STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 250

LUAREA N CONSIDERARE A LEGII I REGLEMENTRILOR

NTR-UN AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE
(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu
ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)
CUPRINS
Punct
Introdu!r!
Domeniul de aplicare al preentului !"# 1
$fectul legilor %i reglement&rilor 2
'esponsabilitatea pentru conformitatea cu legile %i reglement&rile ( ) *
Data intr&rii n vigoare 9
O"#!t#$! 10
D!%#n#&#! 11
C!r#n&!
+uarea n considerare de c&tre auditor a conformit&ii cu legile %i
reglement&rile
12 ) 1,
Proceduri de audit atunci c-nd neconformitatea este identificat& sau
suspectat&
1* ) 21
'aportarea neconformit&ii identificate sau suspectate 22 . 2*
Documentaia 29
A'(#)r! *# )(t! +)t!r#)(! !,'(#)t#$!
'esponsabilitatea pentru conformitatea cu legile %i reglement&rile #1.#/
+uarea n considerare de c&tre auditor a conformit&ii cu legile %i
reglement&rile
#,.#12
Proceduri de audit atunci c-nd neconformitatea este identificat& sau
suspectat&
#1(.#1*
'aportarea neconformit&ii identificate sau suspectate #19.#20
Documentaia #21
212
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
"tandardul !nternaional de #udit (!"#) 250 ;+uarea n considerare
a legii %i reglement&rilor ntr.un audit al situaiilor financiare< ar
trebui citit n paralel cu !"# 200 ;3biective generale ale
auditorului independent %i desf&%urarea unui audit n conformitate
cu "tandardele !nternaionale de #udit<=
21(
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
Introdu!r!
Do+!n#u( d! )'(#)r! )( 'r!-!ntu(u# ISA
1= Preentul "tandard !nternaional de #udit (!"#) tratea& responsabilitatea
auditorului de a lua n considerarea legile %i reglement&rile ntr.un audit al
situaiilor financiare= Preentul !"# nu se aplic& altor misiuni de asigurare
n care auditorul este contractat n mod specific pentru a testa %i raporta
separat cu privire la conformitatea cu legile sau reglement&rile specifice=
E%!tu( (!.#(or *# r!.(!+!nt/r#(or
2= $fectul legilor %i reglement&rilor asupra situaiilor financiare varia& n
mod considerabil= #cele legi %i reglement&ri al c&ror subiect este o
entitate constituie cadrul legal %i de reglementare= Prevederile anumitor
legi sau reglement&ri au un efect direct asupra situaiilor financiare> prin
faptul c& acestea determin& valorile %i preent&rile raportate n situaiile
financiare ale unei entit&i= #lte legi sau reglement&ri trebuie s& fie
respectate de c&tre conducere sau stabilesc prevederi n conformitate cu
care entit&ii i se permite s& %i desf&%oare activitatea dar nu au un efect
direct asupra situaiilor financiare ale unei entit&i= 0nele entit&i
activea& n sectoare foarte strict reglementate (precum b&ncile %i
companiile c?imice)= #ltele fac doar obiectul multor legi %i reglement&ri
care se refer&> n general> la aspectele operaionale ale activit&ii (precum
cele legate de sigurana %i s&n&tatea la locul de munc& %i %anse egale de
anga@are)= 1econformitatea cu legile %i reglement&rile poate avea drept
reultat ameni> litigii sau alte consecine pentru entitate> care pot avea un
efect semnificativ asupra situaiilor financiare=
R!0'on0)"#(#t)t!) '!ntru on%or+#t)t!) u (!.#(! *# r!.(!+!nt/r#(!
(= $ste responsabilitatea conducerii> cu supraveg?erea persoanelor
ns&rcinate cu guvernana s& se asigure c& operaiunile entit&ii se
desf&%oar& n conformitate cu prevederile legilor %i reglement&rilor>
inclusiv n conformitate cu prevederile legilor %i reglement&rilor care
determin& valorile %i preent&rile din situaiile financiare ale unei entit&i=
Responsabilitatea auditorului
A= 2erinele din preentul !"# sunt instituite pentru a.l asista pe auditor n
identificarea denatur&rii semnificative a situaiilor financiare cauat& de
neconformitatea cu legile %i reglement&rile= 2u toate acestea> auditorul nu
este responsabil de prevenirea neconformit&ii %i nu se poate a%tepta ca el
21A
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
s& detectee neconformitatea cu legile %i reglement&rile=
5= #uditorul este responsabil de obinerea unei asigur&ri reonabile c&
situaiile financiare> luate ca ntreg> nu conin o denaturare semnificativ&>
fie cauat& de fraud& sau eroare=
1
n desf&%urarea unui audit al situaiilor
financiare> auditorul ia n calcul cadrul legal %i de reglementare aplicabil=
Din caua limit&rilor inerente ale unui audit> eBist& un risc ce nu poate fi
evitat> potrivit c&ruia unele denatur&ri semnificative din situaiile
financiare nu pot fi detectate> c?iar dac& auditul este planificat %i efectuat
corect n conformitate cu !"#.urile=
2
n conteBtul legilor %i
reglement&rilor> efectele posibile ale limit&rilor inerente ale abilit&ii
auditorului de a detecta denatur&rile semnificative sunt mai ridicate> din
motive precumC
$Bistena unui num&r mare de legi %i reglement&ri> care se refer& n
principal la aspectele operaionale ale unei entit&i> care> n mod
obi%nuit> nu afectea& situaiile financiare %i nu sunt captate de
sistemele informaionale ale entit&ii> relevante pentru raportarea
financiar&D
1econformitatea poate implica comportamente destinate t&inuirii
acesteia> precum nelegeri secrete> falsific&ri> nenregistrarea deli.
