Bilanţul Şi Poziţia Financiară A Entităţii - Versiune 3 Cu Cuprins

CUPRINS
CUPRINS........................................................................................................................................1
Capitolul I. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII LA SC
DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL IAI.......................................................
1.1. Descrierea activitii economico-productive a unitii........................................................2
1.2. Structura organizatoric a firmei........................................................................................ 4
1.3. Studiul evoluiei principalilor indicatori economico-financiari ai firmei................................7
1.4. Reglementri uridice privind organizarea conta!ilitii curente ......................................1"
#i a raportrilor anuale........................................................................................................... 1"
Capitolul II. LEGTURA NTRE CONTABILITATEA CURENT I SITUAIILE
!INANCIARE ANUALE. LUCRRILE PREMERGTOARE NTOCMIRII
BILANULUI..............................................................................................................................1
2.1. $rimirea documentelor ustificative..................................................................................12
2.2. %naliza documentelor ustificative #i nregistrarea cronologic a operaiunilor n Registrul
urnal...................................................................................................................................... 13
2.3. Sistematizarea datelor din Registrul urnal #i reportarea lor n &artea mare ....................13
2.4. 'erificarea nregistrrii n conturi a tuturor operaiunilor ..................................................13
2.(. )nventarierea general a patrimoniului............................................................................14
2.*. nregistrarea operaiilor de regularizare n Registrul urnal #i sistematizarea lor n &artea
mare. ntocmirea !alanei de verificare dup inventariere ......................................................1(
2.7. Determinarea rezultatului e+erciiului #i repartizrile intervenite naintea ntocmirii
!ilanului. Sistematizarea datelor n &artea mare #i ntocmirea !alanei de verificare final . .1,
2.,. nc-iderea conturilor ........................................................................................................ 1.
2... /la!orarea situaiilor financiare anuale...........................................................................21
Capitolul III. BILANUL CONTABIL I POZIIA !INANCIAR ..................................
3.1.Rolul informaiilor furnizate de situaiile financiare anuale ...............................................22
#i categoriile de utilizatori....................................................................................................... 22
3.2.$rincipiile care stau la !aza ela!orrii !ilanului...............................................................24
3.3. 0ilanul conta!il............................................................................................................... 2*
3.3.1. &riterii de recunoa#tere a elementelor de activ1 capitaluri proprii #i datorii................2*
3.3.2. Reguli de evaluare a elementelor prezentate n !ilan ..............................................27
3.3.3. Structura #i coninutul !ilanului................................................................................2.
3.4. Rolul !ilanului n reflectarea poziiei financiare a entitilor ............................................33
CONCLUZII I PROPUNERI..................................................................................................."#
BIBLIOGRA!IE.........................................................................................................................."$
BILANUL I POZIIA !INANCIAR A ENTITII
Capitolul I. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII
LA SC DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL IAI
1.1. D%&'(i%(%a a'ti)it*+ii %'o,o-i'o.p(o/u'ti)% a u,it*+ii
SC DEVELOPMENT TRAINING CONSULTING SRL, cu sediul social n Iai, str.
Clopotari nr. 3, bl. 627, sc. B, etaj 4, ap. 17, s-a nfiinat n ianuarie 2!, fiind nre"istrat# n
$e"istrul Co%erului Iai sub nu%#rul &22'63'2! i a()nd cod unic de nre"istrare
$*232!+74. Capitalul social, n su%# de + lei, di(i,at n 1 p#ri sociale cu (aloare no%inal#
de + lei, a fost deinut iniial de asociatul unic al societ#ii, iar n aprilie 2- au fost cesionate 2
p#ri sociale unui nou asociat, societatea p#str)ndu-i p)n# n pre,ent aceast# structur#. capitalul
social este deinut de doi asociai n proporie de !/ i 2/, a%bii cu funcia de ad%inistratori
cu drepturi depline.
*biectul principal de acti(itate este Activiti de consultan pentru afaceri i
management, societatea reali,)nd (enituri i din Alte forme de nvmnt. 0e(elop%ent
1rainin" Consultin" 2$3 este 0u(,i1o( /% 0o(-a(% p(o0%&io,al* auto(i1at de Consiliul
4aional de 5or%are 6rofesional# a 7dulilor.
, a,ul 223 s-au derulat doar acti(it#i ad%inistrati(e i de secretariat, n acest an
obin)nd autori,aiile de funcionare i de or"ani,are a patru pro"ra%e de for%are.
A,ul 22$ a fost %arcat de nc8irierea unui spaiu ntr-o cl#dire de birouri i desc8iderea
unui punct de lucru n str. 9lena 0oa%na nr. 617, care s# per%it# derularea acti(it#ilor cu
clienii. 1otodat#, a fost anul n care a nceput or"ani,area pro"ra%elor de for%are profesional#.
1reptat, prin profesionalis% i prin %unca susinut#, la nceput a celor doi asociai i ulterior a
unui al treilea an"ajat, s-a f#cut cunoscut pe piaa furni,orilor de for%are profesional# din Iai i
ulterior din ntrea"a re"iune 49. Intensificarea acti(it#ii a adus dup# sine participarea la
ac8i,iii publice, obinerea de noi contracte, solicit#ri pentru autori,area i derularea de noi
pro"ra%e de for%are, toate acestea conco%itent cu l#r"irea ec8ipei de salariai i colaboratori, cu
e:tinderea spaiului i dotarea acestuia cu ec8ipa%entele necesare. calculatoare, i%pri%ante,
(ideoproiector, tabl# interacti(# i ac8i,iia de %obilier pentru acti(it#i de for%are.
,'%p4,/ /i, a,ul 212 particip# n calitate de partener, la i%ple%entarea unui proiect
destinat o%erilor din re"iunea 49, proiect finanat din 5ondul 2ocial 9uropean prin 6ro"ra%ul
*peraional 2ectorial 0e,(oltarea $esurselor ;%ane, cod contract POSDRU5$$56.15G5#7273,
iar a,ul 211 a fost %arcat de se%narea contractului de finanare i de%ararea n luna iunie a
i%ple%ent#rii proiectului 8Cali0i'*.t% p%,t(u )iito(9:, cod contract
2
POSDRU51235."5G5#$;6#, (aloarea total# a proiectului fiind de 2.111.36 lei, n cadrul c#ruia
lucrea,# o ec8ip# de 12 salariai.
9:tinderea acti(it#ii a i%pus i%ple%entarea i certificarea n septe%brie 211 a
siste%ului de %ana"e%ent al calit#ii n confor%itate cu standardul de referin# I2* -1.2!,
lucru care a per%is participarea la proceduri de ac8i,iie public#, deoarece deinerea
'%(ti0i'atului ISO $221<223 constituie, n %ulte ca,uri, una dintre condiiile de calificare.
P(i,'ipalii 0u(,i1o(i ai 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 sunt.
- 2C 1e8noro% 2$3 Iai, de la care s-a ac8i,iionat cea %ai %are parte a ec8ipa%entelor
electronice. calculatoare, (ideoproiector, tabl# interacti(#, i%pri%ante, fotocopiator<
- 2C =arco%p 0esi"n 2$3 Iai, produc#tor de %obil#<
- 2C >asterprint 2$3 Iai i 7di Center 2$3 Iai pentru ser(icii tipo"rafice ?suporturi de curs,
%ateriale personali,ate de pro%o(are. notes, pi:uri, %ape de pre,entare etc.@<
- 2C Aerr 2tandard 2$3 1)r"u 5ru%os, furni,or de ser(icii de editare "rafic#, care a reali,at
identitatea (i,ual# a societ#ii, precu% i a proiectului BCalific#-te pentru (iitorCD<
- 2C 0an"a I5> 2$3 Iai i 2C 2EnopsEs F05 2$3 Iai pentru ser(icii de for%are<
- >ar 2$3 Iai, Godafone i $o%teleco% pentru c8irie, utilit#i, respecti( ser(icii de telefonie
%obil#, fi:# i internet.
P(i,'ipalii 'li%,+i ai 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 sunt. ;ni(ersitatea
1e8nic# BF8. 7sac8iD Iai, ;ni(ersitatea BBabe BolEaiD Cluj H 4apoca, 9lsaco 9lectronic 27
Botoani, $elians 2$3 Iai, $o%soft 2$3 Iai, 5iter%an 68ar%a 2$3 Iai, ;ni(estitatea BItefan
cel >areD 2ucea(a, Canel 27, Godafone $o%ania 27, 0irecia $e"ional# de 0ru%uri i 6oduri
Iai, 5undaia B7l#turi de GoiD .a., clieni din do%enii di(erse, oferind fiec#ruia ser(icii
personali,ate, adaptate ne(oilor i cerinelor, d)nd do(ad# de dina%is% i fle:ibilitate.
0ei este o fir%# de di%ensiuni reduse, 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 s-a
f#cut cunoscut# pe piaa furni,orilor de ser(icii de for%are profesional# prin serio,itate, prin
profesionalis% i prin calitatea cursurilor pe care le li(rea,#. 0in punctul de (edere al
pro"ra%elor de for%are li(rate contra cost, p(i,'ipalii 'o,'u(%,+i sunt 9duro% 2$3 Iai,
1erra%old 2$3 Iai, 2C =u%ans 6eople 2$3 Iai, dar principala concuren# (ine din partea
or"ani,aiilor cu sau f#r# scop patri%onial i a instituiilor publice care or"ani,ea,# pro"ra%e de
for%are "ratuite, n cadrul unor proiecte cu finanare european# sau pentru pro%o(area unor
%#suri de ocupare a forei de %unc#. 6rincipalii concureni sunt. 7"enia &udeean# pentru
*cuparea 5orei de >unc# Iai, 7sociaia Consensual Iai, 7sociaia Indeco Iai.
P4,* la &04(=itul a,ului 21", societatea planific# s#-i %#reasc# portofoliul de cursuri
cu un pac8et dedicat %ediului business, cu pro"ra%e dedicate sectorului public, precu% i cu noi
3
pro"ra%e de for%are adaptate cerinelor actuale ale pieei. 0e ase%enea, n luna iulie 212 (a
de%ara o ca%panie intens# de recrutare de noi traineri i colaboratori at)t din Iai, c)t i din alte
re"iuni ale #rii, pentru c)ti"area unor noi se"%ente de pia#. 6rintre obiecti(ele pe ur%#toarele
12 luni se nu%#r# i %bun#t#irea strate"iei de %arJetin" i ()n,#ri i depunerea unei noi cereri
de finanare pentru i%ple%entarea unui nou proiect 6*20$;. Cu o ec8ip# %oti(at# i
consolidat#, societatea are capacitatea de a se de,(olta i e:tinde, fiind planificat#, ntr-o
perspecti(# nu foarte ndep#rtat# %utarea ntr-un nou sediu, n care s# fie create %ai %ulte spaii
dedicate acti(it#ii de for%are. 0e ase%enea, se (a de,(olta acti(itatea de consultan#, care
datorit# incapacit#ii te8nice a fost ne"lijat#.
1.. St(u'tu(a o(>a,i1ato(i'* a 0i(-%i
O(>a,i1a(%a repre,int# stabilirea i deli%itarea proceselor de %unc# fi,ic# i
intelectual#, a co%ponentelor acestora, precu% i B"ruparea acti(it#ilor necesare pentru
ndeplinirea obiecti(elor unei fir%e i atribuirea fiec#rei "rupe unui %ana"erD
1
, corespun,#tor
anu%itor criterii %ana"eriale, econo%ice, te8nice i sociale.
Organizarea formal reunete totalitatea ele%entelor or"ani,atorice stabilite de
%ana"e%entul or"ani,aiei i conse%nate n docu%ente cu% ar fi or"ani"ra%a, re"ula%entul de
or"ani,are i funcionare, descrierile de funcii i descrierile de posturi.
Organizarea informal se refer# la contactele i interaciunile u%ane cu caracter
or"ani,atoric care apar i se de,(olt# n %od spontan i natural ntre %e%brii entit#ii.
St(u'tu(a o(>a,i1ato(i'* repre,int# ansa%blul persoanelor, al subdi(i,iunilor
or"ani,atorice i al relaiilor dintre acestea constituite astfel nc)t s# asi"ure pre%isele
or"ani,atorice adec(ate reali,#rii obiecti(elor prestabilite. 2tructura or"ani,atoric# poate fi
considerat# drept sc8eletul fir%ei i cuprinde dou# p#ri
2
. structura %ana"erial# sau funcional#
i structura de e:ecuie sau operaional#.
2tructura or"ani,atoric# a entit#ii are n co%ponen# ur%#toarele %l%-%,t%. postul,
funcia, ni(elul ierar8ic, co%parti%entul, ponderea ierar8ic#, relaiile or"ani,atorice.
O(>a,i>(a-a este o repre,entare "rafic# a structurii or"ani,atorice cu ajutorul unor
si%boluri i pe ba,a unor re"uli specifice. n practic# sunt nt)lnite trei tipuri de or"ani"ra%e.
piramidale, circulare sau ordonate de la stnga la dreapta. *r"ani"ra%a SC D%)%lop-%,t
T(ai,i,> Co,&ulti,> SRL Ia=i se ncadrea,# n tipolo"ia or"ani"ra%elor pira%idale ?5i". nr. 1@.
1
4ica, 6., Ifti%escu, 7., Management. Concepte i aplicaii, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 22
2
Ionescu, G. C., Management, 9ditura ;ni(ersitar#, Bucureti, 211, pa". 41
4
70;47$97 F949$73K 7
72*CI7LI3*$
ADUNAREA GENERAL
A ASOCIAILOR
5i". nr. 1. Organigrama SC Development Training Consulting SRL Iai
Adunarea general a asociailor este or"anul supre% de conducere a societ#ii, care
decide n confor%itate cu pre(ederile le"ale n (i"oare
3
asupra acti(it#ii acesteia i asupra
politicii econo%ice i co%erciale. 7dun#rile "enerale sunt ordinare i e:traordinare. 7dunarea
"eneral# ordinar# a asociailor se ntrunete cel puin o dat# pe an, n cel %ult cinci luni de la
nc8eierea e:erciiului financiar, cu scopul de a aproba situaiile financiare anuale i de a stabili
%odalitatea de reparti,are a profitului. 7dunarea "eneral# e:traordinar# se ntrunete de c)te ori
este necesar a se lua o 8ot#r)re cu pri(ire la sc8i%barea obiectului de acti(itate al societ#ii,
nfiinarea, sc8i%barea sau desfiinarea sediului societ#ii sau a unui punct de lucru, %odificarea
%ajorarea sau reducerea capitalului social, fu,iune sau di,ol(are etc.
Directorul General are ca principale atribuii stabilirea obiecti(elor "enerale de
de,(oltare ale fir%ei, identificarea oportunit#ilor de afaceri, aprobarea bu"etului de (enituri i
c8eltuieli, repre,int# fir%a n relaiile cu furni,orii, clienii, autorit#ile publice i cu or"anis%e
3
3e"ea nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, republicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 166'17.11.24,
%odificat# i co%pletat# prin 3e"ea nr. 32'2+ pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. 31'1--, publicat# n
>onitorul *ficial, 6artea I nr. -+3'2+, prin 3e"ea nr. 164'26 pentru %odificarea art. 17 alin. ?2@ din 3e"ea nr.
31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 43'1!.+.26, prin 3e"ea nr.
441'26 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, republicat#, i a 3e"ii
nr. 26'1-- pri(ind re"istrul co%erului, republicat#, publicat# n >onitorul *ficial nr. -++'2!.11.26, prin 3e"ea
nr. !+'26 pri(ind procedura insol(enei, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 3+-'21.4.26, prin *;F nr.
!2'27 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale i a altor acte nor%ati(e
incidente, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 446'2-.6.27, prin *;F nr. +2'2! pentru %odificarea i
co%pletarea 3e"ii nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale i pentru co%pletarea 3e"ii nr. 26'1-- pri(ind
re"istrul co%erului publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 333'3.4.2!, prin 3e"ea nr. !!'2- pri(ind
aprobarea *rdonanei de ur"en# a Fu(ernului nr. !2'27 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. 31'1--
pri(ind societ#ile co%erciale i a altor acte nor%ati(e incidente, publicat# n >onitorul *ficial nr. 246'14.4.2-,
prin *;F nr. -'21 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, publicat#
n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 674'4.1.21, prin *;F nr. 2'212 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr.
31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 143'2.3.212
+
!INANCIAR ?
CONTABIL
!INANCIAR ?
CONTABIL
APROVIZIONARE
APROVIZIONARE
!ORMARE
PRO!ESIONAL
!ORMARE
PRO!ESIONAL
SECRETARIAT
SECRETARIAT
RMC
RMC
@URIDIC
@URIDIC
0I$9C1*$
F949$73
DIRECTOR
GENERAL
!INANCIAR ?
CONTABIL
!INANCIAR ?
CONTABIL
APROVIZIONARE
APROVIZIONARE
!ORMARE
PRO!ESIONAL
!ORMARE
PRO!ESIONAL
SECRETARIAT
SECRETARIAT
RMC
RMC
@URIDIC
@URIDIC
cu i%pact real sau potenial asupra re,ultatelor fir%ei, stabilete obiecti(ele i ter%enele li%it#
pentru personalul din subordine i stabilete %#suri de eficienti,are a acti(it#ii acestuia.
