4.

Disciplina: AUDIT
1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu standard, norm!
de calitate.
"e rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n
discuie dac o activitate este sau nu audit i anume:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional:
# scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia$
# opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie res ponsabil si independent , ceea ce
presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa
i trebuie s fie o persoan independent$
# examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr%
un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.
2. Ce este auditul financiar?
Raspuns:
&'uditul financiar repre(inta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii
financiari a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu "tandardele internationale de
audit financiar ale )ederatiei *nternationale a +ontabililor *)'+!&.
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i
independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare i complete a po(iiei i situaiei financiare precum i a re(ultatelor
performanelor! obinute de acesta.
'ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea( i
certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i
operaii specifice intreprinderii auditate, n virtutea unor dispo(iii legale legea contabilitii, legea
societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.!, ca urmare a mandatului primit din partea
proprietarilor intreprinderii acionari, asociai!.
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
, profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fi(ic sau persoan -uridic$
, obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale
entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor
financiare,, n funcie de referenialul contabil aplicabil$
, scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i
complet a po(iiei financiare patrimoniului!, a situaiei financiare i a re(ultatelor obinute de
entitatea auditat$
, criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie
standardele normele! de audit i standardele normele! contabile.
.rice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utili(atorilor, n
msura n care acestea sunt re(onabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la
aceste nevoi i ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s -oace un rol n prote-area intereselor sale, prin oferirea
unei resigurri referitoare la:
/ acurateea declaraiilor financiare$
/ continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei$
/ existena unor fraude$
1
/ respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale$
/ comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i probleme sociale
4. Abrd!ri "ri#ind metdlgia auditului statutar.
Raspuns:0
$. %a&e i eta"e n e'ecutarea unei misiuni de audit( de ba&!.
1. )a(a initiala$
% acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit$
% orientarea si planificarea auditului.
2. )a(a executarii lucrarilor$
% % aprecierea controlului intern$
% controlul conturilor$
% examenul situatiilor financiare.
0. )a(a finala.
% evenimente posterioare inc3iderii exercitiului$
% utili(area lucrarilor altor profesionisti$ % alte lucrari$
% raportul de audit$
% documentarea lucrarilor de audit.
). Acce"tarea mandatului i cntractarea lucr!rilr de audit.
'cceptarea mandatului. 'ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecte(e
informatiile necesare fundamentarii deci(iei de acceptare a misiunii, si se refera la:
% cunoasterea globala a intreprinderii$
% examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor$
% examenul competentei$
% contactul cu fostul auditor sau cen(or$
% deci(ia de acceptare a mandatului$
% fisa de acceptare a mandatului.
+ontractarea lucrarilor de audit. 4ormele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea
profesionistilor contabili sa se desfasoare pe ba(a de contracte de prestari servicii. *"' 215 prevede
ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de reali(are a misiunii de audit care
vor fi consemnati intr%o 6"crisoare de misiune de audit7 sau in orice alt tip de contract adecvat.
*. +rientarea i "lanificarea auditului.
'ceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul
misiunii sale, deoarece este etapa care urmea(a dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit
financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de
informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar
contabil.
+oncret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt
urmatoarele:
culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de
catre intreprindere$
determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderii$
alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabil$
alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contabil$
supervi(area misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic,
conceptual si legal, trebuie sa fie auditor financiar autori(at de catre +amera 'uditorilor
)inanciari din Romania +')R!.
,. -lanul de misiune. cninut( rl.
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i
oriente(e misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative$ aceast orientare are ca
2
obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare
i deci asupra programrii i planificrii misiunii de audit.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sinteti(ate toate informaiile
obinute pe ba(a crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. 8ste documentul care
servete ca instrument de ba( pentru toi intervenanii de%a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast ba( a programului de munc presupune:
% alegerea membrilor ec3ipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii$
% reparti(area lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu subuniti, filiale n ar i n strintate
etc.!$
% utili(area lucrrilor reali(ate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi$
coordonarea cu auditorii de la societile%surori i de la societatea%mam$
% solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informati(ate n orice alte domenii
-uridic, fiscal, te3nic etc.!$
% calendarul edinelor '9' i +'$
% termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci(ii cu privire la:
lucrrile de efectuat, mi-loacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit,
bugetul de timp i costurile anga-ate.
*'" nu prevede un anumit model al planului de misiune planului de audit!, forma i fondul
acestuia variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i te3nologia
specificat utili(at de auditor$ din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la:
cunoaterea activitilor intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i
pragul de semnificaie, natura calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea,
conducerea, supraveg3erea i revi(uirea lucrrilor.
+ontinutul planului de misiune:
% pre(entarea intreprinderii$
% informatii contabile$
% definirea misiunii$
% sisteme si domenii semnificative$
% orientarea programului de lucru$
% ec3ipa si bugetul$ % planificarea.
.
/. 0#aluarea cntrlului intern. cninut( eta"e.
'uditorul efectuea(a un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul
identificarii controalelor interne pe care doreste sa se spri-ine, pe de o parte, precum si riscurile de
eroare in tratarea datelor si informatiilor, pe de alta parte. :oate actiunile intreprinse de auditor in
aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei intrebari:
% care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv reali(area unui control intern
eficient;
% aceste proceduri sunt aplicate;
% in ce masura aceste proceduri satisfac reali(area unui bun control intern si deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar < contabile corecte;
8tape:
% intelegerea si descrierea sistemelor semnificative$
% confirmarea intelegerii sistemului$ testele de conformitate$
% evaluarea riscurilor de eroare$
% verificarea functionarii controlului intern$
% evaluarea preliminara$ teste de permanenta$
% evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
3
'uditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale
acestuia pe care vor sa se spri-ine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului
intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul
se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul
lucrrilor i interveniilor sale.