berat& a tranaciilor> negli@area de c&tre conducere a controalelor sau
efectuarea de declaraii false intenionate c&tre auditor=
6&sura n care o aciune constituie o neconformitate repreint&> n
cele din urm&> un aspect de determinat legal de c&tre o curte
@udec&toreasc&=
De obicei> cu c-t este mai mult nl&turat& neconformitatea din
evenimentele %i tranaciile reflectate n situaiile financiare> cu at-t mai
mici sunt %ansele auditorului de a lua la cuno%tin& sau de a
recunoa%te neconformitatea=
/= Preentul !"# distinge responsabilit&ile auditorului n raport cu
conformitatea cu dou& categorii distincte de legi %i reglement&ri> dup&
cum urmea&C
(a) Prevederile acelor legi %i reglement&ri recunoscute ca av-nd> n
general> un efect direct asupra determin&rii valorilor %i preent&rilor
semnificative n situaiile financiare> precum legile %i reglement&rile
fiscale %i aferente pensiilor (a se vedea punctul 1()D %i
1
!"# 200> ;3biective generale ale auditorului independent %i desf&%urarea unui audit n
conformitate cu "tandardele !nternaionale de #udit<> punctul 5=
2
!"# 200> punctul #51=
215
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
(b) #lte legi %i reglement&ri care nu au un efect direct asupra determin&rii
valorilor %i preent&rilor din situaiile financiare> dar cu care poate fi
fundamental& conformitatea n aspectele operaionale ale entit&ii>
p-n& la abilitatea unei entit&i de a.%i continua activitatea sau de a
evita penalit&i ma@ore (de eBemplu> conformitatea cu termenii unei
licene de eBploatare> conformitatea cu dispoiiile cerinele de
reglementare aferente solvabilit&ii> sau conformitatea cu cerinele de
mediu)D neconformitatea cu astfel de legi %i reglement&ri poate avea>
deci> un efect semnificativ asupra situaiilor financiare (a se vedea
punctul 1A)=
,= n preentul !"#> sunt specificate cerine diferite pentru fiecare dintre
categoriile de legi %i reglement&ri de mai sus= Pentru categoria la care se
face referire la punctul / litera (a)> responsabilitatea auditorului este de a
obine suficiente probe adecvate de audit cu privire la conformitatea cu
prevederile acestor legi %i reglement&ri= Pentru categoria la care se face
referire la punctul / litera (b)> responsabilitatea auditorului este limitat& la
efectuarea de proceduri de audit specifice care s& a@ute la identificarea
neconformit&ii cu acele legi %i reglement&ri care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare=
*= #uditorului i se impune prin acest !"# s& r&m-n& atent la posibilitatea ca
alte proceduri de audit aplicate n scopul formul&rii unei opinii cu privire
la situaiile financiare s& aduc& n atenia auditorului cauri identificate
sau suspectate de neconformitate= P&strarea scepticismului profesional pe
parcursul auditului> a%a cum prevede !"# 200
(
este important& n acest
conteBt> dat& fiind amploarea legilor %i reglement&rilor care afectea&
entitatea=
D)t) #ntr/r## 1n $#.o)r!
9= Preentul !"# este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare
pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie
2009=
O"#!t#$!
10= 3biectivele auditorului suntC
(a) 3binerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la
conformitatea cu prevederile acelor legi %i reglement&ri recunoscute>
n general> ca av-nd un efect direct asupra determin&rii valorilor %i
preent&rilor semnificative din situaiile financiareD
(
!"# 200> punctul 15=
21/
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
(b) $fectuarea de proceduri specifice de audit pentru a a@uta la
identificarea acelor cauri de neconformitate cu alte legi %i
reglement&ri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiareD %i
(c) :urniarea de r&spunsuri adecvate caurilor de neconformitate sau
neconformitate suspectat& cu legile %i reglement&rile identificate pe
parcursul unui audit=
D!%#n#&#!