0irectorul "eneral r#spunde de folosirea eficient# a resurselor, de respectarea obli"aiilor
societ#ii fa# de furni,ori, clieni, or"anis%e financiare, or"ane de control, de coordonarea
eficient# a personalului din subordine, de ndeplinirea obiecti(elor societ#ii.
RMC Repre!entantul Managementului Calitii" are ca principale responsabilit#i. s#
se asi"ure c# procesele necesare siste%ului de %ana"e%ent al calit#ii sunt stabilite,
i%ple%entate i %eninute, s# raporte,e %ana"e%entului de la cel %ai nalt ni(el despre
funcionarea siste%ului de %ana"e%ent al calit#ii i despre orice necesitate de %bun#t#ire, s#
se asi"ure c# este pro%o(at# n cadrul or"ani,aiei contienti,area cerinelor clientului, s#
repre,inte or"ani,aia pe linie de calitate n relaiile cu terii.
Compartimentul #uridic asi"ur# asistena juridic# Mn faa oric#ror or"ane jurisdicionale,
ur%#rete actuali,#rile le"islati(e aplicabile i le aduce la cunotina persoanelor interesate,
asi"ur)nd cadrul le"al pentru desf#urarea acti(it#ii, elaborea,# contractele i super(i,ea,#
derularea ac8i,iiilor publice.
Compartimentul $inanciar % conta&il este responsabil de ansa%blul acti(it#ilor prin
care se asi"ur# resursele financiare necesare atin"erii obiecti(elor fir%ei, precu% i e(idena
(aloric# a %ic#rii ntre"ului patri%oniu. n cadrul fir%ei este an"ajat un econo%ist, ale c#rui
principale atribuii sunt. participare la elaborarea politicii i strate"iei fir%ei, elaborarea
bu"etului de (enituri i c8eltuieli i ur%#rirea e:ecut#rii acestui bu"et, identificarea ne(oilor
supli%entare de fonduri i propunerea de soluii pentru procurarea acestora, stabilirea preurilor
pentru ser(iciile li(rate, efectuarea pl#ilor c#tre furni,ori i c#tre bu"etul de stat, asi"urarea
e(idenei sintetice i analitice a tuturor conturilor, or"ani,area lucr#rilor de in(entariere,
or"ani,area, ndosarierea i ar8i(area tuturor docu%entelor care au stat la ba,a nre"istr#rilor n
contabilitate. 2ocietatea are n derulare un contract de prest#ri ser(icii nc8eiat cu un cabinet de
e:perti,# contabil# pentru atestarea corectitudinii nre"istr#rilor contabile i a(i,area situaiilor
financiare, precu% i un contract cu un birou de audit financiar, pentru auditarea situaiilor
financiare n (ederea trans%iterii cererilor de ra%bursare c#tre 7utoritatea de >ana"e%ent a
6ro"ra%ului *peraional 2ectorial 0e,(oltarea $esurselor ;%ane H 7>6*20$;.
Compartimentul aprovi!ionare este responsabil cu ac8i,iiile de ec8ipa%ente i de
%ateriale consu%abile necesare derul#rii acti(it#ii entit#ii.
Compartimentul de $ormare pro$esional reunete personalul i%plicat n reali,area
obiectului de acti(itate al fir%ei, a()nd ca principale responsabilit#i elaborarea de pro"ra%e de
for%are profesional#, ntoc%irea dosarelor de autori,are i reautori,are i %eninerea relaiei cu
6
Consiliul 4aional de 5or%are 6rofesional# a 7dulilor, or"ani,area i %onitori,area
pro"ra%elor de for%are.
Compartimentul secretariat este responsabil cu desf#urarea acti(it#ilor ad%inistrati(e,
"estionarea docu%entelor i a corespondenei i asi"ur# co%unicarea n cadrul ec8ipei. 0e
ase%enea, este responsabil de "estionarea ba,elor de date cu beneficiarii ser(iciilor li(rate.
1.". Stu/iul %)olu+i%i p(i,'ipalilo( i,/i'ato(i %'o,o-i'o.0i,a,'ia(i ai 0i(-%i
Calculul i interpretarea indicatorilor econo%ico-financiari pre,int# o %are i%portan#
pentru stabilirea Bst#rii de s#n#tateD econo%ico-financiar# a entit#ii, oferind suport %ana"erilor
n procesul deci,ional. >ana"erii sunt interesai de creterea autono%iei i fle:ibilit#i
financiare, precu% i de %odul de utili,are a resurselor disponibile, ur%#rind pe de o parte
indicatorii de caracteri,are a perfor%anei, c)t i indicatorii care reflect# ec8ilibrul financiar.
A'ti)%l% total% ale entit#ii reflect# a(erea acesteia. Galoarea acti(elor totale a nre"istrat
o cretere foarte %are pe parcursul perioadei anali,ate, de la +4.14 lei n e:erciiul financiar
2- la 312.613 lei n e:erciiul 21, cu 2+!.+- lei, repre,ent)nd o cretere de 477,!/.
Creterea (alorii acti(elor totale s-a %eninut i n e:erciiul financiar 211, c)nd se nre"istrea,#
o cretere cu 7!1,71/ fa# de anul 21, de la 312.613 lei la 2.7+6.347 lei ?cu 2.443.734 lei@.
Creterea (alorii acti(elor totale n 21 se datorea,# creterii acti(elor circulante, preponderent
prin creterea creanelor. Creterea (alorii acti(elor totale n 211 fa# de 21 se datorea,# at)t
in(estiiilor f#cute, prin creterea i%obili,#rilor necorporale datorit# ac8i,iion#rii de pro"ra%e
infor%atice, prin in(estitiii n i%obili,#ri corporale, a c#ror (aloare a crescut de 2-,24 ori prin
ac8i,iionarea de %obilier, ec8ipa%ente i a unui autoturis%, dar creterea cea %ai %are se
reflect# n creterea creanelor cu 747,1!/. 7ceast# cretere foarte %are se datorea,# fondurilor
nera%bursabile ce ur%ea,# s# se ncase,e pe ter%en scurt.
Capitalu(il% p(op(ii repre,int# acti(ul nean"ajat n datorii, reflect)nd dreptul
acionarilor asupra a(erii entit#ii, constituind totodat# resursa de finanare proprie a acti(it#ii.
Capitalurile proprii au nre"istrat o e(oluie fa(orabil# n cele 3 e:erciii financiare anali,ate.
Creterea capitalurilor proprii n 21 cu 4!.62 lei, respecti( cu 311,7/ fa# de anul 2-, de
la 1+.+1 lei la 61.!71 lei se e:plic# prin reportarea re,ultatului fa(orabil din e:erciiul anterior,
precu% i prin profitul e:erciiului curent, celelalte co%ponente ale capitalurilor proprii
%enin)ndu-se constante. 3a ni(elul anului 211 se constat# o sporire a capitalului propriu ntr-o
%#sur# %ai %ic#, cu 1-,23/ fa# de anul 21, de la 61.!71 lei la 73.771 lei, cu 11.- lei,
cretere care se datorea,# re,ultatului fa(orabil reportat i re,ultatului fa(orabil al e:erciiului
curent.
7
Dato(iil% total% reflect# resursele de finanare ale entit#ii, fiind obli"aii certe pe care
entitatea trebuie s# le pl#teasc# fa# de teri. 0atoriile totale ale entit#ii n e:erciiul 21 au
crescut fa# de 2- cu 211.6!- lei, de la 3-.+3 lei la 2+.742 lei ?cu +42,+//@. n anul 211
a a(ut loc din nou o cretere foarte %are a datoriilor totale, de la 2+.742 lei la 2.6!2.+76 lei, cu
2.431.!34 lei, adic# cu -6-,!+/< aceast# cretere se e:plic# at)t prin sporirea datoriilor pe
ter%en scurt, prin contractarea unei linii de credit, c#t i prin datoriile fa# de asociai.
Ci0(a /% a0a'%(i este un indicator al (olu%ului acti(it#ii entit#ii, inclu,)nd toate
(eniturile obinute din ()n,area de bunuri i prestarea de ser(icii. n anul 21, cifra de afaceri a
a(ut o e(oluie fa(orabil#, nre"istr)nd o cretere cu 1+3.46 lei, de la 14+.24- lei la 2-!.7- lei,
adic# cu 1+,6+/ fa# de anul 2-. 7ceasta s-a datorat faptului c# entitatea s-a f#cut cunoscut#
pe piaa de profil, ceea ce a dus la e:tinderea acti(it#ii. n 211, cifra de afaceri a nre"istrat o
e(oluie nefa(orabil#, sc#,)nd fa# de cea din anul 21 cu 4-,-/, de la 2-!.7- lei la 14-.7!
lei, cu 14-.631 lei, deoarece perioada de cri,# i-a pus a%prenta n pri%ul r)nd n do%eniile ce
furni,ea,# ser(icii care nu sunt neap#rat indispensabile.
V%,itu(il% total% se%nific# o B %bo"#ire a entit#iiD fie prin creterea unor ele%ente de
acti(, fie prin sc#derea unor ele%ente de pasi(, repre,ent)nd su%ele ncasate i su%ele de
ncasat din acti(it#i curente, precu% i c)ti"urile din orice alte surse. n ca,ul societ#ii studiate,
(eniturile totale au nre"istrat o cretere de la 14+.4-4 lei n anul 2- la 36.624 lei n anul
21, cu 161.13 lei ?cu 11,7+/@, cretere care a a(ut loc doar pe sea%a (eniturilor din
ser(iciile prestate de entitate. 7nul 211 se re%arc# printr-o cretere a (eniturilor totale cu
136,+3/ fa# de ni(elul anului 21, de la 36.624 lei la 72+.2+ lei, cu 41!.626 lei, cretere ce
se e:plic# prin (eniturile de e:ploatare pro(enite din derularea proiectului de finanare.
CA%ltui%lil% total% e:pri%# consu%urile de resurse efectuate de entitate pentru
desf#urarea acti(it#ii, dar i n alte scopuri. C8eltuielile totale au crescut n anul 21 fa# de
anul 2- cu 1+7.1! lei, de la -2.477 lei 24-.4-+ lei, adic# cu 16-,7-/, iar n 211 au
nre"istrat o cretere cu 1!4,-3/ fa# de anul 21, de la 24-.4-+ lei la 71.!77 lei ?cu 461.3!2
lei@. Creterea c8eltuielilor s-a datorat de,(olt#rii acti(it#ii i creterii nu%#rului de salariai.
R%1ultatul %B%('i+iului, care e:pri%# eficiena acti(it#ii entit#ii i a %odului n care au
fost "estionate resursele controlate de entitate, a sc#,ut de la un e:erciiu financiar la altul, pe
perioada 2- H 211. n fiecare dintre cei trei ani, entitatea a nre"istrat re,ultat fa(orabil,
concreti,at n profit, care a a(ut ur%#toarea dina%ic#. anul 21 a nre"istrat o uoar# sc#dere
co%parati( cu anul 2-, de 6,4/, de la +.14! lei la 47.12 lei ?cu 32! lei@, dar n anul 211
a sc#,ut cu 74,74/ fa# de re,ultatul e:erciiului financiar 211, de la 47.12 lei la 11.- lei,
adic# cu 3+.22 lei. 7ceast# sc#dere se datorea,# creterii c8eltuielilor, n principal pe sea%a
!
cotei de cofinanare cu care entitatea contribuie la i%ple%entarea proiectului, c8eltuieli totale a
c#ror e(oluie a influenat dina%ica re,ultatului e:erciiului. $e,ultatul a fost fa(orabil, dei
eficiena c8eltuielilor, care s-a %eninut n ,ona fa(orabil#, la (alori ale indicatorului sub 1
lei c8eltuii la 1 lei cifr# de afaceri, a sc#,ut.
Rata (%,taCilit*+ii 0i,a,'ia(% e:pri%# eficiena capitalului in(estit de asociai i
oportunitatea %eninerii acestuia. 7cest indicator a nre"istrat o e(oluie nefa(orabil#,
pre,ent)nd o sc#dere de 77,14/ n 21 fa# de 2-, de la 333,1!/ la 76,1+/ i de 7!,!2/ n
211 fa# de 21, de la 76,1+/ la 16,13/, ceea ce indic# o re%unerare n sc#dere a capitalului
propriu al entit#ii.
Rata &ol)aCilit*+iiD care e:pri%# capacitatea entit#ii de a face fa# datoriilor pe ter%en
%ediu i lun", a nre"istrat (alori sc#,ute, sub li%ita ad%isibil# de 1,66 n toate cele trei e:erciii
studiate, ceea ce arat# faptul c# acti(ele societ#ii nu sunt suficiente pentru plata datoriilor pe
ter%en lun". 0ina%ica ratei sol(abilit#ii se corelea,# cu creterea datoriilor totale. Galorile n
sc#dere ale ratei sol(abilit#ii, de la 1,3! la 1,24 ?sc#dere cu 1,1+/ n anul 21 fa# de 2-@ i
de la 1,24 la 1,3 ?sc#dere cu 16,-4/ n 211 fa# de 21@ indic# un risc de insol(abilitate
pentru entitate.
Rata li'Ai/it*+ii >%,%(al%D e:presie a capacit#ii entit#ii de a-i acoperi datoriile pe
ter%en scurt din acti(ele circulante, a a(ut o e(oluie fa(orabil# n pri%ele dou# e:erciii
anali,ate, pre,ent)nd (alori cresc#toare, n ti%p ce n 211 a nre"istrat o sc#dere foarte %are.
7stfel, rata lic8idit#ii "enerale a crescut de la 16,44 n anul 2- la 26,41 n anul 21, cu -,-7
repre,ent)nd o cretere de 6,64/, iar n anul 211 a sc#,ut la 3,26, cu 23,+1 %ai puin dec)t n
anul 21 ?cu !7,6+/@. 1otui, (aloarea indicatorului se %enine n ,ona fa(orabil#, a()nd o
(aloare %ai %are dec)t 2. Creterea (alorii indicatorului n 21 se e:plic# printr-o cretere
e:tre% de %are a creanelor. Ii n 211 se poate obser(a creterea creanelor i a stocurilor, ca
ele%ente ale acti(elor circulante, dar se re%arc# i o cretere se%nificati(# a datoriilor pe ter%en
scurt, e(oluie ce influenea,# n %od re%arcabil ni(elul ratei lic8idit#ii "enerale.
G(a/ul /% ,/ato(a(% >loCal*D care e:pri%# %#sura n care societatea este ndatorat#
at)t pe ter%en scurt, c)t i pe ter%en lun" fa# de teri, arat# n toate cele trei e:erciii financiare
anali,ate o e(oluie nefa(orabil#. 7stfel, n anul 21 a crescut cu 11,11/ fa# de 2- ?de la
,72 la ,!, cretere cu ,!@ i cu 21,2+/ n 211 fa# de 21 ?de la ,! la ,-7, adic# cu
,17@. Fradul de ndatorare, peste li%ita %a:i%# de ndatorare de ,66 se corelea,# cu rata
sol(abilit#ii i cu dina%ica datoriilor totale.
6ersonalul an"ajat repre,int# resursele u%ane pe care societatea le are la dispo,iie
pentru derularea acti(it#ii. Nu-*(ul /% &ala(ia+i a crescut n 21 fa# de 2- de la 1 salariat
-
la 4, datorit# e:tinderii acti(it#ii i nc8irierii unui sediu, n care s# se poat# desf#ura acti(it#i
cu publicul, iar n 211, datorit# de%ar#rii i%ple%ent#rii proiectului BCalific#-te pentru (iitorCD,
ec8ipa s-a e:tins la 12 salariai, ceea ce nsea%n# o cretere de 2/ fa# de e:erciiul anterior.
9(oluia principalilor indicatori econo%ico-financiari ai SC D%)%lop-%,t T(ai,i,>
Co,&ulti,> SRL Ia=i n perioada 2- H 211 este sinteti,at# n 1abelul nr. 1.
1abel nr. 1. 'voluia principalilor indicatori economico($inanciari ai SC Development Training Consulting SRL
4r
crt
0enu%ire
indicator
9:erciiul financiar
N ?O@ N ?/@
9:erciiul financiar
N ?O@ N ?/@
2- 21 21 211
1 7cti(e totale +4.14 312.613 2+!.+- 477,! 312.613 2.7+6.347 2.443.734 7!1,71
2
Capitaluri
proprii
1+.+1 61.!71 46.!2 311,7 61.!71 73.771 11.- 1-,23
3 0atorii totale 3-.+3 2+.742 211.6!- +42,+ 2+.742 2.6!2.+76 2.431.!34 -6-,!+
4 Cifra de afaceri 14+.24- 2-!.7- 1+3.46 1+,6+ 2-!.7- 14-.7! - 14-.631 - 4-,-
+ Genituri totale 14+.4-4 36.624 161.13 11,7+ 36.624 72+.2+ 41!.626 136,+3
6 C8eltuieli totale -2.477 24-.4-+ 1+7.1! 16-,7- 24-.4-+ 71.!77 461.3!2 1!4,-3
7
$e,ultatul
e:erciiului
+.14! 47.12 - 32! - 6,4 47.12 11.- 3+.22 -74,74
!
