Evaluarea stocurilor la intrare: Costul de achiziie: Exemplu: Societatea ALFA achiziioneaz un lot de mrfuri n urmtoarele condiii: pre de cumprare nscris n factur (inclusiv TVA) 23.800 lei, reducere financiar scont 1%; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA 19%, cheltuieli de depozitare 2.000 lei, TVA 19%. Care este valoarea costului de achiziie? Soluie: ELEMENTE VALORI Pre de cumprare 20.000 lei (23.800*100/119) se consider suma fr TVA Reducere financiar Nu afecteaz costul de achiziie TVA Este taxa recuperabil, deci nu se ia n considerare Cheltuieli de transport 1.000 lei Cheltuieli de depozitare 2.000 lei Cost de achiziie 23.000 lei
Costul de producie Exemplu: Pentru fabricarea unei tone de carton, SC X SA a efectuat n cursul lunii ianuarie urmtoarele cheltuieli: Materii prime 310.000 lei; Manoper direct 150.000 lei; Cheltuieli indirecte 370.000 lei, din care: o Cheltuieli indirecte de producie 220.000 lei, din care: Cheltuieli fixe 160.000 lei; Cheltuieli variabile 60.000 lei; o Cheltuieli de distribuie 60.000 lei; o Cheltuieli generale de administraie 90.000 lei; Cheltuieli generate de calamitile naturale 25.000 lei; Cheltuieli cu amenzile 1.200 lei; Utilizarea capacitii de producie 85%. 1 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar Soluie: ELEMENTE VALORI Cheltuieli directe: Materii prime 310.000 lei Manoper direct 150.000 lei Cheltuieli indirecte de producie: Cheltuieli fixe indirecte: 160.000 lei * 85% = 136.000 lei Cheltuieli variabile indirecte 60.000 lei Cheltuieli de distribuie Nu influeneaz costul de producie Cheltuieli generale de administraie Nu influeneaz costul de producie Cheltuieli cu calamitile naturale Nu influeneaz costul de producie Cheltuieli cu amenzile Nu influeneaz costul de producie Cost de producie 656.000 lei
Evaluarea stocurilor la momentul bilanului: Exemplu: Societatea Alfa deine n stoc fructe de pdure achiziionate n vederea revnzrii la un cost de achiziie de 20.000 lei. Preul de vnzare existent pe pia pentru acestea este de 20.500 lei, iar cheltuielile cu sortarea si pregtirea pentru vnzare ce ar trebui efectuate se ridic la 600 lei. La ce valoare vor figura stocurile n bilan? Soluie: Cost de achiziie = 20.000 lei Valoare realizabil net = 20.500 lei 600 lei = 19.900 lei Min (Cost; VRN) 19.900, ca urmare constituim o ajustare pentru depreciere n valoare de 100 lei Cheltuieli cu ajustrile pentru depreciere = Ajustri pentru depreciere 100 lei
Evaluarea stocurilor la ieire : Exemplu: S.C. X S.A. deine la 1.01.200N un stoc de materii prime compus din 100 kg, la un cost de achiziie de 20 lei/kg. n cursul lunii au loc urmtoarele tranzacii: pe 7.01.200N are loc o achiziie a unei cantitii de 20 kg la un cost de achiziie de 21 lei/kg. La data de 9.01.200N are loc un consum de 25 kg. Pe 27.01.200N are loc un consum de 85 kg. 2 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar S se determine valoarea de ieire a stocurilor n cadrul operaiilor efectuate de societate folosind cele 2 metode permise de IAS 2 i s se contabilizeze tranzacia din data de 09.01.200N, n cazul utilizrii metodei FIFO.
