Suport de Curs Contabilitate

UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
MINISTERUL MUNCII, FAMILIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
Fondul Social Euo!"an
POS DRU #$$%&#$'(
In)*u+"n*" S*uc*ual"
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
REGIUNEA SUD MUNTENIA
CAMERA DE COMER,
INDUSTRIE I AGRICULTUR
TELEORMAN
In,")*"-*" .n oa+"ni/
Proiect cofinanat din Fondul Social European prin Programul Operational Sectorial
pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 200720!"
#$a prioritar% "& '(re)terea adapta*ilit%ii lucratorilor )i a +ntreprinderilor,
Domeniul ma-or de intervenie ".!& ' Promovarea culturii antreprenorialei,
Ti*lul !oi"c*ului0 1Educa2ia an*"!"noial3 4 c5"ia co+!"*i*i,i*32ii IMM&uilo6
Cod con*ac*0 POSDRU78#7(9'7S7:#8#;
CURSUL DE SPECIALI<ARE
CONTABILITATE
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
Poi"c* co@inan2a* din Fondul Social Euo!"an !in PoAa+ul O!"a2ional S"c*oial D"B,ol*a"a
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
CCon2inu*ul ac")*ui +a*"ial nu "!"Bin*3 .n +od oDliAa*oiu
!oBi2ia o@icial3 a Uniunii Euo!"n" )au a Gu,"nului
Ro+Eni"i6
CUPRINS
CAPITOLUL I 4 O>IECTUL I METODA CONTA>ILITII
'9'9 Conc"!2ia Fuidic3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
'9#9 Conc"!2ia "cono+ic3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
'9(9 Conc"!2ia @inancia3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
'9G9 S@"a d" cu!ind"" a oDi"c*ului con*aDili*32ii
'9H9 M"*oda con*aDili*32ii
'9:9 Pinci!iil" con*aDil" A"n"al"
CAPITOLUL II 4 DOCUMENTELE CONTA>ILE
#9'9 D"@ini"a, con2inu*ul -i @unc2iil" docu+"n*"lo con*aDil"
#9#9 In*oc+i"a, !"luca"a -i ,"i@ica"a docu+"n*"lo con*aDil"
#9(9 Cla)i@ica"a docu+"n*"lo con*aDil"
#9G9 Cla)a"a -i !3)*a"a docu+"n*"lo
#9H9 R"Ai)*"l" d" con*aDili*a*"
CAPITOLUL III 4 CONTAREA OPERAIUNILOR PATRIMONIALE
(9'9 No2iun"a, n"c")i*a*"a -i con2inu*ul "cono+ic al con*ului
(9#9 Fo+a -i )*uc*ua con*ului
(9(9 R"Auli d" @unc2iona" a con*ului
(9G9 DuDla .n"Ai)*a" -i co")!ond"n2a con*uilo
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
(9H9 AnaliBa con*aDil3 a o!"a2iilo "cono+ic"9 Fo+ula con*aDil3
(9:9 A!lica2ii !i,ind @unc2iun"a con*uilo -i .n*oc+i"a @o+ul"i con*aDil"
CAPITOLUL IV 4 >ALANA DE VERIFICARE
G9'9 No2iun"a -i con2inu*ul Dalan2"i d" ,"i@ica"
G9#9 Cla)i@ica"a Dalan2"lo d" ,"i@ica"
G9(9 In*oc+i"a Dalan2"i d" ,"i@ica"
G9G9 Id"n*i@ica"a "oilo d" .n"Ai)*a" cu aFu*oul Dalan2"i d" ,"i@ica"
CAPITOLUL V 4 EVALUAREA PATRIMONIAL
H9'9 No2iun"a -i !inci!iil" ",alu3ii !a*i+oniului
H9#9 Si)*"+ul d" !"2ui -i *ai@", DaB3 a ",alu3ii !a*i+oniului
H9(9 Fo+" -i +"*od" d" ",alua" a "l"+"n*"lo !a*i+onial"
CAPITOLUL VI 4 INTOCMIREA I PRE<ENTAREA SITUAIILOR
FINANCIARE
:9'9 Luc3i con*aDil" d" .nc5id"" a "J"ci2iului @inancia
:9#9 In*oc+i"a )i*ua2iilo @inancia" 4 oDi"c*i,, )*uc*u3, con2inu*
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
PATRIMONIU
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
CAPITOLUL I
O>IECTUL I METODA CONTA>ILITII
'9'9 Conc"!2ia Fuidic3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
Dominat% de )coala german% de conta*ilitate/ prin Fr. 01gli/ 2.(. 3oci*ig )i R.
Reisc4/ concepia -uridic% privind o*iectul conta*ilit%ii/ a fost preluat% +n Rom5nia de
profesorii 6. 7rancu 8 2a)i/ S. 2aco*escu )i #. Sorescu. (onform acestei concepii/ o*iectul
de studiu al conta*ilit%ii este patrimoniul unei persoane fizice sau -uridice/ privit din punct
de vedere -uridic/ respectiv a drepturilor )i o*ligaiilor pecuniare +n corelaie cu o*iectele
corespunz%toare. #utonomia su*iecilor participani la circuitul economic impune
separarea patrimoniului/ a averii )i a rezultatelor de gestiune.
9n consecin%/ patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, inclusiv bunurile la care
acestea se refer :fig. !.!;.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
BUNURI I
VALORI
ECONOMICE
DREPTURI
I
OBLIGAII
PERSOAN FIZIC
SAU
UNITATE
PATRIMONIAL
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Fig. !.! Structura de ansam*lu a patrimoniului
E$presia <valoare economic%, semnific%/ +n acest caz/ +nsu)irea drepturilor )i
o*ligaiilor de a fi evaluate +n etalon monetar/ *%nesc.
Pentru existena patrimoniului este o*ligatorie prezena a dou% elemente
interdependente&
subiectul patrimoniului/ respectiv persoana fizic% sau -uridic% care posed% )i
gestioneaz% *unurile/ +)i asum% drepturile )i o*ligaiile asupra acestor *unuri. 9n aceast%
calitate/ su*iectul de patrimoniu poate e$ercita acte de dispoziie )i administrare asupra
patrimoniului=
obiectul patrimoniului/ respectiv *unurile care compun patrimoniul/ reprezent5nd
materializarea drepturilor )i o*ligaiilor.
Rezult% c% patrimoniul unei entit%i economicosociale sintetizeaz% dou% elemente
principale&
elemente patrimoniale su* forma *unurilor/ a mi-loacelor materiale )i *%ne)ti/
e$primate valoric )i uneori cantitativ=
elemente patrimoniale su* forma raporturilor sau relaiilor -uridice de natur%
pecuniar%/ generate de desf%)urarea activit%ii/ concretizate su* forma drepturilor )i
o*ligaiilor patrimoniale.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Bunurile i valorile economice/ ca prim% component% a patrimoniului +n calitatea
lor de o*iecte de drepturi )i o*ligaii/ formeaz% averea/ adic% su*stana material% a
patrimoniului cu coninut concret/ material/ determinate fizic )i economic.
#*ordarea conta*il% a noiunii de *unuri are loc pe principiul du*lei reprezent%ri/
situaie +n care vom descoperii cele dou% laturi insepara*ile&
aspectul economic& *unurile ca atare/ averea sau mi-loacele consemnate +n activul
*ilanier=
aspectul -uridic& proveniena *unurilor/ a*stractizarea -uridic% a drepturilor )i
o*ligaiilor referitoare la aceste *unuri/ consemnate +n pasivul *ilanier.
Din punct de vedere economic *unurile economice sunt caracterizate de cele dou%
componente ale acestora& utilitatea )i valoarea.
Utilitatea unui *un economic este dat% de capacitatea acestuia de a satisface o
anumit% nevoie/ prin folosirea +n procesul de producie sau consum. 9n funcie de utilitatea
unui *un economic/ se sta*ile)te valoarea acestuia.
Valoarea unui *un economic/ reprezint% e$presia *%neasc% a m%rimii lui. 9n sens
economic/ valoarea unui *un este m%sura de evaluare a acestuia/ e$primat% sun form% de
valoare de +ntre*uinare :folosin%; sau valoare de sc4im* :posi*ilitatea de ac4iziionare de
pe pia% a *unului +n funcie de preul generat de variaia cererii )i ofertei;.
Drepturile i obligaiile/ cu valoare economic% evaluat% +n *ani reprezint% a doua
component% a patrimoniului. #ceast% latura e$prim% de fapt/ raporturile de proprietate
generate de procurarea )i gestionarea *unurilor economice.
Raporturile de proprietate iau forma de drepturi +n situaiile +n care titularul de
patrimoniu/ +)i procur% o parte din *unuri din resurse proprii.
Raporturile de proprietate iau forma de o*ligaii +n situaia +n care titularul de
patrimoniu +)i procur% o parte din *unuri din resurse ce aparin altor persoane fizice sau
-uridice.
Privit prin prisma acestei concepii ecuaia de *az% a patrimoniului este&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
>UNURI ECONOMICE K DREPTURI L O>LIGAII
#ceast% a*ordare a patrimoniului mai este cunoscut% )i su* denumirea de du*la
reprezentare a patrimoniului.
Aplicaia nr. 1:
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
bani !""lei#
mrfuri $%""" lei%
&tiind c:
banii au fost depui 'n contul de la banc, 'n numele entitii patrimoniale, de ctre
proprietar#
mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe credit,
ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului este:
>U?UR2 E(O?O@2(E A DREP7UR2 B O>C26#D22
>ani E00
@%rfuri !.000
Drepturi
E00
O*ligaii
!.000
Aplicaia nr. :
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
bani $%""" lei#
mijloace de transport !%""" lei#
mrfuri !"" lei%
&tiind c:
banii au fost depui ca aport la capital de ctre proprietar#
mijloacele de transport i mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe credit
comercial,
ecuaia de reprezentare a patrimoniului devine:
>U?UR2 E(O?O@2(E A DREP7UR2 B O>C26#D22
>ani Drepturi :capital social;
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
!.000
@%rfuri
E00
@i-loace de transport
E.000
E00
O*ligai :credit comercial;
E.E00
'9#9 Conc"!2ia "cono+ic3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
(onform acestei concepii/ o*iectul conta*ilit%ii este definit ca circuit al capitalului
+n funcie de destinaia lui/ respectiv capital fi$ )i capital circulant )i al modului de
do*5ndire/ +n spe%/ capital propriu )i capital str%in.
(apitalul fix sau activele imo*ilizate este constituit din *unuri economice investite
care particip% la mai multe cicluri de e$ploatare )i care se +nlocuiesc dup% un num%r de ani
de utilizare. (onsumul activelor imo*ilizate se face treptat pe calea amortiz%rii.
(apitalul circulant sau activele circulante este constituit din *unurile economice ce
se consum% sau +)i sc4im*% forma de e$isten% pe parcursul unui singur ciclu de
e$ploatare.
Dup% modul +n care *unurile economice se do*5ndesc/ se procur%/ se apropie sau
se finaneaz% capitalul se prezint% su* forma de capital propriu si capital str%in.
(apitalul propriu/ reprezint% partea din capital do*5ndit de unitatea patrimoniala
prin efortul propriu/ respectiv prin capitalizare si su*venii primite.
(apitalul str%in/ reprezint% partea din capital do*5ndit de unitatea patrimoniala cu
capital +mprumutat si atras/ respectiv cu +mprumuturi si credite pe termen scurt si lung sau
alte resurse atrase :credit%ri/ personal/ etc;.
#)a cum am ar%tat mai sus/ concepia economic%/ su*stituie noiunii de patrimoniu/
capitalul/ pe care +l prezint% +n funcie destinaie )i de modul de do*5ndire. 9n acest caz
ecuaia va fi&
CAPITAL
FIM
L CAPITAL
CIRCULANT
K CAPITAL
PROPRIU
L CAPITAL
STRIN
Aplicaia nr. continuare:
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Revenind la e$emplul de mai sus ecuaia se transform% astfel&
(#P27#C F2F B (#P27#C
(2R(UC#?7
A (#P27#C
PROPR2U
B (#P27#C
S7RG2?
@i-loace de
transport
E.000
>ani
!.000
@%rfuri
E00
(apital
social
!.000
(apital str%in
E.E0
0
'9(9 Conc"!2ia @inancia3 a)u!a oDi"c*ului con*aDili*32ii
(onform concepiei financiare/ se consider% c% o*iectul conta*ilit%ii +l constituie
ela*orarea )i aplicarea procedeelor de eviden%/ calcul/ analiz% )i control +n e$presie
valorica a e$istentei/ st%rii )i mi)c%rii resurselor economice.
9n conta*ilitate/ resursele economice sunt a*ordate din punct de vedere al modului
de utilizare/ precum )i al provenienei sau originii acestora.
Dup% modul de utilizare distingem&
resurse cu utilizare dura*ila sau permanenta/ de natura activelor imo*ilizate=
resurse cu utilizare ciclic%/ ce se consum% in timpul unui ciclu de e$ploatare/ de
natura activelor circulante.
Ecuaia este&
>UNURI
ECONOMICE
K RESURSE CU
UTILI<ARE
DURA>IL
L RESURSE CU
UTILI<ARE
CICLIC
Dup% proveniena sau originea resurselor distingem &
resurse permanente sau dura*ile=
resurse temporare sau ciclice.
Ecuaia este&
>UNURI K RESURSE L RESURSE
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
ECONOMICE PERMANENTE SAU
DURA>IL
TEMPORARE SAU
CICLICE
Revenind la e$emplul de mai sus ecuaia se transform% astfel&
>U?UR2
E(O?O@2(E
A RESURSE
PER@#?E?7E
B RESURSE
7E@POR#RE
>ani
!.000
@i-loace de
transport
E.000
@%rfuri
E00
(apital social
!.000
(redit comercial
E.E
00
#)adar/ patrimoniul constituie obiect al reflectrii contabile i al unui ec)ilibru
valoric permanent, indiferent de concepia sub care a fost abordat% *ubla reprezentare a
patrimoniului face posibil meninerea acestui ec)ilibru. #*ordare dualist% a patrimoniului
determin% +n plan conta*il urm%toarele concepte&
pentru bunuri economice/ corespund noiunile&
o*iecte de drepturi )i o*ligaii=
avere total% :*rut%;=
activ patrimonial.
pentru drepturile i obligaiile cu valoare economic% corespund noiunile&
drepturi )i o*ligaii=
capital propriu )i capital str%in=
pasiv patrimonial.
Ecuaia cea mai reprezentativ% a patrimoniului este&
ACTIV K PASIV
Pe *aza informaiilor furnizate de aceast% aplicaie/ ecuaia de ec4ili*ru devine&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
#(72H A P#S2H
>ani
!.000
@%rfuri
E00
@i-loace de transport
E.000
(apital social
!.000
(redit comercial
:furnizori;
E.E00
'9G9 S@"a d" cu!ind"" a oDi"c*ului con*aDili*32ii
7oi titularii de patrimoniu/ constituii su* forma de societ%i comerciale/ unit%i
cooperatiste )i alte unit%i cu personalitate -uridic%/ precum )i persoanele fizice care au
calitatea de comerciani/ respectiv persoanele fizice care presteaz% activit%i independente
sau care e$ercit% in mod o*i)nuit acte de comer )i sunt +nregistrai la Oficiul Registrului
(omerului conform legii/ au o*ligaia s% asigure&
+ntocmirea documentelor -ustificative pentru orice operaie care afecteaz%
patrimoniul unit%ii=
+nregistrarea in conta*ilitate a operaiilor patrimoniale=
inventarierea patrimoniului unit%ii&
+ntocmirea situaiilor financiare anuale=
controlul asupra operaiilor patrimoniale efectuate=
furnizarea/ pu*licarea )i p%strarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului si
rezultatelor o*inute la unitate.
Prin c5mpul de aciune/ conta*ilitatea este grefat% pe o entitate patrimonial% de
forma unit%ilor economice/ instituii pu*lice sau organizaii o*)te)ti.
'9G9'9 Uni*32i !a*i+onial" ca" oAaniB"aB3 -i conduc con*aDili*a*"a
Uni*32il" "cono+ic"
Unitatea economic% este persoana -uridic% creat% pe *aza patrimoniului propriu
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
care are/ potrivit profilului s%u/ ca o*iect activitatea de producie a m%rfurilor/ circulaia
m%rfurilor/ a titlurilor de valoare )i a instrumentelor de plat%/ a prest%rii de servicii +n
transporturi )i asigur%ri/ servicii *ancare/ e$ecut%rii de lucr%ri )i alte operaii accesorii
activit%i de comer. Unit%ile economice se conduc dup% principiul gestiunii economice/
adic% +)i acoper% c4eltuielile din venituri proprii )i realizeaz% profit.
Unit%ile pot fi organizate su* forma regiilor autonome ale statului/ societ%ilor
comerciale )i societ%ilor :asociaiilor; cooperatiste.
Regiile autonome/ se organizeaz% )i funcioneaz% +n ramurile strategice ale
economiei naionale& industria de armament/ energie electrica/ e$ploatarea minelor )i a
gazelor naturale/ po)t% )i transporturi feroviare etc.
Societ%ile comerciale/ se +nfiineaz% prin acte administrative sau prin asociere de
persoane fizice )iIsau -uridice +n vederea efectu%ri de acte de comer/ cu respectarea
dispoziiilor legale.
Societ%ile :asociaiile; cooperatiste/ sunt unit%i economice constituite pe principiul
activit%ii comune ale mem*rilor ei/ av5nd caracteristica unor societ%i de persoane care
administreaz% *unurile )i muncesc +mpreuna dup% reguli statuare de administrare )i
repartizare a rezultatelor.
