A

U
D
I
T

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 220
CONTROLUL CALITII PENTRU UN AUDIT AL
SITUAIILOR FINANCIARE
(n vigoare pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior
datei de 15 decembrie 2009).
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului !" 1
!istemul de control al calit#$ii %i rolul ec&ipei misiunii 2 ' (
Data intr#rii n vigoare 5
Obiectiv )
Definiii *
Cerine
+esponsabilit#$ile conducerii pentru calitatea auditurilor ,
-erin$e etice relevante 9 ' 11
"cceptarea %i continuarea rela$iilor cu clien$ii %i a misiunilor de audit 12 ' 1.
Desemnarea membrilor ec&ipelor misiunii 1(
Des/#%urarea misiunii 15 ' 22
0onitorizare 2.
Documenta$ie 2( ' 25
A!"ic#re $i #"te %#teri#"e e&!"ic#tive
!istemul de control al calit#$ii %i rolul ec&ipelor misiunii "1 ' "2
+esponsabilit#$ile conducerii pentru calitatea auditurilor ".
-erin$e etice relevante "( ' "*
"cceptarea %i continuarea rela$iilor cu clien$ii %i a misiunilor de audit ", ' "9
Desemnarea membrilor ec&ipelor misiunii " 10 '"12
Des/#%urarea misiunii " 1. ' ".1
0onitorizare " .2 ' ".(
Documenta$ie " .5
129
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
!tandardul nterna$ional de "udit (!") 220 :-ontrolul calit#$ii pentru
un audit al situa$iilor /inanciare; ar trebui citit n paralel cu !" 200
:1biective generale ale auditorului independent %i des/#%urarea unui
audit n con/ormitate cu !tandardele nterna$ionale de "udit;.
1.0
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
Introducere
Do%eniu" de #!"ic#re #" !re'entu"ui ISA
1. "cest !tandard nterna$ional de "udit (!") trateaz# responsabilit#$ile
speci/ice ale auditorului n ceea ce prive%te procedurile de controlul
calit#$ii pentru un audit al situa$iilor /inanciare. 8l trateaz#< de asemenea<
dac# este aplicabil< responsabilit#$ile inspectorului de control al calit#$ii
misiunii. "cest !" trebuie citit n corela$ie cu prevederile etice
relevante.
Si(te%u" de contro" #" c#"it)ii $i ro"u" ec*i!e"or %i(iunii
2. !istemele< politicile %i procedurile de control al calit#$ii sunt responsabili'
tatea /irmei de audit. Potrivit !=- 1< /irma are o obliga$ie de a n/iin$a %i
men$ine un sistem de control al calit#$ii menit s# i o/ere o asigurare
rezonabil# a /aptului c#>
(a) 9irma %i personalul se con/ormeaz# standardelor pro/esionale %i
cerin$elor legale %i de reglementare aplicabile? %i
(b) +apoartele emise de /irm# sau de partenerii de misiune sunt adecvate
n circumstan$ele respective
1
.
Prezentul !" are la baz# premisa c# /irma aplic# !=- 1 sau cerin$e
na$ionale care sunt cel pu$in la /el de riguroase. (a se vedea pct. "1)
.. n conte@tul sistemului /irmei de control al calit#$ii< ec&ipele misiunii au
responsabilitatea de a implementa proceduri de control al calit#$ii care
sunt aplicabile misiunii de audit %i care /urnizeaz# /irmei in/orma$ii
relevante care s# permit# /unc$ionarea acelei p#r$i a sistemului /irmei de
control al calit#$ii re/eritor la independen$#.
(. 8c&ipele misiunii au dreptul s# se bazeze pe sistemul /irmei de control al
calit#$ii< cu e@cep$ia cazului n care in/orma$iile /urnizate de c#tre /irm# sau
de c#tre alte p#r$i sugereaz# contrariul. (a se vedea punctul "2)
D#t# intr)rii +n vi,o#re
5. Prezentul !" este n vigoare pentru auditurile situa$iilor /inanciare
pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie
2009.
Obiectiv
1
!=- 1< A-ontrolul calit#$ii pentru /irmele care e/ectueaz# audituri %i revizuiri ale
situa$iilor /inanciare< %i alte misiuni de asigurare %i servicii cone@e;< punctul 11.
1.1
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
). 1biectivul auditorului este de a implementa proceduri de control al
calit#$ii la nivelul misiunii care s# i /urnizeze auditorului asigurarea
rezonabil# c#>
(a) "uditul se con/ormeaz# standardelor pro/esionale %i cerin$elor legale
%i de reglementare aplicabile? %i
(b) +aportul emis al auditorului este adecvat circumstan$elor.
Definiii
*. n conte@tul !"'urilor< urm#torii termeni au semni/ica$iile atribuite mai
Bos>
(a) Partener de misiune
2
C Partenerul sau o alt# persoan# din /irm# care
este responsabil# pentru misiunea de audit %i e/ectuarea acesteia %i
pentru raportul auditorului care este emis n numele /irmei %i care<
atunci cDnd se impune< are autoritatea adecvat# o/erit# de un
organism pro/esional< legal sau de reglementare?
(b) +evizuirea controlului calit#$ii misiunii C 5n proces instituit pentru a
/urniza o evaluare obiectiv#< la sau nainte de data raportului auditorului<
a ra$ionamentelor semni/icative e/ectuate de ec&ipa misiunii %i a
concluziilor ob$inute de aceasta n /ormularea raportului auditorului.
Procesul de revizuire a controlului calit#$ii misiunii se re/er# doar la
auditurile situa$iilor /inanciare ale companiilor cotate %i la alte
misiuni de audit< dac# e@ist#< pentru care /irma a determinat c# este
necesar o revizuire a controlului calit#$ii misiunii.