8tapele aprecierii controlului intern:
% nelegerea i descrierea sistemelor semnificative$
% confirmarea nelegerii sistemului$ testele de conformitate$
% evaluarea riscurilor de eroare$
% verificarea funcionrii controlului intern$
% evaluarea preliminar$ teste de permanen$
% evaluarea final i incidena asupra misiunii.
11. Care sunt "rinci"alele biecti#e ale cntrlului intern al unei entit!i?
.biectivele controlului intern sunt
1 % prote-area activelor intreprinderii :
% definirea responsabilitatilor
% separarea sarcinilor si functiilor
% descrierea functiilor
% procedura acordarii imputernicirilor
2% asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile
% modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor -ustificative
% organi(area si tinerea corecta si la (i a contabilitatii
% organi(area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia
% respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile
% controalele de ba(a ale activitatii contabile
0% asigurarea respectarii dispo(itiilor intreprinderii
4% promovarea eficacitatii exploatarii
11. Care sunt elementele de ba&! ale cntrlului intern al unei entit!i?
8lementele de ba(a ale sistemului de control intern sunt :
a! 8xistenta unui plan de organi(are,cuprin(and :
definirea cat mai precisa a sarcinilor fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca!$
definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierar3ii a
carei autoritate e indiscutabila$
circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate
pentru a exclude negli-enta si fante(ia.
b! +ompetenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii$ deci(iile pe
care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercutea(a asupra compartimentelor
pe care le duc
c! 8xistenta unei documentatii satisfacatoare se refera la:
producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de
exemplu, a unui manual de proceduri$
ar3ivarea informatiilor: = memoria > unei intreprinderi este un element esential al controlului
intern care,de altfel, conditionea(a toate controalele ulterioare.
12. 0'"licai im"rtana se"ar!rii sarcinilr n rgani&area cntrlului intern al unei entit!i.
"epararea sarcinilor este necesar a fi facut astfel nc?t s permit controlul reciproc al
execuiei lor. 8ste de dorit s se evite ca una i aceeai persoan s poat comite o eroare sau o
inexactitate < iregularitate % av?nd posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib
posibilitatea de a o ascunde sau fr ca alt persoan s aib posibilitatea de a o descoperi.
4
"epararea si delegarea atributiilor nu diminuea(a sau anulea(a responsabilitatea celor care
gestionea(a patrimonial intreprinderii. *n acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca:
% pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea$
% asigurand speciali(area acestor personae imputernicite$
% asigurand independent persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului$
% asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor
masuri.
13. Definii auditul intern i cntrlul intern( i relaia dintre acestea.
'uditul intern repre(int acea component a auditului financiar care const n examinarea
profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii
unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de
conducerea intreprinderii entitii!.
'uditul intern repre(int un compartiment de control din cadrul entitii care efectuea(
verificri pentru aceasta$ face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de ba(
verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
'uditul intern la o entitate se poate reali(a prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest
ca(, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale$ auditul
intern se poate reali(a i pe ba(e contractuale cu o firm de audit alta dec?t cea care efectuea(
auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
+ontrolul intern < un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i proceduri
puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei
gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia$ implic respectarea politicilor de gestiune,
prote-area activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i ex3austivitatea
nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
+ontrolul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la reali(area lui
participa intreg personalul entitatii respective.
'uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de
aplicare procedurilor de control intern din entitatea respective si se reali(ea(a prin compartimente
distinct care fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati$ el poate fi
reali(at si de firme speciali(ate de experti(a contabila.
14. Care sunt "rinci"alele biecti#e ale auditului intern?
.biectivele auditului intern sunt:
%verificarea conformitii activitilor din entitatea auditat cu politicile, programele i
managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale$
% evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i
efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii$
% evaluarea gradului de adecvare a datelor@informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate:
% prote-area elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de
prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
1$. -lanul de audit i "rgramele de lucru. rl( cninut( frme de "re&entare.
Raspuns:%%%%
1). 0lementele "rbante. definiie( rl( criterii de a"reciere.
8lemente probante ntr%o misiune de audit repre(int informatii obtinute de auditor pentru a
a-unge la conclu(ii pe care acesta si fondea( opinia$ aceste informatii constau n documente
-ustificative si documente contabile care stau la ba(a situatiilor financiare si care sunt coroborate cu
informatii din alte surse.
8lementele probante i permit auditorului s si forme(e o opinie asupra situatiilor financiare.
elementele probante sunt obtinute printr%o combinare adecvat a testelor de procedur cu
controalele substantive sau numai prin controale substantive. 8lementele probante trebuie s
5
ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate pentru a putea s stea la ba(a fondrii unei opinii:
s fie suficiente si s fie -uste adecvate!.
+aracterul suficient se stabileste n raport cu numrul de elemente probante colectate.
+aracterul -ust se apreciea( n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor. )actorii
care influentea( rationamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente probante
suficiente cuprind:
% importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor n cau(, adecvarea
controlului intern, natura activittilor reali(ate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o
influent neobisnuit asupra conducerii ntreprinderii, situatia financiar a ntreprinderii$
% importanta relativ a elementului avut n vedere, tin?nd seama de ansamblul informatiilor
bilantului contabil
% experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
% conclu(iile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori
% tipul de informatie disponibil
obtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu
scuteste obtinerea de elemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
'uditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci c?nd elementele probante
adunate, de origine si de natura diferite sunt concordante.
