntr-un cont bancar de
orice tip, inclusiv cont comun, ori din situaii tranzitorii provenind din operaiuni
bancare i pe care o instituie de credit o datoreaz titularului de cont, n
conformitate cu condiiile legale i contractuale aplicabile, precum i orice datorie a
instituiei de credit evideniat printr-un certificat emis de aceasta.
Evidena contabil a acestor operaiuni de mobilizare a disponibilitilor
bneti se conduce cu ajutorul contului sintetic de gradul I, 253 Conturi de depozit
care se dezvolt pe sintetice de gradul al-II-lea n:
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
2537 Datorii ataate
Primele trei conturi sintetice de gradul al II-lea sunt conturi de datorii
(pasiv) care reflect resursele atrase de la clientel nefinanciar sub forma
depozitelor bancare. Aceste conturi se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite
de clientel, cu dobnzile capitalizate bonificate pentru respectivele depozitele i
eventual cu sumele ncasate n contul clienilor. Conturile se debiteaz cu
diminurile sau lichidrile acestor depozite. Soldurile reprezint sumele deinute de
banc sub form de depozite la vedere, la termen sau colaterale constituite de
clientel.
Contul 2537 Datorii ataate este cont de pasiv care reflect dobnda
calculat i neajuns la scaden aferent depozitelor constituite de clientel. Contul
se crediteaz cu datoriile din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente
conturilor de depozite. Contul se debiteaz cu dobnzile pltite la depozitele
constituite de clientel. Soldul contului reprezint datorii din dobnzi calculate i
neajunse la scaden, aferente depozitelor clientelei.
n concluzie, conform legislaiei
15
privind nfiinarea i funcionarea
Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, depozitul bancar se
definete ca fiind orice sold creditor nregistrat n conturile de disponibiliti ale
clientelei bancare, inclusiv dobnda datorat acestora.

Aplicaie practic:

O instituie de credit atrage de la populaie disponibiliti bneti n valoare
de 120.000 lei, prin constituirea de depozite pe o perioad de 3 luni n valoare de
80.000 lei cu o rat a dobnzii de 6,5% pe an, i prin vnzarea de certificate de
depozit a cror dobnd lunar este de 217 lei. Dup 3 luni depozitul este lichidat i
se percepe un comision de 1% din valoarea retras, iar certificatele sunt
rscumprate.

1. Se nregistreaz atragerea disponibilitilor bneti:

101
Casa
= %
2532
Depozite la termen
2541
Certificate de depozit
120.000
80.000

40.000

2. Se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:
- pentru depozite:

15
Legea nr.44/2010 privind OUG nr. 80/2009 pentru modificarea i completarea OG nr.39/1996
privind nfiinarea i funcionarea fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar;
D = (80.000*30*6,5)/36000 = 433,33
Dobnda total = 433,33 * 3 = 1.300 lei

60252
Dobnzi la depozitele la termen
= 2537
Datorii ataate i sume de
amortizat
433,33

- pentru certificatele de depozit:

6026
Dobnzi la certificate de depozit,
carnetele i libretele de economii
= 2547
Datorii ataate i sume de
amortizat
217

3. Se nregistreaz comisionul pentru lichidarea depozitului:

C = (Valoarea iniial a depozitului + Dobnda)*1/100 = (80.000+1.300) * 0,01 =
813

2532
Depozite la termen
= 7029
Comisioane
813

4. Se nregistreaz lichidarea depozitului i rscumprarea certificatelor:

%
2532
Depozite la termen
2537
Datorii ataate i sume de amortizat
2541
2547
Datorii ataate i sume de amortizat
= 101
Casa
121.138
79.187

1.300

40.000

651

3.6. Contabilitatea creditelor

3.6.1. Clasificarea creditelor evidenierea operaiunilor preliminare

Tehnologia bancar bazat pe cele mai noi inovaii IT este fundamental
pentru evidena contabil, oferind n acelai timp posibiliti de diversificare a
modalitilor de acordare-rambursare-garantare a creditelor i de urmrire a
debitorilor din activitatea cu clientela bancar. Din punct de vedere al solicitanilor,
activitatea de creditare se adreseaz att persoanelor juridice, pentru care nivelul
creditelor este mai ridicat i riscul bancar este mai mare, ct i persoanelor fizice,
pentru care mprumuturile sunt mai mici i riscurile mai reduse.
Prin activitatea de creditare, bncile (instituiile de credit) sporesc puterea de
aciune productiv a capitalului, oferind ntreprinztorilor produsele bancare pe care
le solicit.
Pentru a nelege cum se nregistreaz operaiunile de creditare trebuie mai
nti s cunoatem ce este acest produs, foarte cutat, numit generic credit. Prin
urmare, creditul bancar reprezint relaia bneasc dintre o persoan juridic
(banc), numit creditor, care acord o sum de bani pe o anumit perioad de
timp unei alte persoane, numit debitor, n general, cu o dobnd negociat n
funcie de riscul pe care i-l asum creditorul sau de reputaia i credibilitatea
debitorului.
Avnd n vedere c raporturile de credit au o nsemntate deosebit, att prin
dimensiune, varietate, ct i prin impactul lor asupra desfurrii activitii
economice, clasificarea creditelor se poate face dup mai multe criterii printre care
se pot meniona:
n funcie de durata pe care sunt acordate:
- pe termen scurt (pana la un an)
- pe termen mediu (de la 1 la 5 ani)
- pe termen lung (peste 5 ani)
n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare, ocupnd ponderea covritoare a creditelor
acordate i a clienilor beneficiari. Aceast clientel este format din persoane fizice
i persoane juridice care desfoar activiti comerciale i necomerciale cu excepia
celor care desfoar activiti de mobilizare a resurselor bneti, pe piaa de
capital.
- credite acordate clientelei financiare, ( societi de investiii financiare, ageniile de
schimb valutar i intermedieri, societi de valori mobiliare i altele).
n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acorda
creditele clientelei nefinanciare vor remarca:
- creanele comerciale;
- creditele de trezorerie;
- creditele pentru export;
- credite pentru echipament;
- creditele pentru bunuri imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
n funcie de forma sub care se acorda creditele se clasifica astfel:
- avansuri n cont (cont curent autorizat sa aib sold debitor);
- credite acordate sub forma de lichiditate (creditarea contului clientului)
- credite de plti (achitarea nemijlocita, din credite, a unor datorii ale clienilor);
- cesiune de creane (scontare, factoring);
- credite pe semntura sau angajament de garanie.
n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci distingem:
- credite cu garanii:cauiuni, gajare de titluri;
- credite fr garanie, sau credite n alb.
O alt abordare a produselor bancare decurge din circuitul cambial al
acestora i este cunoscut sub denumirea de credite prin semntur.
Prin semntura sa, n diverse forme (acceptare, aval) banca garanteaz
angajamentul clienilor si ctre teri. Instituiile de credit nu avanseaz fonduri, dar
susine, prin propriul su angajament, ncrederea pe care o inspir clientul.
Instituiile de credit nu se angajeaz fr s fi evaluat riscurile operaiunii, care pot
n cazuri extreme s-i atrag ntreaga rspundere. Expunerea la risc pe care i-o
asum instituiile de credit, implic ncasarea unor sume cu care beneficiarul
garaniei (a creditului) remunereaz pe creditor.
Cum precizam mai sus, instituiile de credit acord clientelei lor credite care
se regsesc ntr-una din categoriile:
Credite de trezorerie sunt credite acordate pe termen scurt pentru
acoperirea necesarului imediat de lichiditi.
Creditele de trezorerie pot mbrca una din urmtoarele forme: credite
pentru vnzri n rate; faciliti de trezorerie pentru titularii de cont; credite pentru
finanarea stocurilor; credite pentru mprumuturi; credite pentru persoane fizice.
Credite pentru export care mbrac urmtoarele forme:
Credite de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii
sunt credite ce se acord exportatorilor sub forma plilor creanelor deinute de
acetia asupra clienilor strini.
Acest tip de credite se acord din momentul efecturii exportului sau a
prestrii serviciului de export. Mobilizarea creanelor are la baz scontarea efectelor
de comer.
Credite furnizor se acord exportatorilor rezideni, pe termen mediu
sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizor asupra clienilor importatori.
Credite cumprtor credite ce au drept obiect o garanie dat de stat i
se acord pe termen mediu sau lung importatorilor rezideni.
Credite de echipament credite pe termen mediu i lung acordate
pentru finanarea investiiilor productive efectuate de ctre clienii bncilor.
n categoria creditelor de echipament intr i creditele agricultor, precum
i cele cu dobnda subvenionat.
Credite pentru bunuri imobiliare sunt creditele pe termen mediu
i lung acordate pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri
imobiliare.
n funcie de cel care efectueaz amenajarea sau reparaia, aceste credite pot
fi:
Credite investitor atunci cnd creditul se acord direct celui care
efectueaz operaiunea;
Credite promotor- atunci cnd creditul se acord unei persoane juridice
specializate n operaiuni de bunuri imobiliare.
O categorie aparte de credite acordate clientelei nefinanciare o constituie
creanele comerciale rezultate din operaiuni de scontare i factoring.
Creditele care se acord n anumite condiii, dar care nu pot fi ntr-una
dintre categoriile prezentate sunt evideniate n contabilitate n categoria Alte
credite.
n acord cu noile tehnologii bancare tot mai mult se pune accentul pe
contabilitatea afacerilor bancare. n acest context, pentru o eviden
corespunztoare a operaiunilor de creditare se contabilizeaz n primul rnd,
principalele momente, criteriile, condiiile i documentele legate de instrumentarea
dosarului de credite.
O dat cu oferta de produse prezentat, primul document ntocmit de
solicitant este cererea de credit, din care rezult o serie de informaii privind
credibilitatea debitorului.