(c) nspectorul controlului calit#$ii misiunii C 5n partener< o alt#
persoan# din cadrul /irmei< o persoan# e@tern# cu o cali/icare
adecvat# sau o ec&ip# /ormat# din ast/el de persoane< dintre care
niciuna nu /ace parte din ec&ipa misiunii< cu su/icient# e@perien$#
adecvat# %i cu autoritatea de a evalua obiectiv ra$ionamentele
semni/icative e/ectuate de ec&ipa misiunii %i concluziile ob$inute n
/ormularea raportului auditorului.
(d) 8c&ipa misiunii C 3o$i partenerii %i personalul care e/ectueaz#
misiunea< %i orice persoane contractate de /irm# sau de o /irm# din
cadrul unei re$ele care e/ectueaz# proceduri de audit a/erente
misiunii. "ceasta e@clude un e@pert e@tern al auditorului contractat de
/irm# sau de o /irm# din cadrul unei re$ele.
.
2
3ermenii APartener de misiune;< Apartener; %i A/irm#; ar trebui citi$i ca /#cDnd re/erire la
ec&ivalentele lor n sectorul public< acolo unde este relevant.
.
!" )20< A5tilizarea activit#$ii unui e@pert al auditorului;< punctul ) litera (a)< de/ine%te
termenul de Ae@pert al auditorului;.
1.2
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
(e) 9irm# C 5n practician individual< parteneriat< corpora$ie sau alt#
entitate /ormat# din pro/esioni%ti contabili.
(/) nspec$ie C n rela$ie cu misiunile de audit /inalizate< procedurile
instituite pentru a o/eri probe ale con/ormit#$ii ec&ipelor de misiune cu
politicile %i procedurile /irmei de control al calit#$ii.
(g) 8ntitate cotat# C 1 entitate ale c#rei ac$iuni< obliga$iuni sau
instrumente de debit sunt cotate sau listate la o burs# recunoscut#< sau
sunt tranzac$ionate potrivit reglement#rilor unei burse recunoscute
sau ale altui organism ec&ivalent.
(&) 0onitorizare C 5n proces care cuprinde o luare n considerare %i o
evaluare permanent# a sistemelor /irmei de control al calit#$ii< inclusiv o
inspec$ie periodic# a unei selec$ii de misiuni /inalizate< menite s#
/urnizeze /irmei o asigurare rezonabil# c# sistemul s#u de control al
calit#$ii /unc$ioneaz# e/icace.
(i) 9irm# din cadrul unei re$ele C 1 /irm# sau o entitate care apar$ine
unei re$ele.
(B) +e$ea C 1 structur# mai mare>
(i) -are are drept obiectiv cooperarea? %i
(ii) -are are drept obiectiv clar participarea la pro/it sau la costuri
sau mparte n comun proprietatea< controlul sau conducerea< sau
au politici %i proceduri comune de control al calit#$ii< o strategie
de a/aceri comun#< sau utilizeaz# un nume de marc# comun< sau
mpart o parte semni/icativ# din resursele pro/esionale.
(E) Partener C 1rice persoan# cu autoritatea de a angaBa /irma cu privire
la e/ectuarea unei misiuni de servicii pro/esionale.
(l) Personal C Partenerii %i angaBa$ii.
(m) !tandarde pro/esionale C !tandardele nterna$ionale de "udit (!"'urile)
%i cerin$ele etice relevante.
(n) -erin$e etice relevante C -erin$ele etice care se aplic# ec&ipei misiunii %i
inspectorul controlului calit#$ii misiunii %i care cuprind< n mod normal<
P#r$ile " %i F ale Codului etic pentru Profesionitii Contabili al
9edera$iei nterna$ionale a -ontabililor (-odul 9"-) re/eritoare la un
audit al situa$iilor /inanciare al#turi de cerin$ele na$ionale care sunt mai
restrictive.
(o) "ngaBa$i C Pro/esioni%tii< al$ii decDt partenerii< inclusiv orice e@per$i
angaBa$i de /irm#.
1..
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
(p) Persoan# e@tern# cu o cali/icare adecvat# C 1 persoan# din a/ara /irmei
cu competen$a %i capacitatea de a ac$iona ca partener de misiune< de
e@emplu un partener al unei alte /irme< sau un angaBat (cu e@perien$#
adecvat#) /ie al unui organism pro/esional de contabilitate ai c#rui
membri pot e/ectua audituri ale in/orma$iilor /inanciare istorice< /ie al
unei organiza$ii care o/er# servicii relevante de control al calit#$ii.
Cerine
Re(!on(#bi"it)i"e "ideri"or !entru c#"it#te# #udituri"or
,. Partenerul de misiune trebuie s# %i asume responsabilitatea pentru
calitatea general# a /iec#rei misiuni de audit pentru care este desemnat
acel partener. (a se vedea punctul ".)
Cerine"e etice re"ev#nte
9. Pe parcursul misiunii de audit< partenerul de misiune trebuie s# r#mDn#
alert< e/ectuDnd observ#ri sau interog#ri< dup# caz< ale probelor de
necon/ormitate ale membrilor %i ec&ipei misiunii cu cerin$ele etice
relevante. (a se vedea punctele "('"5)
10. Dac# partenerului de misiune i se aduc la cuno%tin$#< prin sistemul /irmei
de control al calit#$ii sau prin alt miBloc< aspecte care indic#
necon/ormitatea membrilor ec&ipei de misiune cu cerin$ele etice
relevante< partenerul misiunii trebuie s# determine m#surile
corespunz#toare< n cadrul consult#rii cu alte persoane din cadrul /irmei.
(a se vedea punctul "5)
Independena
11. Partenerul de misiune trebuie s# %i /ormuleze o concluzie re/eritoare la
con/ormitatea cu cerin$ele de independen$# care se aplic# misiunii de
audit. n acest scop< partenerul de misiune trebuie>
(a) !# ob$in# in/orma$ii relevante din partea /irmei %i< acolo unde este
cazul< din partea /irmelor din cadrul unei re$ele< pentru a identi/ica %i
evalua circumstan$ele %i rela$iile care creeaz# amenin$#ri la adresa
independen$ei?