Soluie: Situaie stoc CMP Situaie stoc FIFO Tip tranz. Data Cantitate Cost unitar Valoare Cantitate Cost unitar Valoare S.I. 1.01.200N 100 20 2.000 100 20 2.000 I 7.01.200N + 20 21 + 420 + 20 21 + 420 Stoc 120 CMP1 =20,17 100 20 20 21 2000 420 E 09.01.200N - 25 20,17 -504,25 - 25 20
Cheltuieli cu materii prime = Materii prime 500 lei 3 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar
IAS 16 Imobilizri corporale
Determinarea valorii reziduale, valorii amortizabile i a amortizrii anuale: Exemplu: Costul de achiziie al unei imobilizri este de 20.000 lei i durata de via util este de 5 ani. La sfritul duratei de via, bunul va fi vndut pentru suma de 150 lei, cheltuielile cu cesiunea fiind de 50 lei. S se determine, valoarea rezidual, valoarea amortizabil i amortizarea anual. Valoarea rezidual = 150 lei 50 lei = 100 lei Valoarea amortizabil = 20.000 lei 100 lei = 19.900 lei Amortizarea anual = 19.900 lei : 5 = 3.980 lei
Determinarea pierderii din depreciere: Exemplu: O ntreprindere deine o sond petrolier, al crui cost este de 10.000 lei. Amortizarea cumulat este de 8.000 lei. Sonda petrolier nu va mai fi utilizat ncepnd cu urmtorul an. Valoare recuperabil estimat este de 1.100 lei. S se calculeze pierderea din depreciere. Pierderea din depreciere = valoarea contabil valoarea recuperabil Valoarea contabil = 10.000 lei 8.000 lei = 2.000 lei Pierderea din depreciere = 2.000lei 1.100 lei =900 lei
Amortizarea (recalcularea valorii):
Exemplu : O ntreprindere achiziioneaz un echipament la 1 ianuarie exerciiul N-2 la un cost de achiziie de 205.000 lei. Conducerea ntreprinderii a estimat c durata de via util este de 8 ani, iar valoarea rezidual de 5 lei. n exerciiul N, conducerea apreciaz c, datorit schimbrii condiiilor de utilizare a bunului, durata de via util care corespunde noii realiti este de 5 ani (n loc de 8 ani). Valoarea amortizabil: 205.000 lei 5.000 lei = 200.000 lei Amortizarea anual: 200.000 : 8 = 25.000 lei 4 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar N-2: 6811 = 2811 25.000 lei N-1: 6811 = 2811 25.000 lei N: are loc determinarea noii valori amortizabile: 200.000 lei 50.000 lei (amortizare cumulat) = 150.000 lei Noua amortizare anual: 150.000 lei : 3 = 50.000 lei Cheltuieli cu amortizarea = Amortizri 50.000 lei
Cheltuieli ulterioare: Exemplu: S.C. X SA a achiziionat o unitate de CD, n vederea mbuntirii performanelor calculatorului deinut i a nlocuit un ventilatorul defect al calculatorului. Costul unitii de CD este de 8.000 lei, iar al ventilatorului de 600 lei. Soluie: 1. nregistrarea unitii de CD: Aparatur birotic
= Furnizori de imobilizri 8.000 lei
2. nregistrarea nlocuirii ventilatorului: Cheltuieli privind piesele de schimb = Piese de schimb 600 lei
Reevaluarea activelor
Metoda valorii nete recalculate (eliminrii amortizrii cumulate) Exemplu: S.C. Alfa S.A. deine un utilaj achiziionat la 20 iunie 2006 n urmtoarele condiii: Pre de cumprare: 29.000 lei Cheltuieli de transport: 1.000 lei TVA (19%): 5.510 Durata de via util: 10 ani Metoda de amortizare: liniar. 5 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar La 31 decembrie 2008 societatea decide reevaluarea utilajului stabilindu-se o valoare just de 34.500. contabilizai reevaluarea activului potrivit valorii nete prevzut de IAS 16. o Cost de achiziie: 29.000 + 1.000 = 30.000 o Amortizarea anual: 3.000 lei/an n 2006: 15000 000 . 30 luni 12 luni 6 = n 2007: 3.000 n 2008: 3.000 7.500
Valoarea net contabil a bunului (30.000 7.500 = 22.500) trebuie adus la valoarea just ( 34.500) a acestuia. Utilaje = Rezerve din reevaluare 12.000 lei
Metoda recalculrii proporionale cu shimbarea n valoarea brut a activului
Exempl u: O S.C. deine o instalaie achiziionat pe data de 30 decembrie N n valoare de 50.000 lei amortizat liniar n 5 ani. la sfritul anului N+3 se decide reevaluarea sa; valoarea just stabilit fiind de 25.000 lei. Contabilizai reevaluarea potrivit metodei recalculrii proporionale cu schimbarea n valoarea brut a activului. o Amortizarea cumulat: N+1: 5 000 . 50 000 . 10 = N+2: 10.000 N+3: 10.000 30.000 o 25 , 1 30.000 - 50.000 25.000 I = = o Valoarea reevaluat a activului imobilizat: 50.000 1,25 = 62.500 6 Conf. univ. dr. Daniela Artemisa CALU IFRS II Suport seminar o Valoarea amortizrii n urma reevalurii: 30.000 1,25 = 37.500 o Valoarea activului crete cu: 62.500 50.000 = 12.500 Utilaje = Rezerve din reevaluare 12.500 o Amortizarea crete cu: 37.500 30.000 = 7.500 Rezerve din reevaluare = Amortizare 7.500