IFRS I

CURS 12

IFRS 1

Adoptarea pentru prima dat a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar

Se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca nou baz a contabilitii. Principiul
cheie al IFRS 1 este aplicarea retrospectiv integral a tuturor standardelor la data bilanului
pentru primele situaii financiare conforme cu IFRS.
Primul set de situaii financiare IFRS ale unei entitii l reprezint situaiile financiare anuale
pentru care entitatea adopt IFRS ca baz a contabilitii, printr-o declaraie explicit i fr
rezerve n respectivele situaii financiare de conformare la IFRS.
Dezbatere
Noile reglementri cer entitii ALFA s ntocmeasc situaiile financiare consolidate
n conformitate cu IFRS pentru anul 2009. piaa de capital pe care va fi cotat
entitatea cere prezentarea de informaii comparative pentru un an anterior. Care va fi
data de trecere la IFRS conform IFRS 1?
Soluie
Data de trecere la IFRS va fi 1 ianuarie 2008. IFRS 1 cere prezentarea unui set de
situaii financiare comparative, n cazul nostru situaiile financiare de la 31 decembrie
2008. Data de trecere la IFRS este prima perioad pentru care se prezint situaii
financiare comparative integrale.
Recunoatere i evaluare
O entitate va ntocmi un bilan IFRS de deschidere la data de trecere la IFRS. Acesta
reprezint punctul de plecare pentru contabilitatea ulterioar a entitii conform IFRS.
O entitate va utiliza aceleai politici contabile pentru bilanul IFRS de deschidere
precum i pentru toate perioadele prezentate n primele situaii financiare IFRS, politici
conforme cu toate IFRS n vigoare la data de raportare.
Reconcilieri
Reconcilieri ntre capitalurile proprii ale entitii raportate conform standardelor anterioare
i capitalurile proprii conform IFRS:
O reconciliere a contului de profit i pierdere conform standardelor anterioare pentru cea
mai recent perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitii cu contul de
profit i pierdere conform IFRS pentru aceeai perioad.
Entitile trebuie s recunoasc unele active i datorii conform IFRS. Exemple de
astfel de situaii:
planuri de pensii / beneficii;
impozite amnate;
active i datorii provenite din contracte de leasing;
provizioane, n cazul n care exist o obligaie legal sau implicit;
instrumente financiare derivate;
pli pe baz de aciuni etc.

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU

IFRS I

CURS 12

Activele i datoriile care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere din IFRS trebuie

derecunoscute. Unele elemente recunoscute conform reglementrilor anterioare aplicrii
IFRS nu trebuie recunoscute:
provizioane unde nu exist obligaii legale sau implicite;
cheltuieli de cercetare;
cheltuieli de constituire;
active necorporale generate intern;
active non-curente deinute spre a fi vndute etc.
Activele i datoriile trebuie reclasificate conform IFRS. Exemple:
instrumente financiare;
unele instrumente financiare clasificate anterior la capitaluri proprii;
provizioane;
active non-curente deinute spre a fi vndute etc.
Activele i datoriile trebui evaluate conform IFRS. Exemple de active i datorii care pot
necesita schimbri de evaluri:
impozite amnate (IAS 12);
veniturile din activiti curente conform IAS 18;
obligaii generate de beneficiile ctre angajai (IAS 19) i pli pe baz de aciuni
(IFRS 2);
deprecierea activelor (IAS 36);
provizioane (IAS 37);
active deinute spre a fi vndute (IFRS 5).
Aplicarea IFRS 1 presupune urmtoarele faze:
1. Identificarea datei de raportare pentru primele situaii financiare conform IFRS (de
exemplu 31 decembrie 2009);
2. Identificarea datei de trecere la IFRS dat la care situaiile financiare trebuie
reconciliate conform IFRS (de exemplu 31 decembrie 2007 sau 1 ianuarie 2008);
3. Identificarea diferenelor dintre politicile contabile conform reglementrilor contabile
anterioare i cerinele IFRS i selectarea politicilor ce trebuie aplicate conform IFRS;
4. Stabilirea excepiilor ce se vor aplica;
5. ntocmirea situaiilor financiare conform IFRS (de exemplu 31 decembrie 2009) i
prezentarea valorilor comparative pentru exerciiul financiar de trecere la IFRS (de exemplu
31 decembrie 2008).

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU

IFRS I

CURS 12

Perspective critice ale raportrii financiar-contabile

Raportarea n costuri istorice versus raportarea n costuri curente IAS 29

Raportarea performanei globale nouti privind IAS 1 (aplicabil din 2009)
Raportarea social i de mediu

1. Raportarea n costuri istorice versus raportarea n costuri curente IAS 29

Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste

Prevede standarde specifice pentru entitile care i ntocmesc raportrile n

moneda unei ri cu economie hiperinflaionist, asigurnd n acest fel prezentarea
corect a situaiei reale.
n general o economie este hiperinflaionist atunci cnd se nregistreaz o rat a
inflaie de 100% cumulat timp de 3 ani.