*nvers, c?nd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate
fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul re(olvrii contradictiei.
:rebuie s existe un raport re(onabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si
utilitateainformatiei obtinute. Dac nu este n msur s obtin aceste elemente probante suficiente,
el nu trebuie s formule(e o opinie fr re(erv
1*. Te2nica snda3ului n audit.
"onda-ul este definit ca o te3nic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr%o
mulime, aplicarea la acestea a te3nicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
re(ultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
"onda-ele pe care le reali(ea( auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
n unele ca(uri, n general cu oca(ia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstre(e c elementele care constituie masa, mulimea, pre(int o caracteristic comun de
exemplu, vi(area sau aprofundarea comen(ilor cu oca(ia cumprrilor!$ sonda-ele efectuate n astfel
de ca(uri sunt sonda-e asupra atribuiilor$
n alte ca(uri, n general cu oca(ia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat
unei mulimi sau unei mase$ acestea sunt sonda-e asupra valorilor.
'uditorul poate folosi n general dou tipuri de sonda-e: sonda-ul statistic i sonda-ul
nestatistic, ba(at exclusiv pe experiena sa profesional$ acesta din urm, ns, nu permite o
extrapolare riguroas a re(ultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
'legerea ntre cele dou tipuri de sonda-e depinde de pregtirea profesional a auditorului i de
gradul de credibilitate pe care acesta dorete s l dea conclu(iilor sale.
.ricare ar fi ns tipul de sonda-, este important s fie respectate c?teva reguli riguroase privind
deci(ia asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
'. alegerea naturii multimii, a masei < trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit$
A. elementele c3eie < elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, pre(inta riscuri
si ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora$
+. alegerea te3nicilor < ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau
nerecurgerea la te3nici statistice$
D. determinarea taliei esantionului < se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este
vorba de sonda-e asupra atributiilor sau asupra valorilor$
8. selectionarea esantionului < care trebuie sa fie repre(entativ$
). studiul esantionului < toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate$
9. evaluarea re(ultatelor < inainte de tragerea unei conclu(ii asupra re(ultatului, fiecare anomalie
este examinata pentru a se aprecia daca este repre(entativa, accidentala sau exceptionala$
6
B. conclu(iile sonda-ului < conclu(ia finala este suma conclu(iilor trase asupra elementelor c3eie,
asupra anomaliilor exceptionale asupra restului masei.
1,. Te2nica bser#!rii fi&ice.
.bservarea fi(ic este mi-locul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu
aduce dec?t o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv$
celelalte elemente probante ca$ proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate
prin alte te3nici.
'ciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv
asigurarea c:
intreprinderea a prev(ut mi-loace corespun(toare care permit recen(area activelor n condiii de
fiabilitate$ aceast fa( a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situea(
deci naintea inventarierii propriu(ise$
aceste mi-loace sunt puse n aplicare n mod satisfctor$ aceast fa( const n verificarea
faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situea( n
timpul inventarierii propriu%(ise$
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate valorificate!$ aceast fa( const n a controla
dac cantitile recente sunt cele utili(ate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situea( deci dup
inventarierea propriu%(isa.
1/. Cnfirmarea e'tern! 4direct!5.
8ste o procedur care const n a cere unui ter av?nd legturi de afacere cu intreprinderea
verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.
'uditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demarea( cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului$ dac aceasta
nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele
dou situaii:
sau consider c te3nicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob$
sau consider c alte controale nu%l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de
conducerea intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
"tandardul *nternaional de 'udit *"'! nr. C5C definete principalele ca(uri n care auditorul
are obligaia s procede(e la folosirea te3nicii confirmrii directe:
confirmarea unor cau(e n ba(a crora s%au reali(at unele tran(acii$
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare$
confirmarea conturilor de clieni i debitori$
confirmarea stocurilor n depo(ite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri$
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari$
mprumuturi de la teri$
confirmarea soldurilor costurilor de furni(ori i creditori.
+onfirmarea poate s fie po(itiv, atunci c?nd terul solicitat i exprim acordul asupra
informaiei primit sau furni(ea( c3iar el informaia, sau negativ, atunci c?nd terului solicitat * se
cere s nu rspund dec?t n ca(ul n care nu este de acord cu informaia care i s%a pre(entat.
'uditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea
rspunsului obinut la cererea de confirmare extern direct!.
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu
utili(area de ctre auditor a procedurii confirmrii externe directe! ca mi-loc de obinere a
elementelor probante, sunt reglementate prin "tandardul *nternaional de 'udit *"'! nr.C5C.
21. 0'amenul situaiilr financiare.
"ituaiile financiare bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente! constituie
documente de sinte( a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
+ontroalele efectuate asupra conturilor i%au permis auditorului s obin unele elemente
probante pe ba(a crora s trag conclu(ii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile
financiare.
7
Pentru a%i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n
acord cu conclu(iile sale i c ele reflect corect deci(iile conducerii intreprinderii i dau o imagine
fidel activitii i situaiei financiare a intreprinderii.
8xamenul situaiilor financiare are ca obiect verificarea:
faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare
sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt pre(entate conform principiilor contabile i
reglementrilor n vigoare i in cont de evenimentele posterioare datei de nc3idere$
faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei
patrimoniale, financiare i re(ultatele obinute.
Dn obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau
o imagine fidel clar i complet:
po(iiei financiare intreprinderii$
re(ultatelor financiare$
situaiei financiare.
En cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i divi(ea( diligenele
verific?nd i satisfacerea unor reguli generale i particulare.