Din punct de vedere fiscal/ unit%ile economice sunt +mp%rite +n contri*ua*ili mari
contri*ua*ili mici/ iar +n funcie de varianta de conta*ilitate utilizat% distingem unit%i mici/
mi-loci )i unit%i mari.
Uni*32il" DuA"*a"
9n aceast% categorie se cuprind instituiile de stat create pentru realizarea unor
activit%i socialculturale /ce nu desf%)oar% o activitate direct productiva. Ele se grupeaz%
astfel&
unit%i su*ordonate @inisterului 9nv%%m5ntului/ respectiv unit%ile de +nv%%m5nt
pre)colar/ )colile generale/ liceele/ )colile profesionale/ universit%ile/ +nv%%m5ntul
postuniversitar etc .
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
unit%i su*ordonate @inisterului S%n%t%i respectiv/ dispensarele/ spitalele/
sanatoriile / policlinicile/ etc.
unit%i su*ordonate @inisterului (ulturii/ respectiv/ teatre/ opere/ muzee/ c%mine
culturale/ etc.
organele puterii i administraiei de stat/ respectiv/ puterea/ pre)edinia/
parlamentul/ guvernul/ parc4etul/ -ustiia/ prefecturile/ prim%riile/ etc .
unit%i de ap%rare/ de ordine intern%/ paz%/ etc.
Principala caracteristic% a unit%ilor *ugetare o constituie faptul c% activitatea lor nu
genereaz% venituri care s% le asigure +n +ntregime autofinanarea/ ele fiind finanate de la
*ugetul statului.
OAaniBa2iil" oD-*"-*i
Din punct de vedere al conta*ilit%ii/ principalele categorii de organizaii o*)te)ti
sunt partidele politice/ sindicatele/ asociaiile profesionale/ cultele/ fundaiile/ etc.
Organizaiile o*)te)ti se constituie pe principiul asocierii sau particip%rii li*ere )i
desf%)oar% activit%i politice/ socialculturale/ religioase/ precum )i alte activit%i
economice. #cestea +)i acoper% c4eltuielile de funcionare din contri*uia mem*rilor )i din
veniturile o*inute din activitatea economic%.
'9G9#9 P"B"n*a"a !inci!al"lo "l"+"n*" !a*i+onial" c" @ac oDi"c*ul
con*aDili*32ii
Activele patrimoniale
9n literatura )i practica de specialitate/ pentru structurarea activelor patrimoniale se
au +n vedere mai multe criterii +ntre care cele mai utilizate sunt&
coninutul economic )i natura activelor patrimoniale&
lic4iditatea activelor patrimoniale.
@odul de prezentare al activelor patrimoniale dup% criteriul lic4idit%i poate fi +n
ordine direct% sau invers% a acesteia.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Lic!i"itatea vizeaz% capacitatea fiec%rui element patrimonial de a parcurge mai
rapid sau mai +ncet +ntregul circuit de e$ploatare p5n% la transformarea lui +n *ani. Din
punct de vedere al lic4idit%ii activele patrimoniale pot fi prezentate +n ordine direct% sau
invers%. @a-oritatea %rilor europene utilizeaz% criteriul de dispunere a activelor +n ordine
direct% a lic4idit%ii.
9n Rom5nia sa adoptat pre#entarea activelor patrimoniale "up$ natura lor i %n
or"inea inver&$ a lic!i"it$ii' dup% modelul ma-orit%i %rilor din Europa de Hest/ dup%
cum urmeaz%&
#. #ctive imo*ilizate&
2. 2mo*iliz%ri necorporale
22. 2mo*iliz%ri corporale
222. 2mo*iliz%ri financiare
>. #ctive circulante
2. Stocuri
22.(reane
222. 2nvestiii pe termen scurt
2H. (asa )i conturi la *%nci
(. (4eltuieli +nregistrate +n avans
De asemenea/ prezentarea activelor ca active imo*ilizate sau ca active circulante
depinde de &copul c%ruia +i sunt destinate.
A9 Ac*i," i+oDiliBa*"
(uprind acele active destinate utiliz%rii pe o *az% continu%/ +n scopul desf%)ur%rii
activit%ile entit%ii. Sunt denumite )i *unuri de investiii/ active pe termen lung/ sau *unuri
imo*ile )i se caracterizeaz% prin urm%toarele&
perioada lor de utilizare )i lic4idare este/ de regul% mai mare de un an=
particip% la desf%)urarea mai multor circuite economice/ respectiv nu se consum%
)i nu se +nlocuiesc dup% prima +ntre*uinare=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
particip% la desf%)urarea activit%ii unit%ilor patrimoniale/ nefiind destinate direct
v5nz%rii :comercializ%rii;.
Ca r5ndul lor activele imo*ilizate se difereniaz% +n trei grupe& imo*iliz%ri
necorporale/ imo*iliz%ri corporale )i imo*iliz%ri financiare.
I. Imobili#$ri necorporale ( intangi*ile sau nemateriale sunt destinate s%
serveasc% activitatea +ntreprinderii pentru o durat% mai mare de un an f%r% a +m*r%ca
form% de *unuri materiale fizice :concrete;.
9n structura lor sunt incluse&
()eltuieli de constituire sunt c4eltuielile ocazionate de +nfiinarea sau dezvoltarea
unei entit%i :ta$e )i alte c4eltuieli de +nscriere )i +nmatriculare/ c4eltuieli privind emisiunea
)i v5nzarea de aciuni )i o*ligaiuni/ precum )i alte c4eltuieli de aceast% natur%/ legate de
+nfiinarea )i e$tinderea activit%ii entit%ii;. 7oate aceste c4eltuieli sunt supuse amortiz%rii
pe o perioad% de cel mult cinci ani.
2mo*iliz%rile de natura c)eltuieli de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercet%rii sau altor cuno)tine/ +n scopul realiz%rii de produse sau servicii noi
sau +m*un%t%ite su*stanial/ +naintea sta*ilirii produciei de serie sau utiliz%rii :e$emple&
proiectarea/ construcia )i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar% a
prototipurilor )i modelelor/ proiectarea uneltelor )i matrielor care implic% te4nologie nou%/
proiectarea/ construcia )i operarea unei uzine pilot care nu este feza*il% din punct de
vedere economic pentru producia pe scar% larg%/ proiectarea/ construcia i testarea unei
alternative alese pentru aparatele/ produsele/ procesele/ sistemele sau serviciile noi sau
+m*un%t%ite;. Ele se amortizeaz% pe perioada contractului sau pe durata de utilizare/
dup% caz.
(oncesiunile, brevetele i alte drepturi i valori similare/ cuprind toate c4eltuielile
ocazionate de ac4iziionarea/ fa*ricarea sau realizarea pe cont propriu a *revetelor/
licenelor/ m%rcilor de fa*ricaie/ JnoK4oKurilor )i a altor drepturi similare de proprietate
industrial% )i intelectual%/ inclusiv valoarea acestora adus% ca aport de c%tre acionari sau
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
primit% gratuit.
#ceste c4eltuieli sunt amortizate pe toat% durata c%t +ntreprinderea a ac4iziionat
dreptul de e$ploatare sau de utilizare a unor astfel de imo*iliz%ri.
(oncesiunea ia na)tere pe *aza unui contract prin care o parte numit% concedent/
contra plat%/ unei alte p%ri numite concesionar/ pe o perioad% determinat%/ o*ine dreptul
de e$ploatare a unui *un sau de e$ecutare a unei activit%i. (oncesiunile primite se
reflect% ca imo*iliz%ri necorporale atunci c5nd contractul de concesiune sta*ile)te o durat%
)i o valoare determinate pentru concesiune. #mortizarea concesiunii urmeaz% a fi
+nregistrat% pe durata de folosire a acesteia/ sta*ilit% conform contractului. +n cazul 'n care
contractul prevede plata unei c)irii, i nu o valoare amortizabil, 'n contabilitatea entitii
care primete concesiunea, se reflect c)eltuiala reprezentnd c)iria, fr recunoaterea
unei imobilizri necorporale%
@arca de fa*ric%/ reprezint% sume investite de c%tre +ntreprindere pentru a face ca
produsele ei s% se deose*easc% de produsele similare ale altora.
>revetul este actul prin care se recunoa)te unei persoane dreptul de a e$ploata
e$clusiv un anumit produs :al c%rui autor este;.
Cicena este dreptul c5)tigat de o alt% persoan% de a e$ploata un *revet de invenie
prin cump%rarea acestuia.
,ondul comercial apare/ de regul%/ la consolidare )i reprezint% diferena +ntre costul
de ac4iziie )i valoarea la data tranzaciei/ a p%rii din activele nete ac4iziionate de c%tre
entitate.
Fondul comercial este tratat ca un activ numai +n cazul ac4iziiei de c%tre o entitate
a aciunilor altei entit%i. Deci/ fondul comercial creat de o +ntreprindere nu se
conta*ilizeaz% +n timpul activit%ii ei/ ci cu ocazia determin%rii preului de v5nzare al
+ntreprinderii respective.
Fondul comercial se amortizeaz%/ de regul%/ +n cadrul unei perioade de ma$imum
cinci ani.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
-vansuri i alte imobilizri necorporale cuprind avansurile acordate furnizorilor de
imo*iliz%ri necorporale/ programele informatice create de entitate sau ac4iziionate de la
teri/ pentru necesit%i proprii de utilizare/ precum )i alte imo*iliz%ri necorporale. Se
amortizeaz% pe perioada egal% cu durata de utilizare.
.mobilizrile necorporale 'n curs de execuie reprezint% imo*iliz%rile necorporale
neterminate p5n% la sf5r)itul perioadei/ evaluate la costul de producie sau costul de
ac4iziie dup% caz.
II. Imobili#$ri corporale ( denumite )i active fizice/ tangi*ile/ reprezint% activele
care&
sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate +n producia de *unuri sau prestarea
de servicii/ pentru a fi +nc4iriate terilor sau pentru a fi folosite +n scopuri administrative/ )i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
9n categoria imo*iliz%rilor corporale intr%& terenuri )i construcii= instalaiile te4nice )i
ma)inile= alte instalaii/ utila-e )i mo*ilier= avansuri )i imo*iliz%ri corporale +n curs.
Evidena terenurilor se ine pe dou% categorii&
terenuri
amenajri de terenuri
7erenurile nu se amortizeaz%.
2nvestiiile f%cute pentru amena-area lacurilor/ *%lilor/ iazurilor/ terenurilor )i pentru
alte lucr%ri similare se recupereaz% pe calea amortiz%rii/ prin includerea +n c4eltuielile de
e$ploatare pe o perioad% 4ot%r5t% de consiliul de administraie dau de responsa*ilul cu
gestiunea patrimoniului.
#ctivele imo*ilizate corporale +)i pierd +n timp din valoare ca urmare a uzurii
determinat% de utilizarea lor/ de aciunea agenilor naturii )i ca urmare a progresului
te4nic. (onstatarea conta*il% a pierderii ireversi*ile de valoare suferit% de imo*iliz%rile
corporale/ cu e$cepia terenurilor/ prin includerea sa +n costuri/ poart% numele de
amortizare%
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
#mortizarea imo*iliz%rilor corporale se sta*ile)te prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imo*iliz%rilor corporale )i se calculeaz% pe *aza unui
plan de amortizare/ de la data punerii +n funciune a acestora )i p5n% la recuperarea
integral% a valorii de intrare/ conform duratelor de utilizare )i condiiilor de utilizare a
acestora.
Regimurile de amortizare folosite de entit%i pentru amortizarea imo*iliz%rilor
corporale sunt&
a; amortizare liniar%=
*; amortizare degresiv%=
c; amortizare accelerat%.
III. Imobili#$rile )inanciare denumite )i investiii financiare pe termen lung reprezint%
unele titluri :+nscris constatator al unei valori negocia*ile la *urs%; a c%ror posesie dura*il%
asigur% realizarea unor venituri financiare su* forma dividendelor )i a do*5nzilor care
permit e$ercitarea unui control asupra societ%ii emitente. 2mo*iliz%rile financiare sunt
reprezentate de aciunile deinute la entitile afiliate/ interese de
participare, titluri puse 'n ec)ivalen, alte titluri imobilizate i creane imobilizate
:+mprumuturile acordate entit%ilor afiliate/ +mprumuturile acordate entit%ilor de care
compania este legat% +n virtutea intereselor de participare/ alte creane imo*ilizate;.
-ciunile deinute la entitilor afiliate sunt reprezentate de aciunile pe care
+ntreprinderea le deine la o filial% din cadrul grupului. /rupul este un ansam*lu de
societ%i comerciale/ independente din punct de vedere -uridic/ legate +ntre ele prin diferite
modalit%i )i supuse unei unit%i de decizie e$ercitat% de o societate numit%/ +n general/
societate mam%. ,iliala este/ a)adar/ o entitate aflat% su* controlul altei entit%i :societatea
mam%;. (ontrolul reprezint% capacitatea de a conduce politicile financiare )i operaionale
ale unei entit%i pentru a o*ine *eneficii din activitatea ei. 0ntitile afiliate sunt entit%ile
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
+ntre care e$ist% una dintre urm%toarele relaii&
o entitate deine drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor +ntro alt% entitate
:filial%;=
o entitate este acionar sau asociat al unei entit%i )i ma-oritatea mem*rilor
organelor de administraie/ conducere )i de supraveg4ere ale entit%ii +n cauz% :filial%; au
fost numii ca rezultat al e$ercit%rii drepturilor sale de vot=
o entitate este acionar sau asociat al unei filiale )i deine singur controlul asupra
ma-orit%ii drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor acelei filiale/ ca urmare a unui
acord +nc4eiat cu ali acionari sau asociai=
o entitate este acionar sau asociat al unei filiale )i are dreptul de a e$ercita o
influen% dominant% asupra acelei filiale/ +n temeiul unui contract +nc4eiat cu entitatea +n
cauz% sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut=
o entitate :societatemam%; deine puterea de a e$ercita sau e$ercit% o influen%
dominant% sau controlul asupra unei filiale.
.nteresele de participare reprezint% drepturile +n capitalul altor entit%i/ reprezentate
sau nu prin certificate/ care/ prin crearea unei leg%turi dura*ile cu aceste entit%i/ sunt
destinate s% contri*uie la activit%ile entit%ii. Deinerea unei p%ri din capitalul unei alte
entit%i se presupune c% reprezint% interese de participare/ atunci c5nd dep%)esc un
procenta- de 20L.
1itluri puse 'n ec)ivalent apar numai cu ocazia +ntocmirii situaiilor financiare
consolidate ale societ%ii 8 mam% :atunci c5nd aceasta e$ercit% o influen% nota*il%
asupra entit%ii consolidate; prin metoda punerii +n ec4ivalen%. Haloarea conta*il% a
titlurilor deinute de societateamam% este +nlocuit% cu o valoare real% a acestora/ care
corespunde situaiei nete a entit%ii consolidate.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
-lte titluri imobilizate cuprind alte investiii financiare pe termen lung.
9n conturile de creane imobilizate reprezent5nd +mprumuturi acordate se
+nregistreaz% sumele acordate terilor +n *aza unor contracte pentru care entitatea percepe
do*5nzi potrivit legii.
9n categoria altor creane imobilizate se cuprind garaniile )i cauiunile depuse de
unitatea patrimonial% la teri +n vederea asigur%rii *unei e$ecuii a unei o*ligaii.
(reanele reprezint% dreptul creditorului de a primi la un anumit termen/ o sum% de
*ani sau alte *unuri economice ori valori/ de la de*itori. (reanele constituie un activ
pentru creditori )i un pasiv pentru de*itori.
(auiunea se realizeaz% pe *aza unui contract prin care o persoan% garanteaz%
pentru o alt% persoan%/ fa% de teri/ c% va +ndeplini ea o*ligaiunile persoanei garantate/ +n
cazul +n care aceasta din urm% nu +)i respect% anga-amentul.
6arania se realizeaz% tot pe *az% de contract prin care o parte :garantul;
garanteaz% celeilalte p%ri :*eneficiarul; e$ecutarea unei o*ligaii. 6arania d% dreptul
*eneficiarului :creditorului; ca +n cazul nee$ecut%rii o*ligaiei de c%tre de*itor s% cear%
scoaterea la licitaie a *unurilor sau 45rtiilor de valoare +n vederea stingerii o*ligaiei
asumate.
>9 Ac*i," ciculan*"
Un activ se clasific% ca activ circulant atunci c5nd&
este ac4iziionat sau produs pentru consum propriu sau +n scopul comercializ%rii )i
se a)teapt% s% fie realizat +n termen de !2 luni de la data *ilanului=
este reprezentat de creane aferente ciclului de e$ploatare=
este reprezentat de trezorerie sau ec4ivalente de trezorerie a c%ror utilizare nu
este restricionat%.
(iclul de exploatare al unei entit%i reprezint% perioada de timp dintre ac4iziionarea
materiilor prime care intr% +ntrun proces de transformare )i finalizarea acestora +n
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
trezorerie sau su* forma ec4ivalentelor de trezorerie.
0c)ivalentele de trezorerie reprezint% investiiile pe termen scurt/ e$trem de lic4ide/
care sunt u)or converti*ile +n numerar )i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
sc4im*are a valorii.
Su* aspectul lic4idit%ii activele circulante nu r%m5n dura*ile +ntro unitate
patrimonial%/ perioada de rotaie a lor este/ de regul%/ mai mic% de un an. Ele se afl% +n
continu% mi)care/ sc4im*5ndu)i forma material% )i utilitatea +n cadrul circuitului economic
al patrimoniului :materii prime/ producia +n curs/ produse finite/ *ani;.