Retratarea situaiilor financiare:

Situaiile financiare ale unei entiti care raporteaz n moneda unei economii
hiperinflaioniste, bazate fie pe modelul costului istoric, fie pe modelul costului curent,
trebuie s fie ntocmite n unitatea de msur de la data bilanului.

Ctigul sau pierderea din poziia monetar net va fi inclus n profit sau
pierdere i va foi prezentat separat.

Este necesar identificarea elementelor monetare i nemonetare:

Elementele monetare reprezint acele active sau datorii a cror valoare este fixat
la o anumit sum de uniti monetare, nefiind astfel afectate de schimbrile n
puterea de cumprare general a monedei.
Elementele nemonetare reprezint acele active sau datorii a cror valoare poate
crete sau descrete n funcie de valoarea de pia i care vor fi utilizate n
activitile viitoare de producie sau vnzare de bunuri sau servicii.
Se poate defini astfel, poziia monetar pe baza ecuaiei:
Active
Datorii
Datorii
Active
Capital
=
+
monetare
monetare
nemonetare
nemonetare
propriu
Exemple
Elemente monetare
Elemente nemonetare
Numerar i depozite la bnci
Imobilizri
Titluri de crean
Stocuri
Efecte comerciale
Impozite amnate
Investiii pe termen scurt
Capitaluri proprii
Datorii
comerciale,
financiare,
Avansuri (primite sau acordate)
fiscale
aferente unor tranzacii specifice
Obligaii generate de garanii pentru
O parte a cheltuielilor n avans
activele nemonetare

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU

IFRS I

CURS 12

a. Situaii financiare la cost istoric:

9 sumele din bilan care nu sunt deja exprimate n raport cu unitatea de msur
curent la data bilanului sunt retratate prin aplicarea unui indice general al preurilor;
9 elementele monetare nu se retrateaz;
9 elementele din contul de profit i pierdere trebuie s fie retratate prin aplicarea
variaiei indicelui general al preurilor de la datele la care elementele de venituri i
cheltuieli au fost nregistrate iniial n situaiile financiare.
n condiii de hiperinflaie, o dat cu creterea preurilor, se modific i valoarea elementelor
nemonetare n timp ce valoarea elementelor monetare rmne constant. Apare, astfel
necesitatea unei informri suplimentare privind acea parte a rezultatului (ctig sau pierdere)
generat de deinerea de elemente monetare.

b. Situaii financiare la cost curent:

9 Elementele nregistrate la costul curent nu trebuie retratate;
9 Costul vnzrilor i amortizarea, nregistrate la costul curent din momentul
consumului trebuie retratate n unitatea de msur curent la data bilanului utiliznd
un indice general al preurilor

Datele comparative aferente unei perioade/perioadelor anterioare trebuie s fie

refcute n aceeai unitate de msur.

2. Raportarea performanei globale nouti privind IAS 1 (aplicabil din 2009)

n prezent, ns, conceptul de rezultat global se extinde tot mai mult i st la baza proiectelor
de discuii dezvoltate de FASB i IASB n cadrul procesului de convergen. Se susine tot
mai mult ideea c rezultatul prezentat n Contul de profit i pierdere tradiional nu mai
caracterizeaz imaginea prezent a ntreprinderii. Mai mult, situaiile financiare trebuie s
includ prezentri ale tuturor efectelor tranzaciilor sau evenimentelor ce caracterizeaz
activitatea ntreprinderii, inclusiv a celor care genereaz modificri ale capitalului propriu,
fr a mai tranzita Contul de profit i pierdere. Apare astfel conceptul de rezultat global (engl.
comprehensive income) definit 1 ca efectul modificrilor survenite n decursul unei perioade n
capitalul propriu ca urmare a tranzaciilor i altor evenimente sau circumstane, altele dect
cele rezultate din tranzaciile cu investitorii. n acest sens, SFAC 6 Elements of Financial
Statements prezint o diagram foarte interesant a implicaiilor tuturor tranzaciilor generate
de activitatea societii care afecteaz performana:

Definiia este preluat din norma SFAC 6 Elements of Financial Statement, elaborat de FASB, 1984.

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU

IFRS I

Toate tranzaciile,
evenimentele i
circumstanele care
afecteaz
activitatea
ntreprinderii ntr-o
perioad

CURS 12
1. Modificri de active i datorii care nu se reflect asupra
modificrilor capitalurilor proprii:
Schimbul de active (schimbul unui stoc cu un alt stoc);
Schimbul de datorii (plata unui furnizor printr-un efect
comercial);
Achiziia de active care genereaz recunoaterea unei
datorii (achiziii de mrfuri pe credit comercial);
Achitarea datoriilor prin transfer de active (plata
furnizorilor n numerar).
2. Modificri de active i datorii care genereaz modificri n
capitalurile proprii:
Rezultatul global:

Venituri din activitatea curent (Revenues);

Ctiguri (Gains);

Cheltuieli aferente activitii curente (Expenses);

Pierderi (Losses).
Modificrile capitalului propriu generate de relaiile cu
investitorii:

Aporturi de la investitori;

Distribuiri ctre investitori.