(b) !# evalueze in/orma$iile re/eritoare< dac# e@ist#< la nerespectarea
politicilor %i procedurilor de independen$# ale /irmei< pentru a
determina dac# acestea creeaz# o amenin$are la adresa independen$ei
misiunii de audit? %i
(c) !# ia m#surile adecvate pentru a elimina ast/el de amenin$#ri sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil prin aplicarea m#surilor de
1.(
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
protec$ie< sau< dac# se consider# adecvat< s# se retrag# din cadrul
misiunii de audit< atunci cDnd retragerea este permis# de legea sau
reglementarea aplicabil#. Partenerul de misiune trebuie s# raporteze cu
promptitudine /irmei orice e%ec de solu$ionare a problemei< pentru a se
lua m#surile adecvate. (a se vedea punctele ")5'"*)
Acce!t#re# $i continu#re# re"#ii"or cu c"ienii $i # %i(iuni"or de #udit
12. Partenerul de misiune trebuie s# /ie convins c# au /ost respectate
procedurile adecvate cu privire la acceptarea %i continuarea rela$iilor cu
clien$ii %i a misiunilor de audit %i trebuie s# determine dac# concluziile
ob$inute n aceast# privin$# sunt adecvate. (a se vedea punctele ",'"9)
1.. Dac# partenerul de misiune ob$ine in/orma$ii care ar /i putut conduce la
declinarea de c#tre /irm# a misiunii de audit dac# acele in/orma$ii ar /i
/ost disponibile anterior< partenerul de misiune trebuie s# comunice cu
promptitudine acele in/orma$ii /irmei< ast/el ncDt /irma %i partenerul de
misiune s# poat# lua m#surile adecvate. (a se vedea punctul "9)
De(e%n#re# ec*i!e"or %i(iunii
1(. Partenerul de misiune trebuie s# /ie convins c# ec&ipa misiunii %i orice
e@per$i ai auditorului care nu /ac parte din ec&ipa misiunii< de$in
competen$a %i capacitatea colectiv# de a>
(a) 8/ectua misiunea de audit n con/ormitate cu standardele pro/esionale
%i cu cerin$ele legale %i de reglementare aplicabile? %i
(b) Permite emiterea unui raport al auditorului< care s# /ie adecvat
circumstan$elor. (a se vedea punctele "10'"12)
De(f)$ur#re# %i(iunii
Coordonarea, supervizarea i desfurarea
15. Partenerul de misiune trebuie s# %i asume responsabilitatea pentru>
(a) -oordonarea< supervizarea %i des/#%urarea misiunii de audit n
con/ormitate cu standardele pro/esionale %i cu cerin$ele legale %i de
reglementare aplicabile? %i (a se vedea punctele "1.'"15< "20)
(b) +aportul auditorului care s# /ie ntocmit adecvat circumstan$elor date.
Revizuiri
1). Partenerul de misiune trebuie s# %i asume responsabilitatea pentru
revizuirile e/ectuate n con/ormitate cu politicile %i procedurile de
revizuire ale /irmei. (a se vedea punctele "1)'"1*< "20)
1.5
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
1*. 4a sau nainte de data raportului auditorului< partenerul de misiune
trebuie< printr'o revizuire a documenta$iei de audit %i o discu$ie cu ec&ipa
misiunii< s# /ie convins c# au /ost ob$inute su/iciente probe de audit
adecvate %i pentru a spriBini concluziile ob$inute %i pentru ca raportul
auditorului s# /ie emis. (a se vedea punctele "1,'"20)
Consultare
1,. Partenerul de misiune trebuie>
(a) !# %i asume responsabilitatea pentru e/ectuarea de c#tre ec&ipa
misiunii a consult#rilor adecvate n leg#tur# cu aspectele di/icile sau
contencioase?
(b) !# /ie convins c# membrii ec&ipei misiunii au ntreprins consult#ri
adecvate pe parcursul misiunii< atDt n cadrul ec&ipei misiunii< cDt %i
ntre ec&ipa misiunii %i alte p#r$i la un nivel adecvat din cadrul /irmei
sau din a/ara acesteia?
(c) !# /ie convins c# natura %i domeniul de aplicare al acestor consult#ri
%i concluziilor rezultate de pe urma acestora< sunt convenite cu partea
consultat#? %i
(d) !# determine c# au /ost implementate concluziile rezultate de pe
urma acestor consult#ri. (a se vedea punctele "21'"22)
Revizuirea controlului calitii misiunii
19. Pentru auditurile situa$iilor /inanciare ale entit#$ilor cotate %i ale altor
misiuni de audit< dac# e@ist#< pentru care /irma a determinat c# este
necesar# o revizuire a controlului calit#$ii misiunii< partenerul de misiune
trebuie>
(a) !# determine dac# a /ost numit un inspector al controlului calit#$ii
misiunii?
(b) !# discute aspectele semni/icative generate pe parcursul misiunii de
audit< inclusiv cele identi/icate pe parcursul revizuirii controlului
calit#$ii misiunii< cu inspectorul controlului calit#$ii misiunii? %i
(c) !# nu dateze raportul auditorului pDn# la /inalizarea revizuirii
controlului calit#$ii misiunii. (a se vedea punctele "2.'"25)
20. nspectorul controlului calit#$ii misiunii trebuie s# e/ectueze o evaluare
obiectiv# a ra$ionamentelor semni/icative e/ectuate de ec&ipa misiunii %i a
concluziilor la care s'a aBuns n /ormularea raportului auditorului. "ceast#
evaluare trebuie s# implice>
(a) Discutarea aspectelor semni/icative cu partenerul de misiune?
1.)
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
(b) +evizuirea situa$iilor /inanciare %i a proiectului de raport al auditorului?
%i<
(c) 8valuarea concluziilor ob$inute n /ormularea raportului auditorului %i
luarea n considerare a m#surii n care proiectul de raport al
auditorului este adecvat. (a se vedea punctele "2)'"2*< "29'".1)
21. Pentru auditurile situa$iilor /inanciare ale entit#$ilor cotate< inspectorul
controlului calit#$ii misiunii< trebuie s# ia n considerare urm#toarele< la
e/ectuarea unei revizuiri a controlului calit#$ii misiunii>
(a) 8valuarea de c#tre ec&ipa misiunii a independen$ei /irmei n raport cu
misiunea de audit?