$ata
rentabilit#ii
financiare
333,1! 76,1+/ -2+7,3 -77,14 76,1+ 16,13 - 6,2 - 7!,!2
-
$ata
sol(abilit#ii
1,3! 1,24 - ,14 -1,1+ 1,24 1,3 - ,21 - 16,-4
1
$ata
lic8idit#ii
16,44 26,41 -,-7
6,64
/
26,41 3,26 - 23,+1 - !7,6+
11
Fradul de
ndatorare
,72 ,! ,! 11,11 ,! ,-7 ,17 21,2+
12
4u%#r de
salariai
1 4 3 3 4 12 ! 2
1.;. R%>l%-%,t*(i Eu(i/i'% p(i)i,/ o(>a,i1a(%a 'o,taCilit*+ii 'u(%,t%
=i a (apo(t*(ilo( a,ual%
n cadrul 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 Iai, contabilitatea curent# i
raport#rile anuale se fac cu respectarea ur%#toarelor re"le%ent#ri le"ale.
L%>%a 'o,taCilit*+ii ,(. 351$$1, republicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr.
4+4'1!.6.2!, %odificat# i co%pletat# prin 3e"ea nr. 32'212 pri(ind aprobarea *rdonanei
de ur"en# a Fu(ernului nr. 37'211 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii contabilit#ii nr.
!2'1--1 i pentru %odificarea altor acte nor%ati(e incidente, stabilete pre(ederile cadrului
"eneral contabil aferent entit#ilor ro%)ne. 3e"ea contabilit#ii preci,ea,# c# Bsociet#ile
co%erciale, societ#ile'co%paniile naionale, re"iile autono%e, institutele naionale de cercetare-
de,(oltare, societ#ile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrati( au obli"aia s#
or"ani,e,e i s# conduc# contabilitatea proprie, respecti( contabilitatea financiar# i
1
contabilitatea de "estiune adaptat# la specificul acti(it#iiD
4
, iar e(idenele contabile se in n
li%ba ro%)n# i n %oneda naional#. 7ceste entit#i trebuie s# %enin# e(idena scris# a tuturor
tran,aciilor efectuate i s# nre"istre,e aceste tran,acii n e(idenele lor contabile. 3e"ea
conine pre(ederi referitoare la or"ani,area i conducerea contabilit#ii i la r#spunderea pentru
aplicarea re"le%ent#rilor contabile. n continuare sunt %enionate re"istrele contabile obli"atorii,
cu preci,#ri referitoare la %odul de ntoc%ire, durata de p#strare i %odul de reconstituire.
;n capitol al 3e"ii contabilit#ii este dedicat situaiilor financiare, preci,)nd
obli"ati(itatea ntoc%irii acestora inclusi( n ca,ul fu,iunii, di(i,#rii sau ncet#rii acti(it#ii. 0e
ase%enea, le"ea preci,ea,# co%ponena situaiilor financiare anuale pentru entit#ile care aplic#
$e"le%ent#rile contabile ar%oni,ate cu directi(ele Co%unit#ii 9uropene, pentru cele care nu
aplic# aceste re"le%ent#ri, precu% i pentru %icro ntreprinderi.
;n capitol este re,er(at contabilit#ii 1re,oreriei 2tatului i a institiiilor publice. n final
sunt preci,ate faptele care constituie contra(enii i infraciuni n nelesul acestei le"i, precu% i
sanciunile pentru nerespectarea pre(ederilor acesteia.
O(/i,ul Mi,i&t(ului !i,a,+%lo( PuCli'% ,(. "266522$ p%,t(u ap(oCa(%a
R%>l%-%,t*(ilo( 'o,taCil% 'o,0o(-% 'u /i(%'ti)%l% %u(op%,%, publicat n >onitorul *ficial,
6artea I nr. 766'1.11.2-, %odificat i co%pletat prin *rdinul nr. 2!6-'21 pentru
%odificarea i co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile, publicat n >onitorul oficial, 6artea I nr.
!!2'2!.12.21, prin *rdinul nr. 223-'211 pentru aprobarea 2iste%ului si%plificat de
contabilitate, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +22'2+.7.211 i actuali,at la
!.!.211 prin *rdinul nr. 23!2'211 pentru co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile, publicat
n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +63'!.!.211, re"le%entea,# for%atul i coninutul situaiilor
financiare anuale, principiile contabile "enerale i re"ulile de recunoatere, e(aluare, scoatere din
e(iden# i pre,entare a ele%entelor n situaiile financiare anuale, re"ulile de ntoc%ire, de
aprobare, de auditare, de (erificare i de publicare a situaiilor financiare anuale. 0e ase%enea,
preci,ea,# care sunt utili,atorii i caracteristicile calitati(e ale situaiilor financiare anuale.
*rdinul cuprinde i re"uli pri(ind contabilitatea de "estiune, 6lanul de conturi "eneral i re"uli
pri(ind raport#rile efectuate n confor%itate cu cerinele instituiilor statului.
L%>%a ,(. 6#1522" p(i)i,/ Co/ul 0i&'al, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr.
-27'23.12.23, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, actuali,at# la data de 6.6.212 prin
*rdonana de ur"en# nr. 24'6.6.212 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. +71'23
pri(ind Codul fiscal i re"le%entarea unor %#suri financiar-fiscale, publicat# n >onitorul
*ficial, 6artea I nr. 3!4'7.6.212, stabilete cadrul le"al pentru ta:ele, i%po,itele i
4
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirituale n conta!ilitate , 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa".
376
11
contribuiile sociale obli"atorii, care se constituie ca (enituri la bu"etul de stat, la bu"etele
locale, la bu"etul asi"ur#rilor sociale de stat, la bu"etul asi"ur#rilor pentru o%aj i de asi"ur#ri
sociale de s#natate i la fondul de "arantare pentru plata creanelor salariale. 3e"ea preci,ea,#
contribuabilii care au obli"aia s# pl#teasc# aceste i%po,ite, ta:e i contribuii sociale, stabilete
%odul de calcul i de plat# a acestora, precu% i procedura de %odificare a i%po,itelor, ta:elor
i contribuiilor sociale. "itlul ##. #mpozitul pe profit face preci,#ri cu pri(ire la sfera de
cuprindere a i%po,itului, la c8eltuieli i la %odul de tratare a acestora ca i c8eltuieli deductibile,
c8eltuieli nedeductibile sau cu deductibilitate li%itat#, deter%inarea (eniturilor i%po,abile,
scutiri de la plata i%po,itului, pro(i,ioane i re,er(e, c8eltuieli cu dob)n,ile i diferenele de
curs (alutar, aspecte fiscale internaionale. "itlul #$. #mpozitul pe veniturile
micro ntreprinderilor se refer# la sfera de cuprindere, %odul de calcul a i%po,itului, cota de
i%po,itare, procedura de declarare a opiunii de a pl#ti i%po,it pe (eniturile %icro ntreprinderii.
O(/i,ul Mi,i&t(ului -u,'iiD 0a-ili%i =i p(ot%'+i%i &o'ial% =i al Mi,i&t(ului !i,a,+%lo(
PuCli'% 111#51#25212 p%,t(u &taCili(%a (%>ulilo( /% %li>iCilitat% =i a li&t%i 'A%ltui%lilo(
%li>iCil% , 'a/(ul op%(a+iu,ilo( 0i,a,+at% p(i, P(o>(a-ul op%(a+io,al &%'to(ial
8D%1)olta(%a (%&u(&%lo( u-a,% 22# ? 21":, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr.
+-6'23.!.21 stabilete lista c8eltuielilor eli"ibile n cadrul proiectelor finanate prin
pro"ra%ul %enionat, re"ulile de eli"ibilitate pentru fiecare tip de c8eltuial# i pentru fiecare a:#
prioritar# de finanare.
Capitolul II. LEGTURA NTRE CONTABILITATEA CURENT I
SITUAIILE !INANCIARE ANUALE. LUCRRILE
PREMERGTOARE NTOCMIRII BILANULUI
*biecti(ul funda%ental al contabilit#ii l constituie obinerea unei i%a"ini fidele asupra
po,iiei financiare a entit#ii, asupra perfor%anei i %odific#rilor inter(enite n po,iia
financiar# a acesteia, prin furni,area de infor%aii pe ba,a c#rora utili,atorii interni i e:terni ai
infor%aiei contabile i pot funda%enta deci,iile econo%ice. 6otri(it art. - alin. 1 din 3e"ea
Contabilit#ii nr. !2'1--1 republicat#, Bdocu%entele oficiale de pre,entare a acti(it#ii
econo%ico-financiare sunt situaiile financiare anuale, ntoc%ite potri(it re"le%ent#rilor
contabile aplicabileD, constituind principala surs# de infor%are. Indiferent de re"le%ent#rile
contabile aplicabile, lucr#rile pre%er"#toare ntoc%irii bilanului ur%ea,# aceeai succesiune.
.1. P(i-i(%a /o'u-%,t%lo( Eu&ti0i'ati)%
12
n confor%itate cu art. 6 alin. 1 din 3e"ea Contabilit#ii nr. !2'1--1 republicat#, B*rice
operaiune econo%ico-financiar# efectuat# se conse%nea,# Mn %o%entul efectu#rii ei Mntr-un
docu%ent care st# la ba,a Mnre"istr#rilor Mn contabilitate, dob)ndind astfel calitatea de docu%ent
justificati(.B 0ocu%entele justificati(e sunt acte n care sunt conse%nate operaii econo%ice i
financiare, constituind o do(ad# a reali,#rii acestor operaiuni i pe ba,a c#rora se
funda%entea,# nre"istr#rile n contabilitate. n funcie de pro(eniena lor, docu%entele
justificati(e utili,ate la nre"istrarea n contabilitate se clasific#
+
n.
- ocumente e%terne, pro(enite de la entit#i e:terne cu care societatea ntreine raporturi
econo%ico-juridice. funi,ori ?facturi, c8itane, trate de acceptat@, clieni ?cecuri, trate
acceptate de clieni@, b#nci ?e:trase de cont@<
- ocumente interne, e%ise de societate c#tre teri ?facturi e%ise c#tre clieni, cecuri e%ise
furni,orilor, ordine de plat# c#tre b#nci@ sau pentru u, intern ?liste de in(entar, bu"ete de
(enituri i c8eltuieli, fie de calculaie, bonuri de consu%@.
.. A,ali1a /o'u-%,t%lo( Eu&ti0i'ati)% =i ,(%>i&t(a(%a '(o,olo>i'* a op%(a+iu,ilo( ,
R%>i&t(ul Eu(,al
nainte de nre"istrarea operaiunilor econo%ice, docu%entele justificati(e sunt supuse
(erific#rii n scopul identific#rii i corect#rii e(entualelor erori, ur%#rindu-se ndeplinirea
condiiilor de for%# i fond. )eri$icarea condiiilor de $orm ur%#rete dac# docu%entele
justificati(e au fost co%pletate corect, dac# poart# se%n#turile persoanelor care le-au ntoc%it
sau a(i,at, dac# su%ele nscrise sunt corecte, iar veri$icarea condiiilor de $ond se refer# la
(erificarea necesit#ii, le"alit#ii i oportunit#ii operaiunii. 0e ase%enea, se efectuea,# o
anali,# contabil# a docu%entelor justificati(e, n ur%a c#reia operaiile sunt "rupate i
nre"istrate n $e"istrul jurnal n ordinea cronolo"ic# a e(eni%entelor.
.". Si&t%-ati1a(%a /at%lo( /i, R%>i&t(ul Eu(,al =i (%po(ta(%a lo( , Ca(t%a -a(%
Cartea %are este un re"istru contabil obli"atoriu n care se nre"istrea,# lunar i
siste%atic, direct sau prin re"ruparea pe conturi corespondente, nre"istr#rile care s-au f#cut n
$e"istrul jurnal. Cartea %are st# la ba,a ntoc%irii balanei de (erificare a conturilor, prin
inter%ediul c#reia se (alidea,# corectitudinea nre"istr#rilor efectuate pe parcursul lunii sau a
ntre"ului an n re"istrul jurnal
6
.
.;. V%(i0i'a(%a ,(%>i&t(*(ii , 'o,tu(i a tutu(o( op%(a+iu,ilo(
(
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3!6
*
0u%itrean, 9., Conta!ilitate financiar, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 3
13
2copul acestei (erific#ri este de a se asi"ura corectitudinea nre"istr#rilor contabile,
precu% i confir%area e:istenei docu%entelor justificati(e pentru tran,aciile i e(eni%entele
econo%ice nre"istrate, n (ederea depist#rii e(entualelor nere"uli. 6entru (erificarea
corectitudinii nre"istr#rilor contabile, art. 22 din 3e"ea contabilit#ii nr. !2'1--1 republicat#
pre(ede obli"ati(itatea ntoc%irii balanei de (erificare, Bcel puin la nc8eierea e:erciiului
financiar, la ter%enele de ntoc%ire a situaiilor financiare, a raport#rilor contabile, precu% i la
finele perioadei pentru care entitatea trebuie s# ntoc%easc# declaraia pri(ind i%po,itul pe
profit'(enit, potri(it le"ii.D Cu ajutorul balanei se reali,ea,# controlul su%elor nre"istrate n
conturi, respecti( e"alitatea dintre totalul soldurilor debitoare i totalul soldurilor creditoare din
balan#. BBalana de (erificare se ntoc%ete at)t pentru conturile sintetice c)t i pentru cele
analitice< pentru conturile analitice se poate ntoc%i nu%ai situaia soldurilor.D
7
Cu prilejul
ntoc%irii balanei de (erificare nainte de in(entariere ?pri%ar#@ se nl#tur# e(entualele
de,ec8ilibre dintre totalul soldurilor debitoare i totalul soldurilor creditoare i se corectea,#
erorile produse la nre"istrarea n contabilitate a tran,aciilor econo%ice, aceast# balan# a()nd
%enirea de a furni,a infor%aii referitoare la situaia scriptic# a patri%oniului care ur%ea,# s# fie
in(entariat, care (a fi co%parat# cu situaia real# dup# in(entariere.
.6. I,)%,ta(i%(%a >%,%(al* a pat(i-o,iului
7ceast# etap# este una dintre cele %ai i%portante dintre lucr#rile pre%er"#toare
ntoc%irii bilanului, a()nd drept scop stabilirea situaiei reale a patri%oniului entit#ii. Balana
de (erificare e:pri%# ceea ce ar trebui s# se "#seasc# n realitate pe teren, ns# de %ulte ori, ntre
situaia scriptic# i situaia faptic# e:ist# diferene. 0e aceea, Bpentru constatarea, descrierea i
e(aluarea e:istentului faptic de substane la un %o%ent dat are loc in(entarierea "eneral# a
ele%entelor de natura acti(elor, datoriilor i capitalurilor propriiD
!
, fapt %enionat i de art. 7 din
3e"ea contabilit#ii nr. !2'1--1, republicat#, care pre(ede obli"ati(itatea in(entarierii acti(elor,
datoriilor i capitalurilor proprii cel puin o dat# pe an pe parcursul funcion#rii lor, n ca,ul
fu,iunii sau ncet#rii acti(it#ii, precu% i e(aluarea i pre,entarea n situaiile financiare anuale
a ele%entelor deinute i constatate cu prilejul in(entarierii. B4ecesitatea efectu#rii in(entarierii
asupra tuturor ele%entelor patri%oniale e:istente n unitate ?indiferent de dreptul de proprietate
asupra lor@ este deter%inat# de funcia "estionar# a contabilit#ii, care s# asi"ure infor%aia
pri(ind inte"ritatea patri%oniului.D
-
7
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3!!
,
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirituale n conta!ilitate, 9d. 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 2!
.
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3!!
14
9(aluarea ele%entelor patri%oniale supuse in(entarierii se face la (aloarea actual# sau de
utilitate a fiec#rui ele%ent, denu%it# (aloare de in(entar, care se stabilete n funcie de utilitatea
bunului pentru entitate i de preul pieei. 9(aluarea ele%entelor de natura acti(elor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face cu respectarea principiului per%anenei %etodelor, pentru a asi"ura
co%parabilitatea n ti%p a infor%aiilor contabile i a principiului prudenei, care reco%and# s#
se in# cont de toate ajust#rile de (aloare datorate deprecierilor sau pierderilor de (aloare.
1
Ca
ur%are a in(entarierii, se pot constata bunuri apreciate, deteriorate sau inutili,abile, bunuri "reu
(andabile, plusuri sau %inusuri de in(entar, creane i obli"aii incerte sau n liti"iu. $e,ultatele
in(entarierii sunt nscrise ntr-un proces (erbal de in(entariere i n $e"istrul in(entar.
.7. ,(%>i&t(a(%a op%(a+iilo( /% (%>ula(i1a(% , R%>i&t(ul Eu(,al =i &i&t%-ati1a(%a lo( ,
Ca(t%a -a(%. ,to'-i(%a Cala,+%i /% )%(i0i'a(% /up* i,)%,ta(i%(%
7ducerea datelor din contabilitate la ni(elul situaiei faptice, constatate prin in(entariere,
se reali,ea,# prin nre"istrarea operaiunilor de re"ulari,are n re"istrul jurnal. 7cestea cuprind.
Regulari!area di$erenelor constatate la inventariere. 6lusurile de in(entar se
nre"istrea,# ca intr#ri, iar %inusurile ca i c8eltuieli, dac# nu sunt i%putabile sau creane dac#
sunt i%putate an"ajailor.