Reguli generale:
bilanul contabil este ntocmit conform normelor contabile n vigoare, auditorul asigurandu%se ca
principiul prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost
aplicat$
bilanul contabil este ntocmit sub o form comparativ, metodele de evaluare si pre(entare fiind
identice cu cele ale anului precedent$ daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si
-ustificate in anexa$
elementele de activ i pasiv sunt evaluate separat fr s se opere(e compensaii$
bilanul de desc3idere corespunde cu bilanul de nc3idere al exerciiului precedent$
auditorul procedea(a pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor
sale si ale soldului sau$
datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul%inventar cantitativ
si valoric, dupa ca(.
Reguli particulare. 'uditorul verific modul de nregistrare a:
capitalurilor proprii$ mprumuturi i datorii asimilate$ imobili(ri$ stocuri i producie n curs
de execuie$ conturile de teri$ conturile de provi(ioane$ conturile de tre(orerie.
En legatur cu re(ultatul exerciiului, auditorul :
% examinea( unele conturi de c3eltuieli c3iriile, primele de asigurare, comisioanele, onorariile,
impo(itele, c3eltuielile sociale, contracte diverse etc.!
% examinea( ba(ele de impo(itare stabilite n materie de taxe i impo(ite asupra conturilor de
venituri$
% examinea(a, eventual cu conducerea intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si
propune, daca este ca(ul, efectuarea inregistrarilor corespun(atoare in masura in care ele sunt
-ustificate$
% examinea( situaia comparativ a diverselor conturi de venituri i c3eltuieli.
En legatur cu anexele la situaiile financiare, auditorul examinea( informaiile furni(ate de
acestea, anali(?nd n mod deosebit:
% evoluia conturilor pre(entate de aceste anexe$
% respectarea modului i metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de profit i
pierdere$
% metodele utili(ate pentru calculul amorti(rii i provi(ioanelor i fundamentarea lor.
21. 0lementele "steriare nc2iderii e'erciiului.
"tandardul *nternaional de +ontabilitate *'"! nr. 15 stabilete tratamentul n situaiile
financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nc3iderii exerciiului,
care pot fi de dou tipuri:
8
% evenimente care furni(ea( informaii n legtur cu fapte care existau la data nc3iderii
exerciiului$ sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la
data nc3iderii$
% evenimente care furni(ea( informaii ba(ate pe fapte survenite dup data nc3iderii exerciiului$
sunt evenimente care indic circumstane noi, aprute dup data nc3iderii.
"tandardul *nternaional de 'udit *"'! nr. CF5 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n
considerare incidenele evenimentelor posterioare nc3iderii exerciiului, at?t asupra situaiilor
financiare c?t i asupra raportului su, disting?ndu%se trei etape:
% fapte descoperite p?n la data raportului de audit < auditorul trebuie sa puna in lucru procedure
care urmaresc identificarea tuturor elementelor care pot necesita a-ustari ale situatiilor financiaresau
informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului sau
% fapte descoperite dup data raportului de audit, dar naintea publicrii situaiilor financiare <
auditorul nu este obligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului.
+onducerea intreprinderii trebuie sa informe(e auditoul despre eventualele modificari survenite
intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare.
% fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare < daca auditorul ia cunostinta, dupa
publicarea situatiilor financiare, de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el
trebuie sa stabileasca daca este ca(ul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele
respective cu conducerea intreprinderii.
22. 6lul i im"rtana dsarului e'erciiului.
Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depete
exerciiul controlat$ el permite ansamblarea tuturor lucrrilor, de la organi(area misiunii la sinte( i
formularea raportului.
Dosarul exerciiului este indispensabil pentru:
% mai buna organi(are i control ale misiunii$
% documentarea lucrrilor efectuate, deci(iilor luate i asigurarea c programul s%a derulat fr
omisiuni$
% nlesnirea muncii n ec3ip i supervi(area lucrrilor date la colaboratori$
% -ustificarea opiniei emise i redactarea raportului.
23. 6lul i im"rtana dsarului "ermanent.
Dnele informaii i documente primite sau anali(ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toat durata mandatului. 8le nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. +lasarea lor
ntr%un dosar separat, dosarul permanent, permite utili(area lor ulterioar dup aducerea sa la (i.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de
la un exerciiu la altul a elementelor de recunoatere a intreprinderii.
8lementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt:
a! fisa de pre(entare$
b! scurt istoric al intreprinderii$
c! organigrame$
d! situatiile financiare ale ultimelor exercitii$
e! note asupra organi(arii sectorului de activitate, productie etc$
f! note asupra statutului$
g! procese verbale ale +' si '9'$
3! lista actionarilor sau asociatilor$
i! structura grupului$
-! contracte, asigurari.
24. 7tructura dsarului e'erciiului.
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni pri! pentru a uura utili(area sa. En
general se folosete o mprire n 15 seciuni pri! simboli(ate de la ' la G, astfel:
% 8' dosarul exerciiului, "eciunea '! intitulat H'cceptarea misiunii7$% H"inte(a misiunii i
rapoarte7$% H.rientare i planificare7$H8valuarea riscului legat de control7$% H+ontroale
9
substantive7$
HDtili(area lucrrilor altor profesioniti7$HIerificri i informaii specifice7$HJucrrile de sf?rit de
misiune7$H*ntervenii cerute prin reglementri diverse7$H+ontrolul conturilor consolidate7.
2$. 7tructura dsarului "ermanent.