(b) 0#sura n care a avut loc o consultare adecvat# n leg#tur# cu aspectele
care implic# divergen$e de opinie sau alte opinii sau alte aspecte di/icile
sau contencioase< %i concluziile care decurg de pe urma acestor
consult#ri? %i
(c) 0#sura n care documenta$ia de audit selectat# pentru revizuire
re/lect# activitatea des/#%urat# n raport cu ra$ionamentele
semni/icative %i spriBin# concluziile ob$inute. (a se vedea punctele "2,'
".1)
Diferene de opinie
22. Dac# apar di/eren$e de opinie n cadrul ec&ipei misiunii< n discu$iile cu
persoanele consultate sau< dac# este cazul< ntre partenerul de misiune %i
inspectorul controlului calit#$ii misiunii< ec&ipa misiunii trebuie s#
urmeze politicile %i procedurile /irmei de abordare %i dep#%ire a
divergen$elor de opinie.
-onitori'#re
2.. 5n sistem e/icient de control al calit#$ii include un proces de
monitorizare instituit pentru a /urniza /irmei asigurarea rezonabil# c#
politicile %i procedurile sale re/eritoare la sistemul de control al calit#$ii
sunt relevante< adecvate %i /unc$ioneaz# e/icient. Partenerul de misiune
trebuie s# ia n considerare rezultatele procesului de monitorizare al
/irmei< a%a cum sunt ele probate n cele mai recente in/orma$ii
circularizate de /irm# %i< dac# este cazul< de alte /irme din cadrul unei
re$ele %i m#sura n care de/icien$ele noti/icate n acele in/orma$ii pot
a/ecta misiunea de audit. (a se vedea punctele ".2'".()
Docu%ent#i#
1.*
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
2(. "uditorul trebuie s# includ# n documenta$ia de audit>
(
(a) "spectele identi/icate n ceea ce prive%te con/ormitatea cu cerin$ele
etice relevante %i modul n care acestea au /ost rezolvate.
(b) -oncluziile re/eritoare la cerin$ele de independen$# care se aplic#
misiunii de audit %i orice discu$ii relevante cu /irma care spriBin#
aceste concluzii.
(c) -oncluziile ob$inute cu privire la acceptarea %i continuarea rela$iilor
cu clien$ii %i a misiunilor de audit.
(d) 2atura %i domeniul de aplicare al consult#rilor ntreprinse< precum %i
concluziile generate de pe urma acestora< pe parcursul misiunii de
audit. (a se vedea punctul ".5)
25. nspectorul controlului calit#$ii misiunii trebuie s# documenteze< pentru
misiunea de audit revizuit#< c#>
(a) Procedurile prev#zute de politicile /irmei privind revizuirea
controlului calit#$ii misiunii au /ost e/ectuate?
(b) +evizuirea controlului calit#$ii misiunii a /ost /inalizat# la sau nainte
de data raportului auditorului? %i
(c) nspectorul nu are cuno%tin$# de orice aspecte nerezolvate care l'ar
putea /ace s# cread# c# ra$ionamentele semni/icative pe care ec&ipa
misiunii le'a e/ectuat %i concluziile pe care aceasta le'a ob$inute nu ar
/i adecvate.
GGG
A!"ic#re $i #"te %#teri#"e e&!"ic#tive
Si(te%u" de contro" #" c#"it)ii $i ro"u" %e%bri"or ec*i!e"or %i(iunii (a se
vedea punctul 2)
"1. !=- 1< sau alte cerin$e na$ionale care sunt cel pu$in la /el de riguroase<
trateaz# responsabilit#$ile /irmei de a stabili %i men$ine sistemul s#u de
control al calit#$ii pentru misiunile de audit. !istemul de control al calit#$ii
include politici %i proceduri care abordeaz# /iecare dintre urm#toarele
elemente>
+esponsabilit#$ile liderilor pentru calitatea din cadrul /irmei?
-erin$ele etice relevante?
"cceptarea %i continuarea rela$iilor cu clien$ii %i a misiunilor
speci/ice?
(
!" 2.0< ADocumenta$ia de audit;< punctele ,'11 %i punctul ").
1.,
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
+esursele umane?
Des/#%urarea misiunii? %i
0onitorizarea.
-erin$ele na$ionale care trateaz# responsabilit#$ile /irmei de a stabili %i
men$ine un sistem de control al calit#$ii sunt cel pu$in la /el de riguroase ca
!=- 1< atunci cDnd abordeaz# toate elementele la care se /ace re/erire la
acest punct %i impun obliga$ii /irmei care ndepline%te obiectivele cerin$elor
prev#zute n !=- 1.
Credibilitatea sistemului firmei de control al calitii (a se vedea punctul ()
"2. -u e@cep$ia cazului n care in/orma$iile /urnizate de c#tre /irm# sau alte
p#r$i sugereaz# contrariul< ec&ipa misiunii se poate baza pe sistemul
/irmei de control al calit#$ii n raport cu< de e@emplu>
-ompeten$a personalului prin recrutarea %i preg#tirea sa /ormal#.
ndependen$a prin acumularea %i comunicarea in/orma$iilor relevante
cu privire la independen$#.
0en$inerea rela$iilor cu clien$ii prin sistemele de acceptare %i
continuare.
"derarea la cerin$ele legale %i de reglementare aplicabile prin
procesul de monitorizare.
Re(!on(#bi"it)i"e conducerii !entru c#"it#te# #udituri"or (a se vedea punctul ,)
".. n asumarea responsabilit#$ii pentru calitatea general# a /iec#rei misiuni
de audit< ac$iunile partenerului de misiune %i mesaBele adecvate c#tre al$i
membri ai ec&ipei misiunii< subliniaz#>
(a) mportan$a pentru calitatea auditului a>
(i) 8/ectu#rii unei activit#$i care este n con/ormitate cu standardele
pro/esionale %i cu cerin$ele legale %i de reglementare aplicabile?