11
6lusurile i %inusurile de in(entar pot fi supuse Bco%pens#rilor i
calculului sc#,#%intelor nor%ale ?perisabilit#ilor@ pre(#,ute pentru anu%ite ele%ente
stocabileD
12
. Co%pensarea ntre lipsurile i plusurile de in(entar este ad%is# dac# e:ist# riscul de
confu,ie ntre sorti%ente ase%#n#toare, la aceeai "estiune, perioad# i "estionar, iar lipsurile
supuse co%pens#rii nu sunt re,ultatul (ino(#iei persoanelor care le "estionea,#.
Regulari!area amorti!rilor imo&ili!rilor. 3a in(entarierea patri%oniului la sf)ritul
e:erciiului, (aloarea de in(entar a i%obili,#rilor supuse a%orti,#rii trebuie s# fie e"al# cu
(aloarea net# contabil# ?de a%orti,at@. 0ac# (aloarea de in(entar a i%obili,#rilor supuse
a%orti,#rii este %ai %ic# dec)t (aloarea r#%as# sau (aloarea contabil# net# i deprecierea este
ire(ersibil#, diferena repre,int# o c8eltuial# supli%entar# cu a%orti,area.
Conta&ili!area provi!ioanelor* 7"enii econo%ici au posibilitatea de a se proteja
%potri(a unor situaii de risc prin constituirea de pro(i,ioane. 7cestea se constituie pentru
liti"ii, "aranii acordate clienilor, pentru de,afectare i%obili,#ri corporale i alte aciuni si%ilare
le"ate de acestea, pentru restructurare, pentru pensii i obli"aii si%ilare, pentru i%po,ite. 2e
nre"istrea,# ca o c8eltuial#, fapt ce constituie un a(antaj din punct de (edere fiscal, prin
a%)narea pl#ii unei p#ri din i%po,itul pe profit, dac# respecti(ele c8eltuieli sunt deductibile.
1"
*rdinul %inistrului finanelor publice nr. 2!61'2- pentru aprobarea 4or%elor pri(ind or"ani,area i efectuarea
in(entarierii ele%entelor de natura acti(elor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I
nr. 74'2.1.2-
11
0u%itrean, 9., Conta!ilitate financiar,9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 41!
12
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3-
1+
Conta&ili!area a#ustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare* 2e consider# c#
Bacti(ele sunt depreciate re(ersibil atunci c)nd (aloarea just# este %ai %ic# dec)t (aloarea
recuperabil#D
13
. Galoarea recuperabil# repre,int# %a:i%ul dintre (aloarea de utili,are i preul
net de ()n,are. 0ac# deprecierea acti(elor este re(ersibil#, diferena se nre"istrea,# ca ajust#ri
pentru depreciere sau ca pierdere de (aloare. 0ac# deprecierea a ap#rut n cursul e:erciiului
financiar, se nre"istrea,# ajustarea pentru depreciere pe sea%a c8eluielilor de e:ploatare sau
financiare. 0ac# s-a constituit o ajustare pentru depreciere la in(entarierea anterioar#, fie se
supli%entea,# ajustarea pentru depreciere e:istent#, atunci c)nd deprecierea calculat# la
in(entariere este %ai %are, fie e:cedentul se nre"istrea,# la (enituri, n situaia contrar#. 0ac#
deprecierea a disp#rut sau a r#%as f#r# obiect, se nre"istrea,# anularea deprecierii prin
nre"istrarea (alorii acesteia la (enituri.
nregistrarea di$erenelor de curs valutar* 6entru disponibilit#i i pentru ele%ente
asi%ilate, se actuali,ea,# soldurile prin e:pri%area la cursul (alutar din data de 31 dece%brie,
diferenele de curs (alutar nre"istr)ndu-se ca (enituri sau c8eltuieli din diferene de curs (alutar.
n ca,ul n care entitatea are relaii co%erciale sau de finanare n (alut#, dac# la
nc8iderea e:erciiului financiar e:ist# creane sau datorii n (alut# nedecontate, se (a proceda la
co%pararea cursului de sc8i%b (alutar de la 31 dece%brie cu cel din ,iua apariiei creanei sau
datoriei sau cu cel de la 3 noie%brie, n funcie de data la care s-au n#scut acestea. 7stfel, dac#
se constat# c# la sf)ritul e:erciiului financiar cursul de sc8i%b (alutar este %ai %are dec)t
cursul de co%paraie, se nre"istrea,# o diferen# fa(orabil# de curs (alutar pentru creanele n
(alut#, reflectat# n contabilitate ca un (enit, respecti( o diferen# nefa(orabil# de curs (alutar
pentru datoriile n (alut#, reflectat# n contabilitate ca o c8eltuial# din diferene de curs (alutar.
Delimitarea n timp a c+eltuielilor i veniturilor se i%pune pentru deter%inarea corect#
a re,ultatului e:erciiului financiar, fiind posibile dou# tipuri de nre"istr#ri
14
. deli%itarea
c8eltuielilor i (eniturilor care au fost efectuate n e:erciiul curent, dar pri(esc perioade (iitoare,
prin %ajorarea c8eltuielilor ?(eniturilor@ n a(ans i di%inuarea (eniturilor ?c8eltuielilor@
corespun,#toare i separarea c8eltuielilor i a (eniturilor care au inter(enit n perioada
anterioar#, dar pri(esc e:erciiul curent, prin di%inuarea c8eltuielilor ?(eniturilor@ nre"istrate n
a(ans i %ajorarea c8eltuielilor ?(eniturilor@ perioadei curente. 1ot acu% se nre"istrea,# i
dob)n,ile aferente %pru%uturilor acordate sau pri%ite.
3a societatea luat# n studiu, n ur%a in(entarierii efectuate la nc8iderea e:erciiului
financiar 211 au fost conse%nate ur%#toarele operaiuni de re"ulari,are.
2!.12.211 - proces (erbal de in(entariere.
13
Ide% 11
14
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3-2
16
- Constatarea plusului de in(entar la %ateriale consu%abile.
32! P 62! 116
- Constatarea plusului de in(entar n casierie.
+311 P 7+!! +
- 3a in(entarierea %aterialelor de natura obiectelor de in(entar s-a constatat o lips# n (aloare
de 6-,! lei care s-a i%putat unui an"ajat la (aloarea de e(iden#.
63 P 33 6-,!
42!2 P / 7+6,16
7+!! 6-,!
4427 146,36
- nre"istrarea unei deprecieri supli%entare la un %ijloc de transport, pentru care n ur%a
in(entarierii se %ajorea,# a%orti,area cu !+ lei.
6!11 P 2!13 !+
- nre"istrarea diferenei nefa(orabile de curs (alutar aferent# datoriei fa# de un furni,or.
66+ P 41 3-,14
- $e"ulari,area unui a(ans pri%it de la un client.
472 P 74 1
- $e"ulari,area a(ansului ac8itat la c8irie pentru sediu.
612 P 471 +2-!
0eoarece unitatea luat# n studiu nu i-a constituit pro(i,ioane, nu nre"istrea,# ajust#ri
pentru depreciere i nu are disponibilit#i n (alut#, sunt pre,entate cu titlu de e:e%plu
ur%#toarele operaiuni.
- nre"istrarea %ajor#rii unui pro(i,ion pentru liti"ii.
6!12 P 1+11 3++
- nre"istrarea di%inu#rii altor pro(i,ioane. 1+1! P 7!12 !2
- nre"istrarea %ajor#rii ajust#rii pentru deprecierea %aterialelor de natura obiectelor de
in(entar. 6!14 P 3-22 3!6,72
- nre"istrarea di%inu#rii ajust#rii pentru deprecierea %aterialelor consu%abile.
3-21 P 7!14 422,4+
- nre"istarea la clieni inceri a unei creane de -7+ lei. 411! P 4111 -7+
- nre"istrarea diferenei fa(orabile de curs (alutar aferente disponibilit#ilor n (alut#.
+124 P 76+ 241

17
.#. D%t%(-i,a(%a (%1ultatului %B%('i+iului =i (%pa(ti1*(il% i,t%()%,it% ,ai,t%a ,to'-i(ii
Cila,+ului. Si&t%-ati1a(%a /at%lo( , Ca(t%a -a(% =i ,to'-i(%a Cala,+%i /% )%(i0i'a(%
0i,al*
0eter%inarea re,ultatului e:erciiului se reali,ea,# prin nc8iderea conturilor de (enituri
i c8eltuieli, calcul)ndu-se ca diferen# ntre (eniturile i c8eltuilelile aferente e:erciiului
financiar, pe fiecare "en de acti(itate desf#urat# de entitate, confor% re"le%ent#rilor din ara
noastr#. 7stfel, se obin ur%#toarele cate"orii de re,ultat.
1@ R%1ultat /i, %Bploata(%, ca diferen# ntre (eniturile i c8eltuielile din e:ploatare<
2@ R%1ultat 0i,a,'ia(, ca diferen# ntre (eniturile financiare i c8eltuielile financiare<
3@ R%1ultat 'u(%,t al %B%('i+iului, ca su%# a re,ultatului din e:ploatare cu re,ultatul financiar<
4@ R%1ultat %Bt(ao(/i,a(, ca diferen# ntre (eniturile i c8eltuielile e:traordinare<
+@ R%1ultatul C(ut al %B%('i+iului, su%a re,ultatului curent cu re,ultatul e:traordinar al
e:erciiului.
$e,ultatul e:erciiului ?re,ultatul contabil@ repre,int# su%a total# a profitului sau
pierderii reflectat# de soldul contului 121 B6rofit i pierdereD, care este re,ultatul nainte de
i%po,itare i ser(ete pentru calculul profitului fiscal. 6otri(it pre(ederilor 3e"ii nr. +71'23
pri(ind Codul fiscal, din re,ultatul brut al e:erciiului, c)nd re,ultatul este profit, se reparti,ea,#
+/ pentru re,er(e le"ale. $e,ultatul fiscal, concreti,at n profit i%po,abil sau pierdere fiscal#, se
calculea,# pe ba,a re,ultatului contabil dup# relaia.
P(o0it i-po1aCil F V%,itu(i (%ali1at% /i, o(i'% &u(&* ? CA%ltui%lil% %0%'tuat% ,
&'opul (%ali1*(ii /% )%,itu(i ? V%,itu(i ,%i-po1aCil% G CA%ltui%li ,%/%/u'tiCil%
16

0up# deter%inarea profitului i%po,abil ?fiscal@ se aplic# cota de 16/ asupra re,ultatului
supus i%punerii. 0in re,ultatul brut, sc#,)nd su%ele reparti,ate la re,er(e le"ale i i%po,itul pe
profit se obine re,ultatul net al e:erciiului destinat reparti,#rii. 0up# nc8iderea conturilor de
(enituri i c8eltuieli, reparti,area profitului la re,er(e le"ale i nre"istrarea i%po,itului pe
profit, datele din conturi sunt siste%ati,ate n Cartea %are i apoi se ntoc%ete balana de
(erificare final#, pe ba,a c#reia se elaborea,# situaiile financiare anuale. 0ac# re,ultatul este
pierdere, se fac doar operaiunile referitoare la nc8iderea conturilor de (enituri i c8eltuieli.
1(
3e"ea nr. +71'23 pri(ind Codul fiscal, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. -27'23.12.23, actuali,at# la
data de 6.6.212 prin *rdonana de ur"en# nr. 24'6.6.212 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr.
+71'23 pri(ind Codul fiscal, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 3!4'7.6.212, art. 1-
1!
0 121 C
713.3+1,44
?C8eltuieli totale ale perioadei curente@
72+.2+1,--
?Genituri totale ale perioadei curente@
2fc P 11.-,++
Genituri din e:ploatare P Genituri totale H Genituri nei%po,abile H Genituri financiare P
72+.2+1,-- H +74.-3+,+2 H 61,12 P 1+.2++,3+ lei
C8eltuieli din e:ploatare P C8eltuieli totale H C8eltuieli aferente (eniturilor nei%po,abile H
C8eltuieli financiare P 713.3+1,44 H +74.-3+,+2 H 6.632,6! P 131.7!3,24 lei
$e,ultat din e:ploatare P Genituri din e:ploatare H C8eltuieli de e:ploatare P 1!.472,11 lei
$e,ultat financiar P Genituri financiareHC8eltuieli financiare P 61,12 H 6.632,6! P - 6.+71,+6 lei
$e,ultatul curent P $e,ultat din e:ploatare Q $e,ultat financiar P1!.472,11 H 6.+71,+6 P
11.-,++ lei P $e,ultatul brut
C8eltuieli nedeductibile P C8eltuieli cu a%en,i'penalit#i Q 1G7 nedeductibil# Q C8eltuieli cu
protocolul nedeductibile Q C8eltuieli cu i%po,itul pe profit P 3.++7,!1 lei
6rofit i%po,abil P $e,ultat brut Q C8eltuieli nedeductibile P 1+.4+!,36 lei
I%po,it pe profit P 1+3.4+!,36 : 16/ P 2.473 lei
I%po,itul pe profit calculat i declarat n cursul anului P 1.66 lei
nre"istrarea i%po,itului pe profit. 6-1 P 441 !13 lei
.3. ,'Ai/%(%a 'o,tu(ilo(
$e"istrul H jurnal al fiec#rui e:erciiu financiar se nc8eie cu nc8iderea conturilor de
acti( i de pasi(, prin punerea n funciune a contului special !-2 BBilan de nc8idereD. 3a
sf)ritul acestei operaiuni, toate conturile din bilan sunt soldate.
SC D%)%lop-%,t T(ai,i,> Co,&ulti,> SRL Ia=i

Registrul #urnal nr* , . Pa>. 1 .
N(.
'(t.
Data
,(%>.
Do'u-%,tul
H0%lD ,(.D /ataI
EBpli'a+ii
Si-Col 'o,tu(i Su-%
0ebitor Creditor 0ebitor Creditor
$eport : : - -
1 2!.12.11 6roces (ebal in(entar 6lus in(entar consu%abile 32! 62! 116, 116,
2 2!.12.11 6roces (ebal in(entar 6lus in(entar cas# +311 7+!! +, +,
3 2!.12.11 6roces (ebal in(entar 3ips# in(entar 63 33 6-,! 6-,!
4 2!.12.11 6roces (ebal in(entar I%putare lips# 42!2 / 7+6,16
7+!! 6-,!
4427 146,36
+ 2!.12.11 6roces (ebal in(entar $e"ulari,are a%orti,are 6!11 2!13 +, +,
6 3.12.11 5. 14'1.11.211 $e"ulari,are a(ans c8irie 612 471 +2-!, +2-!,
7 3.12.11 $e". a(ans pri%it 472 74 1, 1,
! 31.12.11 0if. nefa(. curs (alutar 66+ 41 3-,14 3-,14
- 31.12.11 nc8idere c8eltuieli 121 / 71.!7!,44
622 6.474,-3
624 1.341,-7
62! 2+.7!+,!1
1-
63 17.4+,42
64 2.+2-,2
6+ +.41,1!
611 34-,3!
612 36.7+,7-
613 6.47,47
621 3+.!26,
623 1.!-2,36
624 317,44
62+ 1.717,21
626 +.46!,1
627 3.161,2!
62! +!.+77,44
63+ 7.-42,1
641 3+6.261,
64+1 7+.-7,
64+2 2.674,
64+3 21.++3
6+!1 1!6,!-
6+!! 6.66-,++
66+ 2.47+,-7
666 4.31-,-2
6!11 16.2!3,3-
09 $96*$171 : : 71-.247,+4 71-.247,+4
SC D%)%lop-%,t T(ai,i,> Co,&ulti,> SRL Ia=i
Registrul #urnal nr* , . Pa>. ?
N(.
'(t.
Data
,(%>.
Do'u-%,tul
H0%lD ,(.D /ataI
EBpli'a+ii
Si-Col 'o,tu(i Su-%
0ebitor Creditor 0ebitor Creditor
$eport : : 71-.247,+4 71-.247,+4
1 31.12.11 nc8idere (enituri / 121 72+.2+1,--
74 14-.7!,22
711 24+.7+!,2!
741 1--.13,1+
7+!2 6.22,
7+!4 123.!+4,-
7+!! 77!,!+
766 67,!
767 3-1,6
11 31.12.11 nc8idere c8eltuieli 121 6-1 2.473, 2.473,
12 31.12.11 nc8idere conturi acti( !-2 / 2.!2.3+3,17
117.4 2+7,47
2+ 11.+76,16
2131 1.!7+,!1
2133 !3.++,+!
214 +.3-3,
267 14-,6+
32! 66,77
33 4.471,+-
332 24+.7+!,2!
4- 43,16
4111 3.43,
44+ 1.-27.673,+
4+!2 +4.323,76
461 377.7!1,-6
+121 2-.4!!,+2
+311 11.++7,-6
2
13 31.12.11 nc8idere conturi pasi( / !-2 2.!2.3+3,17
112 +,
16 1,
1171 61.+2!,21
121 11.-,++
167 47.!7,-4
2!1 1.!6+,7+
2!+ 1+1,74
2!13 42.461,7-
41 16.+76,3!