(u ocazia finaliz%rii fiec%rui ciclu de e$ploatare/ diferitele elemente ale activelor
circulante sunt +nlocuite continuu cu alte elemente de aceea)i natur%. #stfel/ +n faza de
aprovizionare/ activele circulante su* form% de *ani se transform% +n stocuri de materii
prime )i materiale/ 'n faza de producie/ stocurile de materii prime )i materiale se consum%
integral/ rezult5nd stocuri de producie +n curs de e$ecuie/ care/ dup% ultima operaie de
prelucrare/ devin produse finite/ iar +n faza de desfacere sunt v5ndute clienilor/ operaie
care genereaz% drepturi fa% de ace)tia.
9n raport de forma concret% pe care o +m*rac% )i destinaia pe care o cap%t% +n
cadrul ciclurilor de e$ploatare/ activele circulante se +mpart +n&
stocuri/ inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost +ntocmit%
factura=
creane=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
investiii pe termen scurt=
casa )i conturi la *%nci.
I. *tocurile sunt active circulante&
a; deinute pentru a fi v5ndute pe parcursul desf%)ur%rii normale a activit%ii=
*; +n curs de producie +n vederea v5nz%rii +n procesul desf%)ur%rii normale a
activit%ii= sau
c; su* form% de materii prime/ materiale )i alte consuma*ile care urmeaz% s% fie
folosite +n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
9n structura lor sunt incluse&
2ateriile prime/ care particip% direct la fa*ricarea produselor )i se reg%sesc +n
produsul finit integral sau parial/ fie +n starea lor iniial%/ fie transformat%. E$emple de
materii prime& caolinul +n industria de porelan= cimentul +n construcii= f%ina +n industria de
panificaie etc.
2aterialele consumabile/ particip% sau a-ut% la procesul de fa*ricaie sau de
e$ploatare f%r% a se reg%si/ de regul% +n produsul finit. Principalele materiale consuma*ile
sunt& materiale au$iliare/ com*usti*ili/ materiale pentru am*alat/ piese de sc4im*/ semine
)i materiale de plantat/ fura-e )i alte materiale consuma*ile;.
@aterialele au$iliare se adaug% materiei prime +n scopul de a a-uta la transformarea ei/
cum ar fi catalizatorii +n industria c4imic%/ dro-dia +n industria de panificaie sau +n scopul
de a contri*ui la fa*ricarea produselor finite :aa/ su*stanele de lipit )i de vopsit +n
industria de +nc%l%minte; sau pentru asigurarea condiiilor necesare desf%)ur%rii +n *une
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
condiii a activit%ii :lu*rifiani/ materiale de cur%enie )i +ntreinere etc.;.
(om*usti*ilii iau parte direct sau indirect la procesele care au loc +n cadrul unei
entit%i patrimoniale. 9n funcie de rolul )i destinaia lor deose*im&
com*usti*ili te4nologici care se adaug% materiilor prime pentru a a-uta la
transformarea acestora :cocsul folosit +n furnale pentru a a-uta la topirea minereurilor;=
com*usti*ili energetici sunt utilizai fie la producerea energiei electrice )i termice
:p%cura/ c%r*unele/ gazul metan consumate de c%tre cazanele de a*ur; fie pentru punerea
+n mi)care a unor utila-e )i ma)ini :*enzin%/ motorin% etc.;=
com*usti*ili gospod%re)ti sunt consumai pentru +nc%lzirea )i iluminatul locurilor
de munc% sau pentru alte nevoi neindustriale.
@aterialele pentru am*alat sunt *unuri materiale folosite pentru prote-area altor
*unuri pe timpul transportului )i al depozit%rii. Ele pot fi& am*ala-e de circulaie :saci/ cutii/
pungi/ containere/ recipieni/ sticle/ *orcane etc.; )i am*ala-e de protecie :cutii de
conserve/ fiole pentru medicamente/ tu* pentru past% de dini/ flacoane pentru parfumuri
etc.;.
Piesele de sc4im* servesc pentru +nlocuirea unor componente ale ma)inilor )i
utila-elor +n vederea repar%rii acestora.
2aterialele de natura obiectelor de inventar.
3rodusele/ )i anume&
semifa*ricatele/ prin care se +nelege produsele al c%ror proces te4nologic a fost
terminat +ntro secie :faz% de fa*ricaie; )i care trec +n continuare +n procesul te4nologic al
altei secii :faze de fa*ricaie; sau se livreaz% terilor.
produsele finite sunt reprezentate de produsele care au parcurs +n +ntregime
fazele procesului te4nologic )i nu mai au nevoie de prelucr%ri ulterioare +n cadrul entit%ii/
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
put5nd fi depozitate +n vederea livr%rii sau e$pediate direct clienilor.
re*uturile/ materialele recupera*ile )i de)eurile.
3roducia 'n curs de execuie este reprezentat% de producia care nu a trecut prin
toate fazele :stadiile; de prelucrare/ prev%zute +n procesul te4nologic/ precum )i produsele
nesupuse pro*elor )i recepiei te4nice sau necompletate +n +ntregime. 9n cadrul produciei
+n curs de e$ecuie se cuprind/ de asemenea/ lucr%rile )i serviciile/ precum )i studiile +n
curs de e$ecuie sau neterminate. Ea cuprinde mi-loacele +n curs de transformare
:producia neterminat% ; care ocup% o poziie intermediar%/ fie +ntre materia prim% )i
semifa*ricat/ fie +ntre semifa*ricat )i produsul finit.
Producia +n curs de e$ecuie precum )i lucr%rile )i serviciile +n curs de e$ecuie +)i
m%resc valoarea treptat pe m%sura +ncorpor%rii +n ele a noi consumuri de materiale
)i de munc% vie p5n% la transformarea lor +n semifa*ricate )i produse finite.
-nimale i psri/ +n aceast% categorie sunt incluse animalele n%scute )i cele tinere
de orice fel :viei/ miei/ purcei/ m5n-i/ etc.;/ crescute )i folosite pentru reproducie/
animalele )i p%s%rile la +ngr%)at pentru a fi valorificate/ coloniile de al*ine/ precum )i
animalele pentru producie de l5n%/ lapte )i *lan%.
2rfurile sunt *unurile pe care entitatea le cump%r% +n vederea rev5nz%rii lor ca
atare sau produsele predate spre v5nzare magazinelor proprii.
-mbalajele care includ am*ala-ele refolosi*ile/ ac4iziionate sau fa*ricate/
destinate produselor v5ndute care +n mod temporar pot fi p%strate la teri/ cu o*ligaia
restituirii +n condiiile prev%zute +n contracte.
9n cadrul stocurilor se includ )i bunurile aflate 'n custodie, pentru prelucrare sau 'n
consignaie la teri/ care se +nregistreaz% distinct +n conta*ilitate pe categorii de stocuri
:materii prime )i materiale aflate la teri/ produse aflate la teri/ animale aflate la teri/
m%rfuri aflate la teri/ am*ala-e aflate la teri;.
II. Creanele
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
(reanele sau valorile 'n curs de decontare reprezint% valori economice avansate
temporar de c%tre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau -uridice )i pentru care
urmeaz% s% se primeasc% un ec4ivalent valoric. #cest ec4ivalent poate fi reprezentat de o
sum% de *ani/ de o lucrare sau un serviciu.
7oate persoanele fizice sau -uridice care au *eneficiat de valori avansate )i care
urmeaz% s% dea un ec4ivalent corespunz%tor sunt delimitate prin noiunea generic% de
debitori. 7oi de*itorii unit%ii su* forma creanelor comerciale legate de v5nzarea de
*unuri/ lucr%ri )i servicii sunt delimitai prin structura de clieni i valori asimilate%
(lienii reprezint% creanele fa% de teri determinate de v5nzarea pe credit a
*unurilor materiale/ lucr%rilor )i serviciilor care fac o*iectul activit%ii +ntreprinderii.
Sunt asimilate clienilor creanele privind efectele comerciale de primit. Unitatea
patrimonial% care vinde produse c%tre un client/ dac% dore)te s% ai*% o certitudine mai
mare +n ceea ce prive)te +ncasarea ec4ivalentului valoric/ solicit% clientului s% semneze un
efect de comer. #cestea reprezint% titluri de valoare negocia*ile care atest% e$istena unei
creane +n cadrul relaiilor comerciale ce poate fi decontat% imediat sau pe termen scurt.
Ele circul% su* diferite denumiri& +nscrisuri/ cam*ii/ polie/ instrumente de plat% )i de credit.
Fiind negocia*ile/ pot fi cedate/ v5ndute ori transmise.
(am*ia/ emis% din iniiativa furnizorului/ este titlul de crean% prin creditorul
:tr%g%tor; dispune unui de*itor al s%u :trasul; s% pl%teasc% suma de *ani unui *eneficiar la
data )i locul sta*ilit. >iletul la ordin este emis de de*itor :client; +n favoarea unui creditor
prin care dispune s%i pl%teasc% o sum% de *ani la o anumit% dat% )i +ntrun anumit loc.
Marantul este recipisa eli*erat% celui care depune *unuri +n p%strare la un magazin
de interes general :depozit;/ constituind titlu de proprietate asupra *unurilor/ folosind ca
45rtie de valoare negocia*il%/ sau la o*inerea de credit pe ga-.
6a-ul este garania real% care const% +n afectarea unui *un aparin5nd de*itorului
sau altei persoane/ pentru garantarea e$ecut%rii o*ligaiei/ creditorul av5nd dreptul de a
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
pl%tii +n caz de nerespectare/ din preul o*inut prin v5nzarea silit% a *unului.
-vansuri acordate furnizorului. Dac% aceste avansuri sunt acordate +naintea
+nceperii e$ecuiei unei comenzi sau unui contract ele sunt denumite avansuri/ iar dac%
sunt acordate dup% e$ecutarea parial% a comenzilor sau a contractelor sunt denumite
aconturi. #conturile )i avansurile se acord% su* forma unor +mprumuturi sau a unor
finan%ri temporare +nainte ca datoria fa% de furnizor s% e$iste. (a urmare/ aceste
avansuri )i aconturi dau na)tere la un drept de crean% asupra *eneficiarului.
*ebitori diveri cuprind toate creanele entit%ii fa% de ali teri/ alii dec5t personalul
propriu/ clienii )i furnizorii.
*econtri cu asociaii privind capitalul reprezint% un drept de crean% asupra
acionarilor sau asociailor care au su*scris s% participe la constituirea sau m%rirea
capitalului social )i care nu au v%rsat integral contri*uia la care sau anga-at.
-lte creane/ cuprind drepturile unit%ilor patrimoniale izvor5te din relaii de
decontare/ cum ar fi& avansuri acordate personalului/ sume de +ncasat de la *ugetul de
asigur%ri sociale/ sume de +ncasat de la *ugetul statului/ sume de +ncasat de la unit%i din
cadrul grupului/ sume de +ncasat ca urmare a v5nz%rii activelor imo*ilizate )i a valorilor
mo*iliare de plasament/ pagu*e de recuperat pentru care unitatea patrimonial% posed%
titlu e$ecutoriu.
III. Inve&tiiile pe termen &curt cuprind titlurile ac4iziionate +n vederea realiz%rii unui
c5)tig pe termen scurt. #cest c5)tig se realizeaz% ca diferen% +ntre preul de v5nzare )i
preul de cump%rare al acestor titluri. Din aceast% categorie fac parte& aciunile deinute la
entiti afiliate, obligaiuni emise i rscumprate ulterior +n vederea amortiz%rii/
obligaiuni cump%rate pentru o*inerea de do*5nzi sau +n vederea rev5nz%rii/ alte investiii
pe termen scurt care cuprind alte valori mo*iliare ac4iziionate +n vederea realiz%rii unui
profit pe termen scurt.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
I+. Ca&a i conturi la b$nci sunt reprezentate prin numerarul aflat +n casierie )i
prin disponi*ilit%ile aflate +n conturi la *%nci +n lei sau +n devize )i prin alte valori financiare
care/ datorit% naturii lor/ sunt converti*ile imediat +n disponi*ilit%i *%ne)ti. (u a-utorul
acestor mi-loace *%ne)ti se efectueaz% operaiuni de +ncas%ri )i pl%i/ care pot fi +n
numerar sau prin decont *ancar.
Pl%ile )i +ncas%rile f%r% numerar ocazioneaz% un ansam*lu de operaiuni *ancare
prin intermediul c%rora sumele se transfer% din contul de disponi*ilit%i al unit%ii
patrimoniale +n contul de disponi*ilit%i al unit%ii +ncasatoare :*eneficiar;. #cestea
contri*uie la reducerea necesarului de moned% +n circulaie/ scad c4eltuielile de transport/
manipulare )i paz% a *anilor/ este o m%sur% antiinflaionist%/ u)ureaz% munca de control
financiar.
Ca&a este reprezentat% de numerarul aflat +n casieria entit%ii/ +n lei )iIsau +n valut%/
destinat efectu%rii pl%ilor scadente ale entit%ii patrimoniale :e$emplu& pl%i c%tre salariai/
c%tre furnizori +n limita unor plafoane prev%zute de lege;. (asieria este alimentat% cu
numerarul +ncasat de la clieni sau de la ali de*itori ai entit%ii.
Conturile la b$nci cuprind&
Valorile de 'ncasat/ cum sunt cecurile )i efectele comerciale depuse la *%nci. (ecul
reprezint% un document prin care o persoan% :emitentul; d% ordin *%ncii sale de a pl%ti la
vedere unui *eneficiar o sum% determinat%.
*isponibilitile 'n conturi curente, 'n lei i 'n valut, servesc pentru efectuarea
diferitelor categorii de pl%i/ pentru alimentarea acreditivelor. Re+nnoirea acestora se face
prin +ncas%ri de la teri/ depuneri de numerar din casierie.
-creditivul reprezint% mi-loace *%ne)ti rezervate la *anc% +ntrun cont distinct la
dispoziia furnizorului. Din aceste acreditive urmeaz% s% se fac% plata furnizorului pe
m%sura efectu%rii lucr%rilor sau prest%rii serviciilor/ ele au rol de a garanta plata +n
favoarea furnizorului.
-lte valori de trezorerie cuprind tim*rele fiscale )i po)tale/ *iletele de tratament )i
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
odi4n%/ tic4ete )i *ilete de c%l%torie/ *onuri valorice/ cupoane agricole ac4iziionate )i
deinute de o unitate patrimonial%.
-vansurile de trezorerie care reflect% sumele acordate unor persoane/ care
urmeaz% a fi -ustificate sau restituite ulterior.
C9 C5"l*ui"li .n a,an)
(4eltuielile +n avans sunt reprezentate de c4eltuielile efectuate +n cursul e$erciiului
financiar/ dar care sunt aferente unui e$erciiu financiar ulterior. #ceste c4eltuieli nu
afecteaz% rezultatul e$erciiului +n care ele sau efectuat/ ci pe cel al e$erciiului c%ruia +i
sunt aferente. ()eltuielile 'n avans sunt creane ale exerciiului curent asupra exerciiului
ulterior :e$emplu& plata +n e$erciiul curent/ a contravalorii unui a*onament la o revist%/
aferent e$erciiului viitor;.
,a&ivele patrimoniale
Pasivele patrimoniale se pot clasifica dup% mai multe criterii/ +ntre care cel mai
utilizat este cel al e$igi*ilit%ii pasivelor )i al naturii -uridice a acestor elemente.
Elementele de pasiv reflect% modul de apropiere )i de finanare a activelor
patrimoniale.
E$igi*ilitatea surselor financiare se refer% la termenul lor de decontare. 9n funcie de
gradul de e$igi*ilitate/ pasivele se grupeaz% +n&
datorii& pe termen scurt=
pe termen lung=
provizioane=
venituri +n avans=
capital )i rezerve.
A9 Da*oiil"
Datoriile reprezint% resursele str%ine furnizate de teri pentru care unitatea tre*uie
s% acorde o prestaie sau un ec4ivalent valoric. Din categoria datoriilor fac parte creditele
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
contractate de la *%nci sau alte instituii financiare/ +mprumuturile din emisiunea de
o*ligaiuni/ precum )i datoriile create +n cadrul relaiilor de decontare ale unit%ii
patrimoniale cu alte persoane fizice sau -uridice.
Persoanele fizice sau -uridice fa% de care unitatea are o*ligaii *%ne)ti sunt
denumite creditori. (reditorul reprezint%/ de fapt/ persoana care/ +n cadrul unui raport
patrimonial a avansat o valoare economic% )i urmeaz% s% primeasc% un ec4ivalent valoric
sau o contraprestaie.
Datoriile se reflect% de conta*ilitate din momentul na)terii lor )i p5n% +n momentul
ram*urs%rii/ restituirii sau pl%ii acestora c%tre teri. 9n general toate datoriile cu termen de
scaden% mai mare de un an sunt purt%toare de do*5nd%. De asemenea/ mai sunt
purt%toare de do*5nd% )i creditele primite de la *anc% sau alte instituii financiare/ c4iar
dac% sunt pe
termen scurt.
9n funcie de e$igi*ilitate datoriile se +mpart +n&
I9 Da*oii !" *"+"n )cu* 4 )u+"l" ca" *"Dui" !l3*i*" .n*&o !"ioad3 d" !En3
la un an, -i
II9 Da*oii !" *"+"n lunA 4 )u+"l" ca" *"Dui" !l3*i*" .n*&o !"ioad3 +ai
+a" d" un an9
O datorie tre*uie clasificat% ca datorie pe termen scurt/ denumit% )i datorie curent%/
atunci c5nd&
a; se a)teapt% s% fie decontat% +n cursul normal al ciclului de e$ploatare al entit%ii=
sau
*; este e$igi*il% +n termen de !2 luni.