(ii) -on/ormit#$ii cu politicile %i procedurile /irmei de control al
calit#$ii< dup# caz?
(iii) 8miterii de rapoarte ale auditorului care sunt adecvate
circumstan$elor? %i
(iv) "bilit#$ii ec&ipei misiunii de a indica elementele de ngriBorare
/#r# teama de represalii? %i
(b) 9aptul c# n des/#%urarea misiunilor de audit calitatea este esen$ial#.
1.9
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
Cerine etice re"ev#nte
Conformitatea cu cerinele etice relevante (a se vedea punctul 9)
"(. -odul 9"- stabile%te principiile /undamentale pentru etica pro/esional#<
care includ>
(a) ntegritatea?
(b) 1biectivitatea?
(c) -ompeten$a pro/esional# %i aten$ia cuvenit#?
(d) -on/iden$ialitatea? %i
(e) -omportamentul pro/esional.
De/ini$ia :9irmei;< :+e$elei; %i :9irmei din cadrul unei re$ele; (a se vedea
punctele 9'11)
"5. De/ini$iile de :/irm#;< :re$ea; sau :/irm# din cadrul unei re$ele; din
cadrul cerin$elor etice relevante pot di/eri de cele prev#zute n prezentul
!". De e@emplu< -odul 9"- de/ine%te :/irma; drept>
(a) 5n practician individual< partener sau corpora$ie de pro/esioni%ti
contabili?
(b) 8ntitate care controleaz# ast/el de p#r$i prin proprietate< conducere
sau alte miBloace? %i
(c) 8ntitate controlat# de ast/el de p#r$i prin proprietate< conducere sau
alte miBloace.
-odul 9"- /urnizeaz#< de asemenea< ndrum#ri n raport cu termenii
:re$ea; %i :/irm# din cadrul unei re$ele;.
-on/ormDndu'se cerin$elor de la punctele 9'11< de/ini$iile utilizate n
cadrul cerin$elor etice relevante se aplic# atDt cDt este necesar pentru
interpretarea acestor cerin$e etice.
Ameninri la adresa independenei Ha se vedea punctul 11 litera(c)I
"). Partenerul de misiune poate identi/ica o amenin$are la adresa
independen$ei a/erent# misiunii de audit pe care m#surile de protec$ie nu
au putut s# o elimine sau s# o reduc# la un nivel acceptabil. n acest caz<
a%a cum prevede punctul 11 litera (c)< partenerul de misiune raporteaz#
c#tre persoana(persoanele) relevant#(e) din cadrul /irmei pentru a
determina m#surile adecvate< care pot include eliminarea activit#$ii sau
interesului care genereaz# acea amenin$are< sau retragerea din misiunea
de audit< atunci cDnd retragerea este permis# de legea sau reglementarea
aplicabil#.
1(0
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
-onsiderente speci/ice entit#$ilor din sectorul public
"*. 0#surile statutare pot /urniza m#suri de protec$ie a independen$ei
auditorilor din sectorul public. 3otu%i< auditorii din sectorul public sau
/irmele de audit care e/ectueaz# audituri n sectorul public n numele
auditorului statutar< n /unc$ie de termenii mandatului dintr'o anumit#
Burisdic$ie< pot /i nevoi$i s# %i adapteze abordarea pentru a promova
con/ormitatea n spiritul punctului 11. "ceasta poate include< atunci cDnd
mandatul auditorului din sectorul public nu permite retragerea din
misiune< prezentarea prin intermediul unui raport public< a
circumstan$elor care au ap#rut %i care< dac# ar /i avut loc n sectorul
privat< ar /i condus la retragerea auditorului.
Acce!t#re# $i continu#re# re"#ii"or cu c"ienii $i # %i(iuni"or de #udit (a se
vedea punctul 12)
",. !=- 1 prevede ca /irma s# ob$in# in/orma$ii considerate necesare n
circumstan$ele dinaintea accept#rii unei misiuni cu un nou client< atunci
cDnd se decide m#sura n care ar trebui continuat# o misiune e@istent#<
dar %i atunci cDnd se ia n considerare acceptarea unei noi misiuni cu un
client e@istent.
5
n/orma$iile precum cele de mai Bos asist# partenerul de
misiune n determinarea m#surii n care concluziile ob$inute cu privire la
acceptarea %i continuarea rela$iilor cu clien$ii %i a misiunilor de audit sunt
adecvate>
ntegritatea proprietarilor principali< a conducerii c&eie %i persoanelor
ns#rcinate cu guvernan$a entit#$ii?
0#sura n care ec&ipa misiunii este competent# pentru a des/#%ura
misiunea de audit %i dispune de capacit#$ile necesare< inclusiv de timp %i
resurse?
0#sura n care /irma %i ec&ipa misiunii se pot con/orma cerin$elor
etice relevante? %i
"spectele semni/icative care au ap#rut pe parcursul misiunii de audit
curente sau anterioare< %i implica$iile lor asupra continu#rii rela$iei.
Considerente specifice entitilor din sectorul public (a se vedea punctele 12'1.)
"9. n sectorul public< auditorii pot /i numi$i n con/ormitate cu procedurile
statutare. n consecin$#< unele dintre cerin$ele %i considerentele cu privire
5
!=- 1< punctul 2* litera (a).
1(1
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
la acceptarea %i continuarea rela$iilor cu clien$ii %i a misiunilor de audit
stabilite la punctele 12< 1. %i ", pot s# nu /ie relevante. -u toate acestea<
in/orma$iile colectate drept rezultat al procesului descris pot /i valoroase
pentru auditorii din sectorul public n e/ectuarea de evalu#ri ale riscului %i
n derularea responsabilit#$ilor de raportare.