Prin analiza formal a cererilor de credite completate de
persoanele juridice (n special societi comerciale) se urmrete modul
de prezentare a tuturor documentelor, coninutul acestora i semnarea lor
de personale autorizate legal s reprezinte unitatea. Se verific corelaia
dintre diferii indicatori de bonitate, dac exist documentele tehnice
ntocmite de organe (persoane) tehnice autorizate, care susin cererea
prezentat etc.
Pe baza informaiilor cuprinse n documentele prezentate de client i a celor
de care dispune instituia de credit, specialistul bncii trebuie s poarte o discuie cu
reprezentantul unitii (cu clientul), urmrind existena unor factori sau simptome de
risc n activitatea solicitantului de credite i dup aceea va ntocmi un referat, din
coninutul cruia s rezulte elementele semnificative privind respectarea procedurii
de creditare.
Referatul de credite este astfel conceput nct s ofere
factorilor de decizie, la toate nivelurile instituiei de credit, informaii
necesare pentru luarea unei decizii de creditare care s implice ct mai
puine riscuri pentru instituia de credit i, n plus, s satisfac i alte
necesiti practice ale bncii.
Din structura referatului de credite rezult:
- o analiz a documentaiei de credit operativ prin care s se
identifice fiecare limit de credit pe client, scopul i componentele
importante de risc, precum i modalitile de minimizare a acestor riscuri;
- o structur a informaiilor care va da certitudine c toate
aspectele relaiei client - instituie de credit au fost investigate i nsuite
n mod corespunztor;
- o clasificare a creditului, complex, prin care s se identifice
toate riscurile care rezult din relaia client - banc i care s conduc la
aprobarea, la nivelul corespunztor de competen, a ntregii expuneri a
instituiei de credit fa de mprumutat;
- o structur de informaii care va permite instituiei de credit
s monitorizeze permanent riscul aferent portofoliului de credite i s
identifice schimbrile care se produc n calitatea acestuia la nivelul
clientului respectiv i al ntregii bnci
- o structur a formatului complet care permite respectarea
standardelor, indiferent de unitatea bancar iniiatoare, astfel nct s
poat fi naintat la nivelele superioare de aprobare, evitndu-se astfel
paralelismele;
- o structur care presupune codificarea informaiilor, ceea ce
ofer posibilitatea realizrii i actualizrii permanente a unei baze de date
informaionale i crearea posibilitii prelucrrii acestora de ctre biroul
naional de credite;
n cadrul referatului de credite se mai pot cuprinde:
- statutul juridic - regie autonom, societate comercial, etc.
- numele proprietarilor societii i procentul aciunilor deinute n capitalul
societii;
- numele i prenumele persoanelor din conducerea executiv societii
(entitii economice);
- precizri privind riscurile pe care le implic clientul i activitatea acestuia;
- propuneri de aprobare a noilor cerine de creditare sau refinanare;
- precizri privind clasificarea rii de origine a clientului respectiv, din punct
de vedere al riscului pe care banca i-l asum fa de ara respectiv (riscul de ar);
- ratingul creditului actual - se trece categoria de rating a creditelor (1,,5),
calculat cu ocazia ntocmirii referatului de credit;
- rating de credit anterior (unde este cazul) - se trece ratingul creditelor
stabilit la evaluarea precedent;
- precizri privind strategia bncii fa de client
- dac clientul este parte component a unui grup, holding iar acesta i
desfoar activitatea prin banc, se vor trece limitele precedente ale ntregului grup;
- dac clientul este sau nu cotat la burs, iar n cazul n care clientul este cotat
de o agenie de rating se va trece numele ageniei;
- meniuni speciale, dac clientul are conturi deschise la alte instituii de
credit;
- date pentru anul precedent i anul curent privind profitul pe care-l obine
banca din ntreaga relaie cu clientul;
- volumul anual al dobnzilor ncasate de la client anul precedent i n anul
curent pn la data ntocmirii referatului;
- dobnda restant + penaliti - sold: soldul dobnzilor restante i al
penalitilor la sfritul anului trecut i soldul la zi (unde este cazul);
- volumul operaiunilor de schimb valutar la vedere i la termen al clientului
din anul precedent i din contul curent;
- volumul comisioanelor ncasate de la client din anul precedent i din anul
curent;
- soldul provizioanelor existente la finele anului precedent i soldul
provizioanelor existente la data ntocmirii referatului;
n concluzie, la prezentarea dosarului clientului pentru aprobare se vor
evidenia detalii semnificative privind creditul ce se va acorda clientului.
Astfel este important de reinut c la referatul prezentat de specialistul
bancar, se vor anexa documentele (dup caz) din care s rezulte informaii despre:
a) afacerea pe care clientul o desfoar, despre produsele realizate i gradul
lor de competitivitate, nivelul pieii, etc.;
b) conducere, acionari, personalul angajat, experiena i profesionalismul,
cultura organizaional, etica n afaceri etc.;
c) alte produse bancare (de credit) utilizate de ctre client;
d) aspectele de risc financiar rezultate n urma concluziilor desprinse din
analiza bilanurilor contabile precum i evidenierea obligaiilor din afara bilanului,
analiza conturilor de profit i pierdere, analiza indicatorilor, interpretarea
indicatorilor, a fluxului de fonduri, etc.;
e) relaia dintre banc i client, evoluia istoric a acesteia, relaiile dinte client
i alte bnci, modul n care s-a achitat de obligaiile i poziia curent;
f) elemente cu caracter deosebit care nu au fost prezentate anterior de client.
n ceea ce privete riscul bancar din activitatea de creditare se va consulta
Centrala Riscurilor Bancare
16
pentru asigurarea lichiditii instituiilor de credit

16
Regulament nr. 2 pentru modificarea Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2004
privind organizarea i funcionarea la Banca Naional a Romniei a Centralei Riscurilor Bancare,
prin diminuarea expunerilor la risc i totodat se vor avea n vedere respectarea
recomandrile europene cunoscute sub denumirea de Basel II i Basel III.
nregistrarea contabil a creditelor acordate clientelei se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 20 Credite acordate clientelei. Toate conturile din
aceast grup au funcia contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii
creditelor n coresponden cu contul 2511 i se crediteaz pe msura rambursrii
acestora.
Din aceast grup este structurat pe sintetice de gradul I, n funcie de
categoria de credite, conturile care reflect operaiunile de creditare sunt :
201 - Creane comerciale
202 - Credite de trezorerie
203 - Credite de consum i vnzri n rate
204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creane ataate
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
Fiecare dintre sinteticele de gradul I se dezvolt pe conturi sintetice de
gradul II sau III, n funcie de formele pe care le pot mbrca creditele respective.
Evidenierea dobnzii se oglindete n conturile de creanele ataate n
coresponden cu contul 702 Venituri din operaiuni cu clientela, cont care se
dezvolt pe sintetice de gradul II i III n funcie de categoria de credite care s-au
acordat i sunt deci, productoare de dobnd.
n analiza creditului pe care doresc s-l cumpere, clienii au mai multe
opiuni i vor urmrii la instituiile de credit n principal: modalitile de rambursare

publicat n Monitorul Oficial, Partea I, 240 din 06.04.2007 Baza de date a Centralei Riscurilor Bancare
este organizat n patru registre:
A) Registrul central al creditelor (RCC) care conine informaii de risc bancar raportate de
persoanele declarante i este actualizat lunar;
B) Registrul creditelor restante (RCR) care conine informaii de risc bancar referitoare la
abaterile de la graficele de rambursare din cel mult ultimii apte ani i este alimentat lunar de
Registrul central al creditelor;
C) Registrul grupurilor de debitori (RGD) care conine informaii despre grupurile de
persoane fizice si/sau juridice care reprezint un grup de debitori i este alimentat lunar de
Registrul central al creditelor;
D) Registrul fraudelor cu carduri (RFC) care conine informaii despre fraudele cu carduri
produse de ctre posesori raportate de persoanele declarante i este actualizat on-line.
a creditului (rate lunare, termene de graie); rata anual a dobnzii; limitele
creditului care poate fi angajat i mai ales dobnda anual efectiv.
Fa de cele menionate mai nainte contabilitate afacerilor bancare din
activitatea de creditare va mai cuprinde cel puin:
- evidenierea angajamentului fa de client;
- acordarea creditului etapa care presupune la rndul ei: stingerea
angajamentului fa de client; acordarea creditului prin evidenierea n contul de
creditare specific i n contul n care arat modalitatea de creditare; evidenierea
creanei privind dobnda; constituirea provizionului specific n funcie de categoria
de client i de creditul acordat;
- rambursarea i plata dobnzii etap care presupune: rambursarea,
diminuarea creanei privind dobnda; diminuarea provizionului n funcie de creditul
rmas nerambursat, i alte ajustri.
- urmrirea i verificarea destinaiei creditului i a garaniilor asiguratorii.
Reglnd dimensiunile cererii i ofertei de mrfuri prin creditarea
consumului, pe de o parte, a investiiilor, produciei i serviciilor, pe de alt parte,
creditul contribuie, pe lng ali factori, la creterea economic i pe aceast cale, la
stabilitatea preurilor.
n cazul tuturor categoriilor de credite, exista un decalaj ntre momentul
aprobrii acordrii creditului i momentul acordrii lui efective.
n acest interval de timp, banca se consider angajat fa de clientul ei i i
evideniaz angajamentul utiliznd un cont n afara bilanului Angajamente n
favoarea clienilor.
Evidenierea angajamentelor de finanare se face utiliznd contul 999
Contrapartida. Acest cont este bifuncional, fr coninut economic, utiliznd
pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara bilanului.
Orice operaiune de creditare prezint pentru bnci un anumit risc, care se
msoar cu ajutorul provizioanelor specifice de risc, ale cror cote de constituire
sunt date n normele BNR i se aplic la valoarea nominal a creditului minus
garania.
Ajustrile sau provizioanele privind creditele se evideniaz cu ajutorul
contului 2911 Ajustri pentru deprecierea creditelor. Acest cont este de pasiv.
Se crediteaz cu ocazia constituirii provizioanelor pe seama cheltuielilor, prin
debitul contului 662 Cheltuieli cu provizioanele din operaiuni cu clientela; se
debiteaz cu ocazia anulrii/diminurii provizioanelor, prin creditul contului 762
Venituri din provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela. Soldul
final este creditor i reprezint provizioanele specifice de risc aferente creditelor date
i nc nerambursate.