7oate celelalte datorii tre*uie clasificate ca datorii pe termen lung.
Din categoria datoriilor cele mai semnificative sunt& datorii financiare/ datorii
comerciale/ datorii fiscale/ salariale )i sociale/ datorii pentru relaiile de decontare cu
asociaii )i creditorii diver)i.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
*atoriile financiare reprezint% creditele primite de la *anc% )i alte instituii de credit/
precum )i +mprumuturile din emisiunea de o*ligaiuni.
(reditele primite de la *anc% )i alte instituii de credit cuprind creditele pe termen
lung )i mediu )i cele pe termen scurt/ numite )i credite de trezorerie. #cestea sunt/ +n
general/ destinate finan%rii investiiilor )i c4eltuielilor curente privind activitatea de
e$ploatare )i sunt purt%toare de do*5nzi.
9mprumuturile din emisiunea de o*ligaiuni reprezint% resursele financiare pe
termen lung asigurate prin v5nzarea de titluri de credit negocia*ile :o*ligaiuni; c%tre
pu*lic. 7itularul de patrimoniu care emite un astfel de +mprumut se anga-eaz% s%
ram*urseze/ la termen sau e)alonat/ ratele scadente )i s% pl%teasc% o do*5nd% su* forma
cupoanelor ata)ate titlurilor de credit.
*atoriile comerciale se creeaz% +n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizion%ri de *unuri materiale/ lucr%ri )i servicii primite. Ele se delimiteaz% patrimonial
su* forma furnizorilor )i efectelor de pl%tit.
Furnizorii reprezint% datoriile ec4ivalente valorii *unurilor materiale/ lucr%rilor )i
serviciilor primite de la teri.
Efectele de pl%tit reprezint% titluri de valoare :cam*ie )i *ilet la ordin; care atest%
o*ligaia de plat% a +ntreprinderii +n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
*atoriile fiscale, salariale i sociale cuprind/ +n ordine/ o*ligaiile din impozite )i ta$e
fa% de *ugetul statului/ salariile )i alte drepturi asimilate datorate anga-ailor/ o*ligaia
privind contri*uia la asigur%rile sociale/ la fondul de s%n%tate/ la fondul de )oma-/ precum
)i datoriile intermediare/ create +n cadrul relaiilor de decontare cu anga-aii prin reinerea
din salariul datorat acestora a contri*uiei personalului pentru pensia suplimentar%/ pentru
fondul de )oma- )i pentru fondul de s%n%tate.
*atoriile fa de asociai reprezint% o*ligaiile fa% de acionari sau asociai pentru
capitalul de ram*ursat/ dividendele de plat%/ precum )i datoriile +n cadrul grupului privind
fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la dispoziia societ%ilor comerciale de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
c%tre +ntreprinderile asociate sau de c%tre cele cu care aceasta are relaii de participare.
(reditorii diveri cuprind toate datoriile entit%ii fa% de ali teri/ alii dec5t personalul
propriu/ clienii )i furnizorii. 9n aceast% situaie se afl% datoriile privind ac4iziionarea de
titluri de plasament/ sumele +ncasate )i necuvenite etc.
>9 Po,iBioan"l"
Se constituie pe seama c4eltuielilor/ la sf5r)itul e$erciiilor c5nd e$ist% pro*a*ilitatea
producerii unor pierderi sau c4eltuieli. 3rovizioanele sunt destinate s acopere datoriile a
cror natur este clar definit i care la data bilanului este probabil s existe, sau este
cert c vor exista, dar care sunt incerte 'n ceea ce privete valoarea sau data la care vor
aprea. Ele reprezint% pasive :datorie; cu e$igi*ilitate sau valoare incert%.
Provizioanele sunt impuse de necesitatea aplic%rii principiului prudenei +n
evaluarea patrimoniului. 9n e$erciiul +n care se constituie provizioane se m%resc
c4eltuielile/ iar +n e$erciiul urm%tor c5nd are loc o anulare a lor se m%resc veniturile/ ceea
ce determin% o decalare +n timp a impozitului pe profit.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt&
litigii/ amenzi )i penalit%i/ desp%gu*iri/ daune )i alte datorii incerte=
c4eltuieli legate de activitatea de service +n perioada de garanie )i alte c4eltuieli
privind garaniile acordate clienilor=
aciuni de restructurare :v5nzarea sau +ncetarea activit%ii unei p%ri a afacerii/
+nc4iderea unor sedii ale entit%ii/ modific%ri +n structura conducerii etc;=
pensii )i o*ligaii similare=
impozite :se constituie pentru sumele viitoare de plat% datorate *ugetului de stat/
+n condiiile +n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie +n relaiile cu statul;=
alte provizioane.
Po,iBioan"l" nu !o* @i @olo)i*" !"n*u aFu)*a"a ,aloii ac*i,"lo.
C9 V"ni*ui .n a,an) :venituri amnate; reprezentate de +ncas%rile sau creanele
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
constatate +n e$erciiul curent dar/ care vor influena rezultatele e$erciiilor urm%toare/
precum veniturile anticipate din c4irii/ a*onamente/ asigur%ri/ etc./ +ncasate +n contul
e$erciiilor viitoare sau veniturile de realizat cum sunt do*5nzile aferente v5nz%rilor +n rate.
Heniturile +n avans reflect% o datorie fa% de e$erciiul urm%tor )i nu afecteaz% rezultatul
e$erciiului financiar curent.
#similate veniturilor +n avans :venituri am5nate; sunt )i )uD,"n2iil"9 9n categoria
su*veniilor se cuprind su*veniile aferente activelor )i su*veniile aferente veniturilor.
#cestea pot fi primite de la guvern/ de la agenii guvernamentale )i alte instituii similare
naionale )i internaionale.
Subveniile aferente activelor sau subvenii pentru investiii reprezint% su*venii
pentru acordarea c%rora/ principala condiie este ca persoana -uridic% *eneficiar% s%
cumpere/ construiasc% sau ac4iziioneze active cu ciclu lung de fa*ricaie.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate su*veniile/ altele dec5t cele pentru
active.
Subveniile nu trebuie 'nregistrate direct 'n conturile de capital i rezerve. Ele se
recunosc/ pe o *az% sistematic%/ drept venituri ale perioadelor corespunz%toare
c4eltuielilor aferente pe care aceste su*venii urmeaz% s% le compenseze.
D9 Ca!i*aluil" !o!ii
(apitalurile proprii :capital )i rezerve; reprezint% dreptul acionarilor asupra activelor
unei persoane -uridice/ dup% deducerea tuturor datoriilor.
(apitalurile proprii cuprind& aporturile de capital/ primele de capital/ rezervele/
rezultatul reportat/ rezultatul e$erciiului financiar.
(apitalul individual sau social se constituie la +nfiinarea societ%ilor comerciale prin
aportul personal al asociailor sau acionarilor. #cest aport poate fi +n numerar sau +n
natur% :imo*iliz%ri/ stocuri/ etc.;.
(apitalul social se su*divide +n&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
capital su*scris )i nev%rsat ce reflect% partea de capital care/ de)i a fost su*scris%/
nu a fost +nc% pus% la dispoziia societ%ii comerciale=
capital su*scris )i v%rsat ce reflect% partea din capitalul su*scris care a fost pus%
efectiv la dispoziia societ%ii comerciale.
Pe parcursul desf%)ur%rii activit%ii unei societ%i comerciale au loc operaiuni de
ma-orare sau reducere a capitalului social.
@a-orarea capitalului social are loc pe calea su*scrierii )i emisiunii de noi aciuni
sau p%ri sociale/ +ncorporarea rezervelor a furnizorilor )i alte operaiuni potrivit legii.
Reducerea capitalului social se efectueaz% prin reducerea num%rului de aciuni sau
p%ri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor
acionari sau asociai/ r%scump%rarea aciunilor :acestea sunt prezentate ca o corecie a
valorii capitalului propriu; sau prin acoperirea pierderilor conta*ile +nregistrate +n decursul
e$erciiilor financiare anterioare.
(apitalul social nu poate fi folosit pentru distri*uirea de dividende.
3rimele legate de capital sunt determinate de operaiunile de cre)tere a capitalului
prin noi aporturi sau prin fuziuni. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune/
primele de fuziune/ primele de aport/ prime de conversie a o*ligaiunilor +n aciuni )i
reprezint% e$cedentul +ntre valoarea de emisiune )i valoarea nominal% a aciunilor )i
p%rilor sociale.
Pentru societ%ile comerciale care emit aciuni/ primele legate de capital reprezint%
o surs% proprie )i permanent% de finanare a activelor.
4ezerve din reevaluare reprezint% contrapartida plusului sau minusului de valoare
creat prin reevaluarea imo*iliz%rilor corporale. 9n urma operaiunilor de reevaluare are loc
o modificare a valorii activelor imo*ilizate )i ca urmare are loc o modificare a capitalurilor
proprii su* forma rezervelor din reevaluare.
Rezervele din reevaluare nu pot fi utilizate direct pentru compensarea pierderilor )i
nu pot face o*iectul distri*uirii c%tre acionari.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
4ezervele se constituie +n principal prin acumularea profitului din e$erciiile
financiare precedente. Rezervele cuprind rezervele legale/ rezervele statutare sau
contractuale )i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul *rut al persoanei -uridice/ +n cotele
)i limitele prev%zute de lege/ )i din alte surse prev%zute de lege. 9n acestea se includ )i
primele de capital. Rezervele legale se utilizeaz% numai +n condiiile prev%zute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al unit%ii/
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
#lte rezerve neprev%zute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor conta*ile sau pentru alte scopuri/ potrivit
4ot%r5rii adun%rii generale a acionarilor sau asociailor/ cu respectarea prevederilor
legale.
4ezultatul exerciiului reprezint% o surs% proprie de finanare a activelor unit%ii
patrimoniale/ atunci c5nd acesta se concretizeaz% +n realizarea de profit.
Rezultatul e$erciiului se determin% ca diferen% dintre veniturile )i c4eltuielile unei
entit%i patrimoniale dintro anumit% perioad% de timp denumit% e$erciiu.
HE?27UR2 (0EC7U2EC2 A RENUC7#7UC
EFER(2D2UCU2
Rezultatul e$erciiului se mai determin% )i ca diferen% dintre activele patrimoniale
de la sf5r)itul e$erciiului/ diminuate cu o*ligaiile aferente.
Rezultatele e$erciiului pot fi favora*ile sau nefavora*ile/ dup% cum veniturile au
fost mai mari sau mai mici dec5t c4eltuielile.
Profitul reprezint% o surs% proprie de finanare p5n% la repartizarea lui pe
destinaiile legale de c%tre adunarea general% a acionarilor sau asociailor.
4ezultatul reportat este dat de profitul e$erciiului curent nerepartizat reportat +n
e$erciiul urm%tor sau de pierderea e$erciiului curent/ neacoperit% reportat% +n e$erciiul
urm%tor.
(apitalurile proprii +mpreun% cu 'mprumuturile5creditele primite pe termen lung i
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
provizioanele formeaz% sursele la dispoziia +ntreprinderii de o manier% permanent%/
dura*il%/ pe termen lung/ adic% reprezint% ca!i*aluil" !"+an"n*" ale +ntreprinderii.
+eniturile' c!eltuielile i re#ultatul e-erciiului
(onta*ilitatea include +n o*iectul s%u de studiu )i evidena/ calculul/ analiza )i
controlul mi)c%rilor interne )i a transform%rilor suferite de elementele patrimoniale +n urma
operaiunilor desf%)urate de c%tre o entitate patrimonial%. (onsumurile de mi-loace
economice/ de resurse )i producerea de rezultate sunt micri complexe care provoac%
transform%ri at5t +n volumul c5t )i +n structura patrimoniului.
De regul%/ veniturile )i c4eltuielile nu se ec4ili*reaz% +ntre ele )i ca urmare se
+nregistreaz% o modificare a volumului patrimoniului/ a)a dup% cum vom prezenta +n
continuare.
+eniturile
9n categoria veniturilor se includ at5t sumele sau valorile +ncasate sau de +ncasat +n
nume propriu din activit%i curente/ c5t )i c5)tigurile din orice alte surse.
(5)tigurile reprezint% cre)teri ale *eneficiilor economice care pot ap%rea sau nu ca
rezultat din activitatea curent%/ dar nu difer% ca natur% de veniturile din aceast% activitate.
-ctivitile curente sunt orice activit%i :de exploatare sau financiare; desf%)urate de o
entitate patrimonial%/ ca parte integrant% a o*iectului s%u de activitate/ precum )i
activit%ile cone$e acestora.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau c4eltuielile rezultate din evenimente
sau tranzacii ce sunt clar diferite de activit%ile curente )i care/ prin urmare/ nu se
a)teapt% s% se repete +ntrun mod frecvent sau regulat/ de e$emplu e$proprieri sau
dezastre naturale.
Heniturile din activit%i curente se pot reg%si su* diferite denumiri/ cum ar fi& v5nz%ri/
comisioane/ do*5nzi/ dividende.
Se cunosc urm%toarele categorii de venituri/ dup% natura lor/ astfel&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
aN ,"ni*ui din "J!loa*a", care cuprind&
venituri din v5nzarea produselor/ m%rfurilor/ lucr%rilor e$ecutate )i serviciilor
prestate=
venituri din variaia stocurilor/ reprezent5nd variaia +n plus :cre)tere; sau +n minus
:reducere; dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse )i producie
+n curs de la sf5r)itul perioadei )i valoarea stocurilor iniiale ale produselor )i produciei +n
curs/ nelu5nd +n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Hariaia stocurilor de produse finite )i +n curs de e$ecuie pe parcursul perioadei
reprezint% o corecie a c4eltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c% fie producia a
m%rit nivelul stocurilor/ fie v5nz%rile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Heniturile din producia stocat% :variaia stocurilor; se +nscriu/ al%turi de celelalte
venituri/ +n contul de profit )i pierdere/ cu semnul plus :sold creditor; sau minus :sold
de*itor;&
venituri din producia de imo*iliz%ri, reprezent5nd costul lucr%rilor )i c4eltuielile
efectuate de unitate pentru ea +ns%)i/ care se +nregistreaz% ca active imo*ilizate corporale
)i necorporale=
venituri din su*venii de e$ploatare/ reprezent5nd su*veniile pentru acoperirea
diferenelor de pre )i pentru acoperirea pierderilor/ precum )i alte su*venii :finanarea
activit%ii de cercetare )i alte finan%ri; de care *eneficiaz% entitatea=
alte venituri din e$ploatarea curent%/ cuprinz5nd veniturile din creane recuperate
)i alte venituri din e$ploatare=
DN ,"ni*ui @inancia", care cuprind&
venituri din imo*iliz%ri financiare=
venituri din investiii financiare pe termen scurt=
venituri din creane imo*ilizate=
venituri din investiii financiare cedate=
venituri din diferene de curs valutar=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
venituri din sconturi o*inute= )i
alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana -uridic% +n numele unor tere p%ri/ inclusiv +n cazul
contractelor de mandat sau comision/ nu reprezint% venit din activitatea curent%. 9n
aceast% situaie/ veniturile din activitatea curent% sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintro tranzacie este determinat%/ de o*icei/ printrun
acord +ntre v5nz%torul )i cump%r%torulIutilizatorul activului/ in5nd cont de suma oric%ror
reduceri comerciale.
cN ,"ni*ui "J*aodina" :de e$emplu/ daunele pretinse de dein%torii de polie +n
urma producerii unor calamit%i;.
9n cadrul veniturilor e$erciiului financiar se mai cuprind& veniturile din reluarea
provizioanelor )i veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare care se evideniaz% distinct +n funcie de natura acestora.
C!eltuielile
9n categoria c4eltuielilor se include at5t sumele sau valorile pl%tite sau de pl%tit c5t
)i pierderile din orice alt% surs%.
(4eltuielile unit%ii reprezint% valorile pl%tite sau de pl%tit pentru&
consumuri de stocuri/ lucr%ri e$ecutate )i servicii prestate de care *eneficiaz%
unitatea=
c4eltuieli cu personalul=
e$ecutarea unor o*ligaii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezint% reduceri ale *eneficiilor economice )i pot rezulta sau nu ca
urmare a desf%)ur%rii activit%ii curente a entit%ii. Ele nu difer% ca natur% de alte tipuri de
c4eltuieli.
(onta*ilitatea c4eltuielilor se ine pe feluri de c4eltuieli/ dup% natura lor/ astfel&
aN c5"l*ui"li d" "J!loa*a", care cuprind&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
c4eltuieli cu materiile prime )i materialele consuma*ile= costul de ac4iziie al
o*iectelor de inventar consumate= costul de ac4iziie al materialelor nestocate/ trecute
direct asupra c4eltuielilor= contravaloarea energiei )i apei consumate= valoarea animalelor
)i p%s%rilor= costul m%rfurilor v5ndute )i al am*ala-elor=
c4eltuieli cu lucr%rile )i serviciile e$ecutate de teri/ redevene/ locaii de gestiune )i c4irii=
prime de asigurare= studii )i cercet%ri= c4eltuieli cu alte servicii e$ecutate de teri
:cola*oratori;= comisioane )i onorarii= c4eltuieli de protocol/ reclam% )i pu*licitate=
transportul de *unuri )i personal= deplas%ri/ deta)%ri )i transfer%ri= c4eltuieli po)tale )i
ta$e de telecomunicaii/ servicii *ancare )i altele=
c4eltuieli cu personalul :salariile/ asigur%rile )i protecia social% )i alte c4eltuieli cu
personalul/ suportate de persoana -uridic%;=
alte c4eltuieli de e$ploatare :pierderi din creane )i de*itori diver)i= desp%gu*iri/ amenzi )i
penalit%i= donaii )i alte c4eltuieli similare= c4eltuieli privind activele cedate )i alte operaii
de capital etc.;=
DN c5"l*ui"li @inancia", care cuprind& pierderi din creane legate de participaii=
c4eltuieli privind investiiile financiare cedate= diferenele nefavora*ile de curs valutar=
do*5nzile privind e$erciiul financiar +n curs= sconturile acordate clienilor= pierderi din
creane de natur% financiar% )i altele=
cN c5"l*ui"li "J*aodina" :calamit%i )i alte evenimente e$traordinare;.