De(e%n#re# ec*i!e"or %i(iunii (a se vedea punctul 1()
"10. 1 ec&ip# a misiunii include< dac# este cazul< o persoan# care bene/iciaz#
de e@pertiz# ntr'un domeniu specializat de contabilitate sau audit<
contractat sau angaBat de /irm#< care e/ectueaz# proceduri de audit
a/erente misiunii. -u toate acestea< o persoan# cu o ast/el de e@pertiz# nu
este membru al ec&ipei misiunii dac# implicarea sa n cadrul misiunii
const# doar n consultare. -onsult#rile sunt abordate la punctul 1, %i la
punctele "21'"22.
"11. n luarea n considerare a competen$ei adecvate %i a abilit#$ilor a%teptate
din partea ec&ipei misiunii ca ntreg< partenerul de misiune poate lua n
considerare ast/el de aspecte precum>
n$elegerea %i e@perien$a practic# a ec&ipei cu privire la misiunile de
audit de natur# %i comple@itate similare dobDndite printr'o preg#tire %i
participare adecvate.
n$elegerea standardelor pro/esionale %i a cerin$elor legale %i de
reglementare de c#tre ec&ip#.
8@pertiza te&nic# a ec&ipei< inclusiv e@pertiza a/erent# te&nologiei
relevante a in/orma$iilor %i domeniilor specializate de contabilitate %i
audit.
-unoa%terea de c#tre ec&ip# a domeniilor relevante n care clientul %i
des/#%oar# activitatea.
-apacitatea ec&ipei de a aplica ra$ionamentul pro/esional.
n$elegerea de c#tre ec&ip# a politicilor %i procedurilor /irmei de
control al calit#$ii.
Considerente specifice entitilor din sectorul public
"12. n sectorul public< competen$a adecvat# suplimentar# poate include
aptitudini care sunt necesare respect#rii termenilor mandatului de audit
ntr'o Burisdic$ie speci/ic#. 1 ast/el de competen$# poate include o
n$elegere a acordurilor de raportare aplicabile< inclusiv raportarea c#tre
legislativ sau alt organism administrativ sau n interes public. Domeniul
de aplicare mai larg al unui audit din sectorul public poate include< de
1(2
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
e@emplu< unele aspecte privind des/#%urarea auditului sau o evaluare
e@&austiv# a con/ormit#$ii cu legile< reglement#rile sau cu o alt# autoritate
%i prevenirea %i detectarea /raudei %i actelor de corup$ie.
De(f)$ur#re# %i(iunii
Coordonarea, supervizarea i desfurarea Ha se vedea punctul 15< litera (a)I
"1.. -oordonarea ec&ipei misiunii implic# in/ormarea membrilor ec&ipei
misiunii cu privire la aspecte precum>
+esponsabilit#$ilor lor< inclusiv necesitatea de a se con/orma
cerin$elor etice relevante %i de a plani/ica %i des/#%ura un audit cu
scepticism pro/esional< a%a cum prevede !" 200.
)
+esponsabilit#$ile partenerilor respectivi< atunci cDnd mai mult de un
partener este implicat n derularea unei misiuni de audit.
1biectivele activit#$ii care urmeaz# a /i e/ectuat#.
2atura activit#$ii entit#$ii.
"specte legate de riscuri.
Probleme care pot ap#rea.
"bordarea detaliat# a des/#%ur#rii misiunii.
Discu$iile dintre membrii ec&ipei misiunii le permit membrilor mai pu$in
e@perimenta$i din cadrul ec&ipei s# adreseze ntreb#ri membrilor cu mai
mult# e@perien$#< ast/el c# se poate crea o comunicare corespunz#toare n
cadrul membrilor ec&ipei misiunii.
"1(. 0unca n cadrul ec&ipei %i /ormarea adecvat# asist# membrii mai pu$in
e@perimenta$i din cadrul ec&ipei s# n$eleag# clar obiectivele activit#$ii
distribuite.
"15. !upervizarea include aspecte precum>
5rm#rirea progresului misiunii de audit.
4uarea n considerare a competen$ei %i capacit#$ilor membrilor
individuali ai ec&ipei misiunii< inclusiv a m#surii n care ace%tia
dispun de su/icient timp pentru a'%i des/#%ura activitatea< a m#surii n
care %i n$eleg instruc$iunile %i a m#surii n care activitatea este
derulat# n con/ormitate cu abordarea plani/icat# a misiunii de audit.
"bordarea aspectelor semni/icative care apar pe parcursul misiunii de
)
!" 200< A1biective generale ale auditorului independent %i des/#%urarea unui audit n
con/ormitate cu !tandardele nterna$ionale de "udit;< punctul 15.
1(.
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
audit< luarea n considerare a semni/ica$iei acestora %i modi/icarea
corespunz#toare a abord#rii plani/icate.
denti/icarea aspectelor de consultare %i de luat n considerare de
c#tre membrii mai e@perimenta$i ai ec&ipei pe parcursul misiunii de
audit.
Revizuiri
+esponsabilit#$ile de revizuire (a se vedea punctul 1))
"1). Potrivit !=- 1< politicile %i procedurile /irmei a/erente responsabilit#$ii
de revizuire sunt determinate pe baza /aptului c# activitatea membrilor
mai pu$ini e@perimenta$i din cadrul ec&ipei este revizuit# de membrii
cu mai mult# e@perien$#.
*

"1*. 1 revizuire const# n luarea n considerare a m#surii n care< de e@emplu>
"ctivitatea a /ost des/#%urat# n con/ormitate cu standardele
pro/esionale %i cu cerin$ele legale %i de reglementare aplicabile?
"spectele semni/icative au /ost ridicate pentru a /i luate n
considerare ulterior?
"u avut loc consult#ri corespunz#toare< iar concluziile ob$inute au
/ost documentate %i implementate?
8@ist# o nevoie de a revizui natura< plasarea n timp %i amploarea
activit#$ii des/#%urate?
"ctivitatea des/#%urat# spriBin# concluziile ob$inute %i este
documentat# corespunz#tor?