12= n conteBtul preentului !"#> urm&torul termen are semnificaia atribuit&
mai @osC
1econformitate ) #cte omise sau comise de c&tre entitate> fie intenionat>
fie neintenionat> care sunt contrare legilor sau reglement&rilor care
prevalea&= #stfel de acte includ tranaciile nc?eiate de entitate> sau n
numele entit&ii> sau n locul acesteia> de c&tre persoanele ns&rcinate cu
guvernana> conducere sau anga@ai= 1econformitatea nu include gre%elile
personale (care nu se refer& la activit&ile de afaceri ale entit&ii) ale
persoanelor ns&rcinate cu guvernana> conducerii sau anga@ailor entit&ii=
C!r#n&!
Lu)r!) 1n on0#d!r)r! d! /tr! )ud#tor ) on%or+#t/&## u (!.#(! *# r!.(!+!nt/r#(!
1(= 2a parte a obinerii unei nelegeri a entit&ii %i a mediului s&u> n
conformitate cu !"# (15>
A
auditorul trebuie s& obin& o nelegere
general& aC
(a) 2adrului legal %i de reglementare aplicabil entit&ii %i domeniului sau
sectorului de activitate n care operea& entitateaD %i
(b) 6odului n care entitatea se conformea& acelui cadru= (a se vedea punctul
#,)
1A= #uditorul trebuie s& obin& suficiente probe de audit adecvate cu privire
la conformitatea cu prevederile acelor legi %i reglement&ri recunoscute> n
general> ca av-nd un efect direct asupra determin&rii valorilor %i
preent&rilor semnificative din situaiile financiare= (a se vedea punctul #*)
15= #uditorul trebuie s& efectuee urm&toarele proceduri de audit pentru a
a@uta la identificarea caurilor de neconformitate cu alte legi %i
A
!"# (15> ;!dentificarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ& prin nelegerea entit&ii
%i a mediului s&u<> punctul 11=
21,
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
reglement&ri care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiareC
(a) !nterogarea conducerii %i> acolo unde este aplicabil> a persoanelor
ns&rcinate cu guvernana cu privire la m&sura n care entitatea este n
conformitate cu astfel de legi %i reglement&riD %i
(b) !nspectarea corespondenei> dac& eBist&> cu autorit&ile relevante de
liceniere sau reglementare= (a se vedea punctele= #9.#10)
1/= Pe parcursul auditului> auditorul trebuie s& r&m-n& alert la posibilitatea ca
alte proceduri de audit aplicate s& aduc& n atenia auditorului cauri de
neconformitate sau neconformitate suspectat& cu legile %i reglement&rile=
(a se vedea punctul #11)
1,= #uditorul trebuie s& solicite conducerii %i> acolo unde este aplicabil>
persoanelor ns&rcinate cu guvernana s& furniee declaraii scrise cu
privire la faptul c& toate caurile de neconformitate sau neconformitate
suspectat& cu legile %i reglement&rile al c&ror efect ar trebui luat n
considerare la ntocmirea situaiilor financiare au fost preentate
auditorului= (a se vedea punctul #12)
1*= n absena neconformit&ii identificate sau suspectate> auditorului nu i se
cere s& efectuee proceduri de audit cu privire la conformitatea entit&ii
cu legile %i reglement&rile> altele dec-t cele stabilite la punctele 12.1/=
Pro!dur# d! )ud#t )tun# 2nd n!on%or+#t)t!) !0t! #d!nt#%#)t/ 0)u 0u0'!t)t/
19= Dac& auditorul ia cuno%tin& de informaii privind un posibil ca de
neconformitate sau neconformitate suspectat& cu legile %i reglement&rile>
auditorul trebuie s& obin&C (a se vedea punctul #1()
(a) nelegere a naturii actului %i circumstanelor n care acesta a avut locD
%i
(b) #lte informaii viitoare pentru a evalua posibilul efect asupra
situaiilor financiare= (a se vedea punctul #1A)
20= Dac& auditorul suspectea& posibilitatea neconformit&ii> auditorul trebuie
s& discute situaia cu conducerea %i> acolo unde este adecvat> cu
persoanele ns&rcinate cu guvernana= Dac& conducerea sau> dup& ca>
persoanele ns&rcinate cu guvernana nu furniea& suficiente informaii
care s& spri@ine conformitatea entit&ii cu legile %i reglement&rile %i>
potrivit raionamentului auditorului> efectul neconformit&ii suspectate
poate fi semnificativ pentru situaiile financiare> auditorul trebuie s& ia n
considerare necesitatea obinerii unei consilieri @uridice= (a se vedea
punctele= #15.#1/)
21*
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
21= Dac& nu se pot obine suficiente informaii despre neconformitatea
suspectat&> auditorul trebuie s& evaluee efectul lipsei de suficiente probe
de audit adecvate asupra opiniei auditorului=
22= #uditorul trebuie s& evaluee implicaiile neconformit&ii n raport cu alte
aspecte ale auditului> inclusiv evaluarea riscului de c&tre auditor %i
credibilitatea declaraiilor scrise ale conducerii %i s& ia m&surile
corespun&toare= (a se vedea punctele= #1,.#1*)
R)'ort)r!) n!on%or+#t/&## #d!nt#%#)t! 0)u 0u0'!t)t!