9n cadrul c4eltuielilor e$erciiului financiar se cuprind/ de asemenea/ c)eltuielile cu
provizioanele, ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare/ precum )i c)eltuielile
cu impozitul pe profit i alte impozite/ calculate potrivit legii/ care se evideniaz% distinct +n
funcie de natura lor.
.e#ultatul e-erciiului
Se determin% distinct pentru activitatea de exploatare :R
e$pl
;/ pentru activitatea
financiar :R
fin
; )i pentru activitatea extraordinar :R
e$tr.
;/ astfel&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN

sau&
A/u&t$rile "e valoare
A/u&t$rile "e valoare cuprind toate coreciile destinate s% in% seama de reducerile
valorilor activelor individuale/ sta*ilite la sf5r)itul e$erciiului financiar/ indiferent dac% acea
reducere este sau nu definitiv%.
#-ust%rile de valoare pot fi&
0a/u&t$ri permanente ( amorti#$rile )iIsau
0a/u&t$ri provi#orii 8
a/u&t$ri pentru "epreciere sau
a/u&t$ri pentru pier"ere "e valoare
A/u&t$ri "e valoare permanente 0 amorti#$rile
-mortizarea reprezint% o pierdere de valoare permanent% :ireversi*il%; a activelor
corporale )i necorporale ca urmare a folosirii acestora pe durata lor de utilizare.
#mortizarea corecteaz% prin sc%dere valoarea conta*il% de intrare a imo*iliz%rilor
corporale )i necorporale )i reprezint% prin coninutul ei o structur% patrimonial% de pasiv.
Haloarea net%
conta*il%
A Haloarea de
intrare +n
patrimoniu
#mortizare
A/u&t$rile "e valoare provi#orii
-justrile pentru depreciere 8 +n cazul *unurilor materiale )i al creanelor )i ajustri
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
R = (Vexpl - Cexpl) (Vfin Cfin) (Vexce Cextr.)
R = Rexpl Rfin Rextr.
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
pentru pierdere de valoare 8 +n cazul activelor financiare )i de trezorerie intervin +n
e$erciiile +n care se constat% o reducere reversi*il% :provizorie; a valorii activelor
menionate. Ele corecteaz% prin sc%dere valoarea conta*il% a activelor financiare/
stocurilor/ creanelor )i a activelor de trezorerie )i prin coninutul lor ele reprezint% o surs%
de autofinanare p5n% la reluarea lor la venituri/ deci sunt structuri patrimoniale de pasiv.
Aplicaia nr. 1
Societatea 678 prezint urmtoarea situaie patrimonial: capital social 9%""" lei#
cldiri :%""" lei# materii prime ;"" lei# mrfuri :"" lei# rezerve statutare $%""" lei# clieni
$%!"" lei# acreditive <"" lei# credite bancare pe termen lung =%!"" lei# programe
informatice $%!"" lei# terenuri !%""" lei# combustibil !"" lei# dividende de plat $%""" lei#
datorii salariale =%!"" lei# efecte de primit $%""" lei# furnizori $%!"" lei# avansuri primite de
la clieni !"" lei# avansuri acordate furnizorilor 9"" lei# c)eltuieli de constituire !"" lei#
interese de participare =%!"" lei# alte titluri de plasament !"" lei# timbre potale =" lei#
'mprumuturi acordate pe termen lung $%!"" lei# 'mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
=%""" lei# impozit pe profit ="" lei%
Se cere:
s se stabileasc valoarea capitalurilor proprii, a activelor imobilizate, a activelor
circulante i a datoriilor >pe elementele de structur componente?%
(apitalurile proprii sunt formate din&
capital social
rezerve statutare
O.000
!.000
(apitaluri proprii @ total ;%"""
#ctivul imo*ilizat cuprinde&
imo*iliz%ri necorporale&
c4eltuieli de constituire
programe informatice
2.000 :a;
E00
!.E00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
imo*iliz%ri corporale&
cl%diri
terenuri
P.000 :*;
Q.000
E.000
imo*iliz%ri financiare&
interese de participare
+mprumuturi acordate pe termen lung
Q.000 :c;
2.E00
!.E00
-ctive imobilizate @ total >aAbAc? $!%"""

9n structura activului circulant se cuprinde&
stocuri&
materii prime
m%rfuri
com*usti*il
!.O00 :d;
700
Q00
E00
creane&
clieni
efecte de primit
avansuri acordate furnizorilor
".!00 :e;
!.E00
!.000
O00
investiii financiare pe termen scurt&
alte titluri de plasament
E00 :f;
E00
disponi*ilit%i )i alte valori&
acreditive
tim*re po)tale
R20 :g;
R00
20
#ctive circulante 8 total :dBeBfBg; O.020
Din categoria datoriilor fac parte&
datorii financiare&
credite *ancare pe termen lung
+mprumuturi din emisiunea de o*ligaiuni
Q.E00 :4;
2.E00
2.000
datorii comerciale&
furnizori
E.E00 :i;
E.000
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
avansuri primite de la clieni E00
datorii salariale/ sociale )i fiscale&
datorii salariale
impozit pe profit
2.700 :-;
2.E00
200
datorii fa% de asociai&
dividende de plat%
!.000 :J;
!.000
Datorii 8 total :4BiB-BJ; !".700
Aplicaia nr. 2
3e baza informaiilor prezentate mai jos s se identifice principalele structuri
patrimoniale:
c)eltuieli pentru dezvoltarea potenialului de activitate
c)eltuieli pentru 'nregistrarea i 'nmatricularea societii
c)eltuieli de prospectare a pieei
c)eltuieli alocate pentru noi te)nologii
c)eltuieli pentru ac)iziionarea unei mrci de fabric
c)eltuieli cu materii prime
c)eltuieli pentru ac)iziionarea unui program informatic
prime de asigurare pltite 'n avans
abonamente pltite 'n avans
c)eltuieli pentru reparaii curente i revizii te)nice
venituri din c)irii 'nregistrate 'n avans
venituri din vnzarea produselor finite
venituri din lucrri executate i servicii prestate
c)eltuieli cu salariile
diferene favorabile aferente datoriilor 'n devize
diferene nefavorabile aferente creanelor 'n devize
$%"""
=""
$%;""
$%B""
B%"""
=%!""
$%!""
9""
:""
;""
:""
=%"""
$%<""
=%;""
B""
=""
9n *aza acestor informaii se pot determina urm%toarele structuri&
imobilizri necorporale:
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
c4eltuieli de constituire&
c4eltuieli pentru dezvoltarea potenialului de
activitate
c4eltuieli pentru +nregistrare )i +nmatriculare
c4eltuieri pentru prospectarea pieei
concesiuni/ *revete/ licene&
c4eltuieli pentru ac4iziionarea unei m%rci de
fa*ric%
c4eltuieli de dezvoltare&
c4eltuieli alocate pentru noi te4nologii
alte imo*iliz%ri necorporale&
c4eltuieli pentru ac4iziionarea unui program
informatic
2.
P00
!.
000

200
!.
700
".
000
".
000
!.
"00
!.
"00
!.
E00
!.
E00
c)eltuieli 'n avans:
prime de asigurare pl%tite +n avans
a*onamente pl%tite in avans
!.
000

O00

Q00
Venituri 'n avans&
venituri din c4irii +nregistrate +n avans

Q00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN

Q00
c)eltuieli i venituri aferente exerciiului:
c4eltuieli aferente e$erciiului&
c4eltuieli pentru reparaii curente
c4eltuieli cu materii prime
c4eltuieli cu salariile
diferene nefavora*ile aferente creanelor +n devize
venituri aferente e$erciiului&
venituri din v5nzarea produselor finite
venituri din lucr%ri e$ecutate )i servicii prestate
diferene favora*ile aferente datoriilor +n devize
O.
!00

700
2.
E00
2.
700

200
Q.
!00
2.
000
!.
R00

"00
rezultatul e$erciiului&
venituri aferente e$erciiului
c4eltuieli aferente e$erciiului
2.000
Q.!00
O.!00
'9G9(9 Ti!ui d" +odi@ic3i !odu)" d" o!"a2iil" "cono+ic" a)u!a
"l"+"n*"lo !a*i+onial"
Orice operaie economic% produce o modificare de volum sau structur% +n masa
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
patrimoniului. Operaiile economice care au loc +n viaa unei unit%i patrimoniale sunt
numeroase )i de o mare diversitate/ determinate de caracteristicile )i natura activit%ilor )i
de specificul mi-loacelor sau surselor ce particip% la realizarea lor.
7oate operaiile economice care produc modific%rile +n masa )i structura
patrimoniului au loc numai prin prisma )i +n cadrul egalit%ii permanente dintre activul )i
pasivul patrimonial/ egalitate care tre*uie meninut% o*ligatoriu.
#naliz5nd caracteristicile operaiilor economice prin prisma modific%rilor
determinate +n patrimoniu acestea se pot grupa +n patru mari categorii dup% tipul de
modificare produs% +n patrimoniu/ astfel&
a; Operaii economice care determin% modific%ri patrimoniale numai +n &tructura
activelor/ +n sensul cre)terii unui element de activ )i mic)or%rii concomitente )i cu aceea)i
sum% a altui element de activ=
A L J 4 J K P
*; Operaii economice care determin% modific%ri patrimoniale numai +n &tructura
pa&ivelor/ +n sensul cre)terii unui element de pasiv )i mic)or%rii concomitente )i cu
aceea)i sum% a altui element de pasiv=
A K P L J 4 J
c; Operaii economice care determin% modific%ri patrimoniale +n volumul activelor )i
pasivelor/ +n sensul cre)terii unui element de activ concomitent cu cre)terea unui element
de pasiv/ totalul activului )i pasivului cresc5nd cu suma respectiv%/ egalitatea patrimonial%
menin5nduse=
A L J K P L J
d; Operaii economice care determin% modific%ri patrimoniale +n volumul activelor
)i pasivelor/ +n sensul mic)or%rii unui element de activ )i concomitent )i cu aceea)i sum%
mic)orarea unui element de pasiv/ totalul activului )i pasivului mic)or5nduse cu suma
respectiv%/ egalitatea patrimonial% menin5nduse.
A 4 J K P 4 J
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
3entru exemplificarea celor patru tipuri de modificri prezentate mai sus se
pornete de la urmtoarea situaie iniial privind patrimoniul unei 'ntreprinderi:
Situaia iniial a patrimoniului
Active patrimoniale Suma
a
$
% 2ijloace fixe
a
=
% 2aterii prime
a
B
% (onturi curente la bnci
a
:
% (asa
!" lei
B" lei
9" lei
$" lei
1otal $!" lei
,a&ive patrimoniale
p
$
% (apital social
p
=
% ,urnizori
p
B
% (redite bancare
p
:
% (reditori
9" lei
:" lei
B" lei
=" lei
1otal $!" lei
E-emplu 10 Se ridic din contul curent de la banc suma de =" lei care se depune
la casierie. Operaia economic% determin% modific%ri astfel&
cre)te numerarul e$istent +n casieria unit%ii patrimoniale cu 20 lei adic% a
elementului de activ <(asa, care devine !0 B 20A "0 lei=
se mic)oreaz% concomitent )i cu aceea)i sum% un alt element de activ <(onturi
curente la *%nci, care devine O0 8 20 A Q0 lei.
Dup% aceast% operaie economic% patrimoniul se prezint% astfel&
Situaia patrimoniului dup% operaia !
Ac*i," !a*i+onial" Suma
a
!
. @i-loace fi$e
a
2
. @aterii prime
a
"
. (onturi curente la *%nci :O0 8 20;
a
Q
. (asa :!0B 20;
E0 lei
"0 lei
Q0 lei
"0 lei
7otal !E0 lei
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Pa)i," !a*i+onial"
p
!
. (apital social
p
2
. Furnizori
p
"
. (redite *ancare
p
Q
. (reditori
O0 lei
Q0 lei
"0 lei
20 lei
7otal !E0 lei
(omport5nd situaia patrimoniului dup% prima operaie economic% cu cea iniial%/
constat%m c% sau produs modific%ri numai +n activul patrimonial/ prin cre)terea unui
element de activ :casa;/ concomitent cu sc%derea altui element de activ :conturi la *%nci;/
f%r% a influena pasivul )i menin5nduse egalitatea patrimonial%.
E-emplul 0 Se ac)it unui furnizor suma de $" lei dintrun credit bancar pe
termen scurt% Operaia economic% determin% modific%ri +n m%rimea )i structura
patrimoniului astfel&
cresc o*ligaiile din credite fa% de *anc% cu !0 lei reprezentate de elementul de
pasiv <(redite *ancare pe termen scurt, care devine "0 B !0 A Q0 lei=
se mic)oreaz% concomitent )i cu aceea)i sum% un alt element de pasiv <Furnizori,
care devine Q0 8 !0 A "0 lei.
Dup% aceast% operaie economic% patrimoniul iniial devine&
Situaia patrimoniului dup% operaia 2
a
!
. @i-loace fi$e
a
2
. @aterii prime
a
"
. (onturi curente la *%nci
a
Q
. (asa
E0 lei
"0 lei
O0 lei
!0 lei
7otal !E0 lei
Pa)i," !a*i+onial"
p
!
. (apital social
p
2
. Furnizori :Q0!0;
p
"
. (redite *ancare :"0B!0;
p
Q
. (reditori
O0 lei
"0 lei
Q0 lei
20 lei
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
7otal !E0 lei
(ompar5nd situaia patroimoniului dup% aceast% operaie cu cea iniial%/ constat%m
c% sau produs modific%ri numai +n pasivul patrimonial/ prin cre)terea )i sc%derea
concomitent% a dou%elemente de pasiv f%r% a influena activul )i menin5nduse egalitatea
patrimonial%.
E-emplul 1& Se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori 'n valoare de :" lei
conform facturii. Operaia economic% determin% modific%ri +n m%rimea )i structura
*ilanului astfel&
cre)te valoarea materiilor prime +n stoc cu Q0 lei/ adic% a elementului de activ
<@aterii prime, care devine "0 B Q0 A 70 lei=
cre)te concomitent )i cu acea)i sum% un element de pasiv <Furnizori, care devine
Q0 B Q0 A R0 lei.
Dup% aceast% operaie economic% patrimoniul se prezint% astfel&
Situaia patrimoniului dup% operaia "
a
!
. @i-loace fi$e
a
2
. @aterii prime :"0 B Q0;
a
"
a
Q
. (asa
E0 lei
70 lei
O0 lei
!0 lei
7otal !P0 lei
Pa)i," !a*i+onial"
p
!
. (apital social
p
2
. Furnizori :Q0 B Q0;
p
"
. (redite *ancare
p
Q
. (reditori
O0 lei
R0 lei
"0 lei
20 lei
7otal !P0 lei
(ompar5nd situaia patrimonial% dup% operaia " cu cea iniial% cu/ constat%m c%
operaia economic% a produs modific%ri +n am*ele mase patrimoniale :active )i pasive;
prin cre)terea unui element de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i sum% a unui
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
element de pasiv/ totalul activelor )i cel al pasivelor cresc5nd cu aceea)i sum%/
menin5nduse astfel egalitatea patrimonial%.
E-emplu 20 *in contul curent la banc se ramburseaz un credit bancar pe termen
scurt 'n sum de =" lei% Operaia economic% determin% modific%ri +n m%rimea )i structura
patrimoniului astfel&
scade disponi*ilul din contul curent la *anc% cu 20 lei/ reflectat +n elementul de
activ <(onturi curente la *%nci,/ care devine O0 8 20 A Q0 lei=
scade concomitent )i cu aceea)i sum% un element de pasiv <(redite *ancare pe
termen scurt, care devine "0 20 A !0 lei.
Dup% aceast% operaie economic% patrimoniul este&
Situaia patrimoniului dup% operaia Q
a
!
. @i-loace fi$e
a
2
. @aterii prime
a
"
. (onturi curente la *%nci :O0 20;
a
Q
. (asa
E0 lei
"0 lei
Q0 lei
!0 lei
7otal !"0 lei
Pa)i," !a*i+onial"
p
!
. (apital social
p
2
. Furnizori
p
"
. (redite *ancare :"0 20;
p
Q
. (reditori
O0 lei
Q0 lei
!0 lei
20 lei
7otal !"0 lei
(ompar5nd situaia patrimoniului dup% operaia Q cu cea iniial%/ constat%m c%
operaia economic% a produs modific%ri +n am*ele mase patrimoniale :active )i pasive;/
prin mic)orarea unui element de activ/ concomitent cu sc%derea cu aceea)i sum% a unui
element de pasiv/ totalul activelor )i cel al pasivelori mic)or5nduse cu aceea)i sum%/
menin5nduse astfel egalitatea patrimonial%.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Dup% cum rezult% din cele prezentate/ indiferent de tipurile de modific%ri produse
asupra activului )i pasivului unit%ii patrimoniale/ egalitatea patrimonial% se menine
permanent. #ceasta +ntruc5t +n cazul fiec%rei operaii economice sa produs/ concomitent
)i cu aceea)i sum% o du*l% modificare )i anume&
de sens contrar/ atunci c5nd au fost influenate elemente din aceea)i mas%
patrimonial%/ modific5nduse structura fie a activelor fie a pasivelor= volumul patrimoniului
nu este afectat pentru c% cele dou% influene ale fiec%rei operaii se anuleaz% reciproc=
sau de acela)i sens/ +n cazul +n care au fost influenate elemente din am*ele
mase patrimoniale/ duc5nd la cre)terea sau sc%derea volumului patrimoniului.