3.6.2. Contabilitatea creanelor comerciale

n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor
mobilizate de ctre instituia de credit (banc), sub forma operaiilor de scont
comercial i asimilate, factoring, creane ataate i alte creane comerciale.

Creanele comerciale sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului
i factoringului.
Cesiunea de creane este o convenie scris prin care un creditor transmite o
crean a sa unei alte persoane.
Prile cesiunii sunt:
- creditorul care transmite creana sa
- persoana ctre care se transmite creana
- debitorul creanei transmise
Efectul cesiunii const n aceea c din momentul realizrii acordului de
voin, creana trece n patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le confer
cedentului.
Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii ei
debitorului cedat, sau din momentul acceptrii de ctre acesta prin act autentificat la
un notariat potrivit art.1393 Cod civil.
Pot fi cesionate creane din livrri de bunuri, prestri de servicii i executri
de lucrri. Cesiunea trebuie s fie constant printr-un contract de cesiune ncheiat
ntre banc i clientul care cesioneaz ncasrile din livrri la intern sau extern, cu
titlu de garanie.
Cesiunea de crean se poate realiza numai prin remedierea titlului, iar
creana trebuie s fie cert, lichid i exigibil.
Fiind un contract, cesiunea de crean trebuie s ndeplineasc condiiile de
form i de fond cerute de lege pentru realizarea oricrui contract.
Pe baza concluziilor rezultate din negocierea efectuat ntre parteneri, adic
a condiiile de creditare se stabilesc: volumul creditului, durata de acordare a
creditului, termenul de rambursare, mrimea ratelor, dobnda, garania creditului.
Scontul comercial reprezint operaiunea bancar prin care, n schimbul unui
efect de comer (cambie, bilet la ordin), banca pune la dispoziia clientului su
valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a
atepta scadena efectului respectiv.
Factoringul reprezint operaiunea prin care clientul, numit aderent transfer
proprietatea facturilor sale bncii, denumit factor, aceasta avnd obligaia conform
contractului ncheiat de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i
riscul de neplat a acestora. Banca, pe baza documentelor primite pltete valoarea
nominal a creanelor, mai puin agio fie imediat, fie la scadena acestora sau la
scadena contractual stabilit cu aderenii.
Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se conduce cu
ajutorul contului 201 Creane comerciale, care se dezvolt n analitice de gradul II,
astfel:
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului
de comer i agio (scont i comision).
S=(VN*taxa scont*P)/360*100, n care:
S = scont,
VN = valoarea cambiei sau capitalul,
P = perioada pentru care se sconteaz efectele de comer.
Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul contului 20111
Scont i operaiuni asimilate, avnd funcia contabil de activ.
Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc, la valoarea
lor nominal (inclusiv agio), n coresponden cu contul 2511 Conturi curente.
Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate (prin debitul contului
2511).
Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer, aflate n portofoliu,
scontate i neajunse la scaden.
Dobnzile pentru creditul acordat, reinute cu anticipaie se nregistreaz n
contul 376 Venituri nregistrate n avans, iar comisionul se nregistreaz n contul
7029 Comisioane.

Monografie contabil

1

20111
Creane comerciale
= 2511
Conturi curente

2. se nregistreaz agio:

2511
Conturi curente
= %
376
Venituri nregistrate n avans
7029
Comisioane

3. se nregistreaz trecerea la venituri a dobnzilor nregistrate n avans:

376

= 70211
Dobnzi de la operaiunile de
scont, asimilate i alte creane

4. se nregistreaz ncasarea efectelor de comer de ctre banc:

%
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
= 20111
Scont i operaiuni asimilate

restan sau la credite ndoielnice):

%
2811
Creane asimilate
2821
Creane ndoielnice
= 20111
Scont i operaiuni restante

Aplicaie practic:

SC X cu cont deschis la sucursala Dolj a BCR, posesoare a unei cambii cu
valoarea nominal de 8.000 LEI, cu termen de scaden 30.12.a.c., o prezint la
banca sa pe 10.12.a.c. n vederea scontrii. Banca sconteaz cambia i reine un
comision de 2% din valoarea cambiei, iar dobnda perceput de banc este de 60%.
Trasul cambiei SC Y are cont deschis la sucursala Dolj a BRD.

1) Se evideniaz la sucursala Dolj a BCR valoarea nominal a cambiei scontate:

20111
Scont
= 2511/SCX
Cont curent
8.000

2) Se evideniaz reinerea taxei scontului i a comisionului de ctre sucursala Dolj
a BCR:
calculul taxei scontului:
TS = (8.000 LEI * 20 * 60) / (360*100) = 267LEI
evidena reinerii scontului i a comisionului:

2511/SCX
Cont curent
= %
376
7029
Comisioane
427
267
160

se evideniaz scontul calculat, nregistrat la venituri n perioada
urmtoare:

376
= 70211
Dobnzi de la operaiunile de
scont, forfetare i alte creane
comerciale
267

3) Se evideniaz ncasarea cambiei la scaden:

evidena la sucursala Dolj a BRD:

2511/SCY
Cont curent
= 1621
Alte sume datorate
8.000

se evideniaz reinerea comisionului:

2511/SCY
Cont curent
= 7029
Comisioane
160

se evideniaz plata efectiv a cambiei prin Casa de Compensaie:

1621
Alte sume datorate
= 1111
Cont curent la BNR
8.000

4) Se evideniaz ncasarea cambiei de ctre sucursala Dolj a Bncii Transilvania:

1111
Cont curent la BNR
= 20111
Scont
8.000

3.6.3. Contabilitatea creditelor de trezorerie

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen scurt pentru
acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare i alte
necesiti. Se cunosc urmtoarele categorii de credite:
- credite pentru vnzri cu plata n rate
- credite pentru finanarea stocurilor
- credite pentru importuri
- credite pe baz de linii globale de credit
- avansuri temporare garantate cu certificate de depozite
- credite acordate persoanelor fizice
Pentru acordarea creditelor de trezorerie agenii economici trebuie s
prezinte instituiilor de credit planul de trezorerie, care se ntocmete pe baza
balanelor de verificare i a ultimului bilan contabil, a programului de activitate i
valorificare a produciei potrivit contractelor i comenzilor de aprovizionare i
desfacere.
De asemenea se analizeaz CASH FLOW-ul i B.V.C.-ul solicitantului de
credite.
Pe baza analizei i verificrii de ctre inspectori a planului de trezorerie se
stabilete excedentul sau deficitul de trezorerie.
Excedentul reprezint volumul de credite ce urmeaz a se rambursa ealonat
n cursul perioadei urmtoare.
Deficitul reprezint volumul de credite noi de care poate beneficia agentul
economic n perioada urmtoare.
Un planul de trezorerie cuprinde, n principal urmtoarele elemente:
I. Total (1-2-3+4) din care :
1.total activ din bilan.
2.active circulante necreditabile (degradate) stabilite cu ocazia verificrii
garaniei creditului.
3.stocuri i cheltuieli ce au fost creditate prin credite speciale.
4.cheltuieli necesare realizrii produciei programate (se iau din bugetul de
venituri i cheltuieli-BVC).
II. Total (5+6+7-8-9+10)
5.capital social vrsat
6.rezerve i alte finanri
7.fonduri proprii
8.obligaii de plat
9.credite de trezorerie i nerambursate
10.situaii speciale-10 ncasri prognozate a se realiza
III. Total date, privind :
1.Deficitul sau trezorerie negativ = I-II
2.Excedentul sau trezorerie pozitiv = II-III
Contabilitatea creditelor de trezorerie este condus cu ajutorul contului 202
Credite de trezorerie, care se dezvolt n conturi de gradul II i anume:
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
Contul 2027 Creane ataate este deschis pentru a evidenia dobnda
calculat i care urmeaz a se ncasa de ctre banc.
Contul 2021 Credite de trezorerie este un cont de activ, care se debiteaz,
de regul, prin conturile:

Se crediteaz prin conturile:

eral pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din rezerva
general pentru riscul de credit.

Monografie contabil:

1. se nregistreaz debitul de trezorerie acordat clientelei:

2021
Credite de trezorerie
= 2511
Conturi curente

2. se nregistreaz comisionul ncasat de banc pentru creditul
acordat:

2511
Conturi curente
= 7029
Comisioane


3. se nregistreaz dobnzile calculate, neajunse la scaden:

2027
Creane ataate
= 70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie

4. se nregistreaz creditele scadente devenite restante:

2811
Creane restante
= 2021

2812
Dobnzi restante
= 2027
Creane ataate

6. se nregistreaz ncasarea de ctre banc a creditelor curente, restante i a
dobnzilor aferente:

2511
Conturi curente
= %
2021
2811
Creane restante
2812
Dobnzi restante
2027
Creane ataate

Aplicaie practic:

O societate comercial are cont deschis la BCR, Sucursala Gorj i la
1.04.200N nregistreaz n cont 15.000 lei n cursul lunii aprilie, unitatea operativ
a bncii efectueaz urmtoarele operaiuni ordonate de client:

1. pe 2.04.200N depune un ordin de plat n valoare de 8.900 lei destinat
unui partener cu cont la BRD-SMB, unde BCR-SMB are cont de corespondent:

2511/S.C
Cont curent
= 121/BRD-SMB
Cont de corespondent la bnci
8.900

2. pe 3.04.200N BCR-SMB acord clientului ei un credit de trezorerie n
valoare de 20.000 lei, cu scaden peste 10 zile i o rat a dobnzii de 90%/an:

202 = 2511/S.C. 20.000

Credite de trezorerie Cont curent

3. pe 5.04.200N banca ncaseaz n numele societii comerciale un cec
acceptat i compensat, n valoare de 30.000 lei:

3716
Conturi indisponibile
privind valorile la ncasare
= 2511
Cont curent
30.000

4. pe 6.04.200N societatea comercial ridic din cont 17.500 lei numerar, pe
baza unui cec, n vederea plii salariilor:

2511/S.C
Cont curent
= 101/lei
Casa
17.500

5. pe 10.04.200N n baza unui contract de factoring iniiat n luna martie,
banca vireaz n contul clientului suma de 2.700 lei, reprezentnd finanarea la
ncasare:

25212
Conturi de factoring
indisponibile
= 2511/S.C
Cont curent
2.700

6. pe 13.04.200N, societatea comercial ramburseaz creditul i achit
dobnda aferent:
D=(20.000*90*100)/(360*100)=500 lei

2511/S.C
Cont curent
= %
202
70213
Dobnzi la credite de trezorerie
20.500
20.000

500

7. pe 17.04.200N, societatea comercial depune dou ordine de plat:
unul n valoare de 4.000 lei destinat unui partener cu cont la
BCR-Sibiu;
altul n valoare de 11.000 lei, decontabil prin compensarea
multilateral i destinat unui client al Bncii Raiffeisen:

2511/S.C
Cont curent
= %
341/Sibiu
Decontri intrabancare
1111/c.m
Cont curent la BNR
15.000
4.000

11.000

8. pe 18.04.200N BCR-SMB confirm un ordin de plat n valoare de
41.000 lei sosit la BCR-Cluj pe numele societii comerciale:

341/Cluj
= 2511/S.C
Cont curent
41.000

9. pe 26.04.200N, se achit o factur n sum de 8.000 lei, emis de un
furnizor cu cont la aceeai unitate bancar:

2511/S.C
Cont curent
= 2511/furnizor
Cont curent
8.000

10. La sfritul lunii, banca efectueaz calculul dobnzii n condiiile unei
rate de dobnd la vedere de 20%/an.
Calculul dobnzii se face prin metoda direct, aa cum reiese din tabelul
urmtor:

Data Explicaie
Sume Nr. zile Numere
D C D C
1.04 Sold 15.000 29 435.000
2.04 Plata prin OP 8.900 28 249.200
3.04 ncasarea credit 20.000 27 540.000
5.04 ncasarea cec compensat 30.000 25 750.000
6.04 Ridicare numerar 17.500 24 420.000
10.04 ncasare factur 2.000 20 540.000
13.04 Rambursare credit i
plata dobnzii
20.500 17 348.500
17.04 Plata prin OP 15.000 13 195.000
18.04 ncasare 41.000 12 492.000
26.04 Plata factura 8.000 4 32.000
30.04 Dobnda de pltit 562,38 0 0 0
30.04 Sold final 38.662,38

D =(1.012.300*20)/(360*100) = 562,38 lei
12. nregistrarea dobnzii aferent contului curent al societii comerciale
este:

6024
Dobnzi la conturi curente
= 2511/S.C
Cont curent
562,38

3.6.4. Contabilitatea creditelor pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior

Produsele bancare ce se acord clientelei nefinanciare pentru finanarea
operaiunilor de comer exterior mbrac urmtoarele forme:
- credite pentru import
- credite pentru export
Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se
acord exportatorilor sub forma plii creanelor deinute de acetia, asupra clienilor
strini din momentul exportului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea
efectelor comerciale, astfel:
= cambii trase de exportator asupra bncii i acceptate de aceasta.
= bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul bncii i avalizate de
aceasta (mobilizarea creanelor prin aval).
Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni prin scontarea cambiilor
trase de furnizorul exportator clientului importator sau de biletele la ordin subscrise
de clientul importator.
Creditele cumprtor se acord pe termen mediu i lung direct importatorilor
nerezideni. Acestea fac obiectul unei garanii de stat.
Contabilitatea creditelor de export este condus cu ajutorul contului 204
Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, care se dezvolt n dou
conturi de gradul II (2041Credite pentru import i 2042Credite pentru export) i
2047Creane ataate destinat reflectrii dobnzilor neajunse la scaden, cu funcia
similar, de activ.
Contul 204 Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior are
funcia contabil de activ.
Se debiteaz prin conturile:
- 2511 Conturi curente, cu creditele acordate clienilor pentru export.
- 1111 Cont curent la BNR,
- 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)
- 122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele acordate
pentru export, pe baza efectelor de comer scontate.
Se crediteaz prin debitul conturilor:
- 1111 Cont curent la BNR,
- 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro)
- 122 Conturi de corespondent ale bncilor (loro), cu creditele
rambursate.
- 2511 Conturi curente, cu creditele rambursate de clientela cu activitate
de export.
- 2811 Creane restante
- 2821 Creane ndoielnice, cu creditele restante i ndoielnice.
- 514 Rezerva general pentru riscul de credit, cu sumele utilizate din
rezerva general pentru riscuri, pentru acoperirea creditelor de export.

Aplicaie practic:

Societatea comercial X ce are cont curent deschis la sucursala Gorj a BCR,
solicit deschiderea unui acreditiv la dispoziia furnizorului, cu cont deschis la o
banc din strintate, n valoare de 3.000 euro. Valoarea acreditivului este acoperit
printr-un credit pentru import acordat de banc. Rata dobnzii practicat de
societatea bancar pentru creditul acordat este de 10% pe an. Creditul acordat este
restituit dup 20 zile. Cursul de schimb 1=3,2 lei, la data valutei.
S se prezinte nregistrrile contabile referitore la creditul acordat.

1. Se evideniaz acordarea creditului pentru deschiderea acreditivului:

2042
Credite pentru export
= 121
Conturi de corespondent
la bnci (nostro)
3.000

2. Se nregistreaz dobnda cuvenit bncii:

2047
Creane ataate i sume de
amortizat
= 3721
Poziia de schimb
16,67

3722
Contravaloarea poziiei de schimb
= 70215
Dobnzi de la creditele
pentru finanarea
operaiunilor de comer
exterior
53,34 lei

D = (3.000*20*10) / (360*100) = 16,67

3. Se nregistreaz rambursarea creditului i ncasarea dobnzii:

2511/
Cont curent
= %
2042
Credite pentru export
2047
Creane ataate i sume
de amortizat
3.016,67
3.000,00

16,67
3.6.5. Contabilitatea creditelor pentru echipament

Acest tip de credite se acord clientelei nefinanciare pe termen mediu i lung
pentru finanarea investiiilor productive (achiziii, construcii, amenajri) de natura
imobilizrilor corporale de uz profesional i achiziii de imobilizri necorporale.
Contabilitatea creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipament se
conduce cu ajutorul conturilor:
205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
Sunt conturi cu funcie contabil de activ. Contului 205 - Credite pentru
finanarea stocurilor i pentru echipamente se debiteaz prin creditul conturilor
2511 i 111 la acordarea creditelor.
Se crediteaz prin: 2511 sau 111 cu creditele rambursate, 2811 i 2821
pentru creditele echipament, nerambursate la scaden sau ndoielnice, 514 cu
sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul
net, pentru acoperirea pierderilor din credite.


2052
Credite pentru echipament
= 2511
Conturi curente


2057
Creane ataate
= 70215
Dobnzi de la creditele pentru
echipament

2511
Conturi curente

= %
2052
2057
Creane ataate

4. se nregistreaz trecerea la restan a creditelor nerambursate (credite n
observaie):

2811
Creane restante
= 2052

i:
2812
Dobnzi restante
= 2057
Creane ataate

3.7. Contabilitatea decontrilor intrabancare

Decontrile intrabancare sunt legate de operaiunile clientelei i se refer la
operaiuni ntre sedii, care aparin aceleiai instituii de credit (bnci). Evidena
acestor operaiuni este reflectat, n contabilitatea instituiilor de credit, cu ajutorul
contului 341 Decontri intrabancare
Contul 341Decontri intrabancare este bifuncional i cu ajutorul lui se
nregistreaz operaiunile efectuate ntre subuniti, astfel:

1 n creditul contului 341 Decontri intrabancare se nregistreaz sumele
virate de alte subuniti n contul bncii care primete avizul de credit, O.I.S.
(operaiuni ntre sedii):

%
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR
= 341

2 contul 341 Decontri intrabancare se debiteaz atunci cnd se primete
aviz de debit O.I.S.:

.

341
= %
2511
Conturi curente
1111
Cont curent la BNR

Dac partenerii, de virament, au cont la aceeai banc, dar la sucursale
diferite se folosete contul 341 Decontri intrabancare care din punct de vedere
contabil este deschis n funcie de poziia unitii bancare astfel: unitatea bancar
care iniiaz aciunea e considerat sediul A, iar sediul B este unitatea bancar care
primete operaiunea.
Sediul A este reprezentat de unitatea bancar care primete de la clienii si
documente pentru fluxul de credit (ordin de plat) sau documente pentru fluxul de
debit (cecul, cambia).
Sediul B este reprezentat de unitatea bancar care primete ordinul de plat
i execut operaiunea.
Deci, n funcie de poziia sediului A, avizul O.I.S. poate fi:

iniiativa pltitorului;

beneficiarului.
Transmiterea documentelor ntre sediile acelorai bnci se face prin dou
ci: letric, prin intranet i prin swift.
Sunt cazuri cnd n decontrile intrabancare apar sume de bani ce ajung n
contul curent la Banca Naional. Atunci se folosete contul 111 Cont curent la
Banca Naional a Romniei, fr ca aceste operaiuni s fie considerate
interbancare.