Raportarea neconformitii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana
2(= 2u eBcepia caului n care persoanele ns&rcinate cu guvernana sunt
implicate n conducerea entit&ii> %i sunt deci la curent cu aspectele care
implic& o neconformitate identificat& sau suspectat& de@a comunicat& de
c&tre auditor>
5
auditorul trebuie s& le comunice persoanelor ns&rcinate cu
guvernana aspectele care implic& neconformitatea cu legile %i
reglement&rile de care ia cuno%tin& auditorul pe parcursul auditului>
altele dec-t acele aspecte care sunt> n mod evident> inconsecvente=
2A= Dac&> potrivit raionamentului auditorului> neconformitatea la care se face
referire la punctul 22 este considerat& a fi intenionat& %i semnificativ&>
auditorul trebuie s& comunice acest aspect persoanelor ns&rcinate cu
guvernana c-t de cur-nd posibil=
25= Dac& auditorul suspectea& c& membrii conducerii sau persoanele
ns&rcinate cu guvernana sunt implicai n situaia de neconformitate>
auditorul trebuie s& comunice acest aspect nivelului imediat superior de
autoritate din cadrul entit&ii> dac& eBist&> precum un comitet de audit sau
un consiliu de supraveg?ere= #tunci c-nd nu eBist& o autoritate
superioar&> sau dac& auditorul consider& c& nu se vor lua m&suri n urma
comunic&rii> sau persoana c&reia i se raportea& nu preint& credibilitate>
auditorul trebuie s& ia n considerare necesitatea obinerii de consultan&
@uridic&=
Raportarea neconformitii n raportul auditorului asupra situaiilor financiare
2/= Dac& auditorul concluionea& c& neconformitatea are un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare %i c& nu a fost reflectat& n mod
corespun&tor n situaiile financiare> auditorul trebuie> n conformitate cu
!"# ,05 s& eBprime o opinie modificat& sau o opinie contrar& asupra
5
!"# 2/0> ;2omunicarea cu persoanele ns&rcinate cu guvernana<> punctul 1(=
219
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
situaiilor financiare=
/
2,= Dac& auditorul este mpiedicat de conducere sau de c&tre persoanele
ns&rcinate cu guvernana s& obin& suficiente probe adecvate de audit
pentru a evalua m&sura n care neconformitatea care poate fi
semnificativ& pentru situaiile financiare a avut loc sau este posibil s& fi
avut loc> auditorul trebuie s& eBprime o opinie modificat& sau s& declare
imposibilitatea eBprim&rii unei opinii asupra situaiilor financiare pe baa
unei limit&ri a domeniului de aplicare a auditului> n conformitate cu !"#
,05=
2*= Dac& auditorul nu poate determina m&sura n care neconformitatea a avut
loc mai degrab& din caua limit&rilor impuse de circumstane dec-t a celor
impuse de conducere sau de c&tre persoanele ns&rcinate cu guvernana>
auditorul trebuie s& evaluee efectul asupra opiniei auditorului n
conformitate cu !"# ,05=
Raportarea neconformitii ctre autoritile de reglementare i de aplicare
29= Dac& auditorul a identificat sau suspectea& o neconformitate cu legile %i
reglement&rile> auditorul trebuie s& determine m&sura n care auditorul are
o responsabilitate de a raporta neconformitatea identificat& sau suspectat&
c&tre p&ri din afara entit&ii= (a se vedea punctele= #19.#20)
Dou+!nt)&#)
(0= #uditorul trebuie s& includ& n documentaia de audit neconformitatea
identificat& sau suspectat& cu legile %i reglement&rile %i reultatele
discuiei cu conducerea %i> acolo unde aplicabil> cu persoanele ns&rcinate
cu guvernana %i cu alte p&ri din afara entit&ii=
,
(a se vedea punctul #21)
EEE
A'(#)r! *# )(t! +)t!r#)(! !,'(#)t#$!