44 36.++,24
421 41.2-1,
4311 2.7!2,
4312 1.272,
4313 +.-64,
4314 +.424,
4371 74,
4372 4-2,
441 !13,
4423 1427,++
444 13.1!,
462 +--.3!2,2
472 1.714.6!!,!+
47+ 17.1!3,-1
+1- 61.27,6
1otal report : : 7.+1.67!,!7 7.+1.67!,!7
.$. ElaCo(a(%a &itua+iilo( 0i,a,'ia(% a,ual%
;tili,)nd infor%aiile obinute n cadrul lucr#rilor pre%er"#toare ntoc%irii bilanului, se
(a proceda la o a"re"are, structurare, prelucrare i siste%ati,are a datelor coninute n balana de
(erificare pri%ar#, n situaiile financiare anuale. 7cestea difer# ca nu%#r de docu%ente i
co%ple:itate n funcie de criteriile de %#ri%e pe care le ndeplinesc. 7sftel, confor%
re"le%ent#rilor contabile n (i"oare
16
, persoanele juridice care la data bilanului dep#esc
li%itele a dou# dintre ur%#toarele trei criterii, denu%ite criterii de %#ri%e. total acti(e 3.6+.
euro, cifr# de afaceri net# 7.3. euro i nu%#r %ediu de salariai Mn cursul e:erciiului
financiar +, Mntoc%esc situaii financiare anuale care cuprind. bilan, cont de profit i pierdere,
situaia %odific#rilor capitalului propriu, situaia flu:urilor de nu%erar, notele e:plicati(e la
situaiile financiare anuale. 6ersoanele juridice care la data bilanului nu dep#esc li%itele a dou#
dintre criteriile de %#ri%e Mntoc%esc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind. bilan
prescurtat, cont de profit i pierdere, note e:plicati(e la situaiile financiare anuale prescurtate.
1*
*rdinul %inistrului finanelor publice nr. 3++'2-.1.2- pentru aprobarea re"le%ent#rilor contabile confor%e
cu directi(ele europene, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 766'1.11.2-, %odificat i co%pletat prin
*rdinul nr. 2!6-'21 pentru %odificarea i co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile, publicat n >onitorul *ficial,
6artea I nr. !!2'2!.12.21, prin *rdinul nr. 223-'211 pentru aprobarea 2iste%ului si%plificat de contabilitate,
publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +22'2+.7.211, actuali,at la !.!.211 prin *rdinul nr. 23!2'211
pentru co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +63'!.!.211,
para"raful 3, alin. 1
21
*pional, ele pot Mntoc%i situaia %odific#rilor capitalului propriu i'sau situaia flu:urilor de
nu%erar.
Capitolul III. BILANUL CONTABIL I POZIIA !INANCIAR
A ENTITII
Po1i+ia 0i,a,'ia(* a entit#ii este influenat# de resursele econo%ice pe care le deine, de
structura financiar#, de lic8iditatea i de sol(abilitatea sa, dar i de capacitatea de a se adapta la
%odific#ri ale %ediului n care i desf#oar# acti(itatea, de sc8i%b#ri le"islati(e, de %odific#ri
ale pieei pe care acti(ea,#. 6o,iia financiar# este reflectat# de bilan, iar ele%entele din
structura bilanului le"ate n %od direct de e(aluarea po,iiei financiare sunt acti(ele, datoriile i
capitalul propriu, ntre care e:ist# ur%#toarea relaie
17
.
Capital p(op(iu F A'ti)% total% ? Dato(ii total%
".1. Rolul i,0o(-a+iilo( 0u(,i1at% /% &itua+iil% 0i,a,'ia(% a,ual%
=i 'at%>o(iil% /% utili1ato(i
Cadrul "eneral de ntoc%ire i pre,entare a situaiilor financiare consider# c# acestea sunt
utile unei "a%e lar"i de utili,atori, r#spun,)nd necesit#ii co%une acestora de a se infor%a cu
scopul de.
- 7 lua deci,ia de a cu%p#ra, de a (inde sau de a p#stra o in(estiie de capital<
- 7 e(alua capacitatea de "estionare i r#spundere %ana"erial#<
17
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirutuale n conta!ilitate, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa".
261
22
- 7 e(alua capacitatea ntreprinderii de a-i re%unera personalul i de a-i oferi anu%ite
beneficii<
- 7 e(alua "araniile pe care entitatea le poate pre,enta pentru creditele acordate<
- 7 stabili politicile fiscale<
- 7 deter%ina profitul i di(idendele pe care le poate distribui<
- 7 elabora i utili,a date statistice despre (enitul naional<
- 7 re"le%enta acti(itatea entit#ii.
Cu toate acestea, situaiile financiare nu acoper# ntre"ul spectru de infor%aii rele(ante
pentru utili,atori, pe de o parte deoarece n %are %#sur# e:pri%# efectele financiare ale unor
e(eni%ente trecute, iar pe de alt# parte, pentru c# nu conin infor%aii nonfinanciare.
>odificarea po,iiei financiare a entit#ii re,ult# din infor%aiile referitoare la %odul de
desf#urare a acti(it#ii de e:ploatare, de finanare i de in(estiii n perioada raportat#.
Utili1ato(ii i,0o(-a+iilo( 0u(,i1at% /% &itua+iil% 0i,a,'ia(% sunt ur%#torii.
Investitorii sunt preocupai de riscurile inerente tran,aciilor i de beneficiile aduse de
in(estiiile lor< ei au ne(oie de infor%aii pe care s#-i funda%ente,e deci,iile cu pri(ire la
%eninerea, %ajorarea, retra"erea capitalului in(estit sau de a %anifesta pruden# n in(estirea
capitalului, dar sunt interesai i de capacitatea entit#ii de a pl#ti di(idende.
Anga#aii sunt interesai de stabilitatea i de profitabilitatea ntreprinderii n care
lucrea,#, dorind s# aib# infor%aii cu pri(ire la capacitatea acesteia de a-i re%unera salariaii, de
a oferi alte beneficii, oportunit#i profesionale, dar i pentru si"urana locului de %unc#.
Instituiile de credit creditorii $inanciari" sunt interesate de infor%aiile oferite de
situaiile financiare pentru funda%entarea deci,iilor de a acorda credite, de a le sista sau
restriciona atunci c)nd creditele acordate i dob)n,ile aferente nu sunt ra%bursate la scaden#.
-urni!orii creditori comerciali" utili,ea,# infor%aiile oferite de situaiile financiare n
elaborarea strate"iilor de %arJetin", pentru stabilirea condiiilor contractuale cu partenerii
co%erciali, %eninerea sau sistarea li(r#rilor sau c8iar re,ilierea contractelor deja nc8eiate.
Clienii sunt interesai de infor%aii pri(ind perfor%anele fir%ei furni,oare i
continuitatea acti(it#ii acesteia, n special c)nd stabilesc o relaie contractual# pe ter%en lun"
sau dac# acti(itatea lor este dependent# de e:istena acelui furni,or.
Statul i instituiile sale utili,ea,# infor%aiile furni,ate de situaiile financiare pentru
elaborarea strate"iilor i politicilor fiscale, pentru stabilirea sarcinii fiscale, controlul fiscalit#ii,
pentru stabilirea unor sanciuni sau pentru adoptarea unor %#suri de constr)n"ere financiar#
pentru neplata datoriilor fiscale, ca ba,# de calcul pentru (enitul naional i pentru stabilirea unor
indicatori statistici la ni(el %acroecono%ic.
23
.u&licul poate fi interesat de e(oluia acti(it#ii ntreprinderii, de tendinele acesteia n
ceea ce pri(ete prosperitatea, din pris%a atra"erii sau %i"r#rii forei de %unc# spre se"%ente
%ai acti(e sau %ai bine re%unerate.
Managerul utili,ea,# infor%aiile oferite de situaiile financiare pentru Bopti%i,area
funciei de producie, strate"ii i tactici n do%eniul in(estiiilor, strate"ii de personal, asi"urarea
principiului prudenei i al continuit#ii acti(it#ii prin %etode de e(aluare, utili,area
pro(i,ioanelor, siste%e de a%orti,are< strate"ia recuper#rii creanelor, creterea "radului de
sol(abilitate i autono%ie financiar#, strate"ia ra%burs#rii datoriilor, a%eliorarea i%a"inii
fir%ei, respectarea ri"uroas# a clau,elor contractuale nc8eiate cu partenerii co%ercialiD
1!
,
situaiile financiare anuale fiind principalul suport al %ana"erului pentru funda%entarea
deci,iilor sale econo%ice.
".. P(i,'ipiil% 'a(% &tau la Ca1a %laCo(*(ii Cila,+ului
*binerea unei i%a"ini fidele asupra po,iiei financiare a entit#ii este posibil# doar cu
respectarea unor principii, con(enii sau nor%e contabile, care Brepre,int# enunuri conceptuale
"enerale utili,ate ca siste% de referin# pentru obinerea infor%aiei contabile, referiroare la
situaia patri%oniului, situaia financiar# i re,ultatul obinutD.
1-
7ceste principii sunt.
.rincipiul continuitii activitii are la ba,# presupunerea c# entitatea i (a continua
acti(itatea n %od nor%al, f#r# a-i reduce se%nificati( acti(itatea. 0ac# ad%inistratorii unei
entit#i identific# anu%ite e(eni%ente care pot conduce la incapacitatea acesteia de a-i continua
acti(itatea, acest fapt (a fi pre,entat n notele e:plicati(e
2
, oferind e:plicaii.
.rincipiul permanenei metodelor presupune o anu%it# consec(en# n aplicarea
%etodelor de e(aluare i procedurilor contabile, p#str)ndu-se de la un e:erciiu la altul aceleai
%etode de lucru. 0ac# totui se i%pune %odificarea politicilor contabile, acest lucru trebuie s#
fie %enionat n notele e:plicati(e la situaiile financiare anuale, f#c)nd i %eniuni cu pri(ire la
efectele produse de aceste %odific#ri asupra situaiilor financiare anuale ale entit#ii.
6entru obinerea unei i%a"ini c)t %ai reale asupra po,iiei financiare i a perfor%anei
unei entit#i este insuficient# cunoaterea re,ultatelor unui sin"ur e:erciiu financiar, anali,a
financiar# reali,)ndu-se pe ba,a co%paraiilor f#cute ntre re,ultatele %ai %ultor e:erciii.
7stfel, re,ultatele sunt obinute respect)nd aceleai re"uli, folosind aceleai %etode de e(aluare
1,
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirutuale n conta!ilitate, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa".
266
1.
=oro%nea, 9., 1ab#r#, 4., Budu"an, 0., Feor"escu, I., Beianu, 3., &azele conta!ilitii. Concepte. Modele.
Aplicaii, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". +!
2"
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raful 3!
24
i respect)nd aceleai politici contabile.
21
>odific#rile politicilor contabile sunt justificabile n
ca,ul fu,iunii, c)nd societatea absorbit# ader# la politicile contabile ale societ#ii absorbante, n
ca,ul n care noile %etode asi"ur# infor%aii %ai fidele.
.rincipiul prudenei obli"# proprietarul ntreprinderii s#-i subesti%e,e ansele de
reuit# ale afacerii sale, pro%o()nd o (i,iune pesi%ist# asupra patri%oniului. 6rincipiul
prudenei i%pune luarea n considerare doar a profiturilor obinute p)n# la data bilanului,
e(itarea suprae(alu#rii acti(elor i (eniturilor i a sube(alu#rii datoriilor i c8eltuielilor,
considerarea tuturor ajust#rilor de (aloare i a pierderilor pentru depreciere oricare ar fi re,ultatul
e:erciiului financiar, considerarea tuturor datoriilor i obli"aiilor ap#rute n cursul e:erciiului
financiar, c8iar dac# acest lucru de(ine e(ident ntre data nc8iderii e:erciiului i data ntoc%irii
bilanului.
.rincipiul independenei e/erciiului este corelat cu principiul continuit#ii i are la ba,#
deli%itarea n ti%p a c8eltuielilor i (eniturilor pe %#sura an"aj#rii lor i trecerea acestora la
re,ultatul e:erciiului la care se refer#, iar tran,aciile i operaiile econo%ice se consider# n
%o%entul producerii lor i nu al decont#rii< Bpractic, independena e:erciiilor este consecina
or"ani,#rii unei contabilit#i de an"aja%ente i nu de cas#.D
22
9:erciiul financiar clasic coincide
cu anul calendaristic
23
, e:cepie f#c)nd pri%ul i ulti%ul an de acti(itate.
.rincipiul intangi&ilitii presupune e:istena unei concordane perfecte ntre bilanul de
nc8idere al unui e:erciiu financiar i bilanul de desc8idere al e:erciiului financiar ur%#tor,
lucru care (i,ea,# continuitatea i coerena infor%aiei contabile.
.rincipiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii i%pune e(aluarea
separat# a co%ponentelor ele%entelor de acti(e i de datorii.
.rincipiul necompensrii inter,ice orice co%pensare ntre ele%entele de acti(e i datorii,
ntre (enituri i c8eltuieli. 7stfel n bilan (or fi pre,entate toate ele%entele de acti(, de datorii i
capitaluri proprii, iar n contul de profit i pierdere toate (eniturile i c8eltuielile.
24

.rincipiul prevalenei economicului asupra #uridicului presupune reflectarea n
contabilitate a tran,aciilor i e(eni%entelor n concordan# cu realitatea lor econo%ic#, nu
nu%ai cu for%a lor juridic#, fiind nu%it i Bprincipiul pri%ordialit#ii realit#ii asupra for%eiD.
2+
.rincipiul pragului de semni$icaie pre(ede faptul c# (aloarea ele%entelor de bilan i
de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi co%binat# dac# aceasta
21
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3
22
23
3e"ea nr. +71'23 pri(ind Codul fiscal, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. -27'23.12.23, cu
%odific#rile i co%plet#rile ulterioare, art. 16
24
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raful 4+
2(
2+
reflect# o su%# nese%nificati(# sau co%binarea acestor (alori ofer# un "rad %ai %are de
claritate, ns# ele%entele co%binate (or fi pre,entate separat n notele e:plicati(e.
".". Bila,+ul 'o,taCil
Bilanul este docu%ent contabil de sinte,#, care pre,int# ele%entele de acti(, datorii i
capital propriu ale entit#ii at)t la sf)ritul e:erciiului financiar, c)t i n alte situaii pre(#,ute de
le"e.
26
Coninutul info%aional al bilanului este unul deosebit de cuprin,#tor i de co%ple:, iar
dac# a(e% n (edere toate condiiile foarte ri"uroase de ntoc%ire i de coninut, pute% aprecia
c# este un tablou sintetic de infor%aii, o o"lind# a acti(it#ii unit#ii patri%oniale, un %odel
econo%ic i un instru%ent de control al "estiunii, furni,)nd un bo"at %aterial pentru anali,a i
studierea situaiei entit#ii.
0*0*,* Criterii de recunoatere a elementelor de activ1 capitaluri proprii i datorii
R%'u,oa=t%(%a repre,int# procesul ncorpor#rii n bilan a unui ele%ent care ndeplinete
criteriile de recunoatere.
a@ este probabil ca orice beneficiu econo%ic (iitor s# ias# sau s# intre din' n ntreprindere<
b@ ele%entul are o (aloare sau un cost care pot fi e(aluate n %od credibil.
6rin &ene$icii economice nele"e% potenialul de a contribui direct sau indirect la flu:ul
de nu%erar sau ec8i(alente de nu%erar pentru ntreprindere, fie sub for%a sporirii intr#rilor de
nu%erar, fie sub for%a reducerii ieirilor de nu%erar.
6rocesul de recunoatere i%plic# descrierea n cu(inte a ele%entului de acti(, datorie sau
capital propriu recunoscut, precu% i asocierea unei anu%ite su%e i includerea acesteia n
totalul bilanului.
27
n e(aluarea ndeplinirii criteriilor de recunoatere n bilan a ele%entelor de
acti(, datorii i capitaluri proprii trebuie s# se in# cont de pra"ul de se%nificaie.
.ro&a&ilitatea reali!rii unui &ene$iciu economic viitor* Conceptul de probabilitate este
le"at direct de "radul de incertitudine n reali,area unui beneficiu econo%ic (iitor asociat unui
ele%ent din bilan. 7stfel, dac# este probabil# ncasarea de c#tre entitate a unei creane, at)t ti%p
c)t nu e:ist# do(e,i care s# de%onstre,e contrariul, se justific# recunoaterea acelei creane ca
acti(. B n ca,ul unei di(ersit#i %ari a creanelor, totui (a fi considerat# nor%al# probabilitatea
apariiei unui "rad de ne ncasare i, prin ur%are, reducerea pro"no,at# a beneficiului econo%ic
2*
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raf 2, alin. 1
27
0u%itrean, 9., Conta!ilitate financiar, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 4!
26
(a fi nre"istrat# drept c8eltuial#.D
2!
9(aluarea "radului de incertitudine a beneficiilor econo%ice
(iitoare ine cont de infor%aiile disponibile la %o%entul ntoc%irii situaiilor financiare.
Credi&ilitatea evalurii* n %ulte situaii, costul sau (aloarea trebuie esti%ate, iar acest
lucru trebuie s# se fac# ntr-un %od re,onabil, aspect esenial pentru credibilitatea infor%aiilor
furni,ate de situaiile financiare anuale. 0ac# este i%posibil# esti%area re,onabil# a unui
ele%ent, acesta nu (a fi recunoscut n bilan. 0ac# la un anu%it %o%ent, un ele%ent nu %ai
ndeplinete criteriile de recunoatere, poate fi recunoscut %ai t)r,iu, ca ur%are a unor
e(eni%ente ulterioare. 0ac# recunoaterea e:istenei acestuia este esenial# pentru e(aluarea
po,iiei financiare a entit#ii, se reco%and# pre,entarea lui n notele e:plicati(e la situaiile
financiare.