Dosarul permanent se organi(ea( n seciuni pri! care uurea( clasarea documentelor i
consultarea lor. )iecare seciune poate fi materiali(at printr%un despritor comport?nd un sumar al
coninutului. Kinerea la (i se efectuea( pe sumar, indic?nd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmea(:
% P' dosarul permanent, "eciunea '! intitulat H9eneraliti7$ % HDocumente privind controlul
intern7$H"ituaii financiare i rapoarte privind exerciiile precedente7$H'nali(e permanente7$
H)iscal i social7$HGuridice7$H*ntervenii externi7$
2). 0lementele de ba&! ale ra"rtului de audit ntr8 misiune de audit statutar.
Raportul unei misiuni de audit de ba( trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele
elemente de ba(:
% titlul < recomandat sa se foloseasca titlul de HRaportul auditorului independent7 pentru a%l distinge
de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane$
% destinatarul < raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
% paragraful introductiv < cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate$
% responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare < raportul trebuie sa preci(e(e ca cei din
conducere sunt responsabili pentru intocmirea si pre(entarea corecta a situatiilor financiare in
conformitate cu cadrul general aplicabil$
% responsabilitatea auditorului < raportul trebuie sa preci(e(e ca responsabilitatea auditorului este sa
exprime o opinie asupra situatiilor financiare$
% paragraful opiniei < raportul trebuie sa pre(inte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela po(itiei, situatiei financiare si re(ultatelor obtinute in
accord cu referintele contabile si, daca este ca(ul, daca sunt conforme prevederilor legale$ acest
paragrap3 poate avea urmatoarele forme:
opinia fara re(erve curata!$
opinia fara reserve, dar cu paragrap3 de observatii$
opinia cu reserve$
imposibilitatea exprimarii unei opinii$
opinia defavorabila.
% alte responsabilitati de raportare < daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea
trebuie pre(entate intr%o sectiune separata a raportului, care urmea(a dupa paragraful opiniei$
% semntura auditorului < raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de experti(a contabila
insotita de semnatura auditorului$
% data raportului < raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit$
% adresa auditorului < raportul trebuie sa mentione(e locul specific unde sunt situate birourile
auditorului.
2*. +"inia defa#rabil!. mti#e( md de "re&entare.
+and auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cau(a
de(acordului profund ce%l impiedica sa formule(e o opinie cu re(erve, acesta refu(a exprimarea
unei opinii cu re(erve asupra situatiilor financiare.
Declaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si
reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritaLL
. astfel de opinie datorat de exemplu de(acordului asupra principiilor contabile, se poate pre(enta
astfel:
H'stfel, cum este explicat n nota HM7, nu s%au constatat amortismente n situaiile financiare.
'ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu 4ormele de amorti(are a capitalului
imobili(at n active corporale. +3eltuielile aferente, pe ba(a unui amortisment linear i a unei cote
10
de L. pentru cldiri i L. pentru utila-e, trebuia s se ridice la suma de L., pentru exerciiul
nc3eiat la 01 decembrie 255L . En consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la L.
mil. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la L. mil. lei.
Dup prerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile
financiare nu dau o imagine fidel situaiei financiare a societii la 01 decembrie 255L, contului
de profit i pierdere, pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile
legale i statutare.7
2,. Im"sibilitatea e'"rim!rii unei "inii. mti#e( md de "re&entare.
'uditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie
asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau
limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o
opinie cu re(erve.
'uditorul trage conclu(ia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de
materiale semnificative! incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea pre(enta eronat po(itia
financiara a entitatii auditate. *n acest ca(, auditorul renunta sa exprime o opinie. *n raportul sau,
acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preci(a clar toate
elementele de incertitudine.
'tunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita
exprimarea unei opinii cu re(erve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit
trebuie sa pre(inte limitarea si sa indice posibilele a-ustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi
determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea.
8xemplificam mai -os situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila @ necalificata.
De(acordul cu conducerea
'uditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi:
acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea
pre(entarii informatiilor n situatiile financiare. *n ca(ul in care aceste de(acorduri sunt
semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata cu
re(erve! sau o opinie contrara.
8xemplu:
% conducerea refu(a sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii$
% conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor$
% conducerea nu pune la dispo(itia auditorului informatiile ce%i suntnecesare.
De(acordurile cu conducerea entitatii pot aparea din:
% constituirea de provi(ioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc$
% stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cau(a unor erori greseli! in calcularea
costurilor$
% oncalcarea principiului independentei exercitiului$
% erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc.
. astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate pre(enta astfel:
H4oi nu am fost n msur s asistm la inventarul fi(ic, nici s procedm la confirmarea
direct a conturilor de clieni, din cau(a limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impus de ctre
direciune. 'v?nd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra
conturilor anuale.7
2/. +"inia cu re&er#e. mti#e( md de "re&entare.
'ceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord
cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale au importanta
semnificativa! dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea
exprima o opinie calificata sau o opinie cu re(erve. .pinia se exprima in termeni care indica un
re(ultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prNcis elementele cu care
auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l%au determinat sa exprime o
opinie cu re(erve.
11
Re(ervele se pre(int naintea paragrafului de opinie. En astfel de ca(uri, paragraful opiniei se
formulea( astfel:
8xemplu de re(erve datorate limitrii ntinderii lucrrilor:
H4oi nu am putut asista la inventarul fi(ic din 01 decembrie 255L, cci noi am fost desemnai
auditori ulterior acestei date. Kin?nd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am
putut controla cantitile prin alte proceduri.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei a-ustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am
fi putut efectua controlul fi(ic al cantitilor, situaiilor financiare dau o imagine fidel po(iiei i
situaiei financiare a societii la 01 decembrie 255L, c?t i contului de profit i pierdere pentru
exerciiul nc3eiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare7.