R!0'on0)"#(#t)t!) '!ntru on%or+#t)t!) u (!.#(! *# r!.(!+!nt/r#(! (a se vedea
punctele= (.*)
#1= $ste responsabilitatea conducerii> sub supraveg?erea persoanelor
ns&rcinate cu guvernana s& se asigure c& operaiunile entit&ii sunt
derulate n conformitate cu legile %i reglement&rile= +egile %i
reglement&rile pot afecta situaiile financiare ale unei entit&i n diferite
moduriC de eBemplu> cel mai direct> ele pot afecta preent&rile specifice
/
!"# ,05> ;6odific&ri ale opiniei auditorului independent<> punctele ,.*=
,
!"#2(0> ;Documentaia de audit<> punctele *.11 %i punctul #/=
220
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
prev&ute de entitate n situaiile financiare sau pot prescrie cadrul de
raportare financiar& aplicabil= $le pot stabili> de asemenea> anumite
drepturi %i obligaii legale ale entit&ii> dintre care unele pot fi recunoscute
n situaiile financiare ale entit&ii= n plus> legile %i reglement&rile pot
impune penali&ri n caurile de neconformitate=
#2= 0rm&toarele sunt eBemple de tipuri de politici %i proceduri pe care o
entitate le poate implementate pentru a asista la prevenirea %i detectarea
neconformit&ii cu legile %i reglement&rileC
6onitoriarea dispoiiilorcerinelor legale %i asigurarea c& sunt
instituite proceduri operaionale pentru ndeplinirea acestor
dispoiiicerine=
!nstituirea %i funcionarea sistemelor adecvate de control intern=
Devoltarea> promovarea %i respectarea unui cod de conduit&=
#sigurarea c& anga@aii sunt preg&tii corespun&tor pentru a nelege
codul de conduit&=
6onitoriarea conformit&ii cu codul de conduit& %i desf&%urarea de
aciuni corespun&toare n vederea disciplin&rii anga@ailor care nu
reu%esc s& se conformee acestuia=
2ontractarea de consilieri @uridici care s& asiste n monitoriarea
dispoiiilorcerinelor legale=
6eninerea unui registru al legilor %i reglement&rilor semnificative cu
care entitatea trebuie s& se conformee n cadrul sectorului s&u
specific de activitate %i a unei evidene a pl-ngerilor=
n entit&ile mai mari> aceste politici %i proceduri pot fi completate prin
desemnarea de responsabilit&i corespun&toare urm&toarelorC
0nei funcii de audit intern=
0nui comitet de audit=
0nei funcii de conformitate=
Responsabilitatea auditorului
#(= 1econformitatea de c&tre entitate cu legile %i reglement&rile poate avea
drept reultat o denaturare semnificativ& a situaiilor financiare=
Detectarea neconformit&ii> indiferent de pragul s&u de semnificaie> poate
afecta alte aspecte ale auditului> inclusiv> de eBemplu> luarea n
considerare de c&tre auditor a integrit&ii conducerii sau anga@ailor=
221
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
#A= 6&sura n care un act constituie o neconformitate cu legile %i
reglement&rile care dep&%e%te> de obicei> competena profesional& a
auditorului> este un aspect de determinat @uridic= 2u toate acestea>
preg&tirea> eBperiena %i nelegerea entit&ii %i a sectorului de activitate de
c&tre auditor poate furnia o ba& n funcie de care sunt recunoscute
anumite fapte> de care auditorul ia cuno%tin&> care pot constitui o
neconformitate cu legile %i reglement&rile=
#5= n conformitate cu cerinele statutare specifice> auditorului i se poate
impune> n mod specific> s& raportee> ca parte a auditului situaiilor
financiare> asupra m&surii n care entitatea se conformea& cu anumite
prevederi din legi sau reglement&ri= n aceste circumstane> !"# ,00
*
sau
!"# *00
9
tratea& modul n care aceste responsabilit&i de audit sunt
abordate n raportul auditorului= 6ai mult> atunci c-nd eBist& cerine
statutare de raportare specifice> poate fi necesar ca planul de audit s&
includ& teste adecvate ale conformit&ii cu aceste prevederi ale legilor
reglement&rilor=
2onsiderente specifice pentru entit&ile din sectorul public
#/= n sectorul public> pot eBista responsabilit&i de audit suplimentare n
raport cu luarea n considerare a legilor %i reglement&rilor care pot face
referire la auditul situaiilor financiare sau se pot eBtinde la alte
aspecte ale operaiunilor entit&ii=
Lu)r!) 1n on0#d!r)r! d! /tr! )ud#tor ) on%or+#t/&## u (!.#(! *# r!.(!+!nt/r#(!