2-

R%'u,oa=t%(%a a'ti)%lo( are loc doar dac# sunt ndeplinite condiiile de recunoatere.
;n acti( nu (a fi recunoscut n bilan atunci c)nd este i%probabil ca ieirea de nu%erar s#
"enere,e beneficii econo%ice (iitoare, dar acest fel de tran,acie (a a(ea ca efect o c8eltuial#
recunoscut# n contul de profit i pierdere. 7cest lucru nu trebuie pri(it ca e:presia unui
%ana"e%ent defectuos sau efectuarea unei c8eltuieli n alt scop dec)t cel al obinerii beneficiului
econo%ic. 9:plicaia re,id# n faptul c# B"radul de si"uran# pri(ind obinerea unui beneficiu
ntr-o perioad# contabil# ulterioar# este insuficient pentru a "aranta recunoaterea unui acti(.D
3
R%'u,oa=t%(%a /ato(iilo(. n nelesul re"le%ent#rilor contabile confor%e cu 0irecti(a a
IG-a a Co%unit#ilor 9cono%ice 9uropene, /ato(ia repre,int# o obli"aie actual# a entit#ii ce
decur"e din e(eni%ente trecute i prin decontarea c#reia se atept# s# re,ulte o ieire de resurse
care Mncorporea,# beneficii econo%ice. n practic# nu sunt recunoscute n "eneral, ca datorii,
obli"aii re,ultate din contracte n care nu au fost nc# respectate clau,ele contractuale, ca de
e:e%plu datorii pentru stocuri co%andate, dar nepri%ite nc#. 7ceste obli"aii pot fi totui
considerate datorii i pot fi recunoscute n bilan dac# ndeplinesc criteriile de recunoatere, dar
acest lucru i%plic# i recunoaterea acti(elor sau c8eluielilor aferente.
R%'u,oa=t%(%a 'apitalu(ilo( p(op(ii. Capitalul p(op(iu repre,int# interesul re,idual al
acionarilor sau asociailor n acti(ele unei entit#i dup# deducerea tuturor datoriilor sale.
0*0*2* Reguli de evaluare a elementelor pre!entate n &ilan
9(aluarea ele%entelor patri%oniale pre,int# o i%portan# deosebit# pentru reflectarea
real# n bilan a patri%oniului i a re,ultatului obinut. Confor% opiniei lui 6assoR, B n e(aluarea
2,
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirituale n conta!ilitate, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa".
3!!
2.
0u%itrean, 9., Conta!ilitate financiar, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 4-
3"
=oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirituale n conta!ilitate, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa".
3!-
27
acti(ului i a datoriilor st# nu nu%ai cea %ai "rea, ci i cea %ai i%portant# proble%# a esenei
bilanuluiD. 9(aluarea repre,int# cuantificarea i %#surarea n e:presie (aloric# a %ijloacelor
%ateriale, a creanelor i obli"aiilor, a costurilor, a re,ultatelor fiec#rei operaii i tran,acii
econo%ice. 9le%entele pre,entate n situaiile financiare anuale se e(aluea,#, n "eneral, pe ba,a
principiului costului de ac8i,iie sau al costului de producie.
31

9(aluarea ele%entelor din bilan se reali,ea,# cu respectarea ur%#toarelor (%>uli.
La /ata i,t(*(ii , %,titat% , bunurile sunt e(aluate i nre"istrate n contabilitate la
(aloarea de intrare, care se stabilete dup# cu% ur%ea,#
32
.
a@ 3a cost de ac8i,iie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros<
b@ 3a cost de producie, pentru bunurile produse n entitate<
c@ 3a (aloarea de aport, care se stabilete n ur%a e(alu#rii, pentru bunurile care repre,int#
aport la capitalul social al entit#ii<
d@ 3a (aloarea just#, pentru bunurile obinute cu titlu "ratuit sau constatate plus la in(entariere.
E)alua(%a la i,)%,ta( =i p(%1%,ta(%a %l%-%,t%lo( , Cila,+. n (ederea ntoc%irii
situaiilor financiare anuale, entit#ile procedea,# la in(entarierea i e(aluarea ele%entelor de
natura acti(elor, datoriilor i capitalurilor proprii. 2ituaiile financiare anuale reflect# (aloarea
contabil# a acestor ele%ente, pus# de acord cu re,ultatele in(entarierii. Confor% pre(ederilor
ordinului %inistrului finanelor publice nr. 3++'2-.1.2- pentru aprobarea re"le%ent#rilor
contabile confor%e cu directi(ele europene, valoarea conta!il a unui acti( repre,int# (aloarea
la care acesta este recunoscut dup# deducerea a%orti,#rii acu%ulate, pentru acti(ele a%orti,abile
i dup# ce se deduc ajust#rile acu%ulate din depreciere sau pierdere de (aloare. 3a stabilirea
(alorii de in(entar a bunurilor se aplic# principiul prudenei, potri(it c#ruia se (a ine sea%a de
toate ajust#rile de (aloare datorate deprecierilor sau pierderilor de (aloare.
'valuarea imo!ilizrilor corporale i necorporale, cu oca,ia in(entarierii, se face la
(aloarea de in(entar, care se stabilete Mn funcie de utilitatea bunului, de starea acestuia i de
preul pieei. 2unt supuse e(alu#rii i imo!ilizrile (n curs de e%ecuie. Corectarea (alorii
i%obili,#rilor necorporale i corporale i aducerea lor la ni(elul (alorii de in(entar se efectuea,#,
Mn funcie de tipul de depreciere e:istent#, fie prin Mnre"istrarea unei a%orti,#ri supli%entare,
atunci c)nd se constat# o depreciere ire(ersibil#, fie prin constituirea sau supli%entarea
ajust#rilor pentru depreciere, atunci c)nd se constat# o depreciere re(ersibil# a acestora.
Activele de natura stocurilor se e(aluea,# la (aloarea lor contabil#, %ai puin ajust#rile
pentru depreciere constatate. 7cestea se constat# inclusi( pentru stocurile f#r# %icare. 0ac#
31
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raful 4-
32
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raful +
2!
(aloarea contabil# a stocurilor este %ai %are dec)t (aloarea de in(entar, (aloarea stocurilor se
di%inuea,# p)n# la (aloarea reali,abil# net#, prin constituirea unei ajust#ri pentru depreciere.
6rin valoare realiza!il net a stocurilor se Mnele"e preul de ()n,are esti%at care se
poate obine pe parcursul desf#ur#rii nor%ale a acti(it#ii, %inus costurile esti%ate pentru
finali,area bunului, dac# este ca,ul, i costurile esti%ate necesare ()n,#rii.
'valuarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la (aloarea lor probabil# de
ncasare, respecti( de plat#. 0iferenele constatate n %inus ntre (aloarea de in(entar stabilit# la
in(entariere i (aloarea contabil# a creanelor sunt nre"istrate n contabilitate pe sea%a
ajust#rilor pentru deprecierea creanelor. 6entru creanele incerte se constituie ajust#ri pentru
pierdere de (aloare. 9(aluarea creanelor i a datoriilor e:pri%ate Mn (alut# i a celor cu
decontare Mn lei Mn funcie de cursul unei (alute se face la cursul de sc8i%b (alutar co%unicat de
Banca 4aional# a $o%)niei, (alabil la data Mnc8eierii e:erciiului financiar. Sn scopul pre,ent#rii
Mn bilan, (aloarea creanelor, astfel e(aluate, se di%inuea,# cu ajust#rile pentru pierdere de
(aloare. 6entru ele%entele de natura datoriilor, diferenele constatate Mn plus Mntre (aloarea de
in(entar i (aloarea contabil# se Mnre"istrea,# Mn contabilitate, pe sea%a ele%entelor
corespun,#toare de datorii.
Capitalurile proprii r#%)n e(ideniate la (alorile din contabilitate.
'lementele monetare e%primate (n valut se e(aluea,# i se pre,int# Mn situaiile
financiare anuale utili,)nd cursul de sc8i%b (alutar co%unicat de Banca 4aional# a $o%)niei i
(alabil la data Mnc8eierii e:erciiului financiar, diferenele fa(orabile sau nefa(orabile de curs
(alutar fiind nre"istrate ca (enituri, respecti( c8eltuieli din diferene de curs (alutar.
E)alua(%a la i%=i(%a /i, %,titat%. 3a data ieirii din entitate, bunurile sunt e(aluate i se
scad din "estiune la (aloarea lor de intrare sau la (aloarea la care sunt nre"istrate n
contabilitate. (aloarea ree(aluat# pentru i%obili,#rile corporale ree(aluate sau (aloarea just#
pentru (alorile %obiliare pe ter%en scurt ad%ise la tran,acionare pe o pia# re"le%entat#.
7cti(ele constatate %inus la in(entariere se scot din e(idena contabil# a entit#ii la data
la care s-a constatat lipsa lor. 3a scoaterea din e(iden# a acti(elor se reiau la (enituri ajust#rile
pentru depreciere sau pierdere de (aloare aferente acestora.
0*0*0* Structura i coninutul &ilanului
n confor%itate cu pre(ederile *rdinului %inistrului finanelor publice nr.
3++'2-.1.2- pentru aprobarea re"le%ent#rilor contabile confor%e cu directi(ele europene,
2-
cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, bilanul structurea,# ele%entele de acti(e, datorii i
capital propriu dup# natur# i lic8iditate, respecti( dup# natur# i e:i"ibilitate, astfel.
A. ACTIVE IMOBILIZATED denu%ite i i%obili,#ri, sunt acti(ele "eneratoare de
beneficii i deinute pe o perioad# %ai %are de un an, caracteri,ate prin faptul c# Bnu se consu%#
de la pri%a utili,are, particip# la %ai %ulte cicluri de e:ploatare i i trans%it treptat (aloarea
asupra bunurilor, lucr#rilor sau ser(iciilor la a c#ror reali,are au contribuitD
33
, nefiind supuse
co%erciali,#rii. n bilan, acti(ele i%obili,ate sunt structurate pe trei sub"rupe.
I. I-oCili1*(il% ,%'o(po(al% sunt repre,entate de acele acti(e identificabile, ne%onetare,
neconcreti,ate n bunuri fi,ice, deinute de entitate pentru a fi utili,ate n procesul de producie
sau de furni,are de bunuri i ser(icii, pentru a fi nc8iriate terilor sau n scop ad%inistrati(.
II. I-oCili1*(il% 'o(po(al%D denu%ite i i%obili,#ri %ateriale, sunt repre,entate de
acti(ele deinute de entitate pentru a fi utili,ate n producia de bunuri i prestarea de ser(icii,
pentru a fi nc8iriate terilor sau n scop ad%inistrati(, cu utili,are ndelun"at#.
III. I-oCili1*(il% 0i,a,'ia(% sunt repre,entate de in(estiiile const)nd n titluri sau nu,
reali,ate pe ter%en %ai %are de un an, pentru a e:ercita un control se%nificati( asupra "estiunii
unei entit#i finanate sau pentru a reali,a (enituri financiare. di(idende, dob)n,i.
A'ti)% i-oCili1at% HtotalI nsu%ea,# n bilan (aloarea tuturor i%obili,#rilor deinute de
entitate. i%obili,#ri necorporale, i%obili,#ri corporale i i%obili,#ri financiare.
B. ACTIVELE CIRCULANTE sunt denu%ite i acti(e curente sau (alori circulante i
sunt repre,entate de acti(ele.
- ac8i,iionate sau produse pentru consu% propriu, pentru a fi ()ndute sau consu%ate n
decursul unui ciclu de e:ploatare<
- deinute, n principal, n scopul tran,acion#rii<
- care se ateapt# s# fie reali,ate n ter%en de 12 luni de la data bilanului<
- repre,entate de nu%erar sau ec8i(alente de nu%erar a c#ror utili,are nu este restricionat#.
34

7cti(ele circulante sunt caracteri,ate printr-o (ite,# de rotaie %are. n bilan sunt structurate
pe ur%#toarele posturi. stocuri, creane, in(estiii pe ter%en scurt, casa i conturi la b#nci.
I. Sto'u(il% sunt repre,entate de acti(ele circulante destinate ()n,#rii n aceeai stare sau
dup# prelucrare n procesul de producie sau pentru prestarea de ser(icii, inclu,)nd i acti(ele cu
ciclu lun" de fabricaie, destinate ()n,#rii ?ansa%bluri de locuine@.
n cadrul posturilor de stocuri, (aloarea de intrare a ele%entelor de stoc Bse corectea,# n
plus sau n %inus cu diferenele de pre aferente din care se scade (aloarea ajust#rilor pentru
33
=oro%nea, 9., 1ab#r#, 4., Budu"an, 0., Feor"escu, I., Beianu, 3., &azele conta!ilitii. Concepte. Modele.
Aplicaii, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!, pa". 1!!
34
cu directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"raful 147
3
depreciere e:istente, iar n ca,ul %#rfurilor e(ideniate la pre de ()n,are cu a%#nuntul i
(aloarea ta:ei pe (aloare ad#u"at# nee:i"ibil#.D
3+

II. C(%a,+%l% ?2u%ele care ur%ea,# s# fie Mncasate dup# o perioad# %ai %are de un an
trebuie pre,entate separat pentru fiecare ele%ent@ reflect# drepturile unit#ii fa# de teri, care (or
fi decontate ntr-o perioad# de p)n# la un an. 0in (aloarea de intrare a creanelor se scad
ajust#rile pentru depreciere constituite.
III. I,)%&ti+iil% p% t%(-%, &'u(t sunt Bre,ultatul plas#rii e:cedentelor de tre,orerie pe o
perioad# de p)n# la un anD
36
. 7cestea sunt repre,entate sau nu prin titluri de (aloare ne"ociabile
ac8i,iionate pentru a fi ()ndute n (iitorul apropiat, pentru obinerea unor (enituri financiare
?dob)n,i, di(idende, c)ti"uri din diferena fa(orabil# obinut# la ()n,are@.
IV. Ca&a =i 'o,tu(i la C*,'i ofer# infor%aii cu pri(ire la lic8idit#i i ec8i(alente ale
acestora, reflectate de cas# i conturile la b#nci, reflect)nd disponibilit#ile e:istente n conturi la
b#nci n lei, n (alut#, cecuri de ncasat, su%e n curs de decontare, nu%erar n casieria entit#ii,
alte (alori, lic8idit#ile din conturi de acrediti(e, a(ansuri de tre,orerie acordate i nedecontate.
A'ti)%l% 'i('ula,t% HtotalI nsu%ea,# n bilan (aloarea stocurilor, creanelor,
in(estiiilor financiare pe ter%en scurt i disponibilit#ilor entit#ii.
C. CJELTUIELILE KN AVANS sunt repre,entate de c8eltuielile pl#tite anticipat
?c8eltuieli cu reparaiile capitale nepre(i,ibile, reparaii curente i re(i,ii te8nice, abona%ente,
c8irii@, aferente e:erciiului ur%#tor. $eflectarea c8eltuielilor n a(ans se face ca ur%are a
aplic#rii principiilor continuit#ii acti(it#ii, independenei e:erciiilor i prudenei.
D. DATORII< SUMELE CARE TREBUIE PLTITE KNTR.O PERIOAD DE
PLN LA UN AN sunt cunoscute sub denu%irea de datorii pe ter%en scurt sau datorii curente.
7ceast# structur# din bilan reflect# resursele str#ine de care entitatea beneficia,# pentru o
perioad# %ai %ic# de un an pentru finanarea acti(it#ii sale.
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE5DATORII CURENTE NETE repre,int#
re,ultatul nsu%#rii (alorii acti(elor circulante la care se adau"# c8eltuielile n a(ans, din care se
scade su%a datoriilor pe ter%en scurt cu (eniturile n a(ans.
!. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE repre,int# su%a dintre (aloarea
acti(elor i%obili,ate i acti(ele circulante nete'datoriile curente nete.
3(
1o%a, C. , Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3-7
3*
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3-7
31
G. DATORII< SUMELE CARE TREBUIE PLTITE KNTR.O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN. 7ceast# structur# din bilan reflect# resursele str#ine de care entitatea
beneficia,# pentru o perioad# %ai %are de un an pentru finanarea acti(it#ii sale.
J. PROVIZIOANELE sunt resurse destinate s# acopere datoriile a c#ror natur# este clar
definit# i care la data bilanului este probabil s# e:iste sau este cert c# (or e:ista, dar care sunt
incerte din punct de (edere al (alorii sau al datei la care (or ap#rea, fiind de fapt datorii cu
e:i"ibilitate sau (aloare incert#.
37

I. VENITURILE KN AVANS repre,int# su%ele ncasate n a(ans sau creanele "enerate
de ()n,area unor bunuri sau prestaii care nu afectea,# re,ultatul e:erciiului. (enituri ncasate
anticipat din c8irii, abona%ente, locaii de "estiune, pri%e de asi"urare, (enituri de reali,at la
()n,#rile de %#rfuri cu plata n rate i partea din (aloarea sub(eniilor pentru in(estiii care
ur%ea,# s# fie trecute la (enituri.