Probele ob$inute sunt su/iciente %i adecvate pentru a spriBini raportul
auditorului? %i
1biectivele procedurilor misiunii au /ost ndeplinite.
+evizuirea activit#$ii des/#%urate de c#tre partenerul de misiune (a se vedea pct. 1*)
"1,. +evizuirile oportune ale urm#toarelor aspecte de c#tre partenerul de
misiune< la stadiile corespunz#toare pe parcursul unei misiuni< permite
rezolvarea unor aspecte semni/icative la momentul oportun< spre
convingerea partenerului de misiune la sau nainte de data raportului
auditorului>
Domeniilor critice ale ra$ionamentului< n special cele re/eritoare la
*
!=- 1< punctul ...
1((
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
aspecte di/icile sau contencioase identi/icate pe parcursul misiunii?
+iscurilor semni/icative? %i
"ltor aspecte pe care partenerul de misiune le consider# importante.
Partenerul de misiune nu trebuie s# revizuiasc# toat# documenta$ia de
audit< dar poate /ace acest lucru. -u toate acestea< a%a cum prevede !"
2.0< partenerul documenteaz# amploarea %i plasarea n timp a
revizuirilor.
,
"19. 5n partener de misiune care preia un audit pe parcursul unei misiuni
poate aplica procedurile de revizuire descrise la punctul "1, pentru a
revizui activitatea des/#%urat# pDn# la data modi/ic#rii< pentru a'%i asuma
responsabilit#$ile partenerului de misiune.
Considerente relevante atunci cnd este utilizat un membru al echipei misiunii cu
epertiz !ntr"un domeniu specializat de contabilitate sau audit (a se vedea punctele
15'1*)
"20. "tunci cDnd este utilizat un membru al ec&ipei misiunii cu e@pertiz# ntr'
un domeniu specializat de contabilitate sau audit< coordonarea<
supervizarea %i revizuirea activit#$ii membrului ec&ipei misiunii pot
include aspecte precum>
-onvenirea cu membrul asupra naturii< domeniului de aplicare %i
obiectivelor activit#$ii acelui membru? %i a rolurilor respective %i a
naturii< plas#rii n timp %i amplorii comunic#rii dintre membru %i
ceilal$i membri ai ec&ipei misiunii.
8valuarea gradului de adecvare a activit#$ii acelui membru< inclusiv a
caracterului relevant %i rezonabil al identi/ic#rilor sau concluziilor
acelui membru %i a consecven$ei acestora cu alte probe de audit.
Consultarea (a se vedea punctul 1,)
"21. !e poate atinge o consultare e/ectiv# pe probleme semni/icative te&nice<
etice sau de alt# natur# n cadrul /irmei sau< acolo unde este aplicabil< n
a/ara /irmei< atunci cDnd persoanele consultate>
!unt in/ormate cu privire la toate /aptele relevante care le vor permite
s# o/ere s/aturi n cuno%tin$# de cauz#? %i
De$in cuno%tin$ele< vec&imea n munc# %i e@perien$a corespunz#toare.
"22. Poate /i adecvat ca ec&ipa misiunii s# aib# consult#ri n a/ara /irmei< de
e@emplu< atunci cDnd /irmei i lipsesc resursele interne adecvate. 0embrii
,
!" 2.0< ADocumenta$ia de audit;< punctul 9 litera (c)
1(5
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
ec&ipei misiunii pot bene/icia de serviciile de consiliere /urnizate de alte
/irme< organisme pro/esionale %i de reglementare< sau organiza$ii
comerciale care o/er# servicii relevante de control al calit#$ii.
Revizuirea controlului calitii misiunii
9inalizarea revizuirii controlului calit#$ii misiunii nainte de datarea raportului
auditorului Ha se vedea punctul 19 litera (c)I
"2.. !" *00 prevede ca raportul auditorului s# nu /ie datat anterior datei la
care auditorul a ob$inut su/iciente probe de audit adecvate pe care s# %i
bazeze opinia auditorului cu privire la situa$iile /inanciare.
9
n cazurile
unui audit al situa$iilor /inanciare ale entit#$ilor cotate sau atunci cDnd o
misiune ndepline%te criteriile unei revizuiri a controlului calit#$ii
misiunii< o ast/el de revizuire asist# auditorul n determinarea m#surii n
care au /ost ob$inute su/iciente probe adecvate.
"2(. Derularea unei revizuiri a controlului calit#$ii misiunii la momentul
oportun la di/erite stadii pe parcursul misiunii permite rezolvarea prompt#
a aspectelor semni/icative< spre convingerea inspectorului controlului
calit#$ii misiunii la sau nainte de data raportului auditorului.
"25. 9inalizarea revizuirii controlului calit#$ii misiunii reprezint# /inalizarea
de c#tre inspectorul controlului calit#$ii misiunii a cerin$elor de la
punctele 20'21 %i< acolo unde este aplicabil< a con/ormit#$ii cu punctul 22.
Documentarea revizuirii controlului calit#$ii misiunii poate /i /inalizat#
dup# data raportului auditorului< ca parte a asambl#rii dosarului /inal de
audit. !" 2.0 stabile%te cerin$e %i /urnizeaz# ndrum#ri n aceast#
privin$#.
10
2atura< amploarea %i plasarea n timp a revizuirii controlului calit#$ii misiunii (a
se vedea punctul 20)
"2). "cordarea aten$iei modi/ic#rilor circumstan$elor i permit partenerului de
misiune s# identi/ice situa$iile n care revizuirea controlului calit#$ii
misiunii este necesar< c&iar dac# la nceputul misiunii nu este prev#zut# o
ast/el de revizuire.
"2*. "mploarea revizuirii controlului calit#$ii misiunii poate depinde< printre
altele< de comple@itatea misiunii de audit< de m#sura n care entitatea este
o companie cotat#< %i de riscul ca raportul auditorului s# nu /ie adecvat
circumstan$elor. Des/#%urarea unei revizuiri a controlului calit#$ii misiunii
nu reduce responsabilit#$ile partenerului de misiune cu privire la misiunea
9
!" *00< A9ormularea unei opinii %i raportarea cu privire la situa$iile /inanciare;< punctul
(1.