Obinerea unei nelegeri a cadrului general legal i de reglementare (a se vedea
punctul 12)
#,= Pentru a obine o nelegere general& a cadrului legal %i de reglementare %i
a modului n care entitatea se conformea& acelui cadru > auditorul poate>
de eBempluC
"& utiliee nelegerea eBistent& a auditorului asupra sectorului de
activitate al entit&ii> factorilor de reglementare %i altor factori eBterniD
"& actualiee nelegerea acestor legi %i reglement&ri care determin&
direct valorile %i preent&rile raportate n situaiile financiareD
"& interog?ee conducerea cu privire la legile sau reglement&rile care
se estimea& c& vor avea un efect fundamental asupra operaiunilor
*
!"# ,00> ;:ormularea unei opinii %i raportarea cu privire la situaiile financiare<> punctul (*=
9
!"# *00> ;2onsiderente speciale ) #uditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu
cadrele generale cu scop special<> punctul 11=
222
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
entit&iiD
"& interog?ee conducerea cu privire la politicile %i procedurile
entit&ii cu privire la conformitatea cu legile %i reglement&rileD %i
"& interog?ee conducerea cu privire la politicile %i procedurile
adoptate pentru identificarea> evaluarea %i contabiliarea
desp&gubirilor legate de litigii=
Legile i reglementrile recunoscute, n general, a avea un efect direct asupra
determinrii valorilor i prezentrilor semnificative din situaiile financiare (a se
vedea punctul 1()
#*= #numite legi %i reglement&ri sunt bine stabilite> cunoscute entit&ii %i din
cadrul domeniului sau sectorului de activitate al entit&ii %i relevante
pentru situaiile financiare ale entit&ii Fa%a cum sunt descrise la punctul /
litera (a)G= $le le.ar putea include pe acelea referitoare la> de eBempluC
:orma %i coninutul situaiilor financiareD
#spectele de raportare financiar& specifice domeniului de activitateD
2ontabiliarea tranaciilor aferente contractelor guvernamentaleD sau
2ontabilitatea de anga@amente sau recunoa%terea c?eltuielilor aferente
impoitului pe profit sau costurilor cu pensiile=
0nele prevederi din aceste legi %i reglement&ri pot fi direct relevante
pentru afirmaiile specifice din situaiile financiare (de eBemplu>
caracterul final al prevederilor impoitului pe profit)> n timp ce altele pot
fi direct relevante pentru situaiile financiare ca ntreg (de eBemplu>
situaiile solicitate care constituite un set complet de situaii financiare)=
"copul cerinei de la punctul 1( este ca auditorul s& obin& suficiente
probe de audit adecvate cu privire la determinarea valorilor %i
preent&rilor din situaiile financiare n conformitate cu prevederile
relevante din aceste legi %i reglement&ri=
1econformitatea cu alte prevederi ale legilor %i reglement&rilor %i cu alte
legi %i reglement&ri poate avea drept reultat ameni> litigii sau alte
consecine pentru entitate> ale c&ror costuri pot necesita a fi prev&ute n
situaiile financiare> dar care nu se consider& a avea un efect direct asupra
situaiilor financiare> a%a cum se descrie la punctul / litera (a)=
Proceduri de identificare a situaiilor de neconformitate legi i reglementri
conexe (a se vedea punctul 1A)
#9= #lte legi %i reglement&ri coneBe pot necesita o atenie special& din partea
22(
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
auditorului deoarece au un efect fundamental asupra operaiunilor
entit&ii Fa%a cum se descrie la punctul / litera (b)G= 1econformitatea cu
legile %i reglement&rile poate avea un efect fundamental asupra
operaiunilor entit&ii> deoarece poate determina entitatea s& %i ncetee
activitatea sau poate aduce n discuie continuitatea activit&ii entit&ii= De
eBemplu> neconformitatea cu cerinele aferente licenierii entit&ii sau alt
drept de a %i desf&%ura operaiunile ar putea avea un asemenea impact (de
eBemplu> n caul unei b&nci> neconformitatea cu cerinele legate de
capital sau investiii)= $Bist&> de asemenea> numeroase legi %i
reglement&ri care se refer&> n principal> la aspectele funcionale ale
entit&ii care> n mod normal> nu afectea& situaiile financiare %i nu sunt
reflectate de sistemele informaionale relevante pentru raportarea
financiar&=
#10= 2um consecinele raport&rii financiare asupra legilor %i reglement&rilor
coneBe pot varia n funcie de operaiunile entit&ii> procedurile de audit
rev&ute la punctul 1A sunt menite a aduce n atenia auditorului situaiile