Aplicaie practic:

O unitate operativ a instituiei de credit Creditul Rural S.A. Tg-Jiu a
deschis un cont pentru un client care ordon plata unei sume de 700.000 lei, conform
Ordinului de plat nr.789/15.09.2005, unui beneficiar cu cont deschis la o alt
unitate operativ din Novaci. Aceast operaie se reflect n contabilitatea celor dou
uniti ale bncii, astfel:

la sediul A (banca pltitor - Tg-Jiu) se nregistreaz avizul
de creditare iniiat pentru banca BCR Novaci:

2511
Conturi curente
analitic client X
= 341
700.000

la sediul B (banca beneficiarului - banca Novaci):

341
= 2511
Conturi curente
analitic client Y
700.000


nregistrrile n contul 341 Decontri intrabancare se controleaz la nivel
central i se nchide lun de lun.
Indiferent de modalitatea de transmitere a documentelor, decontrile
intrabancare se controleaz prin sistemul informaional, prin dou modaliti i
anume:
a) modalitatea centralizat, adic cele dou sedii (sucursala Tg-Jiu, filiala
Novaci) s fie controlate de centrala bncii Creditul Rural S.A.Creditul Rural
S.A., cu sediul n Bucureti.
b) modalitatea necentralizat. Att circuitul documentelor ct i al
informaiilor se face prin control ncruciat ntre cele dou uniti operative care
particip la decontarea intrabancar.
Fa de modalitile existente n procedurile instituiilor de credit privind
decontrile intrabancare, n condiiile perfecionrii sistemului informaional bancar
se constat o anumit metodologie de nregistrare, a decontrilor n valut.
Astfel, prin programele de gestiune pentru decontrile intrabancare n
valut, contul 341 Decontri intrabancare se va deschide la sucursale pe numele
centralei instituiei de credit (banc), iar la central pe numele fiecrei sucursale,
pentru care se editeaz extrasele de cont i Jurnalul operaiunilor nregistrate.
nregistrarea n contul 341 Decontri intrabancare de lei/valut se
genereaz automat, pentru fiecare tranzacie ntre dou sucursale sau ntre o
sucursal i central, cu data valutei.
Se constat c poziia geografic a ordonatorului plii i a beneficiarului
sumei, locul (sucursala) unde i-au deschis conturile curente de baz constituie
punctul de plecare n explicarea nregistrrilor contabile.
Cnd ordonatorul i beneficiarul au conturi deschise la aceeai
sucursal (Ex. Tg-Jiu, Constana etc.), operaiunile n lei sau valut se
vor desfura dup cum urmeaz:
1. - n ziua prezentrii ordinelor de plat de ctre clieni, sucursalele utiliznd
pachetul de programe informatice aprobat de conducerea bncii, preia pe calculator
(PC) urmtoarele elemente:

2. Se obine automat, nota contabil ( i Jurnalul notelor contabile), care
conine urmtoarele nregistrri:

2511D
Conturi curente
Suc.1
= 2511C
Conturi curente
Suc.1

- pentru reinerea comisionului n lei:

2511D
Conturi curente
= 7029.....C
Comisioane

- pentru reinerea comisionului n valut:

2511D
Conturi curente
= 3721..C
Poziie de schimb

3722D
= 7029.....C
Comisioane

3. Totodat se obin:
- Avizul de debit pe care l semneaz, tampileaz i anexeaz la extrasul de
cont al clientului ordonator;
- Avizul de credit pe care l semneaz, tampileaz i anexeaz la extrasul de
cont al clientului beneficiar;
Pentru virarea valutei ntre clienii aceleiai sucursale i pentru comisionul
n valut se simbolizeaz statistic operaiunile i genereaz cu ajutorul programelor
existente.
Cnd ordonatorul are contul la o sucursal a societii
bancare, iar beneficiarul are contul la o alt sucursal a societii
bancare (Ex. Tg-J iu, Suc.1 Dorobani Bucureti Suc.2)

Nota contabil (Jurnalul notelor contabile) ce conine:

2511D
Conturi curente
Suc.1
= 341

- pentru reinerea comisionului n lei:

2511D
Conturi curente
= 7029.....C
Comisioane

- pentru reinerea comisionului n valut:

2511D
Conturi curente
= 3721..C
Poziie de schimb

3722D
= 7029.....C
Comisioane

n aceeai zi sau, uneori, a doua zi sucursala Tg-Jiu verific concordana
sumelor din jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri
intrabancare de lei sau valut cu cele cuprinse n notele contabile sau jurnalul
notelor contabile i ordinele de plat ale clienilor.
De asemenea, avizele de credit pentru clienii beneficiari se genereaz
automat i se transmit prin reeaua de comunicaii a societii bancare, de ctre
sucursala care iniiaz operaiunea, la sucursala beneficiar prin intermediul
serviciilor de informatic i telecomunicaii din central. Avizele de credit se
semneaz de ctre administratorii conturilor beneficiarilor.
*Sucursala Dorobani (sucursala beneficiarului) a doua zi:
- verific sumele din extrasul conturilor clienilor, cu lista sumelor
nregistrate n jurnalul operaiunilor efectuate n creditul contului 341 Decontri
intrabancare de lei sau valut;
- semneaz, tampileaz i elibereaz clientului ca anex la extrasul
de cont avizul de credit ntocmit pe baza datelor preluate de la Tg-Jiu i primit prin
reeaua de telecomunicaii al societii bancare.
La primirea ordinului de plat n valut ordonat de un rezident, n favoarea
altui rezident (clieni ai societii bancare), prin programul informatic se efectueaz
articolul contabil:

2511D
Conturi curente
= 2621 C
Alte sume datorate/ subcont (contul
ordonatorului)

Sumele se pstreaz n contul 2621, n analitic pe cod client, pn la
justificarea de ctre clientul beneficiar, pe baz de documente justificative, conform
condiiilor de afaceri, efectundu-se dup caz nregistrarea contabil:
n cazul justificrii cu documente a legalitii ncasrii n valut:
2621 D
ordonatorului)

= 2511C
Conturi curente

n cazul nejustificrii de ctre beneficiar a legalitii ncasrii sumelor n
valut, n termenul precizat, pentru restituirea sumei ctre ordonatorul plii se
efectueaz:

2621 C
ordonatorului)
= 2511C
Conturi curente

nregistrrile aferente operaiunilor de reinere de comision se vor efectua
numai n msura n care aceste operaiuni dispuse de clienii bncii, n favoarea altor
clieni ai aceleai bnci au fost negociate i sunt conform tarifului de comisioane
sau a condiiilor de afaceri ale instituiei de credit.

CAPITOLUL IV

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI

4.1. Particularitile operaiunilor cu titlurilor

Titlurile sunt valori mobiliare, titluri de stat, titluri de creane negociabile,
titluri de pia interbancar i alte creane reprezentate printr-un titlu i negociabile
pe pia. Valorile mobiliare reprezint instrumente negociabile, fie emise n form
material, fie evideniate prin nscrieri n cont care confer deintorilor drepturi
patrimoniale asupra lor. Titlurile de pia interbancar sunt titluri emise i
negociabile pe piaa interbancar.
Conform reglementarilor europene sunt considerate "titluri" activele
financiare de natura instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri
proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil pe o pia organizat sau pe pieele la
buna nelegere (aa-numitele piee "over-the-counter")
17

n contabilitatea instituiilor de credit, activele financiare (titlurile) sunt
grupate n funcie de modul de interferen cu procesul bancar i se regsesc n:
- titlurile tranzacionabile care sunt evideniate cu ajutorul conturilor din
clasa a-3-a, Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
- titluri imobilizate (pri n societile comerciale legate, titluri de
participare i titluri ale activitii de portofoliu).
n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile sunt mprite n:
titluri cu venit fix, cele care genereaz plti fixe sau determinabile i au o
scadenta fixa (de exemplu: obligaiuni, certificate de trezorerie);
titluri cu venit variabil (de exemplu: aciuni).
De regul, instituiile de credit clasific titlurile n:
titluri de tranzacie
titluri de plasament
titluri de investiii
Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere (incluznd activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii
i activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere), activele financiare disponibile n vederea vnzrii, investiiile
pstrate pn la scaden i instrumentele de capitaluri proprii se nregistreaz n
contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Operaiuni cu titluri i alte
instrumente financiare".
Prin urmare, instrumentelor derivate, se nregistreaz n conturile deschise
n cadrul grupei 31 "Instrumente derivate" iar titlurilor de participare deinute n
filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun, sunt nregistrate cu
ajutorul conturilor din clasa 4-a "Active imobilizate".
Pe lng aciuni i obligaiuni n sfera economic a titlurilor sunt cuprinse
i alte instrumente cum sunt: bonurile de tezaur, bonuri de cas, certificate de
trezorerie, instrumente ale pieei monetare, titluri de participare ale organismelor de

17
Ordin nr. 27 din 16.dec.2010, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;
Capitolul IV. Contabilitatea operaiunilor cu titluri
41

plasament colectiv, contracte futures financiare inclusiv contracte similare cu
decontare final n fonduri, contracte foward pe rata dobnzii, swapuri pe rata
dobnzii, pe curs de schimb i pe aciuni i alte instrumente derivate
Un instrument derivat este un contract financiar ncheiat ntre o instituie de
credit i una sau mai multe persoane juridice, ce deriv din valoarea viitoare a unui
activ de referin i care au ca suport titlurile de creane, ratele dobnzilor,
valutele, instrumente diverse ale pieei monetare i alte contracte derivate.
Principalele tipuri de instrumente derivate (contracte i opiuni) ce sunt
evideniate de instituiile de credit se pot grupa astfel:
- Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
- Instrumente derivate pe rata dobnzii
- Swap pe rata dobnzii
- Opiuni pe piee la buna nelegere
- Opiuni pe piee organizate
- Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
- Instrumente derivate pe cursul de schimb
- Operaiuni ferme de schimb la termen
- Swap financiar de valute
- Instrumente derivate pe riscul de credit
- Credit default swap
- Credit spread option
- Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
- Instrumente derivate pe mrfuri
- Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
- Alte instrumente pe piee la buna nelegere
- Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
- Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu
mpotriva riscului de rat a dobnzii
- Modificri de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni
de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
n conformitate cu prevederile legii, operaiunile cu titluri prezint o serie de
particulariti, din care se pot meniona:
18

o sunt nregistrate n conturile cu aceeai denumire, dar cu funcii
diferite, dup caz, 60313 "Costuri de tranzacionare", respectiv 60323
"Costuri de tranzacionare", costurile de tranzacionare direct atribuibile
achiziiei de active i datorii financiare evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere (active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii,
respectiv active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere).
o se nregistreaz n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte active
financiare de primit" activele financiare evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere ce urmeaz a fi primite la data decontrii (data valutei).
Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se
nregistreaz n contul 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din