3. Modificri ale capitalurilor care nu afecteaz activele sau
datoriile (generate de transferul de la alte elemente de capital
propriu).

Modificrile care afecteaz capitalul propriu al ntreprinderii sunt reflectate n prezent n

Contul de profit i pierdere, dar i n Situaia modificrilor capitalului propriu. Deoarece
utilizatorii sunt tentai s acorde o importan mai mare Contului de profit i pierdere dect
Situaiei modificrilor capitalurilor proprii atunci cnd analizeaz performana unei
ntreprinderi, s-ar impune realizarea unei Situaii unice care s reflecte performana
financiar.

3. Raportarea social i de mediu

Accentul tot mai mare pus pe raportarea informaiilor nonfinanciare i noile instrumente de
evaluare asigur perspective pentru legturi clare i directe ntre guvernana, averea i
valoarea entitii i strategiile sociale i de mediu. Raportarea sociala i de mediu este
perceputa ca genernd beneficii tot mai mari investitorilor, ndeosebi prin reducerea riscurilor
i mai puin prin creterea veniturilor. Cercetrile au artat ca raportul anual este calea cea
mai popular de informare, alturi de raportul managementului. Mesajul general este c
rapoartele anuale asigur cea mai mare credibilitate i relevan prin cuantificare i
verificabilitatea prezentrii.
Raportarea social i de mediu poate fi considerat un domeniu relativ nou. Motivele entitii
economice de a prezenta astfel de rapoarte pot varia: comunicarea ctre salariai;
construirea bunstrii comunitii; comunicarea unor mesaje critice utilizatorilor-cheie;
depirea publicitii negative din trecut; continuitatea raportrilor anterioare; meninerea
standardelor sau practicilor ateptate pentru respectivul sector; sau stabilirea unui plan de
marketing al produsului. Toate aceste aspecte, aprute iniial independent unele de altele, au

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU

IFRS I

CURS 12

tendina s se intercondiioneze i s influeneze tot mai mult raportarea fcut de entitile

economice, determinndu-ne s propunem includerea lor n rapoartele financiare.
Rapoartele corporative sociale i de mediu sunt n prezent la cteva decenii de schimbri
profunde, dar implicarea difer de la rile dezvoltate la cele n curs de dezvoltare. Dei la
prima vedere par mult mbuntite, existnd mult mai multe date concrete, procesele
manageriale utilizate pentru ntocmirea acestor rapoarte s-au schimbat foarte puin de-a
lungul timpului. O serie de studii realizate n rile dezvoltate susin c iniiativele trebuie
ncurajate astfel nct s oblige entitile la prezentarea informaiilor sociale i de mediu.
Criticile privind raportarea social i de mediu se circumscriu responsabilitii corporaiei i
limitrii informaiilor ce trebuie prezentate n mod public. n unele cazuri, ns, o serie de
entiti care se autoproclam susintori ai raportrii sociale i de mediu nu se comport ntrun mod responsabil n ceea ce privete sustenabilitatea. Totodat sunt aduse critici i
organizaiilor care, dei au intenii bune n ceea ce privete aciunile sustenabile, nu au
abilitatea de a transforma inteniile n rezultate pozitive.
O mare parte din entitile raportoare ofer informaii sociale i de mediu descriptive,
precum:
9 Active legate de pensii atribuibile costurilor de depoluare;
9 Costul de mediu legat de testrile fluxurilor tehnologice;
9 Costul restaurrilor viitoare;
9 Costuri necesare reducerii impactului asupra mediului;
9 Provizioane de mediu;
9 Datorii contingente de mediu;
9 Costuri/cheltuieli de mediu;
9 Datorii de mediu;
9 Active imobilizate de mediu;
9 Riscuri de mediu i provizioane pentru riscuri viitoare;
9 Costuri pentru protecia mediului;
9 Provizioane pentru restructurare;
9 Provizioane pentru expunerea la mediu i la poluare/pentru costuri de
ecologizare/pentru riscuri i pierderi de mediu/pentru mbuntiri de mediu/pentru
riscuri din litigii i datorii de mediu etc.
Chiar dac se refer n principal la patru elemente: datorii, contingene, cheltuieli i active,
exist un mare numr de termeni utilizai de fiecare entitate n parte datorit lipsei unei
cerine reglementate privind includerea elementelor sociale i de mediu n situaiile
financiare. De aceea, cele mai multe informaii sunt prezentate n seciunea Politici contabile.
Organizaiile s-au repoziionat n privina raportrii socio-economice i de mediu, trecnd din
rndul spectatorilor n cel al decidenilor. Tot mai multe entiti recunosc avantajul competitiv
de care beneficiaz prin simpla susinere a ideii de raportare a unei activiti sustenabile.
Organizaiile adopt strategii de afaceri care s menin calitatea mediului i care s asigure
un avantaj competitiv prin creterea profitabilitii. Astfel, rapoartele de mediu i sociale
publicate de marile corporaii care indic o dezvoltare sustenabil au devenit parte integrant
din informaiile publice oferite de acestea.

Conf.univ.dr. Camelia Iuliana LUNGU