de neconformitate cu legile %i reglement&rile care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare=
econformitatea adus n atenia auditorului de alte proceduri de audit (a se
vedea punctul 15)
#11= Procedurile de audit aplicate n vederea formul&rii unei opinii asupra
situaiilor financiare pot aduce n atenia auditorului situaii de
neconformitate sau neconformitate suspectat& cu legile %i reglement&rile=
De eBemplu> astfel de proceduri de audit pot includeC
2itirea minutelorD
!nterogarea conducerii entit&ii %i a consilierilor @uridici interni sau
eBterni cu privire la litigii> desp&gubiri %i evalu&riD %i
$fectuarea de teste de fond asupra detaliilor claselor de tranacii>
solduri ale conturilor sau preent&rilor de informaii=
!eclaraii scrise (a se vedea punctul 1/)
#12= Din caua faptului c& efectul legilor %i reglement&rilor asupra situaiilor
financiare poate varia considerabil> declaraiile scrise furniea& probe de
audit necesare despre cuno%tina conducerii cu privire la neconformitatea
identificat& sau suspectat& cu legile %i reglement&rile> ale c&ror efecte pot
avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare= 2u toate acestea>
declaraiile scrise nu ofer& ele nsele suficiente probe de audit adecvate %i> n
consecin&> nu afectea& natura %i amploarea altor probe de audit care
22A
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
urmea& a fi obinute de auditor=
10

Pro!dur# d! )ud#t )tun# 2nd n!on%or+#t)t!) !0t! #d!nt#%#)t/ 0)u 0u0'!t)t/
"ndicaii ale neconformitii cu legile i reglementrile (a se vedea punctul 1*)
#1(= Dac& auditorul ia cuno%tin& de eBistena> sau este informat cu privire la>
urm&toarele aspecte> aceasta poate fi un indiciu al neconformit&ii cu
legile %i reglement&rileC
!nvestigaii efectuate de c&tre organiaiile de reglementare %i
departamentele guvernamentale sau plata unor ameni sau penalit&i=
Pl&i pentru servicii sau mprumuturi nespecificate acordate con.
sultanilor> p&rilor afiliate> anga@ailor sau anga@ailor gu.
vernamentali=
2omisioane pentru v-n&ri sau onorarii ale agenilor care par
eBagerate n raport cu cele pl&tite n mod obi%nuit de c&tre entitate sau
practicate n sectorul s&u de activitate> sau pentru servicii primite n
mod real=
#c?iiii la preuri semnificativ mai ridicate sau mai sc&ute dec-t
preul pieei=
Pl&i neobi%nuite efectuate n numerar> ac?iiii sub form& de cecuri
pl&tibile la purt&tor sau transferuri c&tre mai multe conturi bancare=
7ranacii neobi%nuite cu societ&i nregistrate n &ri considerate a fi
paradisuri fiscale=
Pl&i pentru bunuri sau servicii f&cute c&tre alte &ri dec-t cele din
care au provenit bunurile sau serviciile=
Pl&i efectuate n lipsa unei documentaii corespun&toare de control
al sc?imbului valutar=
$Bistena unui sistem informatic care> fie prin concepere sau
accidental> nu reu%e%te s& furniee o pist& de audit suficient& sau o
prob& de audit adecvat&=
7ranacii neautoriate sau tranacii nregistrate necorespun&tor=
2omentariile negative din media=
#specte relevante pentru evaluarea auditorului Fa se vedea punctul 1* litera (b)G
10
!"# 5*0> ;Declaraii scrise<> punctul A=
225
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
#1A= #spectele relevante pentru evaluarea de c&tre auditor a efectului posibil
asupra situaiilor financiare includC
2onsecinele financiare posibile ale neconformit&ii cu legile %i
reglement&rile asupra situaiilor financiare> inclusiv> de eBemplu>
impoitarea amenilor> penalit&ilor> daunelor> ameninarea cu
eBproprierea activelor> discontinuitatea operaional& aplicat& %i
litigiile=
6&sura n care consecinele financiare posibile impun preentare=
6&sura n care consecinele financiare posibile sunt at-t de serioase
nc-t pun n discuie preentarea corect& a situaiilor financiare> sau
induc> n alt mod> denaturarea situaiilor financiare=
Proceduri de audit (a se vedea punctul 19)
#15= #uditorul poate discuta aspectele identificate cu persoanele ns&rcinate cu
guvernana atunci c-nd acestea pot furnia probe de audit suplimentare=
De eBemplu> auditorul poate confirma c& persoanele ns&rcinate cu
guvernana au aceea%i nelegere a faptelor %i circumstanelor relevante
pentru tranaciile sau evenimentele care au generat posibilitatea
neconformit&ii cu legile %i reglement&rile=
#1/= Dac& conducerea sau> dup& ca> persoanele ns&rcinate cu guvernana nu