18
Ordin nr. 27 din 16.dec.2010, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit;
42

afara bilanului", n contrapartid cu conturile de ctiguri sau pierderi din
reevaluare i cesiune corespunztoare, dup caz. Diferenele favorabile sau
nefavorabile din evaluarea ulterioar a instrumentelor evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere, precum i cele rezultate n urma
derecunoaterii acestora, se nregistreaz n conturile de ctiguri sau
pierderi din reevaluare i cesiune corespunztoare, dup caz.
o la achiziia instrumentelor (titlurilor) de datorie, precum i la
evidenierea creanelor clasificate n categoria activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii, valoarea dobnzilor calculate (cuponul scurs
sau dobnda contractual) poate fi nregistrat fie n contul 3037 "Creane
ataate", fie n conturile de active financiare. Valoarea dobnzilor (cuponul
scurs sau dobnda contractual) calculate ulterior se nregistreaz n contul
3037 "Creane ataate" n contrapartid cu contul 70331 "Dobnzi".
Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii
i care trebuie recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n
conturile de active financiare n contrapartid cu contul 70331 "Dobnzi".
o pierderile din depreciere aferente activelor disponibile n vederea
vnzrii se nregistreaz n contul 66311 "Cheltuieli cu deprecierea activelor
financiare disponibile n vederea vnzrii", iar reluarea deprecierii aferente
instrumentelor de datorie disponibile n vederea vnzrii se nregistreaz n
contul 76311 "Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii".
o investiiile pstrate pn la scaden ce urmeaz a fi primite sunt
nregistrate n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte active financiare
de primit". Valoarea dobnzilor calculate (cuponul scurs sau dobnda
contractual) poate fi nregistrat fie n contul 3047 "Creane ataate", fie n
conturile de active financiare. Valoarea dobnzilor (cuponul scurs sau
dobnda contractual) calculate ulterior este nregistrat n contul 3047
"Creane ataate" n contrapartid cu contul 70341 "Dobnzi". Celelalte
sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care
trebuie recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n
conturile de active financiare n contrapartid cu contul 70341 "Dobnzi".
Constituirea, regularizarea i anularea ajustrilor pentru depreciere aferente
investiiilor pstrate pn la scaden se nregistreaz n conturile
corespunztoare din cadrul contului 3911 "Ajustri pentru deprecierea
investiiilor pstrate pn la scaden", n contrapartid cu conturile de
cheltuieli sau venituri corespunztoare sau, n situaia derecunoaterii, n
contrapartid cu contul n care sunt evideniate activele respective.
o datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de
o instituie de credit, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea
necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile care pot
fi emise n acest scop sunt, n principal, urmtoarele: certificate de depozit,
carnete i librete de economii, obligaiuni i alte titluri. mprumuturile
primite pe baza titlurilor negociabile emise, care sunt evaluate la cost
amortizat, se nregistreaz n conturile din cadrul grupei 32 "Datorii
constituite prin titluri". Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite
43

evideniate n conturile din cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri"
se nregistreaz n conturile de "Datorii ataate" din cadrul respectivei grupe
Cheltuielile de emisiune (cheltuieli de publicitate, tiprire sau pentru diverse
documente informative, precum i comisioanele pltite eventualilor intermediari),
primele de emisiune, primele de rambursare, precum i celelalte sume care sunt
avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie amortizate prin
metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a titlurilor i costul
amortizat al acestora) aferente titlurilor emise care sunt evideniate n conturile din
cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri" sunt nregistrate n conturile "Sume
de amortizat" din cadrul respectivei grupe.

4.2. Evidena activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii

Pentru a conduce o eviden corect a tranzaciilor, trebuie s cunoatem
foarte bine titlurile de tranzacie. Acestea sunt titluri achiziionate, n principal, n
scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu
de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care
exista dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt.
Pentru a putea fi evideniat n categoria titlurilor de tranzacii, un titlu (fie cu
venit fix, fie cu venit variabil) trebuie sa ndeplineasc cel puin, trei condiii:
sa fie tranzacionabile n orice moment pe o piaa lichid;
intenia de tranzacionare sa fie nainte de scadenta;
preul de piaa al titlurilor sa fie accesibil participanilor la piaa.
Obiectivele principale se refer la forma i evidena sub care se prezint
titlurile financiare n activitatea interbancar.
nregistrarea cesiunii titlurilor de tranzacie se face la preul de vnzare, iar
diferenele ntre preul de nregistrare i preul de vnzare (cesiune) al acestora se
consemneaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
La data intrrii n patrimoniul instituiei de credit, titlurile de tranzacie se evalueaz
la valoarea de intrare, reprezentata de costul de achiziie (in cazul achiziiei de
titluri) din care se elimina costurile de tranzacionare direct atribuite achiziiei de
titluri. Ulterior datei intrrii n patrimoniu, titlurile de tranzacie se evalueaz la
valoarea de piaa fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau
cedrii. Contabilitatea activelor nregistrate n vederea tranzacionrii se conduce cu
ajutorul conturilor:
301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii
30111 - Instrumente de capitaluri proprii
30112 - Instrumente de datorie
30113 - Credite i creane
3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
30121 - Poziii scurte
30122 - Depozite
30123 - Datorii constituite prin titluri
30129 - Alte datorii financiare
44

Titluri de tranzacie se pot cumpra pe cont propriu cu plata din contul
curent, sau se pot cumpra prin societile de burs, plata urmnd s se efectueze
ulterior livrrii.


n cazul cnd se nregistreaz achiziia activelor financiare n vederea
tranzacionrii cu un decalaj ntre data cumprrii i data primirii efective a titlurilor,
se parcurg etapele:
1.-se evideniaz angajamentul de cumprare a titlurilor:

921
Titluri i alte active financiare de
primit
= 999
Contrapartida

2. -se evideniaz reevaluarea acestor titluri:
a) n cazul diferenelor favorabile:

3729
Conturi de ajustare privind alte
elemente din afara bilanului
= 70311
Ctiguri din reevaluarea i cesiunea
activelor financiare deinute n
vederea tranzacionrii

b) n cazul diferenelor nefavorabile:

60311
Pierderi din reevaluarea i cesiunea
activelor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
= 3729

3. -se nregistreaz achiziia de titlurilor, n conturile de bilan:

%
3011
Active financiare deinute n vederea
tranzacionrii
60313
Costuri de tranzacionare
= 333
Conturile societilor la burs

4. -se nregistreaz, totodat, diferenele favorabile:

3011
tranzacionrii
= 3729

-i, n cazul diferenelor nefavorabile:

45

3729
= 3011
tranzacionrii

5.- se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului:
999
Contrapartida
= 921
primit
6. La sfritul perioadei de gestiune (finele lunii curente) se nregistreaz
reevaluarea titlurilor cumprate i primite, n funcie de cursul acestora pe pia:
a)- n cazul diferenelor favorabile:

3011
Active datorii financiare deinute n
= 70311

b)- n cazul diferenelor nefavorabile:

60311
tranzacionrii
= 3011
tranzacionrii

n cazul cnd, se cumpr titluri pentru care nu exist decalaj ntre data
cumprrii i data livrrii:
1.-se nregistreaz achiziia de titluri de tranzacie:

%
3011
tranzacionrii
60313
= 333

2.-se nregistreaz diferena favorabil sau nefavorabil dintre valoarea
titlurilor de tranzacie stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a
acestora:

3011
tranzacionrii
= 70311


46

60311
tranzacionrii
= 3011
tranzacionrii

n cazul cnd, se vnd titluri pentru care exist decalaj ntre data vnzrii i
data livrrii efective a titlurilor.
1.-se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie:

999
Contrapartida
= 922
livrat

2.-se efectueaz reevaluarea acestor titluri:
a) n cazul diferenelor favorabile se nregistreaz:

3011
tranzacionrii
= 70311
Ctiguri din reevaluarea i
cesiunea activelor financiare
deinute n vederea tranzacionrii


60311
tranzacionrii
= 3011
Active financiare deinute n

c) concomitent se evideniaz diferenele favorabile sau nefavorabile din
reevaluarea titlurilor vndute i nc nelivrate (diferena dintre valoarea titlurilor
stabilit n funcie de cursul pe pia i preul de vnzare):
-n cazul diferenelor favorabile:

3729
= 70311

-i n cazul diferenelor nefavorabile:

60311
tranzacionrii
= 3729

3.- se nregistreaz vnzarea titlurilor prin burs:

47

333
Contul societilor la burs
= 3011

4.-se nregistreaz nchiderea diferenelor rezultate din reevaluarea titlurilor,
la livrarea efectiv a acestora:

3011
tranzacionrii
= 3729


3729
= 3011
tranzacionrii

5.-concomitent se nchid conturile din afara bilanului:

921
primit
= 999
Contrapartida

n cazul cnd, se vnd titluri pentru care nu exist decalaj ntre data vnzrii i
data livrrii efective a titlurilor:
1-se nregistreaz vnzarea de titluri, cazul cnd preul de vnzare este mai
mare dect preul de nregistrare (diferen favorabil):

333
= %
3011
tranzacionrii
70311

2-se nregistreaz vnzarea de titluri, cazul cnd preul de vnzare este mai
mic dect preul de nregistrare (diferen nefavorabil):

%
333
60311
= 3011
tranzacionrii
48


n cazul cnd titlurile pot fi luate cu mprumut, operaiunile respective se
reflect n contabilitate astfel:
-se nregistreaz valoarea titlurilor luate cu mprumut:

3011
tranzacionrii
= 30121
Poziii scurte
-se nregistreaz reevaluarea titlurilor luate cu mprumut:

30121
Poziii scurte
= 70312
cesiunea datoriilor financiare


60312
datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
= 30121
Poziii scurte

-se nregistreaz dobnda cuvenit a fi pltit lunar la titlurile luate cu
mprumut:

6037
Cheltuieli diverse privind operaiunile cu
titluri i alte instrumente financiare
= 377
Cheltuieli de pltit

- se achit dobnda la titlurile luate cu mprumut:

377
Cheltuieli de pltit
= 1111
Cont curent BNR

- se nregistreaz restituirea titlurilor de plasament luate cu mprumut:

30121
Poziii scurte
= 3011

4.3. Evidena activelor disponibile n vederea vnzrii

Din categoria activelor disponibile n vederea vnzrii fac parte titlurile cu
venit fix, precum i titlurile cu venit variabil, de aceeai natur cu activele financiare
49

deinute n vederea tranzacionrii, achiziionate cu intenia de a le deine o perioad
mai mare de ase luni, dar fr ca aceast deinere s implice o conservare pn la
scadena lor.
Evaluarea acestor active se efectueaz la cumprare, la vnzare i la
inventarierea dispus de conducerea bncii. Periodic, de regul lunar, are loc o
reevaluare a titlurilor la cursul pieei.
Dac apar diferene, acestea vor fi nregistrate n contul 522 Diferene din
modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
Valoarea de intrare a titlurilor de plasament cumprate este format din
preul de achiziie, exclusiv cheltuielile de achiziie i dobnzile calculate pentru
perioada scurs n cazul titlurilor cu venit fix.
La procurarea activelor disponibile n vederea vnzrii se nregistreaz n
conturile de cheltuieli corespunztoare comisioanele, curtajele i alte cheltuieli
similare, iar dobnda sau cuponul calculat pentru perioada scurs n cazul titlurilor
cu venit fix se nregistreaz concomitent cu nregistrarea valorii titlului, n contul
3037 Creane ataate.
Valoarea de cesiune a activelor financiare vndute din portofoliul bncii
este egal cu preul de cesiune (de vnzare), n care nu se includ cheltuielile cu
vnzarea. Prin urmare, ntre valoarea de nregistrare contabil i preul de cesiune al
titlurilor de plasament cedate apar diferene favorabile sau nefavorabile, care se
nregistreaz la venituri, respectiv la cheltuieli.
La inventariere, activele financiare se evalueaz la preul pieei, n funcie de
cotarea sau necotarea titlului. Valoarea de inventar a titlurilor cotate se stabilete pe
baza cursului cel mai recent, iar a celor necotate se stabilete n funcie de valoarea
probabil de negociere.
Operaiunile cu aceste active financiare se contabilizeaz cu ajutorul
conturilor:
303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii
3031 - Instrumente de capitaluri proprii
3032 - Instrumente de datorie
3033 - Credite i creane
Contul 3031 - Instrumente de capitaluri proprii un cont de activ i se
debiteaz la achiziia instrumentelor de capitaluri proprii sau reclasarea lor. Se
crediteaz la vnzarea lor sau la transferul lor ctre alte categorii de active
financiare.
Dobnzile de ncasat aferente operaiunilor cu titlurile menionate se
contabilizeaz cu ajutorul contului 3037 Creane ataate.
Conturile prezentate au o caracteristic comun, exprimat prin faptul c, se
pot dezvolta n analitice dup natura titlurilor ce sunt nregistrate (efecte publice,
obligaiuni, aciuni, aciuni proprii).


Se nregistreaz cumprarea titlurilor de natura instrumentelor de
capitaluri proprii:

50

-se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de cumprare a unui
pachet de aciuni:

921
Titluri i alte active financiare de primit
= 999
Contrapartida

-se efectueaz achiziia n proprietatea bncii a aciunilor:

3031
Instrumente de capitaluri proprii
= 333
Conturile societilor de burs
- se achit societii de burs contravaloarea aciunilor:

333
Conturile societii de burs
= 1111
Cont curent BNR

i concomitent se evideniaz:

999
Contrapartida
= 921
primit

-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n
vederea vnzrii:
diferene favorabile:

3031

= 522
Diferene din modificarea valorii
juste a activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii

diferene nefavorabile:

522
Diferene din modificarea valorii juste a
activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
= 3031

-se evideniaz ncasarea dividendelor:

333
= 70333
Dividende i venituri asimilate

Pentru vnzarea titlurilor de natura instrumentelor de capitaluri proprii:
-se evideniaz extrabilanier emiterea ordinului de vnzare a unui
pachet de aciuni:

999 = 922
51

Contrapartida Titluri i alte active financiare de
livrat

A. n cazul cnd, preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie:

333
= %
3031
70336
Ctiguri din cesiune

1. -se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor:

6039
Comisioane
= 333

2. -se nregistreaz nchiderea conturilor din afara bilanului ce reflecta titlul
ordinului de vnzare:

922
Titluri i alte active financiare de livrat
= 999
Contrapartida

C. Preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie
operaiunea bancar se nregistreaz astfel:

%
333
6033
Pierderi din cesiune
= 3031

1. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a aciunilor:

6039
Comisioane
= 333

2. concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului:

922
= 999
Contrapartida

Pentru cumprarea instrumentelor de datorie se efectueaz nregistrrile
urmtoare:
1.-extrabilanier se evideniaz ordinul de cumprare a unui pachet de obligaiuni:

921
= 999
Contrapartida
52

2.-se nregistreaz achiziia obligaiunilor:

3032
Instrumente de datorie
= 333

3.- se nregistreaz achitrii contravalorii obligaiunilor:

333
= 1111
Cont curent la BNR

4.-se nregistreaz diferenele din reevaluarea activelor disponibile n vederea
vnzrii:
diferene favorabile:

3032

= 522
Diferene din modificarea valorii
juste a activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii

diferene nefavorabile:

522
Diferene din modificarea valorii juste a
activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
= 3032

5.- se nregistreaz valoarea dobnzii calculate:

3037
Creane ataate
= 70331
Dobnzi

6.- se nregistreaz ncasarea dobnzilor (inclusiv a cupoanelor nregistrate la
achiziie):

1111
Cont curent la BNR
= 3037
Creane ataate

Pentru vnzarea titlurilor de plasament de natura obligaiunilor se
emite ordinul de vnzare a obligaiunilor i titlul se nregistreaz n afara
bilanului:

999
Contrapartida
= 921
primit

La nregistrarea valorii obligaiunilor vndute sunt dou situaii:.
53

a) Cnd preul de vnzare este mai mare dect preul de achiziie:
1. se nregistreaz vnzarea titlurilor:

333
= %
3032
3037
Creane ataate
70336
Ctiguri din cesiuni

2. se nregistreaz ncasarea obligaiunilor:

1111
Cont curent la BNR
= 333
Conturi ale societilor de burs

3. se nregistreaz cheltuielile de vnzare a obligaiunilor:

6039
Comisioane
= 1111
Cont curent la BNR

b) Cnd preul de vnzare este mai mic dect preul de achiziie, apar
diferene nefavorabile, care se evideniaz astfel:

6033
Pierderi din cesiune
= 3032

4.4. Evidena investiiilor pstrate pn la scaden

n categoria investiii pstrate pn la scaden sunt incluse titlurile cu venit
fix care au fost achiziionate cu intenia de a fi deinute de o manier durabil, n
principiu pn la scaden. n aceast categorie intr: obligaiuni, efecte publice i
alte titluri cu venit fix.
n contabilitate investiiile pstrate pn la scaden se evideniaz la
valoarea de achiziie format din preul de cumprare, fr cheltuielile de achiziie,
care se reflect distinct n conturile de cheltuieli. Concomitent dobnda (cuponul
calculat) pentru perioada scurs se nregistreaz n contul de creane ataate.
Titlurile de investiii care provin prin transferul n portofoliul titlurilor de
plasament se evideniaz la valoarea de achiziie.
Titlurile de investiii care provin din transferul titlurilor de tranzacie se
evideniaz n contabilitate la cursul pieei (data valute).
La sfritul fiecrei luni se face evaluarea titlurilor de investiii i se
stabilesc diferenele. Diferenele favorabile (valoarea contabil mai mare dect
54

preul pieei) nu se nregistreaz n contabilitate, iar pentru diferenele nefavorabile
(valoarea contabil este mai mic dect preul pieei), se pot constitui provizioane.
O situaie aparte o constituie titlurile de investiii exprimate n devize care
rmn nregistrate la costul lor de origine (istoric) i se reevalueaz la cursul de
schimb (data valute), iar diferenele care apar sunt diferene din reevaluarea
portofoliului de titluri de investiii i se reflect n conturi de diferene de conversie.
Ieirea (clasarea) titlurilor de investiii din portofoliul bncii, are loc n
general n condiiile existenei resurselor sau acordurilor de refinanare a cror
durat i valoare este cel puin egal cu cea a titlurilor de investiii deinute. n acest
caz, banca va constitui provizioane pentru deprecierea titlurile de investiii care se
nregistreaz la venituri. Dobnzile calculate i neajunse la scaden, aferente
titlurilor de investiii se nregistreaz lunar n contul de creane ataate prin cont de
venituri corespondent.
n contabilitatea bncii operaiunile cu titlurile de investiii se evideniaz cu
ajutorul contului 3041 - Instrumente de datorie care este un cont de activ.
Acesta se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii intrate n patrimoniu i
se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute, transferate spre alte categorii de titluri
sau date cu mprumut. Dobnda de ncasat aferent acestor titluri se nregistreaz cu
ajutorul contului 3047 Creane ataate.