3!
n bilan, acestea sunt structurate pe ur%#toarele posturi.
1. 2ub(enii pentru in(estiii
. Genituri nre"istrate n a(ans H total, din care.
. 2u%e de reluat ntr-o perioad# de p)n# la un an
. 2u%e de reluat ntr-o perioad# %ai %are de un an
. 5ond co%ercial ne"ati(.
@. CAPITALUL I REZERVELE repre,int# drepturile proprietarilor asupra acti(elor
entit#ii dup# deducerea tuturor datoriilor. 7cestea sunt dob)ndite prin aport la capital i prin
autofinanare, fiind pre,entate n bilan pe ur%#toarele sub"rupe.
I. Capitalul este repre,entat de capitalul subscris, care (a fi pre,entat distinct n capital
subscris (#rsat i capital subscris ne(#rsat sau de patri%oniul re"iei, funcie de for%a juridic# a
entit#ii, fiind pre,entat n bilan pe ur%#toarele posturi.
1. Capital subscris (#rsat
. Capital subscris ne(#rsat
". 6atri%oniul re"iei
II. P(i-%l% /% 'apital sunt repre,entate de e:ecedentul dintre (aloarea de e%isiune i
(aloarea no%inal# a aciunilor sau p#rilor sociale. 6ri%ele de capital pot fi. pri%e de e%isiune,
pri%e de fu,iune'di(i,are, pri%e de aport, pri%e de con(ersie a obli"aiunilor n aciuni.
III. R%1%()%l% /i, (%%)alua(% sunt repre,entate de plusul de (aloare stabilit cu prilejul
ree(alu#rii acti(elor de natura i%obili,#rilor corporale.
37
*rdinul %inistrului finanelor publice nr. 3++'2-.1.2- pentru aprobarea re"le%ent#rilor contabile confor%e cu
directi(ele europene, cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, para"rafele 21! H 22
3,
1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura1ipo >oldo(a, Iai, 211, pa". 3--
32
IV. R%1%()%l% sunt resurse constituite din profit sau din alte surse autori,ate de le"e,
aflate la dispo,iia entit#ii o perioad# %are de ti%p, care au rolul de a proteja capitalul %potri(a
pierderilor sau pot a(ea alte destinaii, confor% pre(ederilor le"ale.
Aciunile proprii sunt repre,entate de titluri de capital care au fost e%ise anterior i
r#scu%p#rate, aflate n posesia entit#ii.
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii repre,int# diferena dintre preul
de ()n,are al instru%entelor de capitaluri proprii i (aloarea lor de r#scu%p#rare, respecti( ntre
(aloarea no%inal# a instru%entelor anulate i (aloarea lor de r#scu%p#rare.
)iederile legate de instrumentele de capitaluri proprii repre,int# diferena dintre
(aloarea lor de r#scu%p#rare a instru%entelor de capitaluri proprii i preul lor de ()n,are,
respecti( ntre (aloarea de r#scu%p#rare a instru%entelor anulate i (aloarea lor no%inal#.
V. P(o0itul &au pi%(/%(%a (%po(tatH*I reflect# re,ultatele e:erciiilor financiare
anterioare, repre,ent)nd profitul nereparti,at sau pierderea neacoperit#.
VI. P(o0itul &au pi%(/%(%a %B%('i+iului 0i,a,'ia( se stabilete ca diferen# ntre
%#ri%ea (eniturilor i %#ri%ea c8eltuielilor nre"istrate, cu%ulate de la nceputul e:erciiului
financiar. Constituie Be:presia sintetic# a eficienei econo%ice nre"istrat# de entitate pe
parcursul e:erciiului care se nc8eieD
3-
, eficien# concreti,at# n profit, dac# (eniturile dep#esc
c8eltuielile i pierdere n situaia in(ers#.
Reparti!area pro$itului reflect# su%ele reparti,ate din profit n cursul e:erciiului
financiar, confor% pre(ederilor le"ale.
Capitalu(i p(op(ii ? total nsu%ea,# n bilan (aloarea capitalului, pri%elor de capital,
re,er(elor din ree(aluare, re,er(elor, c)ti"urilor le"ate de instru%entele de capitaluri proprii,
profitului reportat i curent, din care se scade (aloarea aciunilor proprii, pierderile le"ate de
instru%entele de capitaluri proprii, piederile reportate i curente i reparti,#rile din profit.
.atrimoniul pu&lic reflect# %#ri%ea capitalurilor aflate la dispo,iia co%paniilor i
societ#ilor naionale.
Capitalu(i ? total nsu%ea,# capitalurile proprii cu patri%oniul public.
".;. Rolul Cila,+ului , (%0l%'ta(%a po1i+i%i 0i,a,'ia(% a %,tit*+ilo(
Cadrul "eneral pri(ind ntoc%irea i pre,entarea situaiilor financiare abordea,# po,iia
financiar# a entit#ii pe trei paliere.
- $esursele econo%ice pe care le controlea,# entitatea<
- 2tructura financiar#, care cuantific# datoriile i capitalurile proprii ale entit#ii<
3.
33
- 3ic8iditatea, sol(abilitatea i capacitatea entit#ii de a se adapta la sc8i%b#rile %ediului n
care acti(ea,#.
4
n for%ul# si%plificat#, po,iia financiar# a entit#ilor este reflectat# de capitalurile
proprii, deter%inate ca diferen# ntre acti(e i datorii< pe ba,a anali,ei po,iiei financiare se
e(aluea,# capacitatea entit#ii de a "enera tre,orerie, se anticipea,# ne(oia i ansele de
creditare, capacitatea de a reparti,a profiturile i de a distribui di(idende i de a-i onora
an"aja%entele financiare scadente. 6o,iia financiar# a entit#ii este un indicator specific
contabilit#ii an"lo-sa:one, Btiut fiind faptul c# i nor%ele contabile internaionale sunt de
ori"ine an"lo-sa:on#, iar ter%enul de patri%oniu este utili,at n contabilitatea #rilor de drept
latinD
41
. 2tudiile referitoare la cele dou# concepte, patrimoniu i poziie financiar rele(# faptul
c# ntre cele dou# nu se poate pune se%n de ec8i(alen#. 7stfel, poziia financiar se refer# la
situaia net# a entit#ii, adic# la capitalul propriu ?total acti(e %inus datorii@, n ti%p ce
patrimoniul entitii cuprinde toate bunurile, drepturile i obli"aiile acesteia.
Bilanul per%ite n pri%ul r)nd efectuarea unei anali,e statice. 7ceasta per%ite
deter%inarea structurii financiare, astfel nc)t se poate aprecia ec8ilibrul financiar al entit#ii.
3iteratura de specialitate pre,int# dou# abord#ri n ceea ce pri(ete anali,a bilanului. o anali,#
pe (ertical#, care (i,ea,# structura acti(ului i structura pasi(ului ?datoriilor i capitalurilor
proprii@ i o anali,# pe ori,ontal#, ca, n care se ur%#rete ec8ilibrul ntre acti(e, datorii i
capitaluri proprii, totodat# anali,a pe ori,ontal# presupun)nd o anali,# co%parati(# pe ani.
Infor%aiile furni,ate de bilan sunt utile at)t prin pris%a faptului c# pre,int# serii de date
aferente anului curent i anului anterior, dar i al faptului c# ser(esc pentru anali,a co%parati(#
i pentru calculul pre(i,ional. 7stfel, infor%aiile din bilan sunt utili,ate n anali,a econo%ico-
financiar# pentru aprecierea sol(abilit#ii entit#ii, pentru aprecierea riscurilor cu care se
confrunt#, pentru e(aluarea ei n (ederea lic8id#rii sau ()n,#rii, pentru identificarea structurii
financiare, pentru aprecierea fle:ibilit#ii entit#ii fa# de sc8i%b#rile %ediului e:tern.
6o,iia financiar# este influenat# de o serie de factori. factori te8nico-econo%ici, factori
juridici, factori strate"ici i factori conjuncturali, iar incidena acestora poate fi %#surat# n
ter%eni %onetari. 2tructura acti(elor, natura relaiilor stabilite cu partenerii e:terni, %#ri%ea
entit#ii, strate"ia adoptat# de entitate, precu% i factorii conjuncturali au influen# %arcant#
asupra po,iiei financiare a entit#ii.
A,ali1a po1i+i%i 0i,a,'ia(% a entit#ii r#spunde n principal ur%#toarelor proble%e.
anali!a ratelor de structur1 anali!a indicatorilor ec+ili&rului $inanciar1 anali!a lic+iditii i
4"
Ber8eci, >., $alorificarea raportrilor financiare. *inteze conta!ile+ teorie, analize, studii de caz, 9ditura
C9CC7$, Bucureti, 21, pa". 313
41
Ber8eci, >., $alorificarea raportrilor financiare. *inteze conta!ile+ teorie, analize, studii de caz, 9ditura
C9CC7$, Bucureti, 21, pa". 314
34
solva&ilitii1 modelarea indicatorilor de gestiune1 precu% i anali!a ta&lourilor $lu/urilor de
tre!orerie* n acest sens, bilanul ofer# infor%aiile necesare pentru deter%inarea diferitelor (at%
/% &t(u'tu(*, care e:pri%#, de re"ul#, ponderea diferitelor ele%ente n totalul lor i care per%it
aprecierea capacit#ii entit#ii de a-i adapta strate"iile i politicile de e:ploatare, in(estiii i
finanare la %odific#rile %ediului n care-i desf#oar# acti(itatea. 7stfel, (alori %ari ale ratei
acti(elor i%obili,ate, specifice ntreprinderilor din do%eniul industriei reflect# recepti(itatea la
sc8i%b#rile te8nolo"ice i pro%o(area unor politici de in(estiii, pentru nlocuirea, creterea i
%oderni,area ec8ipa%entelor i utilajelor. 0i%inu#ri ale ratei acti(elor i%obili,ate se pot datora
fie adopt#rii unei politici de de,in(estiii, conducerea opt)nd pentru nstr#inarea acti(elor pentru
acoperirea ne(oilor i plata datoriilor, fie datorit# a%orti,#rii lor sau ree(alu#rii acti(elor.
2c#derea drastic# a ratei acti(elor i%obili,ate pe perioada anali,at# poate influena deci,ia
b#ncilor de a acorda credite, datorit# incapacit#ii entit#ii de a "aranta su%ele %pru%utate.
$atele de structur# ale pasi(ului indic# co%po,iia resurselor de finanare, oferind
infor%aii despre "radul de stabilitate financiar# a entit#ii. 7stfel, rata ndator#rii "lobale
e:pri%# "radul de dependen# fa# de resursele financiare pro(enite de la teri, fiind considerat
un indicator al riscului la care este e:pus# entitatea, dat fiind faptul c# re%unerarea creditorilor
este prioritar#. 7nali,)nd dina%ica indicatorului, sc#derea (alorii acestuia indic# o situaie
fa(orabil#, fiind o %#sur# a autono%iei financiare a entit#ii, datorit# creterii datoriilor totale
ntr-un rit% %ai lent dec)t cel al creterii pasi(ului total. 6e de alt# parte, creterea "radului de
ndatorare "lobal# poate a(ea efect po,iti( n condiiile %anifest#rii efectului de le(ier financiar
sau c)nd cresc datoriile pe ter%en scurt datorit# obinerii unor ter%ene de plat# %ai rela:ate
c#tre furni,ori. 0eter%inarea capacit#ii de ndatorare a entit#ii este util# n ale"erea politicii de
finanare, n sensul c# se iau deci,ii cu pri(ire la %odalitatea de contractare a creditelor.
,ata autonomiei financiare e:pri%# %#sura n care entitatea dispune de resurse
financiare cu caracter per%anent, ceea ce confer# un "rad ridicat de si"uran# i per%ite creterea
"radului de ndatorare< o pondere %are a capitalurilor per%anente confer# independen#
financiar#, nepre,ent)nd un risc pentru banc# n condiiile contract#rii unui credit. 7nali,a
static# a bilanului financiar este util# n aprecierea riscului de insolva!ilitate a entit#ii, prin
punerea fa# n fa# a acti(ului cu pasi(ul, reflect)nd ec-ili!rul financiar al entit#ii. ec8ilibrul
financiar pe ter%en lun", stabilit ntre resursele per%anente i necesarul per%anent de finanat,
ec8ilibrul financiar pe ter%en scurt, pun)nd n relaie resursele te%porare cu necesarul te%porar
de finanat i ec8ilibrul financiar "lobal. n acest conte:t, bilanul este util pentru a aprecia
3+
%#sura n care se respect# principiul financiar confor% c#ruia necesarul per%anent se acoper#
din resursele per%anente i necesarul te%porar din resursele te%porare.
2tudiind ec8ilibrul financiar prin co%pararea "rupelor din acti(ul bilanier cu "rupele din
pasi(ul bilanier se obin infor%aii cu pri(ire la fondul de rul%ent, necesarul de fond de rul%ent
i tre,oreria net#. 0ac# resursele per%anente dep#esc necesarul per%anent de finanat nsea%n#
c# entitatea dispune de un e:cedent de resurse per%anente denu%it fond de rulment, care are
caracterul unei %arje de si"uran#
42
, conferind entit#ii independen# financiar# fa# de creditori.
Bilanul ofer# infor%aii cu pri(ire la ec8ilibrul financiar i prin inter%ediul necesarului
de fond de rulment, care ine sea%a de structura acti(elor i pasi(elor curente i de raportul
lic8iditate'e:i"ibilitate dintre ele, apreciind necesarul de fond de rul%ent prin co%pararea
necesarului te%porar, %ai puin acti(ele de tre,orerie, cu resursele te%porare, %ai puin pasi(ele
de tre,orerie. Infor%aiile furni,ate sunt utile pentru a reflecta necesarul de resurse te%porare i
pentru a esti%a %#sura n care lic8iditatea ntreprinderii este "arantat# pe ter%en scurt. n ca,ul
n care necesarul de fond de rul%ent este neutru, indic# de fapt un ec8ilibru fra"il, deoarece orice
situaie nepre(#,ut# care %odific# structura acti(elor i a pasi(elor curente destabili,ea,# acest
ec8ilibru. 9ste de dorit s# se obin# (alori ne"ati(e ale necesarului de fond de rul%ent, care sunt
un se%n al surplusului de resurse te%porare co%parati( cu necesarul te%porar de finanat.
"rezoreria net, reflectat# de bilan prin pris%a acti(elor i pasi(elor de tre,orerie este
e:presia e:cedentului de disponibilit#i re,ultat din e(oluia curent# a operaiunilor de ncas#ri i
pl#i ce se derulea,# n cursul unui e:erciiu financiar. B3ipsa tre,oreriei este o surs# per%anent#
de riscuri pentru ntreprindere. 4eli%itarea riscului lipsei de tre,orerie se reflect# ne"ati( asupra
rentabilit#ii ntreprinderii, situaie care dac# persist# pe ter%en lun" este considerat# un si%pto%
al riscului de fali%ent.D
43
9c8ilibrul financiar se aprecia,# i prin corelarea resurselor
per%anente i a necesarului per%anent de finanat ?ratele de acoperire financiar@ pe de o parte
cu resursele te%porare i necesarul te%porar de finanat ?ratele de lic-iditate@ pe de alt# parte.
Bilanul ofer# infor%aii cu pri(ire la rapiditatea cu care capitalul in(estit se transfor%# n bani,
prin inter%ediul ratelor de rotaie, precu% i infor%aii rele(ante referitoare la "radul de
ndatorare i de dependen# fa# de teri, prin inter%ediul ratelor de solva!ilitate. 5inanatorii
sunt interesai s# cunoasc# riscurile la care sunt e:puse entit#ile pe care le finanea,#. 9i
utili,ea,# infor%aiile din bilan pentru a aprecia acest risc, pentru a aprecia bonitatea entit#ii pe
care o finanea,# prin pris%a a dou# aspecte. al lic8idit#ii ?al sol(abilit#ii pe ter%en scurt, adic#
al capacit#ii de a face fa# pe ter%en scurt datoriilor scadente n %ai puin de un an@ i al
sol(abilit#ii pe ter%en %ediu i lun" ?al solidit#ii patri%oniale@.
42
>ironiuc, >., Analiz economico.financiar, 9ditura ;ni(ersit#ii B7l. I. Cu,aD Iai, 212, pa". 33
43
>ironiuc, >., Analiz economico.financiar, 9ditura ;ni(ersit#ii B7l. I. Cu,aD Iai, 212, pa". 3-
36
CONCLUZII I PROPUNERI
n ur%a docu%ent#rii reali,ate la 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 n (ederea
reali,#rii lucr#rii de licen# cu te%a 8Bila,+ul =i po1i+ia 0i,a,'ia(* a %,tit*+ii: a% identificat
unele aspecte po,iti(e, dar i neajunsuri care (or face obiectul unor propuneri de %bun#t#ire.
n cadrul 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 se constat# o cretere a (olu%ului
acti(it#ii fir%ei pe perioada anali,at#, cretere ce se re"#sete at)t n cifra de afaceri, care
reflect# (olu%ul ser(iciilor prestate, c)t i la ni(elul (eniturilor din sub(enii pentru e:ploatare i
(enituri din sub(enii pentru in(estiii pro(enite din cele dou# proiecte cu finanare european# pe
care societatea le i%ple%entea,#. 3a ni(elul e:erciiului financiar 211, (aloarea tran,aciilor
efectuate, solicitate la ra%bursare i (alidate n cadrul unui sin"ur proiect a dep#it cu
apro:i%ati( 2/ cifra de afaceri. 0e ase%enea, resursele u%ane speciali,ate de care societatea
dispune, precu% i cultura or"ani,aional# a acesteia sunt 0a'to(i po1iti)i care contribuie la
de,(oltarea i creterea co%petiti(it#ii sale.