Pentru a demonstra meninerea permanent% a egalit%ii *ilaniere/ toate cele patru
tipuri de operaii economice e$emplificate se vor prezenta +ntro singur% sc4em% care va
cuprinde situaia iniial% a patrimoniului )i modific%rile poduse de cele patru operaii
economice.
Situaia iniial% a patrimoniului
Ac*i," !a*i+onial" Iniial Op. ! Op. 2 Op. " Op.Q
*uma Suma Suma Suma Suma
a
!
. @i-loace fi$e
a
2
. @aterii prime
a
"
a
Q
. (asa
34 lei
14 lei
54 lei
14 lei
E0 lei
"0 lei
6
24 lei
6
14 lei
E0 lei
"0 lei
O0 lei
!0 lei
E0 lei
6
74 lei
O0 lei
!0 lei
E0 lei
"0 lei
6
24 lei
!0 lei
7otal 134 lei !E0 lei !E0 lei !P0 lei !"0 lei
Pa)i," !a*i+onial"
p
!
. (apital social
p
2
. Furnizori
p
"
. (redite *ancare
p
Q
. (reditori
54 lei
24 lei
14 lei
4 lei
O0 lei
Q0 lei
"0 lei
20 lei
O0 lei
6
14 lei
6
24 lei
20 lei
O0 lei
6
84 lei
"0 lei
20 lei
O0 lei
Q0 lei
6
14 lei
20 lei
7otal 134 lei !E0 lei !E0 lei !P0 lei !"0 lei
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Din aceast% sc4em% se o*serv% c% operaiile ! )i 2 au produs modific%ri numai +n
structura activelor )i pasivelor patrimoniale/ respectiv a mi-locelor economice )i a surselor
de finanare/ f%r% a influena totalul patrimoniului +n timp ce operaiile " )i Q au produs
modific%ri at5t +n structura c5t )i asupra totalului activelor )i pasivelor patrimoniale.
'9H9 M"*oda con*aDili*32ii
#v5nd o*iect propriu de cercetare/ conta*ilitatea )ia creat )i o metod% proprie prin
care +)i realizeaz% o*iectul ei de studiu.
'9H9'9 No2iun"a -i con2inu*ul +"*od"i con*aDili*32ii
2etoda contabilitii cuprinde un ansam*lu de principii/ procedee )i instrumente cu
a-utorul c%rora se realizeaz% procesul de cunoa)tere conta*il% a patrimoniului.
(onta*ilitatea ca disciplin% )tiinific% are o singur% metod% de cercetare/ prin care
+)i propune s%)i ating% o*iectivul s%u fundamental/ respectiv de furnizare de informaii/
care s% ofere o imagine c5t mai fidel% asupra patrimoniului/ asupra evoluiei )i
performanelor situaiei financiare )i a rezultatelor/ +n scopul utiliz%rii acestora pentru
luarea unor decizii economice.
Pinci!iul !a*i+oniului .nc5i)
Potrivit acestui principiu/ conta*ilitatea este organizat% )i condus% la nivelul fiec%rui
titular de patrimoniu/ respectiv unitatea patrimonial%. #ceasta +nseamn% c% operaiile
economice sunt analizate )i reflectate +n conta*ilitate numai din punctul de vedere al unui
titular care gestioneaz% patrimoniul respectiv.
Pinci!iul duDl"i "!"B"n*3i
Potrivit du*lei reprezent%ri/ relaiile patrimoniale privind modific%rile +n masa )i
structura acestuia presupune reflectarea elementelor patrimoniale su* dou% aspecte&
su* aspectul su*stanei materiale a patrimoniului/ respectiv al destinaiei )i
componenei *unurilor economice/ denumite mi-loace economice=
su* aspectul modului de do*5ndire/ respectiv al drepturilor )i o*ligaiilor ca
e$presie a raporturilor de proprietate/ denumite surse.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Pinci!iul duDl"i .n"Ai)*3i
Elementele patrimoniale se afl% +n continuare mi)care )i transformare/ parcurg5nd
fazele circuitului economic. 2ntr%rile )i ie)irile de mi-loace economice sau de surse produc
transform%ri ale unor mi-loace +n altele sau a unor surse +n altele.
Principiul du*lei +nregistr%ri are +n vedere c% orice transformare a elementelor patrimoniale
se face numai su* raport valoric de ec4ivalen% +ntre intr%ri )i ie)iri/ respectiv +ntre mi-loace
economice )i resurse.
'9H9#9 Poc"d""l" +"*od"i con*aDili*32ii
Principiile teoretice privind metoda conta*ilit%ii se concretizeaz% +n practica
conta*il% printro suit% de procedee de lucru corelate +ntre ele ca un tot unitar.
Procedeele utilizate de conta*ilitate pentru realizarea o*iectului s%u de cercetare
pot fi grupate astfel& procedee universale/ procedee specifice )i procedee comune )i altor
discipline economice.
Poc"d"" uni,")al"
9ntre procedeele universale comune tuturor )tiinelor/ metoda conta*ilit%ii utilizeaz%&
o*servaia/ raionamentul/ comparaia/ clasificarea/ analiza/ sinteza/ etc.
Cbservaia reprezint% faza iniial% a cercet%rii o*iectului de studiu al oric%rei )tiine.
(onta*ilitatea folose)te acest procedeu pentru cunoa)terea fenomenelor )i proceselor
economice ce se pot e$prima valoric )i reflectate cifric/ dup% consemnarea +n documente/
cu a-utorul procedeelor specifice de lucru/ respect5nd principiile )i conveniile sta*ilite.
4aionamentul este utilizat de metoda conta*ilit%ii pentru a a-unge la anumite
concluzii ce permit sta*ilirea cu e$actitate a modului de reflectare a fenomenelor )i
proceselor economice ce fac o*iectul s%u de studiu/ pe *aza -udec%ii logice.
(omparaia se utilizeaz% de metoda conta*ilit%ii prin al%turarea a dou% sau mai
multe fenomene sau procese economice e$primate valoric/ pentru a sta*ili asem%n%rile )i
deose*irile dintre ele +n vederea adopt%rii deciziilor corespunz%toare.
(lasificarea este utilizat% de metoda conta*ilit%ii +n cadrul proceselor specifice )i
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
comune pentru studierea raional% )i su* diferite aspecte a patrimoniului/ respectiv a
mi-loacelor economice/ a surselor de finanare )i a rezultatelor o*inute.
-naliza este folosit% de metoda conta*ilit%ii la +nregistrarea corect% a operaiilor
economice/ analiza *ilanului/ analiza contului de rezultate pentru cunoa)terea veniturilor/
c4eltuielilor )i a rezultatelor.
Sinteza este folosit% frecvent de metoda conta*ilit%ii +n operaiile de grupare )i
centralizare a datelor )i a generaliz%rii concluziilor ce se desprind din analiza lor.
Poc"d"" )!"ci@ic"
Procedeele specifice metodei conta*ilit%ii utilizate pentru cercetarea )i studierea
o*iectului s%u de studiu sunt urm%toarele& *ilanul/ contul )i *alana de verificare.
Dilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei conta*ilit%ii/ care asigur%
+nf%ptuirea principiului du*lei reprezent%ri a patrimoniului/ pe de o parte su* aspectul
destinaiei economice )i pe de alt% parte su* aspectul surselor de procurare.
(u a-utorul *ilanului/ metoda conta*ilit%ii asigur% sintetizarea )i generalizarea
datelor/ pornind de la nivelul unit%ilor patrimoniale )i p5n% la nivelul economiei naionale.
>ilanul prezint% starea patrimoniului la un moment dat/ furniz5nd informaii
generale/ sintetice/ privind rezultatele utiliz%rii )i valorific%rii acestui patrimoniu +n perioada
dat%. >ilanul este completat cu notele e$plicative la *ilan )i contul de rezultate care
e$plic% )i detaliaz% anumite date cuprinse +n *ilan.
(ontul se desc4ide +n conta*ilitatea curent% pentru fiecare element patrimonial/ +n
care se +nregistreaz% e$istentul/ cre)terile )i mic)or%rile acestora. Prin intermediul
conturilor se asigur% du*la +nregistrare a elementelor patrimoniale/ +n condiiile meninerii
egalit%ii *ilaniere.
De)i/ conturile se deose*esc dup% coninutul economic/ +ntre ele e$ist% leg%turi
reciproce determinate de unitatea o*iectului de cercetare )i studiu al conta*ilit%ii.
7otalitatea conturilor utilizate de conta*ilitate +n scopul realiz%rii o*iectului s%u constituie
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
sistemul conturilor.
Dalana de verificare asigur% leg%tura dintre cont/ care furnizeaz% relaii de detaliu
asupra elementelor patrimoniale )i *ilan/ de unde rezult% informaii generalizatoare privind
activitatea unit%ii patrimoniale.
>alana de verificare asigur% respectarea +n conta*ilitate a principiului du*lei
+nregistr%ri a elementelor patrimoniale/ garant5nd e$actitatea +nregistr%rilor efectuate +n
conturile unit%ii patrimoniale.
(u a-utorul *alanei de verificare se centralizeaz% datele e$istente +n conturi +n
vederea o*inerii de informaii de ansam*lu pentru +ntreaga perioad% de gestiune.
Poc"d"" co+un"
Procedeele metodei conta*ilit%ii/ comune )i altor discipline economice/ sunt
urm%toarele& documentele/ evaluarea/ calculaia )i inventarierea.
*ocumentele au o importan% deose*it% pentru verificarea realit%ii )i legalit%ii
operaiilor economice/ controlul gestionar al mi-loacelor economice )i *%ne)ti/ cre)terea
responsa*ilit%ii +n gestionarea patrimoniului etc.
Cegea conta*ilit%ii a statuat o*ligativitatea consemn%rii +n documente a tuturor
operaiunilor care au loc +ntro unitate patrimonial%/ iar +n conta*ilitate nu se pot +nregistra
dec5t acele operaii care au fost +n preala*il reflectate +n documente.
0valuarea ca procedeu al metodei conta*ilit%ii const% +n cuantificarea/ iar pe
aceast% *az% m%surarea +n e$presie *%neasc% a m%rimii elementelor patrimoniale. Prin
evaluare se aduc la acela)i numitor toate elementele patrimoniale/ ceea ce permite
gruparea/ sintetizarea )i compararea lor.
(alculaia presupune utilizarea unor algoritmi de calcul/ ce stau la *aza celorlalte
procedee ale metodei conta*ilit%ii/ determin5nd astfel pe unii autori s% o considere ca o
ramur% a matematicii.
(alculele se efectueaz% +ncep5nd cu +ntocmirea documentelor de eviden% primar%
)i p5n% la +nc4eierea *ilanului conta*il ca document final.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
.nventarierea este procedeul prin care se constat% faptic )i direct m%rimea
elementelor unit%ii patrimoniale )i se compar% cu cea +nregistrat% +n conta*ilitate.
Pe *aza constat%rilor la care sa a-uns +n urma inventarierii se fac rectific%rile
necesare +n conturi/ sta*ilinduse astfel/ concordana dintre datele din conturi )i cele
constatate faptic.
'9:9 Pinci!iil" con*aDil" A"n"al"
Principiile conta*ile sunt reguli generale sau convenii care a-ut% produc%torii de
informaii financiar conta*ile +n m%surarea/ clasificarea )i prezentarea acestora. Ele
constituie/ totodat% enunuri conceptuale/ care pot fi puse +n aplicare +n mai multe moduri
ce dau na)tere la mai multe norme conta*ile.
,rincipiile generale care stau la *aza organiz%rii conta*ilit%ii sunt&
!. 3rincipiul continuitii activitii care presupune c% entitatea +)i continu% +n mod
normal funcionarea/ f%r% a intra +n stare de lic4idare sau reducere semnificativ% a
activit%ii. Se prezum% c% entitatea +)i desf%)oar% activitatea pe *aza acestui principiu.
2. 3rincipiul permanenei metodelor potrivit c%ruia metodele de evaluare tre*uie
aplicate +n mod consecvent de la un e$erciiu financiar la altul.
". 3rincipiul prudenei care cere ca evaluarea s% fie f%cut% pe o *az% prudent% )i
presupune c%&
a; poate fi inclus numai profitul realizat la data *ilanului=
*; tre*uie s% se in% cont de toate datoriile ap%rute +n cursul e$erciiului financiar
curent sau al unui e$erciiu financiar precedent/ c4iar dac% acestea devin evidente numai
+ntre data *ilanului )i data +ntocmirii acestuia=
c; tre*uie s% se in% cont de toate datoriile previzi*ile )i pierderile poteniale ap%rute
+n cursul e$erciiului financiar curent sau al unui e$erciiu financiar precedent/ c4iar dac%
acestea devin evidente numai +ntre datat *ilanului )i data +ntocmirii acestuia=
d; tre*uie s% se in% cont de toate deprecierile/ indiferent dac% rezultatul e$erciiului
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
financiar este pierdere sau profit.
Q. 3rincipiul independenei exerciiului potrivit c%ruia tre*uie s% se in% cont de
veniturile )i c4eltuielile aferente e$erciiului financiar/ indiferent de data +ncas%rii sau pl%ii
acestor venituri )i c4eltuieli.
E. 3rincipiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii% (onform acestui
principiu/ componentele elementelor de activ sau de datorii tre*uie evaluate separat.
O. 3rincipiul intangibilitii& *ilanul de desc4idere pentru fiecare e$erciiu financiar
tre*uie s% corespund% cu *ilanul de +nc4idere al e$erciiului financiar precedent.
7. 3rincipiul necompensrii. Orice compensare +ntre elementele de activ )i de
datorii sau +ntre elementele de venituri )i c4eltuieli este interzis%. Eventualele compens%ri
+ntre creane )i datorii ele entit%ii fa% de acela)i agent economic pot fi efectuate/ cu
respectarea prevederilor legale/ numai dup% +nregistrarea +n conta*ilitate a veniturilor )i
c4eltuielilor la valoare integral%.
R. 3rincipiul prevalenei economicului asupra juridicului conform c%ruia prezentarea
valorilor elementelor din *ilan )i contul de profit )i pierdere se face in5nd seama de
fondul economic al tranzaciei sau operaiunii raportate/ )i nu numai de forma -uridic% a
acestora. #cest principiu se aplic% +n cazul +ntocmirii situaiilor financiare detaliate )i a
celor consolidate :nu are aplica*ilitate pentru entit%ile care +ntocmesc/ potrivit
reglement%rilor +n vigoare/ situaii financiare simplificate;.
P. 3rincipiul pragului de semnificaie potrivit c%ruia orice element care are o valoare
semnificativ% tre*uie prezentat distinct +n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valorii
nesemnificative care au aceea)i natur% sau cu funcii similare tre*uie +nsumate nefiind
necesar% prezentarea lor separat%.
CAPITOLUL II
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
DOCUMENTELE CONTA>ILE
#9'9 D"@ini"a, con2inu*ul -i @unc2iil" docu+"n*"lo con*aDil"
Orice operaie economic%/ pentru a fi +nregistrat% +n sistemul de eviden% conta*il%/
este necesar s% fie consemnat% +ntrun document +ntocmit la locul )i momentul producerii
ei.
Documentele reprezint% acte scrise/ +ntocmite pentru operaii economice/ cu scopul
de a servi ca dovad% a +nf%ptuirii lor )i ca instrument de fundamentare a +nregistr%rilor
conta*ile.
Documentele se +ntocmesc at5t pentru operaiile economice dintro unitate
patrimonial% c5t )i pentru operaiile economice prin care se sta*ilesc relaii +ntre unit%ile
patrimoniale sau +ntre acestea )i persoane fizice. Unit%ile patrimoniale regenereaz%
documente ca purt%tori de informaii pentru fiecare din funciile sale. 9n sfera metodei
conta*ilit%ii se cuprind numai documentele care consemneaz% operaii care au ca scop
realizarea funciei financiarconta*ile a unit%ii patrimoniale.
(u a-utorul documentelor conta*ile se formalizeaz% +n scris )i se organizeaz% faptic
procesele de culegere/ prelucrare/ stocare )i transmitere a informaiilor privind patrimoniul.
Ele reprezint% piesele sau suporturile materiale ale conta*ilit%ii. Formularele folosite ca
documente conta*ile pot fi tipizate sau netipizate
!
.
Coninutul documentelor conta*ile variaz% +n funcie de caracterul operaiilor
consemnate/ concretizat +n anumite elemente o*ligatorii/ care tre*uie s% asigure
reflectarea clar% )i complet% a operaiilor economice pentru care se +ntocmesc. Dintre
aceste elemente/ unele sunt comune tuturor categoriilor de documente economice/ iar
altele sunt specifice anumitor documente
2
.