8xemplu de re(erve datorate de(acordului cu conducerea entitii auditate:
H'stfel, cum este explicat n nota HM7 anexat, nu s%au constatat amortismente n situaiile
financiare. 'ceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu 4ormele de amorti(are a
capitalului imobili(at n active corporale. +3eltuielile aferente, pe ba(a unui amortisment linear i al
unei cote de L. pentru cldiri i L. pentru utila-e, trebuie s se ridice la suma de L. pentru
exerciiul nc3eiat la 01 decembrie 255L . En consecin, amortismentele cumulate trebuie s se
ridice la L. mil. lei, iar pierderile exerciiului i pierderile cumulate la L. mil. lei.
Dup prerea noastr, cu excepia incidenei asupra conturilor anuale, a faptelor menionate n
paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidel po(iiei i situaiei financiare a societii
la 01 decembrie 255L, c?t i contului de profit i pierdere pentru exerciiul nc3eiat la aceast dat,
i sunt conforme cu prevederile legale i statutare.7
31. +"inia f!r! re&er#e. semnificaie( md de "re&entare.
'cest tip de opinie este exprimat de auditor cand s%a a-uns la conclu(ia ca:
a! situatiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile
si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale
entitatii$
b! situatiile financiare reflecta cu fidelitate po(itia financiara a entitatii auditate. :ran(actiile
financiare s%au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare$
c! toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect
mentionate.
HDup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel sau pre(int n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative!, po(iiei i situaiei financiare a societii la 01 decembrie 255L
precum i re(ultatelor acestor operaii i fluxurilor de tre(orerie pentru exerciiul nc3is la aceast
dat, n conformitate cu normele internaionale sau naionale! de contabilitate7.
31. +"inia f!r! re&er#e( dar cu un "aragraf de bser#aii. semnificaie( md de "re&entare.
En unele ca(uri, raportul de audit poate fi modificat, adug?nd un paragraf de observaii al crui
obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier
detaliat n anex. 'dugarea unui astfel de paragraf nu afectea( opinia auditorului$ aceasta se
situea( de preferin dup paragraful de opinie i preci(ea(, n general, c acesta nu constituie o
re(erv.
'cest tip de opinie se formulea( atunci c?nd apar elemente care ns nu afectea( opinia
auditorului$ paragraful de observaii se situea(, de regul, dup paragraful de opinie.
)orma de pre(entare a paragrafului de opinie n acest ca( este urmtoarea:
H)r s exprimm o re(erv asupra situaiil$or financiare, noi atragem atenia asupra notei HM7
din anex. "ocietatea face obiectul unui proces n care este acu(at de infraciune n utili(area
brevetelor i n care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese$ societatea a anga-at o
contra%aciune i audierile preliminare, c?t i procedurile -uridico%administrative ale celor dou
aciuni sunt n curs. Re(ultatul final al acestei afaceri nu poate, n pre(ent, s fie determinati, n
consecin, nu au fost constituite provi(ioane pentru acoperirea c3eltuielilor care ar putea s
re(ulte7.
32. -aragraful "iniei. ti"uri de "inie.
12
Paragraful opiniei < raportul de audit trebuie sa pre(inte clar opinia auditorului asupra faptului
daca situatiile financiare dau o imagine fidela po(itiei, situatiei financiare si re(ultatelor obtinute in
accord cu referintele contabile si, daca este ca(ul, daca sunt conforme prevederilor legale$
:ermenii utili(ati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt Hdau o imagine fidel7 sau
Hpre(int n mod sincer n toate aspectele lor semnificative7. 'ceste 2 formulari semnifica, intre
altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
'cest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara re(erve curata!$
opinia fara reserve, dar cu paragrap3 de observatii$
opinia cu reserve$
imposibilitatea exprimarii unei opinii$
opinia defavorabila.
33. -aragraful "ri#ind natura i ntinderea lucr!rilr de audit.
'cest paragraf cuprinde referenialul de audit utili(at, respectiv "tandardele *nternaionale de
'udit sau norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indic?nd c ele au fost
ndeplinite conform "tandardelor *nternaionale de 'udit sau conform normelor sau practicilor
naionale.
HEntinderea lucrrilor7 d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit
-udecate ca necesare n condiiile concrete date. +ititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a
fost fcut conform normelor i practicilor n materie$ dac aceasta nu re(ult n mod clar, se
presupune c normele i practicile utili(ate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s preci(e(e c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure
n mod re(onabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupun?nd:
% examenul, pe ba( de sonda-e, a elementelor probante care -ustific sumele i informaiile
coninute n situaiile financiare$
% evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare$
% evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare$
% revederea pre(entrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furni(ea( o ba( re(onabil a expresiei de opinie.
34. -aragraful intrducti# al ra"rtului de audit statutar.
'cest paragraf cuprinde identificarea entitatii auditate si a situaiilor financiare auditate.
Raportul de audit trebuie sa identifice tirlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul
auditului, cat si data si perioada de acoperire prin aceste documente, sa faca referire la re(umatul
politicilor contabile semnificative si la alte note semnificative.
3$. Cninutul ra"rtului de audit.
Raportul de audit trebuie s conin:
% relaia contractual de executare a misiunii de audit$
% observaiile reieite din diverse verificri$
% informaiile a cror meniune n raport este prev(ut expres de lege$
% oferirea garaniei pentru acionari i teri c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile
financiare ofer o imagine fidel, clar i complet po(iiei financiare, performanelor i situaiei
financiare generale a intreprinderii$
% meniunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.