A. n cazul achiziiei investiiilor pstrate pn la scaden:

1 -se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor:

921
= 999
Contrapartida

-se nregistreaz cumprarea titlurilor, cu dobnd scurs:

%
3041
3047
Creane ataate
= 333

3 se nregistreaz achitarea contravalorii acestora:

333
= 1111
Cont curent la BNR

4 i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului:

999
Contrapartida
= 921
primit

55

5 se nregistreaz dobnda de ncasat calculat i neajuns la scaden:

3047
Creane ataate
= 70341
Dobnzi

6 se nregistreaz constituirea de provizioane pentru diferene nefavorabile ca
urmare a reevalurii titlurilor:

66312
Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea
investiiilor pstrate pn la scaden
= 3911
Ajustri pentru deprecierea
investiiilor pstrate pn la scaden

7 se nregistreaz ncasarea dobnzilor cuvenite:

1111
Cont curent la BNR
= 3047
Creane ataate

8 se nregistreaz rambursarea titlurilor:

333
= 3041

9 se nregistreaz anularea provizioanelor pentru:

3911
Ajustri pentru deprecierea investiiilor
pstrate pn la scaden
= 76312
Venituri din ajustri pentru
deprecierea investiiilor pstrate
pn la scaden

B. n cazul vnzrii investiiilor pstrate pn la scaden:

1. se nregistreaz angajamentele de vnzare:
999
Contrapartida
= 922
livrat

2 se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, prin burs:

333
= %
3041
3047
Creane ataate
70342
56

Ctiguri din cesiune

3 se nregistreaz ncasarea acestora:

1111
Cont curent la BNR
= 333

4 se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare:

922
= 999
Contrapartida

4.5. Evidena datoriilor constituite prin emisiunea de titluri

Emisiunea de titluri reprezint o modalitate de mprumut prin care o
instituie de credit poate atrage resurse de pe pieele de capital. n funcie de
necesiti i de categoria de titluri emise, banca poate s obin lichiditi pe termen
scurt, mediu sau lung.
Pe baza emisiunii de titluri instituia de credit i asigur lichiditile pe
termen scurt, mediu i lung.
Contabilitatea operaiilor privind emiterea de titluri se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 32 Datorii constituite prin titluri
19
:
321 - Certificate de depozit
3211 - Certificate de depozit
3217 - Datorii ataate i sume de amortizat
32171 - Datorii ataate
32172 - Sume de amortizat
322 - Carnete i librete de economii
3221 - Carnete i librete de economii
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri

19
Ordin nr. 27 din 16.dec.2010, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit
57


Prin rulajele conturilor menionate se reflect operaiunile bancare privind :
-sumele primite n baza certificatelor de depozit, a carnetelor i libretelor de
economii negociabile, emise de instituiile de credit;
- datoriile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sumele de
amortizat, aferente certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii
negociabile i a altor nelegeri contractuale
- alte sume aferente carnetelor i libretelor de economii, care sunt avute n
vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
- sume reprezentnd mprumuturi pe baz de obligaiuni emise de instituiile
de credit, de regul pe termen mijlociu i lung;
-datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
obligaiunilor emise de instituiile de credit;
- alte sume aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit, care sunt avute n
vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
Conturile din grupa 32 sunt bifuncionale, de regul cu funcie contabil de
pasiv i deci, se crediteaz la emiterea titlurilor iar apoi se debiteaz la rambursarea
lor, de obicei n contrapartid cu un cont de trezorerie.
Valoarea la care se nregistreaz cheltuielile de emisiune precum i
dobnzile titlurilor pltite n avans sunt cuprinse pe conturile de cheltuieli aferente
unui singur exerciiu sau pot fi ealonate cu ajutorul contului 375 - Cheltuieli
nregistrate n avans pe mai multe exerciii.
Dobnzile aferente se nregistreaz n conturile de datorii ataate: 3217,
3227, 3257, 3267 n coresponden cu conturile de cheltuieli.
Primele de emisiune ale acestor titluri se nregistreaz n contul 379
Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare, iar subscrierea unor
titluri fr a fi pltite se nregistreaz n contul 3556 Ali debitori diveri.
Subscrierea titlurilor se nregistreaz i n conturile extrabilaniere la preul
de achiziie. mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n
conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
n unele cazuri bncile emit obligaiuni convertibile n aciuni. Posesori
acestora au dreptul ca, n cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune s-i
exercite opiunea de convertire a obligaiunilor n aciuni. Prima de conversie apare
ca diferen ntre valoarea nominal a aciunilor i valoarea de rambursare a
obligaiunilor.
Pe baza facturilor remise spre ncasare de clientel, societile bancare pot s
emit bilete la ordin, care reprezint contrapartida creanelor preluate care se trec pe
contul 3261 Alte datorii constituite prin titluri.
Tranzaciile cu titluri sunt contabilizate prin conturi distincte deschise pe
numele societilor de valori mobiliare, care intermediaz operaiunile respective.


58

Evidena privind emisiunea de certificate de depozit i de carnete i librete
de economii presupune:
se reflect subscrierea mprumuturile primite de banc pe baza titlurilor
emise i apoi ncasarea debitorilor:

3556
Ali debitori diveri
= %
3211
3221
Carnete i librete de economii

1111
Conturi curent la BNR
= 3556
Ali debitori diveri

- se nregistreaz dobnda datorat (cuponul):

60361
Dobnzi privind certificatele de depozit
= 32171
Datorii ataate

60362
Dobnzi privind carnetele i libretele de
economii
= 32271
Datorii ataate

- se nregistreaz plata dobnzilor aferente titlurilor emise:

%
32171
Datorii ataate
32271
Datorii ataate
= 1111
Conturi curente la BNR

- apoi se nregistreaz stingerea obligaiilor pentru mprumutul primit pe
baza titlurilor emise:

%
3211
3221
Carnete i librete de economii
= 1111
Cont curent la BNR

Se nregistreaz emisiunea obligaiunilor:

3556
Ali debitori diveri
= 3251
Obligaiuni

59

- se nregistreaz dobnda datorat:

60363
Dobnzi privind obligaiunile
= 32571
Datorii ataate

- se nregistreaz plata dobnzilor aferente:

32571
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR

- se nregistreaz rambursarea mprumutului primit pe baza obligaiunilor
emise:
3251
Obligaiuni
= 111
Cont curent la BNR

Aplicaii practice:

1. O instituie de credit X, achiziioneaz active financiare deinute n vederea
tranzacionrii prin intermediul societilor de burs a cror valoare este de 550.000
lei, iar cheltuielile de achiziie sunt de 2.000 lei, titluri ce intr n patrimoniu la data
achiziiei. Aceeai societate vinde aceste active n valoare de 760.000 lei ce sunt
livrate dup cinci zile de la data vnzrii. S se prezinte nregistrrile contabile.
Rezolvare:

-se nregistreaz achiziia activelor

%
3011
60313
= 333
Conturile societilor la
burs
552.000
550.000

2.000

-se nregistreaz diferena favorabil dintre valoarea titlurilor de tranzacie
stabilit n funcie de cursul pe pia i valoarea de achiziie a acestora:
3011
= 70311
deinute n vederea
tranzacionrii
210.000

-se nregistreaz diminuarea disponibilului din contul curent la BNR:

333
= 1111
Conturi la BNR
550.000

-se nregistreaz angajamentul de vnzare a titlurilor de tranzacie:

60

999
Contrapartida
= 922
Titluri i alte active
financiare de livrat
760.000

- se nregistreaz vnzarea titlurilor prin societile de burs:

333
= %
3011
70311
deinute n vederea
tranzacionrii
60.000
550.000

210.000

-se nregistreaz creterea disponibilului din contul curent la BNR:

1111
Conturi la BNR
= 333
760.000

-se nregistreaz anularea angajamentul de vnzare a titlurilor de
tranzacie:

922
livrat
= 999
Contrapartida
760.000

2. Instituia de credit X nregistreaz achiziia titluri de natura investiiilor pstrate
pn la scaden cu urmtoarele caracteristici:
valoarea de achiziie 330.000 lei
valoarea total a cuponului (dobnda scurs) 20.530 lei
Titlurile au fost achiziionate prin intermediul societilor de burs.
Dobnda acestor titluri calculat pn la scaden are valoarea de 10.330 lei. Pe
perioada rezidual a titlurilor de investiii apar diferene nefavorabile ntre preul de
achiziie i preul de rambursare n valoare de 5.525 lei.
Rezolvare:

1 -se nregistreaz angajamentele de cumprare a titlurilor:

921
primit
= 999
Contrapartida
330.000

2 -se nregistreaz cumprarea titlurilor, cu dobnda scurs:

61

%
3041
3047
Creane ataate
= 333
Conturile societilor de
burs
350.530
330.000

20.530

3 -se nregistreaz achitarea contravalorii titlurilor de investiii:

333
= 1111
Cont curent la BNR
350.530

4 -i concomitent se nregistreaz stingerea angajamentului:

999
Contrapartida
= 921
Titluri i alte active
financiare de primit
330.000

5 -se nregistreaz dobnda calculat i neajuns la scaden:

3047
Creane ataate
= 70341
Dobnzi
10.330

6 -se nregistreaz constituirea provizionului pentru diferena nefavorabil
ntre preul de achiziie i preul de rambursare pentru perioada rezidual a
titlurilor:

66312
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea investiiilor pstrate
pn la scaden
= 3911
Ajustri pentru deprecierea
investiiilor pstrate pn la
scaden
5.525

3. O instituie de credit nregistreaz vnzarea de titluri de natura investiiilor
pstrate pn la scaden cu urmtoarele caracteristici:
valoarea contabila 170.000 lei
pre de cesiune(pe piaa bursier) 185.000 lei
valoarea cuponului (dobnda scurs) 3.060 lei
Vnzarea se face prin intermediul societilor de burs.
Rezolvare:

1 se nregistreaz angajamentele de vnzare:

999
Contrapartida
= 922
Titluri i alte active financiare
de livrat
170.000

2 se nregistreaz vnzarea efectiv a acestora, cesiunea, prin burs:
62

333
= %
3041
3047
Creane ataate
7462
Venituri din cesiunea
imobilizrilor financiare
185.000
170.000

3.060

11.940

3 se nregistreaz ncasarea contravalorii titlurilor vndute:

1111
Cont curent la BNR
= 333
185.000

4 se nregistreaz stingerea angajamentelor de vnzare, evideniate la valoarea
contabil:

922
= 999
Contrapartida
170.000

Operaiunile cu titluri sunt n cretere pe pieele monetare i bursiere i sunt
determinate de interesul persoanelor fizice i juridice pentru ctiguri mari, cu
eforturi comerciale mici. Modificrile valorii de piaa a titlurilor bancare sunt
nregistrate, la inventarierea acestora, n conturile de venituri sau cheltuieli i se
reflect n contul de profit i pierdere al bncilor.

63

Cursul 7... Si Titluri

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cursul 7... Si Titluri

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR EFECTUATE PENTRU

S-ar putea să vă placă și