0lementele comune se refer% la&
denumirea documentului=
1
M. Ristea Noul sistem contabil din Romnia! "ditura Caetimex #ucure$ti 1%%&
'
Colecti( autori #a)ele contabilit*+ii! "ditura ,ntelcredo -e(a 1%%.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
denumirea unit%ii eminente )i adresa sau compartimentul )i sectorul/ dup% caz/
care a +ntocmit documentul=
num%rul )i data documentului=
p%rile participante la efectuarea operaiei economice consemnat% +n document=
coninutul operaiei economice reflectat% +n document )i -ustificarea efectu%rii ei=
datele cantitative )iIsau valorice aferente operaiei economice efectuate=
semn%turile persoanelor participante la efectuarea operaiilor economice
consemnate +n document/ a celor care au +ntocmit )i a persoanelor care r%spund pentru
e$ecutarea/ coninutul/ legalitatea/ oportunitatea/ necesitatea )i realitatea operaiei
economice respective=
alte elemente menite s% asigure consemnarea complet% a operaiilor +n
documentele -ustificative.
0lementele specifice/ difer% de la o categorie de documente la alta )i asigur%
detalierea operaiei consemnate ele av5nd un rol completativ. De e$emplu/ factura conine
elemente specifice date privitoare la comand%/ contract/ aviz de +nsoire/ document de
transport/ conturile de la *%ncile p%rilor etc.
9unciile documentelor conta*ile sunt&
consemnarea:
este +nscrierea datelor referitoare la procese )i fenomene economice consumate
+ntrun anumit loc )i la o anumit% dat%=
se face de regul% +n mod cronologic )i apoi se sistematizeaz%=
justificarea:
documentele atest% producerea operaiei sau fenomenului ce a avut loc=
verificarea:
urm%re)te necesitatea/ oportunitatea/ realitatea )i e$actitatea operaiilor sau
fenomenelor consemnate=
asigurara integritii patrimoniale:
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
realizeaz% evidena cantitativ% )i valoric% a m%rimii fiec%rui element patrimonial )i
a +ntregului patrimoniu=
calculul costurilor:
realizeaz% cuantificarea mi)c%rilor )i transform%rilor )i a rezultatelor acestora=
funcia juridic:
documentele sunt dovezi de pro*% +n -ustiie pentru drepturile )i o*ligaiile create
+n leg%tur% cu patrimoniul unit%ii.
9ndeplinirea acestor funcii este condiionat% de calitatea documentelor/ de
operativitatea +ntocmirii lor )i de viteza cu care circul% de la locul +ntocmirii )i p5n% la locul
+nregistr%rii )i valorific%rii lor.
#9#9 In*oc+i"a, !"luca"a -i ,"i@ica"a docu+"n*"lo con*aDil"
Documentele conta*ile au o utilizare general% +n toate lucr%rile de conta*ilitate/
reflect5nd toate operaiile economice legate de starea )i mi)carea mi-loacelor economice/
urmare a proceselor de aprovizionare/ producie )i desfacere/ a relaiilor de drepturi )i
o*ligaii generate de acestea )i de sta*ilire a rezultatelor.
Documentele conta*ile reprezint% unul din elementele componente ale metodei
conta*ilit%ii +ntruc5t +nregistrarea operaiilor economice +n conturi se face numai dup% ce
acestea au fost consemnate +n documente corespunz%toare.
Documentele se 'ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mi-loace te4nice/ la
locul de munc% +n cadrul c%reia se produc operaiile economice.
+ntocmirea manual a documentelor se realizeaz% cu cerneal%/ cu past% sau creion
c4imic )i prezint% unele dezavanta-e& volum mare de munc%/ nu asigur% e$actitatea
deplin% a datelor/ nu asigur% operativitate )i productivitate corespunz%toare/ nu asigur%
calitate superioar% etc.
+ntocmirea cu mijloace te)nice a documentelor elimin% +n mare m%sur% nea-unsurile
+ntocmirii manuale a documentelor/ impune +n sc4im* anumite limite legate de m%rimea/
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
coninutul )i formatul documentelor +n funcie de particularit%ile te4nice ale
ec4ipamentelor utilizate.
2ndiferent de modalitatea de +ntocmire a documentelor conta*ile/ aceasta tre*uie s%
fie clar% )i complet%/ respect5nd toate regulile privitoare la coninutul )i forma lor
condiion5nd calitatea )i e$actitatea informaiilor conta*ile.
Hala*ilitatea +ntocmirii documentelor conta*ile este dat% de +ndeplinirea unor
condiii& documentele s% fie scrise clar )i cite pentru a se evita orice posi*ilitate de
interpretare= s% nu conin% )ters%turi sau corecturi= s% fie +ntocmite la timp= s% ai*% anulate
r5ndurile li*ere= s% conin% date e$acte )i reale= sumele s% fie +nscrise +n cifre )i litere.
Documentele tre*uie s% fie +ntocmite la timp/ pentru a asigura operativitatea informaiilor
conta*ile. 9ntre producerea operaiilor economice )i +ntocmirea documentelor tre*uie s%
e$iste o deplin% concordan%. 7oate operaiile economice tre*uie consemnate +n
documente. De altfel/ Cegea conta*ilit%ii reglementeaz% acest lucru& //Orice operaiune
patrimonial% se consemneaz% +n momentul efectu%rii ei +ntrun +nscris care st% la *aza
+nregistr%rilor +n conta*ilitate/ do*5ndind astfel calitatea de document -ustificativ,. #stfel/
reflect5nd toate operaiile economice privind starea )i mi)carea patrimoniului/
documentele constituie *aza +nregistr%rii +n conta*ilitate/ influen5nd e$actitatea )i
operativitatea informaiilor conta*ile.
3relucrarea documentelor/ const% +n sortarea documentelor pe operaii/ e$primarea
+n etalon monetar/ cumularea unor documente primare )i o*inerea documentelor
centralizatoare/ verificarea de form%/ aritmetic% )i de fond privind legalitatea/ realitatea/
oportunitatea/ necesitatea )i economicitatea operaiilor consemnate +n documente/ iar +n
final +nregistrarea +n conta*ilitate.
9n vederea +nregistr%rii +n conta*ilitate/ se face analiza )i contarea documentelor
-ustificative. 9nregistr%rile se fac document cu document sau pe *az% de documente
centralizatoare.
Verificarea documentelor/ este operaia premerg%toare +nregistr%rii operaiilor
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
economice +n conturi )i const% +n controlul respect%rii condiiilor de form% )i de fond pe
care acestea tre*uie s% le +ndeplineasc%. Herificarea se face +n scopul evit%rii unor
nereguli/ elimin%rii unor a*uzuri )i al reflect%rii realit%ii +n conta*ilitate.
Herificarea documentelor conta*ile poate fi de form% sau de fond.
Verificarea de form a documentelor prive)te& folosirea modelului de document
corespunz%tor naturii operaiei economice consumate= completarea tuturor elementelor
cerute de document= e$istena semn%turilor persoanelor autorizate= e$istena aceluia)i
num%r de ordine pentru fiecare e$emplar +n cazul documentelor +ntocmite +n mai multe
e$emplare. 9n continuare se verific% e$actitatea datelor )i corectitudinea calculelor
efectuate.
Verificarea de fond a documentelor vizeaz%& legalitatea/ necesitatea/ realitatea/
oportunitatea )i economicitatea operaiilor economice consemnate.
6re)elile constatate la +ntocmirea documentelor pot fi corectate cu respectarea
anumitor reguli& corectarea +n documente tre*uie s% se fac% +n a)a fel +nc5t s% se poat%
recunoa)te cu u)urin% c% ea a intervenit cu ocazia +ntocmirii documentului )i nu mai
t5rziu/ iar cei care au +ntocmit documentul au cuno)tin% de corectura respectiv%= +n
document nu se admit )ters%turi= rectificarea gre)elilor +n documente se face prin t%ierea
te$tului sau a sumei gre)ite cu o linie/ a)a +nc5t s% se poat% citi ceea ce a fost gre)it=
deasupra te$tului sau a sumei care a fost corectate se face meniunea asupra acestui fapt/
care se confirm% prin semn%turile acelora)i persoane care au semnat iniial documentul.
#9(9 Cla)i@ica"a docu+"n*"lo con*aDil"
Urmare a diversit%ii operaiilor economice consemnate +n documentele conta*ile
acestea se clasific% dup% mai multe criterii&
#. Dup% modul de +ntocmire )i rolul pe care +l dein +n cadrul sistemului
informaional conta*il documentele conta*ile pot fi&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
*ocumentele justificative, sunt acele documente conta*ile +n care se consemneaz%
operaiile economice +n momentul efectu%rii lor/ asigur5nd pe aceast% cale intrarea
informaiilor +n sistemul informaional conta*il. Ele servesc ca dovad% a +nf%ptuirii
operaiilor economice )i ca instrument de fundamentare a instrumentelor conta*ile.
*ocumentele de eviden contabil/ sunt acele documente +n care se +nregistreaz%
cronologic )i grupat/ operaiile economice consemnate +n documentele -ustificative.
Documentele de eviden% conta*il% se prezint% su* forma unor fi)e sau registre legate/ cu
un coninut )i o form% corespunz%toare scopului pentru care se in. (u a-utorul
documentelor de eviden% conta*il% se formalizeaz% )i concretizeaz% +nregistrarea
operaiilor economice +n sistemul de conturi/ asigur5nduse pe aceast% *az% de informaii
privind starea )i mi)carea patrimoniului.
*ocumentele de sintez i raportare, sunt documentele centralizatoare prin
intermediul c%rora/ datele +nregistrate cu a-utorul sistemului de conturi sunt consolidate )i
prezentate ca un tot unitar. (u a-utorul documentelor de sintez% )i raportare/ situaia
patrimoniului )i rezultatele o*inute de unitatea patrimonial% sunt prezentate su* forma
unui sistem de indicatori economicofinanciari. Documentele de sintez% )i raportare
cuprind& *ilanul conta*il/ contul de profit )i pierdere/ ta*loul de finanare/ ane$a de *ilan
etc.
>. Dup% natura operaiilor la care se refer% documentele conta*ile pot fi&
*ocumente pentru activitatea financiarcontabil/ cuprind documentele privind
activele imo*ilizate/ activele circulante/ pasivele/ rezultantele financiare etc=
*ocumente pentru alte activiti/ care nu constituie acte -ustificative pentru
+nregistr%rile conta*ile& documente privind activitatea de cercetare/ proiectare/ investiii/
programare )i urm%rirea produciei/ +ntreinerea )i reparaiile la utila-e/ documente privind
activitatea de control te4nic de calitate )i metrologie/ personal/ informatic%/ secretariat
administrativ etc.
(. Dup% funcia pe care o +ndeplinesc/ documentele conta*ile pot fi&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
*ocumente de dispoziie, sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se e$ecuta
o operaie economic% :dispoziia de plat%/ ordinul de plat%/ comanda etc.;. #ceste
documente nu fac dovada e$ecut%rii efective a operaiei respective )i de aceea/ nu pot
servi ca *az% pentru +nregistrarea lor +n conta*ilitate=
*ocumente justificative sau de e$ecuie/ cuprind date cu privire la e$ecutarea
operaiilor economice. Ele servesc ca *az% pentru +nregistrarea operaiilor respective +n
conturi :factura/ c4itana/ *onul de consum/ nota de recepie )i constatare de diferene
etc.;=
*ocumente mixte sau combinate, reunesc tr%s%turile documentelor de dispoziie )i
a celor -ustificative. Ele cuprind date privind dispoziia de e$ecutare a operaiei/ dar )i
dovada +nf%ptuirii ei. #ceste documente sunt iniial documente de dispoziie/ iar prin
completarea lor cu date referitoare la e$ecutarea operaiilor respective/ ele devin
documente -ustificative :*onul de consum +ntocmit la lansarea produselor +n fa*ricaie/
care dup% eli*erarea materialelor din magazie )i completarea lui cu date privitoare la
efectuarea operaiei/ devine document -ustificativ;.
D. Dup% num%rul operaiilor conta*ile pe care le cuprind/ documentele se +mpart +n
doua grupe&
*ocumente singulare, conin date privitoare la o singur% operaie economic%&
c4itana/ *onul de consum/ factura etc.
*ocumente cumulative sau centralizatoare/ conin date privind mai multe operaii
economice de acela)i fel. De aceea/ pe l5ng% datele o*ligatorii comune tuturor categoriilor
de documente/ acestea conin +n plus/ ca date specifice& diferite totaluri cantitative )i
valorice/ perioada pentru care au fost centralizate datele din documentele individuale/
num%rul de ordine al acestora/ locul p%str%rii documentelor etc.
E. Dup% locul unde se +ntocmesc )i circul%/ documentele pot fi&
*ocumente interne/ care se +ntocmesc +n cadrul unit%ilor patrimoniale )i
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
consemneaz% operaiile economice cu privire la activitatea acestora. Unele dintre aceste
documente circul% )i r%m5n +n interiorul unit%ilor respective :*onul de consum/ *onul de
lucru/ nota de predare etc.;. #lte documente din aceast% grup% circul% +n afara unit%ii/ la
alte unit%i patrimoniale :facturile +ntocmite pentru produsele livrate/ lucr%rile e$ecutate/
serviciile prestate/ m%rfurile v5ndute/ cecurile etc.;=
*ocumente externe, sunt cele care sau +ntocmit +n afara unit%ii )i -ustific%
raporturile economice cu alte unit%i sau persane fizice :facturile furnizorilor/ e$trasele de
cont de *anc%/ mandatele po)tale pentru sumele primite etc.;
F. Dup% sfera de aplicare/ documentele se grupeaz% +n&
*ocumente generale sau comune, care se folosesc +n toate unit%ile patrimoniale.
9n aceast% categorie intr% documentele privitoare la activitatea financiarconta*il% :nota de
recepie )i constatare de diferene/ *onul de consum/ c4itana/ factura etc.;.
*ocumente specifice, care se utilizeaz% +n anumite ramuri ale economiei/ fiind
determinate de particularit%ile acestora :'?ota de predare, se utilizeaz% pentru predarea
produselor o*inute la magazie +n unit%ile de producie sau 'Devizele, +n cazul unit%ilor de
construcii;.
6. Dup% forma de prezentare pot e$ista&
*ocumente tipizate, care se +ntocmesc pe formulare tip/ strict determinate/ a c%ror
folosire este o*ligatorie. Din aceast% categorie fac parte toate documentele generale sau
comune care se folosesc de c%tre toate unit%ile patrimoniale. Regulamentul de aplicare al
Cegii conta*ilit%ii cuprinde ?omenclatorul privind metodele registrelor )i formularelor
tipizate comune privind activitatea financiar% )i conta*il%=
*ocumente netipizate, care se +ntocmesc/ fie pe formulare specifice fiec%rei ramuri
economice/ fie pe 45rtia simpl%/ f%r% a avea un format tip/ dinainte sta*ilit.
#9G9 Cla)a"a -i !3)*a"a docu+"n*"lo
Dup% +nregistrarea documentelor conta*ile +n conturi/ acestea parcurg ultima faz% a
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
circuitului lor 8 clasarea la dosar.
Cla&area reprezint% totalitatea operaiunilor de aran-are a documentelor +ntro
anumit% ordine/ strict determinat%/ +n scopul asigur%rii p%str%rii lor +n *une condiii )i pentru
a putea fi u)or utilizate ulterior +n vederea o*inerii informaiilor necesare.
,$&trarea "ocumentelor/ impune asigurarea integrit%ii depline a lor/ deoarece
acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate/ informarea sau
documentarea +n timp a organelor )i organismelor a*ilitate sau autorizate +n acest scop.
De regul%/ p%strarea documentelor pentru anul curent se organizeaz% +n ar!iva
curent$ a fiec%rui sector sau compartiment al unit%ii patrimoniale/ iar p%strarea
documentelor din anii precedeni se organizeaz% +n ar!iva general$ a unit%ii
patrimoniale.
Dup% depunerea documentelor la ar4iv%/ consultarea/ folosirea )i eli*erarea de
copii sau e$trase de pe acestea se face numai cu respectarea actelor normative. 9n cazul
eli*er%rii unui document original din ar4iv%/ +n locul acestuia se introduce copia certificat%
de pe documentul original/ procesulver*al +nc4eiat/ apro*area eli*er%rii documentului )i
semn%tura persoanei care a ridicat documentul original.
7ermenele de p%strare a documentelor se sta*ilesc prin acte normative )i difer% +n
funcie de natura )i importana documentului. Ca e$pirarea termenului de p%strare a
documentelor/ acestea se scot din ar4iv% )i se predau la serviciile de corectare.
#9H9 R"Ai)*"l" d" con*aDili*a*"
Principalele registre ce se folosesc +n conta*ilitate sunt& registrul -urnal/ registrul
inventar )i registrul 'cartea mare,.
Persoanle -uridice care/ potrivit legii pot conduce conta*ilitatea +n partid% simpl%
+nregistreaz% operaiunile patrimoniale cu a-utorul registrului -urnal de +ncas%ri )i pl%i.
.egi&trul /urnal este un document conta*il o*ligatoriu +n care se +nregistreaz%/ +n
mod cronologic/ operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup%
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
data de +ntocmir sau intrare a acestora +n unitate.
Registrul -urnal se +ntocme)te de persoana -uridic% f%r% scop lucrativ )i de fiecare
su*unitate a acesteia/ cu conta*ilitate proprie.
Registrul -urnal este prezentat su* forma unui registru-urnal general )i a unor
registre-urnal au$iliare.
Principalele registre -urnal au$iliare care pot fi utilizate sunt cele privind
aprovizion%rile/ v5nz%rile/ trezoreria/ operaiile diverse/ +n funcie de necesit%ile unit%ii.
Periodic/ de regul% lunar/ totalurile -urnalurilor au$iliare se centralizeaz% +n registrul
-urnal general.
9nregistr%rile operaiunilor patrimoniale +n registrele-urnal au la *az% elemente cu
privire la felul/ num%rul )i data documentului -ustificativ/ sume pariale )i totale/ e$plicaiile
)i conturile de*itoare )i creditoate corespunz%toare operaiunilor efectuate.