Din raportul de audit trebuie s re(ulte n mod clar:
% menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea intreprinderii$
% descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit$
% situaiile care fac s apar incertitudini$
% natura i locul observaiilor n raport.
3). 6lul ra"rtului de audit.
13
"tandardul *nternaional de 'udit *"'! nr. O55 stabilete procedurile i principiile
fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului
independent emis pe ba(a conclu(iilor re(ultate din auditarea situaiilor financiare ale unei entiti
misiunea de ba(!. +ele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele
emise i n ca(ul unor misiuni de audit diferite de misiunea de ba(.
Raportul de audit are un triplu rol:
% instrument de comunicare cu utili(atorii situaiilor financiare emise de entitatea auditat, respectiv
cu publicul, precum i cu acionarii pentru deci(ii economice$
% instrument de confirmare a ncrederii publicului i acionarilor n situaiilor financiare pre(entate
de o entitate$
% instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii
auditate.
3*. Care sunt nrmele de referin! n auditul situaiilr financiare?
En auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de
referint: norme contabile si norme de audit.
4ormele standardele! contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilittii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
4ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controlea( si
utili(ea( situatiile financiare. 8ntittile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele
prev(ute la art. 1, alin 1, din legea contabilittii P2@1QQ1, republicat. +ei care controlea( sunt
prev(uti de legislatia fiecrei tri auditori, cen(ori! si au ca referint n activitatea lor normele
contabile.
"ituatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi
de utili(atori.
Pentru multi utili(atori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii
complementare care s le satisfac nevoile. 'ceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit
uneia sau mai multora din referintele urmtoare:
% standardele internationale de raportare financiar
% standarde sau norme contabile nationale
% alte referinte contabile bine preci(ate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si pre(entarea
situatiilor financiare normele standardele! de audit repre(int un ansamblu de reguli definite de o
autoritate profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. 'cestea pot fi:
% standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit *'P", standardele
internationale privind anga-amentele de revi(uire isre, standardele international privind
anga-amentele de asigurare *"'8, standardele internationale pentru misiuni conexe *"R" emise de
consiliul pentru standarde de audit si asigurri *''"A din cadrul federatiei internationale a
contabililor *)'+$
% norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
4ormele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie
de criterii de calitate omogene$ ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are
de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te3nici.
4ormele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
% norme profesionale de lucru$
% norme de raportare$
% norme generale de comportament.
3,. Ce sunt i ce rl 3ac! nrmele de audit?
4ormele standardele! de audit repre(int un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. 'cestea pot fi:
% "tandardele *nternaionale de 'udit *"'!, Practicile *nternaionale de 'udit *'P"!, "tandardele
*nternaionale privind 'nga-amentele de Revi(uire *"R8!, "tandardele *nternaionale privind
'nga-amentele de 'sigurare *"'8!, "tandardele *nternaionale pentru Risiuni +onexe *"R"!
14
emise de +onsiliul pentru "tandarde de 'udit i 'sigurri *''"A! din cadrul )ederiei
*nternaionale a +ontabililor *)'+!$
% normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
4ormele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie
de criterii de calitate omogene$ ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are
de atins prin punerea n lucru a celor mai potrivite te3nici.
4ormele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
% norme profesionale de lucru$
% norme de raportare$
% norme generale de comportament.
3/. Ce sunt i ce rl au nrmele cntabile?
4ormele standarde! contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul
contabilitii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
4ormele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controlea( i
utili(ea( situaiile financiare. 8ntitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele
prev(ute la art. 1 din Jegea +ontabilitii. +ei care controlea( sunt prev(ui prin legislaia
fiecrei ri auditori, cen(ori! i au ca referin n activitatea lor normele contabile.
'ceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele
urmtoare:
% standarde internaionale de raportare financiar$
% standarde sau norme contabile naionale$
% alte referine contabile bine preci(ate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i pre(entarea
situaiilor financiare.
4ormele contabile internaionale sunt stabilite de *'"+) i sunt denumite generic "tandardele
*nternaionale de Raportare )inanciar *)R"! care cuprind:
% "tandardele *nternaionale de Raportare )inanciar emise de *'"A *)R"!$
% "tandardele *nternaionale de +ontabilitate *'"!$
% standardele de interpretare emise de "*+ sau *)R*+$
% alte documente emise de *'"A, "*+ sau *)R*+.
41. Ce este i cum se determin! "ragul de semnificaie?
En general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i
sinceritatea situaiilor financiare, c?t i imaginea fidel a re(ultatului, a situaiei financiare i a
patrimoniului intreprinderii.
'ltfel spus, pragul de semnificaie repre(int ceea ce n contabilitatea anglo%saxon poart
denumirea de materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor
financiare nu vor fi afectate semnificativ. Ja nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de
semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.
En cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din
situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea
mai corect a eantioanelor de control$ aceasta evit anga-area n lucrri care nu vor servi la
fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. 'ceste praguri sunt, n general, inferioare
pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
Ja sf?ritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecie(e dac erorile constatate
trebuie s fie cori-ate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refu( s le
cori-e(e.
+a urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
% orientarea mai bun i planificarea misiunii$
% evitarea lucrrilor inutile$
% -ustificarea deci(iilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utili(ate diferite elemente de referin:
capitalurile proprii, re(ultatul net, cifra de afaceri etc.
15
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii misiunii!
sale s aprecie(e mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti
semnificative, iar la sf?ritul misiunii s aprecie(e dac anomaliile pe care le%a descoperit trebuie s
fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr re(erve.