0ot#rile cu aparatur# i ec8ipa%ente pe care entitatea le deine per%it desf#urarea
acti(it#ii econo%ice n condiii opti%e i "enerarea de beneficii econo%ice care dau societ#ii
posibilitatea de re%unerare a capitalului %pru%utat i de a-i onora an"aja%entele la scaden#.
Capitalurile proprii, n cretere pe toat# perioada anali,at#, pun n e(iden# resursele
stabile pe care societatea le are la dispo,iie. 2i%ultan cu creterea capitalurilor proprii se
constat# o cretere %are a datoriilor, at)t pe sea%a creditelor contractate de la banc# i a
contractului de leasin" financiar aflat n derulare, dar %ai ales pe sea%a su%elor %pru%utate de
la asociai n (ederea asi"ur#rii de nu%erar pentru i%ple%entarea proiectelor cu finanare
european# pe care societatea le are n derulare. Creterea datoriilor totale are influen# ne"ati(#
asupra ratei sol(abilit#ii i a "radului de ndatorare "lobal#, n ti%p ce rata lic8idit#ii "enerale a
a(ut o e(oluie fa(orabil#, ceea ce nsea%n# c# entitatea are capacitatea de a-i acoperi datoriile
pe ter%en scurt din acti(ele circulante. Cu toate acestea, n luna %ai 212, n conte:tul
prelun"irii liniei de credit de care societatea beneficia,# din partea b#ncii, po,iia financiar# a
entit#ii a fost apreciat# fa(orabil, deoarece la e(aluarea riscului nu s-a inut cont doar de cifra de
afaceri, ci s-au luat n considerare flu:urile de nu%erar "enerate i rulajele din conturile desc8ise
la banc#.
2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 adopt# o politic# de %arJetin" centrat# pe
produs deoarece co%pania se diferen ia,# de co%petitori prin ser(iciile de calitate pe care le
37
ofer#. 7()nd a(antajul calit# ii, 2C 0e(elop%ent 1rainin" Consultin" 2$3 poate cu u urin # s#
pun# produsul Mn centrul %i:ului de %arJetin" i M i de,(olt# strate"ia Mn jurul acestei
co%ponente esen iale. 6olitica de %arJetin" orientat# spre produs se M%bin# cu acti(it# i
pro%o ionale nea"resi(e care contribuie la fideli,area clien ilor (ec8i, la atra"erea de clien i
noi, dar i la pro%o(area "lobal# a fir%ei. 2ocietatea se adaptea,# noilor obiceiuri ale clien ilor,
sc8i%b#rilor din pia # i cererilor Mn declin Mn ca,ul anu%itor ser(icii.
6rintre pu,'t%l% 0o(t% identificate n cadrul societ#ii luate n studiu se re"#sete i faptul
c# e(idena contabil# este asi"urat# de personal speciali,at, cu studii econo%ice superioare i
e:perien# n practica contabil#. 9(idenele contabile i raport#rile financiare sunt efectuate la
ti%p. 6re(ederile contractelor de finanare pe care societatea le derulea,# i%pun contractarea
unui e:pert contabil i a unui auditor financiar autori,at care (erific# faptul c# toate c8eltuielile
declarate n cererile de ra%bursare sunt reale, nre"istrate corect i eli"ibile. 7cest fapt este
benefic pentru societate ntruc)t toate e(idenele contabile i docu%entele justificati(e sunt
(erificate te%einic, iar auditarea fiec#rei cereri de ra%bursare a c8eltuielilor, cereri care sunt
trans%ise la inter(ale de 3 luni certific# corectitudinea i le"alitatea tran,aciilor efectuate. >ai
%ult, e(idena contabil# pentru acti(it#ile proiectelor este n"lobat# n contabilitatea unit#ii
utili,)nd analitice distincte, astfel c# beneficiile audit#rii e(idenelor contabile ale proiectelor se
r#sfr)n" asupra contabilit#ii n ansa%blu.
6entru reali,area e(idenei contabile, entitatea utili,ea,# pro"ra%ul de contabilitate
Tin>entor, o soluie infor%atic# perfor%ant# care ofer# acces rapid la datele stocate.
2uperioritatea pro"ra%ului co%parati( cu altele, %ai puin perfor%ante, const# n faptul c#
Tin>entor cuprinde instru%ente inte"rate pentru stocarea, anali,a i raportarea rapid# a
infor%aiilor. 7stfel, %ana"erul are acces rapid la infor%aiile contabile care-i sunt necesare
pentru funda%entarea deci,iilor.
0e la %o%entul nfiin#rii i p)n# n pre,ent, societatea nu a fost supus# nici unui control
fiscal, ns# a pri%it o (i,it# de %onitori,are din partea 6*20$; pentru (erificarea realit#ii,
corectitudinii i le"alit#ii tuturor operaiunilor efectuate i nre"istrate i pentru (erificarea
eli"ibilit#ii c8eltuielilor, n ti%pul c#reia nu au fost se%nalate nere"uli.
;na dintre p(oCl%-%l% -aEo(% cu care societatea se confrunt# este le"at# de faptul c#
e:ist# un ecart te%poral %are ntre data depunerii cererilor de ra%bursare i data efectu#rii pl#ii.
7ceste nt)r,ieri care atin" uneori cote alar%ante sunt un obstacol n asi"urarea cas8-floR-lui i
pot pro(oca blocaje at)t n acti(itatea enit#ii, c)t i n i%ple%entarea proiectelor.
;nul dintre a&p%'t%l% ,%>ati)% identificate pe durata docu%ent#rii l constituie
%odalitatea de nre"istrare a tran,aciilor derulate n cadrul proiectelor cu finanare european#,
3!
care face ca (alorile indicatorilor care e:pri%# "radul de ndatorare sau autono%ia financiar# a
societ#ii s# nu reflecte po,iia financiar# real# a entit#ii. n acest conte:t, structura financiar#
este denaturat#. Consider c# o separare a (olu%ului tran,aciilor derulate doar din acti(itatea
econo%ic# efectuat# de societate i reflectat# n cifra de afaceri, ceea ce ar ec8i(ala cu
Be:tra"ereaD tuturor ele%entelor de acti(e, datorii i capitaluri proprii din bilanul contabil, ar
oferi o i%a"ine %ai fidel# a situaiei fir%ei. >ai %ult, ntruc)t bilanul ofer# o i%a"ine static#
asupra fir%ei, la un %o%ent dat, iar la %o%entul nc8iderii e:erciiului financiar pot fi an"ajate
c8eltuieli f#r# ca acestea s# fi fost (alidate la ra%bursare, acest lucru face ca re,ultatul
e:erciiului s# fie denaturat.
U, alt ,%aEu,& l constituie lipsa unui "rafic de circulaie a docu%entelor sau a unei
proceduri care s# specifice circuitul docu%entelor contabile de la ntoc%ire p)n# la ar8i(are,
astfel nc)t pot s# apar# anu%ite disfuncionalit#i n acti(itate, ce pot "enera nt)r,ieri n
nre"istrarea tran,aciilor i operaiunilor econo%ice, pot fi f#cute pl#i cu nt)r,iere, fapte care
pot aduce "ra(e prejudicii fir%ei. 0in acest %oti( se reco%and# elaborarea unui "rafic de
circulaie a docu%entelor.
BIBLIOGRA!IE
3-
1. 7trill, 6., >c3aneE, 9., Conta!ilitatea i finanele pe nelesul tuturor , 9ditura $entrop U 2traton,
Bucurei, 26
2. Ber8eci, >., $alorificarea raportrilor financiare. *inteze conta!ile+ teorie, analize, studii de caz,
9ditura C9CC7$, Bucureti, 21
3. Bre,eanu, 6., 6oant#, 0., =erciu, >., >iu, 4., >orariu, G., Craiu, 4., 1riandafil, C., Analiz
financiar, 9ditura >eteor 6ress, Bucureti, 27
4. 0u%itrean, 9., &ilan conta!il, 9ditura 7 -2, Iai, 1--6
+. 0u%itrean, 9., Conta!ilitate financiar, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!
6. 5elea"#, 4., Ionacu, I., "ratat de conta!ilitate financiar, (ol. I H III, 9ditura 9cono%ic#, Bucureti,
1--!
7. 5elea"#, 4., 5elela"#, 3., Conta!ilitate financiar. O a!ordare european i internaional, 9ditura
9cono%ic#, Bucureti, 27
!. 5elea"#, 4., 5elela"#, 3., Conta!ilitate consolidat, 9ditura 9cono%ic#, Bucureti, 27
-. 5lorea, I., 5lorea, $., >aco(ei, I. C., Ber8eci, >., #ntroducere n e%pertiza conta!il i n auditul
financiar, 9ditura C9CC7$, Bucureti, 2!
1. Feor"escu, I., >aco(ei, C., Ber8eci, 3., Conta!ilitatea firmei, 9ditura &uni%ea, Iai, 23
11. =oro%nea, 9., imensiuni tiinifice, sociale i spirituale n conta!ilitate, 9ditura 1ipo >oldo(a,
Iai, 211
12. =oro%nea, 9., 1ab#r#, 4., Budu"an, 0., Feor"escu, I., Beianu, 3., 0icu, $., #ntroducere n
conta!ilitate. Concepte i aplicaii, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 21
13. =oro%nea, 9., 1ab#r#, 4., Budu"an, 0., Feor"escu, I., Beianu, 3., &azele conta!ilitii. Concepte.
Modele. Aplicaii, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 2!
14. Ionescu, G. C., Management, 9ditura ;ni(ersitar#, Bucureti, 211
1+. 3un"u, C. I., "eorie i practici conta!ile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ,
9ditura C9CC7$, Bucureti, 27
16. >ironiuc, >., Analiz economico.financiar, 9ditura ;ni(ersit#ii B7le:andru Ioan Cu,aD, Iai, 212
17. >ironiuc, >., /estiunea financiar 0 conta!il a ntreprinderii, 9ditura ;ni(ersit#ii B7le:andru Ioan
Cu,aD, Iai, 211
1!. >ironiuc, >., Analiz economico.financiar. 'lemente teoretico.metodologice i aplicaii, 9ditura
2edco% 3ibris, Iai, 26
1-. 4ica, 6., Ifti%escu, 7., Management. Concepte i aplicaii, 9ditura 2edco% 3ibris Iai, 2!
2. 6#tru, G., $otil#, 7., Conta!ilitate i diagnostic financiar. 1undamente teoretice i aplicaii
practice, 9ditura 2edco% 3ibris, Iai, 21
21. 6)ntea, I. 6., Bodea, F8., Conta!ilitatea financiar romneasc, 9ditura Intelcredo, 0e(a, 2-
22. 6etrescu, 2., iagnostic economico.financiar. Metodologie. *tudii de caz, 9ditura 2edco% 3ibris,
Iai, 24
23. 6etrescu, 2., Analiz i diagnostic financiar.conta!il. /-id teoretico.aplicativ, 9ditura C9CC7$,
Bucureti, 2!
24. $istea, >., coordonator i colecti(, Conta!ilitatea financiar a ntreprinderii, 9ditura ;ni(ersitar#,
Bucureti, 2+
2+. $istea, >., 0u%itru, C., F., Conta!ilitatea afacerilor, 9ditura 1ribuna 9cono%ic#, Bucureti, 26
26. 2i%inic#, >., iagnosticul financiar al firmei, 9ditura ;ni(ersitaria, Craio(a, 2!
27. 1o%a, C., Conta!ilitate financiar, 9ditura 1ipo >oldo(a, Iai, 211
2!. 1o%a, C., Conturile anuale i imaginea fidel n conta!ilitatea romneasc, 9ditura &uni%ea, Iai,
21
2-. 1o%a, C., 0u%itrean., 9., =ali"a, I., Conta!ilitate financiar, 9ditura ;ni(ersit#ii B7le:andru Ioan
Cu,aD, Iai, 21
VVV 3e"ea contabilit#ii nr. !2'1--1, republicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 4+4'1!.6.2!,
%odificat# i co%pletat# prin 3e"ea nr. 32'212 pri(ind aprobarea *rdonanei de ur"en# a Fu(ernului
nr. 37'211 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii contabilit#ii nr. !2'1--1 i pentru %odificarea altor
acte nor%ati(e incidente
VVV 3e"ea nr. +71'23 pri(ind Codul fiscal, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. -27'23.12.23,
cu %odific#rile i co%plet#rile ulterioare, actuali,at# la data de 6.6.212 prin *rdonana de ur"en# nr.
24'6.6.212 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. +71'23 pri(ind Codul fiscal i re"le%entarea
unor %#suri financiar-fiscale, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 3!4'7.6.212<
4
VVV 3e"ea nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, republicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr.
166'17.11.24, %odificat# i co%pletat# prin *;F nr. 2'212 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii
nr. 31'1-- pri(ind societ#ile co%erciale, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 143'2.3.212<
VVV 3e"ea nr. -+'14.4.26 pri(ind refor%a n do%eniul s#n#t#ii publicat# n >onitorul *ficial, 6artea
I nr. 372'2!.4.26, %odificat# i co%pletat# prin *;F nr. 1+'212 pri(ind stabilirea unor %#suri
financiare n do%eniul asi"ur#rilor sociale de s#n#tate i al finanelor pubice, publicat# n >onitorul
*ficial, 6artea I nr. 36'!.+.212<
VVV 3e"ea nr. 76'16.1.22 pri(ind siste%ul asi"ur#rilor pentru o%aj i sti%ularea ocup#rii forei de
%unc#, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 13'6.2.22, %odificat# i co%pletat# prin *;F
nr. 17'211 pri(ind ad%inistrarea creanelor bu"etare repre,ent)nd co%isionul datorat, p)n# la data de 31
dece%brie 21, de an"ajatori inspectoratelor teritoriale de %unc#, precu% i pentru %odificarea i
co%pletarea unor acte nor%ati(e Mn do%eniul siste%ului asi"ur#rilor pentru o%aj i sti%ularea ocup#rii
forei de %unc#, publicat# n >onitorul *ficial 6artea I nr. 14+'2!.2.211
VVV 3e"ea nr. 263'16.12.21 pri(ind siste%ul unitar de pensii, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I
nr. !+2'2.12.21, co%pletat# i %odificat# prin *rdinul nr. 214'212 pri(ind procura special# utili,at#
n siste%ul public de pensii, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 41'1+.6.212<
VVV *rdonana de ur"en# a Fu(ernului nr. 1+!'17.11.2+ pri(ind concediile i inde%ni,aiile de
asi"ur#ri sociale de s#n#tate, publicat# n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 174'2-.11.2+, %odificat# i
co%pletat# prin *;F nr. 117'21 pentru %odificarea i co%pletarea 3e"ii nr. +71'23 pri(ind Codul
fiscal i re"le%entarea unor %#suri financiar-fiscale, publicat# n >onitorul *ficial 6artea I nr.
!-1'3.12.21<
VVV *rdinul >inistrului 5inanelor 6ublice nr. 3++'2- pentru aprobarea $e"le%ent#rilor contabile
confor%e cu directi(ele europene, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. 766'1.11.2-, %odificat i
co%pletat prin *rdinul nr. 2!6-'21 pentru %odificarea i co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile,
publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. !!2'2!.12.21, prin *rdinul nr. 223-'211 pentru aprobarea
2iste%ului si%plificat de contabilitate, publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +22'2+.7.211,
actuali,at la !.!.211 prin *rdinul nr. 23!2'211 pentru co%pletarea unor re"le%ent#ri contabile,
publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +63'!.!.211<
VVV *rdinul %inistrului finanelor publice nr. 2!61'2- pentru aprobarea 4or%elor pri(ind or"ani,area
i efectuarea in(entarierii ele%entelor de natura acti(elor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n
>onitorul *ficial nr. 74'2.1.2-<
VVV *rdinul >inistrului 5inanelor 6ublice nr. 1!26'22.12.23 pentru aprobarea 6reci,#rilor pri(ind
unele %#suri referitoare la or"ani,area i conducerea contabilit#ii de "estiune, publicat n >onitorul
*ficial, 6artea I nr. 23'12.1.24<
VVV *rdinul >inistrului %uncii, fa%iliei i proteciei sociale i al >inistrului 5inanelor 6ublice
1117'217'21 pentru stabilirea re"ulilor de eli"ibilitate i a listei c8eltuielilor eli"ibile n cadrul
operaiunilor finanate prin 6ro"ra%ul operaional sectorial B0e,(oltarea resurselor u%ane 27 H 213D,
publicat n >onitorul *ficial, 6artea I nr. +-6'23.!.21.
41

Bilanţul Şi Poziţia Financiară A Entităţii - Versiune 3 Cu Cuprins

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bilanţul Şi Poziţia Financiară A Entităţii - Versiune 3 Cu Cuprins

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CUPRINS

S-ar putea să vă placă și