10
!" 2.0< punctele 1('1).
1()
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
de audit %i derularea sa.
+evizuirea controlului calit#$ii misiunii entit#$ilor cotate (a se vedea punctul 21)
"2,. "lte aspecte relevante pentru evaluarea ra$ionamentelor semni/icative
e/ectuate de c#tre ec&ipa misiunii care pot /i luate n considerare ntr'o
revizuire a controlului calit#$ii misiunii unei entit#$i cotate includ>
+iscurile semni/icative identi/icate pe parcursul misiunii n
con/ormitate cu !" .15<
11
%i r#spunsurile la aceste riscuri n
con/ormitate cu !" ..0<
12
inclusiv evaluarea e/ectuat# de c#tre
ec&ipa misiunii cu privire la< %i r#spunsul la< riscul de /raud#< n
con/ormitate cu !" 2(0.
1.
+a$ionamentele /#cute< n special cu privire la pragul de semni/ica$ie
%i la riscurile semni/icative.
!emni/ica$ia %i caracterul denatur#rilor corectate %i necorectate<
identi/icate pe parcursul auditului.
"spectele care urmeaz# a /i comunicate conducerii %i persoanelor
ns#rcinate cu guvernan$a %i< acolo unde este aplicabil< altor p#r$i<
precum organismele de reglementare.
"ceste alte aspecte< n /unc$ie de circumstan$e< pot /i aplicabile< de
asemenea< revizuirilor controlului calit#$ii misiunii pentru auditurile
situa$iilor /inanciare ale altor entit#$i.
-onsiderente speci/ice entit#$ilor mici (a se vedea punctele 20'21)
"29. n plus /a$# de auditurile situa$iilor /inanciare ale entit#$ilor cotate< o
revizuire a controlului calit#$ii misiunii este prev#zut# pentru misiunile de
audit care ndeplinesc criteriile stabilite de /irma care subordoneaz#
misiunile unei revizuiri a controlului calit#$ii misiunii. n unele cazuri<
misiunile de audit ale /irmei pot ndeplini criterii care le'ar subordona
unei ast/el de revizuiri.
-onsiderente speci/ice entit#$ilor din sectorul public (a se vedea punctele 20'21)
".0. n sectorul public< un auditor numit n mod statutar (de e@emplu< un
"uditor general< sau o alt# persoan# cali/icat# corespunz#tor numit# n
11
!" .15< Adenti/icarea %i evaluarea riscurilor de denaturare semni/icativ# prin
n$elegerea entit#$ii %i a mediului s#u;.
12
!" ..0< A+#spunsul auditorului la riscurile evaluate;.
1.
!" 2(0< A+esponsabilit#$ile auditorului privind /rauda n cadrul unui audit al situa$iilor
/inanciare;.
1(*
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
locul "uditorului Jeneral)< poate avea un rol ec&ivalent partenerului de
misiune. avDnd responsabilitatea general# pentru auditurile din sectorul
public. n aceste circumstan$e< acolo unde este aplicabil< selectarea
inspectorului controlului calit#$ii misiunii include luarea n considerare a
necesit#$ii de independen$# a entit#$ii auditate %i abilitatea inspectorului
controlului calit#$ii misiunii de a /urniza o evaluare obiectiv#.
".1. 8ntit#$ile cotate la care se /ace re/erire la punctele 21 %i "2, nu sunt
comune n sectorul public. -u toate acestea< pot e@ista alte entit#$i din
sectorul public care sunt semni/icative< datorit# dimensiunii<
comple@it#$ii sau aspectelor lor legate de interesul public %i care au< n
consecin$#< o gam# larg# de p#r$i interesate. 8@emplele includ corpora$iile
de$inute de stat %i utilit#$ile publice. 3rans/orm#rile permanente din cadrul
sectorului public pot genera< de asemenea< noi tipuri de entit#$i
semni/icative. 2u e@ist# criterii /i@e %i obiective n /unc$ie de care se
determin# semni/ica$ia. 3otu%i< auditorii din sectorul public evalueaz#
acele entit#$i care pot avea o semni/ica$ie su/icient# pentru a garanta
des/#%urarea unei revizuiri a controlului calit#$ii misiunii.
-onitori'#re# (a se vedea punctul 2.)
".2. !=- 1 prevede ca /irma s# stabileasc# un proces de monitorizare instituit
pentru a'i /urniza o asigurare rezonabil# c# politicile %i procedurile
re/eritoare la sistemul de control al calit#$ii sunt relevante< adecvate %i
/unc$ioneaz# e/ectiv.
1(

"... n luarea n considerare a de/icien$elor care pot a/ecta misiunea de audit<
partenerul de misiune poate $ine cont de m#surile pe care /irma le'a luat
pentru a recti/ica situa$ia %i pe care partenerul de misiune le consider#
su/iciente n conte@tul acelui audit.
".(. 1 de/icien$# n sistemul /irmei de control al calit#$ii nu indic#< n mod
necesar< c# o misiune speci/ic# de audit nu a /ost derulat# n con/ormitate
cu standardele pro/esionale %i cu cerin$ele legale %i de reglementare
aplicabile< sau c# raportul auditorului nu a /ost adecvat.
Docu%ent#ie
Documentaia consultrilor Ha se vedea punctul 2( litera (d)I
".5. Documenta$ia consult#rilor cu al$i pro/esioni%ti care implic# aspecte
di/icile sau contencioase su/icient de complete %i detaliate contribuie la
n$elegerea>
"spectului care a necesitat consultarea? %i
1(
!=- 1< punctul (,.
1(,
A
U
D
I
T
-123+1454 -"4367 P823+5 52 "5D3 "4 !35"741+ 92"2-"+8
+ezultatelor consult#rii< inclusiv a oric#ror decizii luate< a bazei
acestor decizii %i a modului n care acestea au /ost implementate.
1(9