Dnele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
% existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale$
% evoluia important de la un an la altul a unor posturi$
% capitaluri proprii sau re(ultate anormale.
41. 6iscul de audit. cm"nentele i relaiile ntre acestea.
Riscul de audit repre(int riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. 8l se divide n trei:
% riscul inerent R*! % riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de
operaiuni s comporte erori semnificative, i(olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau
categorii de operaiuni, datorit unui control intern insufficient$
% riscul legat de control R+! % riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n
cont sau ntr%o categorie de operaiuni, i(olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de
operaiuni, nu este nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control
intern utili(ate$
% riscul de nedetectare R4! % riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de
auditori nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr%o categorie de
operaiuni, i(olat sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate pre(enta sub forma urmtoare:
R' S Ri x R+ x R4
42. Ce este riscul legat de cntrl?
Riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau ntr%o categorie de
operaiuni, i(olat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este nici
prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utili(ate.
Riscul legat de control nu poate fi n ntregime eliminat, av?nd n vedere limitele inerente
oricrui sistem contabil i de control intern.
En general, auditorul fixea( un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci c?nd:
% sistemele contabile i de control intern nu sunt aplicate corect$
% sistemul contabil i de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente.
+?nd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui s
documente(e elementele pe care se spri-in n conclu(iile sale.
43. Ce este riscul inerent?
Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni s
comporte erori semnificative, i(olate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de
operaiuni, datorit unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge
la -udeci profesionale ba(ate pe evaluarea unor factori ca:
% experiena i cunotinele cadrelor de conducere, eventualele sc3imbri intervenite n cursul
exerciiului la nivelul conducerii$
% presiuni exercitate asupra conducerii i alte mpre-urri de natur a incita la pre(entarea unor
situaii financiare inexacte numr mare de intreprinderi falite n sectorul de activitate!$
% natura activitilor desfurate de intreprindere u(ura moral a te3nologiei, ec3ipamentelor,
produselor i serviciilor, structuri neadecvate!$
% factori influen?nd sectorul din care face parte intreprinderea: condiii economice i concureniale,
inovaii te3nologice, evoluia cererii i practicile contabile$
% situaii financiare care pot s conin anomalii: conturi conin?nd a-ustri privind exerciiile
anterioare sau estimri$
% vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnri$
% nregistrarea unor operaiuni neobinuite i complexe, mai ales la sf?ritul exerciiului.
44. Ce este riscul de nedetectare?
16
Riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori nu reuesc s
descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr%o categorie de operaiuni, i(olat sau
mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
4ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului$ riscul de
nedetectare nu poate fi eliminat n totalitate, oricare ar fi te3nicile i procedurile folosite de auditor.
8xist anumite relaii ntre cele trei componente ale riscului de audit.
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate
de control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat
un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel nc?t s fie redus c?t mai mult riscul de audit i,
invers, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al
riscului de nedetectare mai ridicat, reduc?nd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesi(at i relaia de invers%proporionalitate: dintre caracterul
semnificativ i riscul de audit$ cu c?t pragul de semnificaie este mai mare cu at?t riscul de audit
este mai mic i invers. Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil
este redus, riscul de audit crete$ atunci auditorul va putea:
% s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de(voltate
sau suplimentare$
% s reduc riscul de nedescoperire modific?nd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
4$. Cnce"tul de inde"enden! n audit.
Dtili(area termenului Hindependent7 de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi,
:ermenul i poate face pe observatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul
profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relatie economic, financiar sau de alt natur.
*ndependenta implic: independenta spiritului rationamentul profesional! % starea de spirit care
permite emiterea unei conclu(ii fr a fi afectat de influente care compromit -udecata profesional si
care permite individului unei persoane s actione(e cu integritate, s%si exercite obiectivitatea si
scepticismul profesional si independenta conduitei n aparent sau comportamental! % evitarea
faptelor si a situatiilor care sunt at?t de importante nc?t o tert parte, *nformat si re(onabil, care
cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv msurile de protective aplicate, ar conclu(iona n mod
re(onabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru
al ec3ipei de certificare a fost compromis!.
.bligatia de a proceda astfel apare atunci c?nd un membru al cabinetului sau societtii cunoaste
sau s%ar putea s se astepte s apar si s cunoasc mpre-urri sau relatii care ar putea compromite
independenta.
'r putea exista situatii c?nd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia s ncalce
principiul independentei. 'stfel de situatii de negli-ent nu vor compromite, n general,
independenta fat de client, dac exist stabilite, de ctre cabinet sau societate, politici sau
proceduri interne corespun(toare de control al calittii, destinate a promova independenta si a
corecta imediat abaterile, aplic?nd orice msuri necesare de prevenire a amenintrilor la adresa
independentei.
4). Cntrlul de calitate n audit.
+ontrolul de calitate repre(inta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care
vi(ea(a anali(a modului de organi(are si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de
aplicare in cadrul cabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste
organisme.
.biectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor$
armoni(area comportamentelor profesionale ale membrilor$
contribuirea la buna organi(are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru$
aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale$
17
de(voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori(area contractelor dintre colegi, apropierea
si respectful profesionistilor fata de organismul professional.
Principiile care stau la ba(a controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea,
colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea.
4*. Care sunt "rinci"alele misiuni s"eciale i misiuni cne'e ale "rfesinitilr cntabili?
Risiunile de audit cu scop special se pot referi la:
% situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de
raportare financiara si de normele nationale$
% raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare$
% raport privind respectarea clau(elor contractual$
% raport asupra situatiilor financiare condensate.
Risiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe ba(a de procedure convenite$
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare$
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previ(ionale.
18