i furniea& auditorului suficiente informaii c& entitatea este> de fapt> n
conformitate cu legile %i reglement&rile> auditorul poate lua n
considerare consultarea consilierilor @uridici interni sau eBterni ai entit&ii
cu privire la aplicarea legilor %i reglement&rilor n circumstanele
respective> inclusiv cu privire la posibilitatea fraudei %i a efectelor
posibile asupra situaiilor financiare= Dac& nu se consider& adecvat&
consultarea consilierilor @uridici ai entit&ii sau dac& auditorul nu este
mulumit de opinia consilierului @uridic> auditorul poate considera
adecvat& consultarea propriului s&u consilier @uridic cu privire la m&sura
n care este implicat& contravenia aferent& unei legi sau reglement&ri>
consecinele legale posibile> inclusiv posibilitatea fraudei %i ce m&suri
viitoare> dac& eBist&> ar trebui luate de auditor=
$valuarea implicaiilor neconformitii (a se vedea punctul 21)
#1,= #%a cum prevede punctul 21> auditorul evaluea& implicaiile
neconformit&ii n raport cu alte aspecte ale auditului> inclusiv evaluarea
riscurilor de c&tre auditor %i credibilitatea declaraiilor scrise= !mplicaiile
caurilor specifice de neconformitate identificate de auditor vor varia n
funcie de relaia dintre comiterea %i t&inuirea unei fapte> dac& eBist&>
aferente activit&ilor specifice de control %i n funcie de nivelul
22/
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
conducerii sau anga@ailor implicai> n special n funcie de implicaiile
generate din implicarea celei mai nalte autorit&i din cadrul entit&ii=
#1*= n situaii eBcepionale> auditorul poate lua n considerare m&sura n care
retragerea din misiune> n caul n care retragerea este permis& de legile %i
reglement&rile aplicabile> este necesar& atunci c-nd conducerea sau
persoanele ns&rcinate cu guvernana nu iau m&suri de remediere pe care
auditorul le consider& adecvate circumstanelor> c?iar atunci c-nd
neconformitatea nu este semnificativ& pentru situaiile financiare= #tunci
c-nd se decide m&sura n care retragerea din misiune este necesar&>
auditorul poate lua n considerare solicitarea de asisten& @uridic&= Dac&
retragerea din misiune nu este posibil&> auditorul poate lua n considerare
aciuni alternative> inclusiv descrierea neconformit&ii ntr.un Paragraf
$Bplicativ din raportul auditorului=
11

R)'ort)r!) n!on%or+#t/&## #d!nt#%#)t! 0)u 0u0'!t)t!
Raportarea neconformitii ctre autoritile de reglementare i de aplicare (a se
vedea punctul 2*)
#19= "arcina profesional& a auditorului de a p&stra confidenialitatea
informaiilor cu privire la client poate interice raportarea neconformit&ii
identificate sau suspectate cu legile %i reglement&rile c&tre o parte eBtern&
entit&ii= 2u toate acestea> responsabilit&ile legale ale auditorului varia&
n funcie de @urisdicie %i> n unele circumstane> sarcina referitoare la
confidenialitate poate fi negli@at& prin statut> lege sau ?ot&r-re
@udec&toreasc&= n unele @urisdicii> auditorul unei instituii financiare are
o datorie statutar& de a raporta c&tre autorit&ile de supraveg?ere apariia>
sau apariia suspectat&> a neconformit&ii cu legile %i reglement&rile= De
asemenea> n unele @urisdicii> auditorul are sarcina de a raporta
denatur&rile c&tre autorit&i> n acele situaii n care conducerea %i> acolo
unde este aplicabil> persoanele ns&rcinate cu guvernana nu reu%esc s& ia
m&suri corective= #uditorul poate considera adecvat& obinerea de
asisten& @uridic& pentru a decide adecvat aciunile viitoare=
2onsiderente specifice entit&ilor din sectorul public
#20= 0n auditor din sectorul public poate fi obligat s& raportee cu privire la
situaiile de neconformitate c&tre legislativ sau alt organ administrativ sau
s& raportee aceste situaii n raportul auditorului=
Dou+!nt)&#) (a se vedea punctul 29)
#21= Documentarea de c&tre auditor a descoperirilor cu privire la
11
!"# ,0/> ;Paragrafele de 3bservaii %i Paragrafele $Bplicative din raportul auditorului
independent<> punctul *=
22,
A
U
D
I
T
+0#'$# 1 231"!D$'#'$ # +$4!! 5! '$4+$6$178'!+3'
17'.01 #0D!7 #+ "!70#9!!+3' :!1#12!#'$
neconformitatea identificat& sau suspectat& cu legile %i reglement&rile
poate include> de eBempluC
2opii ale nregistr&rilor sau documentelor=
6inutele discuiilor purtate cu conducerea> cu persoanele ns&rcinate
cu guvernana sau cu alte p&ri din afara entit&ii=
22*