Registrul -urnal se numeroteaz%/ se parafeaz% )i se +nreguistreaz% la organele
fiscale/ la fiecare +nceput de e$erciiu sau ori de c5te ori se desc4ide un registru-urnal
nou.
Registrul -urnal se +ntocme)te +ntrun singur e$emplar/ se utilizeaz% numai de
compartimentul financiar conta*il )i se ar4iveaz% la unitatea patrimonial% care +l ar4iveaz%.
.egi&trul inventar este un document conta*il +n care se +nregistreaz% toate
elementele patrimoniale de activ )i de pasiv/ grupate +n funcie de natura lor/ conform
posturilor din *ilanul conta*il/ inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale +nscrise +n registrulinventar au la *az% listele de
inventariere sau alte documente care -ustific% coninutul fiec%rui post din *ilanul conta*il.
Registrul inventar se +ntocme)te la +nfiinarea unit%ii/ anual la +nc4eierea
e$erciiului financiar/ cu ocazia +ncet%rii/ potrivit legii/ a activit%ii acesteia pe *az% de
inventar faptic/ precum )i +n alte situii.
9n cazul +n care inventarierea are loc pe parcursul anului/ +n registrul inventar se
+nregistreaz% soldurile e$istente la data inventarierii/ la care se adaug% intr%rile )i se scad
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
ie)irile de la data inventarierii p5n% la data +nc4eierii e$erciiului financiar.
Registrul inventar se +ntocme)te la nivelul fiec%rei su*unit%i/ precum )i centralizat/
la nivelul persoanei -uridice f%r% scop lucrativ.
Registrul inventar se +ntocme)te +ntrun singur e$emplar/ f%r% )ters%turi )i spaii
li*ere pe *aza datelor cuprinse +n listele de inventariere/ prin gruparea acestora pe conturi
ce constituie posturi de *ilan distincte.
.egi&trul :cartea mare; este un document conta*il o*ligatoriu +* care se +nscriu
lunar/ direct sau prin regrupare pe conturi corespondente/ +nregistr%rile efectuate +n
registrul -urnal/ sta*ilinduse situaia fiec%rui cont/ respectiv soldul iniial/ rula-ele de*itoare/
rula-ele creditoare )i soldurile finale.
(artea mare st% la *aza +ntocmirii *alanei de verificare )i se +ntocme)te de
persoana -uridic% f%r% scop lucrativ )i de fiecare su*unitate a acesteia/ cu conta*ilitate
proprie.
Registrul 'cartea mare, deine un rol important +n sistematizarea )i structurarea
rula-elor fiec%rui cont utilizat/ pe conturi corespondente. este totodat%/ un instrument de
verificare a +nregistr%rilor conta*ile efectuate )i de asemenea/ o surs% pentru furnizarea
datelor necesare analizei *ilanului conta*il. registrul carteamare se prezint% +n dou%
versiuni& registrul carteamare clasic% )i registrul carteamare )a4.
Registrul 'cartea mare, nu se numeroteaz%/ nu se )nuruie)te )i nu se parafeaz%.
De asemenea/ nu se vizeaz% de organele fiscale teritoriale. Registrul carteamare se
utilizeaz% pentru +ntocmirea *alanei de verificare lunar%. Se ar4iveaz% la unitatea
patrimonial%/ al%turi de celelalte documente conta*ile.
Registrele de conta*ilitate pot fi prezentate su* form% de registru sau foi volante )i
list%ri informatice legate su* form% de registru/ dup% caz.
Registrele de conta*ilitate se utilizeaz% +n strict% concordan% cu destinaia acestora
)i se prezint% +n mod ordonat )i completate astfel +nc5t s% permit% +n orice moment
identificarea )i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Registrele de conta*ilitate numerotate/ )nuruit/ parafate/ +nregistrate la organele fiscale
teritoriale )i conduse regulat pot fi admise ca pro*% +n cazul litigiilor persoanelor -uridice
f%r% scop lucrativ/ precum )i +n orice alte situaii.
7otodat%/ a*sena registrelor de conta*ilitate sau neinerea cu regularitate a
acestora lipse)te persoana -uridic% de mi-loacele de pro*% +n relaiile cu organele fiscale )i
d% posi*ilitatea acestora din urm% de a sta*ili o*ligaiile fa% de *ugetul statului/ f%r% a ine
seama de datele din conta*ilitate. Forma de prezentare este ar%tat% mai -os.
CAPITOLUL III
CONTAREA OPERAIUNILOR PATRIMONIALE
(9'9 No2iun"a, n"c")i*a*"a -i con2inu*ul "cono+ic al con*ului
(ontul/ poate fi definit ca un procedeu specific al metodei conta*ilit%ii ce reflect%
e$istena )i mi)carea fiec%rui element patrimonial ca efect al modific%rilor produse de
operaiile economice ce au loc +ntro perioad% de gestiune.
(u a-utorul contului se urm%resc )i se calculeaz% +n ordine cronologic% starea
iniial% a elementului patrimonial/ mi)carea lui +n timp/ iar +n final se determin% noua lui
stare. #ltfel spus/ contul este un instrument de lucru al metodei conta*ilit%ii folosit pentru
evidenierea )i urm%rirea grupat%/ ordonat% )i sistematizat% a informaiilor generate de
mulime )i diversitatea operaiilor economice.
?oiunea de cont +nglo*eaz% cele dou% laturi ale procesului cunoa)terii conta*ile&
activitatea de ordonare )i sistematizare a informaiilor conta*ile )i activitatea practic% de
+nscriere/ respectiv de +nregistrare a datelor/ pe *aza principiilor impuse de cerinele de
grupare )i ordonare specifice conta*ilit%ii.
Spre deose*ire de *ilan/ care reflect% situaia sintetic% +n e$presie valoric% a tuturor
elementelor patrimoniale la un moment dat/ contul serve)te la evidenierea unui singur
element patrimonial modificat de operaiile economice. (ontul reflect% at5t situaia la un
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
moment dat c5t )i cre)terile )i mic)or%rile elementului patrimonial a c%rui eviden% o ine.
9n fiecare cont se +nregistreaz% e$istentul de mi-loace )i de surse de la +nceputul perioadei
de gestiune preluate din *ilan )i se continu% cu +nregistrarea pe *aza documentelor
-ustificative/ a modific%rilor mi-loacelor )i surselor determinate de operaiile economice pe
parcursul perioadei. Pe *aza datelor +nregistrate +n fiecare cont se poate determina
e$istentul de la sf5r)itul perioadei astfel&
EF2S7E?7E
2?2D2#CE
B (RES7ER2 @2(SORGR2 A EF2S7E?7E
F2?#CE
Orice cont desc4is +n conta*ilitatea curent% are un anumit coninut economic/
determinat de +ns%)i elementul patrimonial/ care se evideniaz% cu a-utorul s%u )i care
poate fi&
bun economic de o anumit% destinaie/ ca de e$emplu& mi-loc fi$/ materie prim%/
produs finit/ marf%/ numerar din casieria unit%ii/ disponi*il la *anc% etc.=
surs de finanare, +n funcie de modul de provenien% a *unurilor economice/ ca
de e$emplu& capital social/ credite *ancare pe termen lung )i mediu sau scurt/ datorii fa%
de furnizori/ de *ugetul statului etc.=
proces economic/ care antreneaz% venituri )i c4eltuieli pe fazele circuitului
economic/ ca de e$emplu& aprovizionarea cu materiale )i m%rfuri/ producia de *unuri
materiale/ lucr%ri )i servicii/ v5nzarea produselor )i m%rfurilor etc.=
rezultat financiar, care se prezint% su* form% de profit sau pierdere.
7otalitatea conturilor folosite de conta*ilitatea curent% pentru reflectarea o*iectului
s%u de studiu constituie sistemul conturilor%
(9#9 Fo+a -i )*uc*ua con*ului
(9#9'9 Fo+a con*ului
Datorit% faptului c% modific%rile pe care le sufer% elementele patrimoniale reflectate
cu a-utorul contului constau +n cre)teri )i mic)or%ri/ contul a tre*uit s% adopte o astfel de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
form% care s% permit% +nregistrarea separat% a celor dou% feluri de modific%ri pentru a
putea cunoa)te totalul fiec%reia dintre ele.
Urmare a necesit%ilor de evideniere a celor dou% tipuri de operaii economice
privind cre)terile )i mic)or%rile/ contul a tre*uit s% +m*race o form% care s% permit%
+nregistrarea separat% a acestor modific%ri pentru a putea cunoa)te )i e$plica num$rul,
m$rimea i totalul fiec%rui sens de modificare. Sa considerat astfel c% forma care
r%spunde cel mai *ine necesit%ilor respective/ este aceea *ilateral%/ de *alan%/ a c%rei
prezentare simplificat% se aseam%n% cu litera <7,. forma este utilizat% )i din punct de
vedere didactic.
9n felul acesta/ se +nregistreaz% +ntro parte a contului cre)terile/ care se adun% +ntre
ele/ iar +n partea opus% mic)or%rile/ care/ de asemenea/ se adun% +ntre ele. Deci +n fiecare
parte a conturilor/ se fac adun%ri de sume/ nu )i sc%deri= pentru a sc%dea o sum% din alta/
ea tre*uie +nregistrat% fie pe partea opus% celei din care se scade/ reprezent5nd o
mic)orare/ fie pe aceea)i parte cu aceasta/ dar +n ro)u/ sau +n negru/ +ncadrate +n c4enar/
care are semnificaia unor sume cresc scad +ntre ele +n negru pe aceea)i parte a contului/
reprezent5nd o rectificare a sumelor +nregistrate anterior.
Sunt cunoscute dou% forme de reprezentare& form% unilateral% )i form% *ilateral%.
Fo+a unila*"al3 a con*ului G$' FuniBoi
Date generale De*it (redit Sold
Data Document E$plicaii
0!.0! >ilan E$istent iniial !0 !0
!E.0! Factura Recepionat
materii prime
E0 O0
20.0! Ordin de
plat%
Pl%i furnizor "0 "0
"0.0! Factur% Recepionat
piese sc4im*
20 E0
Fo+a Dila*"al3 a con*ului ($' Ma*"ii !i+"
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Debit Cre"it
Date generale
*um
a
Da*" A"n"al"
Su+
Data Document E$plicaii Data Document E$plicaii
0!.0! >ilan E$istent
iniial
E0 0E.0! >on
consum
(onsum
mat. prime
!0
!0.0! Factura Recepionat
mat. prime
20 !E.0! >on
consum
(onsum
mat. prime
20
2E.0! Factura Recepionat
mat. prime
"0 :R(; Rula-
creditor
"0
:RD; Rula-
de*itor
E0 :7S(; 7otal sume
creditoare
"0
:7SD; 7otal sume
de*itoare
!00
,orma bilateral a contului/ cunoscut% )i su* denumirea de forma clasic% se
prezint% asem%n%tor unui ta*el cu dou% p%ri& +n una din p%ri se +nregistreaz% e$istentul
iniial )i cre)terile elementului pentru care sa desc4is contul respectiv/ iar +n cealalt% parte
se +nregistreaz% mic)or%rile aceluia)i element. (onvenional sa sta*ilit c% +n cazul
conturilor de *unuri economice/ e$istentele iniiale )i cre)terile s% se +nregistreze +n partea
st5ng%/ iar mic)or%rile +n partea dreapt%= spre deose*ire de acestea/ +n cazul conturilor de
surse de finanare/ +nregistr%rile se fac invers +n sensul c% e$istentele iniiale )i cre)terile
se +nregistreaz% +n partea dreapt%/ iar mic)or%rile +n partea st5ng%. Deci/ +nregistr%rile +n
conturi se fac +n raport de coninutul lor economic.
De)i aceast% form% prezint% separat cre)terile c5t )i mic)or%rile/ dezavanta-eaz%
prin faptul c% nu ofer% posi*ilitatea determin%rii e$istentelor patrimoniale dup% fiecare
operaiune economic% +nregistrat%.
Din aceast% cauz% sa g%sit o alt% form% grafic% de prezentare/ denumit%
unilateral.
9nregistrarea +n cont se face +n ordine cronologic% )i cu e$primarea +n etalon
*%nesc/ uneori )i cantitativ :e$emplu pentru evidena materiilor prime/ materialelor/ etc.;.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Deci/ +n aceast% form%/ a contului/ soldul se sta*ile)te dup% fiecare operaie
economic% sau financiar% +nregistrat%.
(9#9#9 S*uc*ua con*ului9
7otalitatea elementelor necesare pentru a reflecta informaiilor clare )i complete cu
privire la starea )i mi)carea contului formeaz% structura contului.
Elementele principale ale contului sunt& titlul contului/ de*itul )i creditul contului/
e$plicaia operaiei +nregistrate/ rula-ul contului/ totalul sumelor )i soldul contului.
Ti*lul con*ului
Pentru a se identifica de celelalte conturi/ fiec%rui cont i se atri*uie o denumire
sta*il% c5t mai aproape sau/ dac% este posi*il/ c4iar identic% cu denumirea elementului
patrimonial a c%rui eviden% o ine. E$emplu& pentru elementul patrimonial '@aterii prime,
se desc4ide contul cu aceea)i denumire/ pentru numerarul din casierie se desc4ide contul
'(asa, etc. 7otodat% fiecare cont are un sim*ol cifric/ care u)ureaz% munca practic% de
conta*ilitate.
D"Di*ul -i c"di*ul con*ului
Sunt denumirile celor dou% p%ri opuse ale contului care permit separarea cre)terilor
de mic)or%ri. 9n mod convenional partea st5ng% a contului a fost denumit% de*it :D; iar
partea dreapt% credit :(;. Denumirea +)i are originea +n ver*ele latine 'de*ere, care
+nseamn% a datora )i 'credere, care +nseamn% a crede. #stfel/ conturile erau folosite
pentru +nregistrarea relaiilor -uridice dintre persoanele care participau la operaiile
economice )i +ntre care ap%reau drepturi )i o*ligaii. (a urmare/ noiunea de debit provine
de la cea de de*itor/ iar cea de credit de la cea de creditor. Ulterior/ pe m%sura evoluiei
funciei de +nregistrare )i calcul a contului noiunile de de*it )i credit au c%p%tat un coninut
mai larg/ ele fiind folosite pentru sistematizarea tuturor genurilor de modific%ri +n structura
elementelor patrimoniale.
EJ!lica2ia o!"a2i"i
Fiecare operaie economic% consemnat% +ntrun document -ustificativ se
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
+nregistreaz% apoi +n contul corespondent elementului patrimonial. Fiecare +nregistrare
este e$plicat% descriptiv sau contabil.
0xplicaia descriptiv/ reprezint% descrierea detailat% a operaiei +nregistrate/
respectiv a naturii operaiei economice a documentului -ustificativ )i a datei c5nd aceasta a
avut loc.
0xplicaia contabil/ +nseamn% indicarea contului corespondent din cadrul formulei
conta*ile.
RulaFul con*ului
Sumele +nregistrate +ntrun cont/ +ntro perioad% de timp/ f%r% e$istenele iniiale
formeaz% rula-ul contului. 9n funcie de partea +n care se +nregistreaz% sumele +ntrun cont/
rula-ul poate fi de*itor sau creditor.
To*alul )u+"lo
9n funcie de partea +n care sunt +nregistrate sumele +n cont se disting mi)c%ri
de*itoare )i mi)c%ri creditoare. Periodic/ pentru a cunoa)te suma modific%rilor intervenite
pe o anumit% perioad%/ mi)c%rile fie de*itoare sau creditoare se totalizeaz% o*in5nduse
totalul mi)c%rilor de*itoare )i respectiv creditoare. Dac% la totalul mi)c%rilor de*itoare se
adaug% e$istentele iniiale :soldurile iniiale; se o*ine totalul sumelor debitoare :7SD; )i
respectiv totalul sumelor creditoare :7S(;.
Soldul con*ului
9nregistrarea distinct% +n cele dou% p%ri ale contului/ pe de o parte cre)terile unui
element )i pe de alt% parte mic)or%rile aceluia)i element/ face posi*il% sta*ilirea +n orice
moment a situaiei elementului respectiv. #cest lucru se e$prim% cu a-utorul soldului
contului. #ceasta se sta*ile)te prin efectuarea diferenei dintre totalul sumelor de*itoare )i
al celor creditoare sau invers. Dac% totalul sumelor de*itoare este mai mare dec5t al celor
creditoare diferena poart% numele de sold de*itor/ iar dac% totalul sumelor creditoare este
mai mare dec5t al sumelor de*itoare/ diferena reprezint% sold creditor.
Soldul unui cont poate fi sta*ilit la +nceputul unei perioade )i atunci se nume)te sold
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
iniial :S2;/ sau la sf5r)itul perioadei )i se nume)te sold final :SF;.
(9(9 R"Auli d" @unc2iona" a con*ului
9nregistrarea operaiilor cu a-utorul conturilor se face dup% anumite reguli. #cestea
reprezint% modul de de*itare )i creditare a conturilor.
Pentru a +nelege regulile de funcionare a conturilor se porne)te de la *ilan/
deoarece +ntre *ilan )i conturi e$ist% o str5ns% leg%tur% +n am*ele sensuri.
Ca +nceputul perioadei de gestiune e$istentele din activul )i pasivul *ilanului sunt preluate
de conturi +n vederea urm%ririi +n continuare a modific%rilor intervenite ca urmare a
operaiilor economice. Ca sf5r)itul perioadei de gestiune/ *ilanul se +ntocme)te pe *aza
datelor din conturi/ respectiv soldurile finale ale conturilor se trec +n activul )i pasivul
*ilanului conta*il.
Pe aceste considerente putem face o prim% +mp%rire a conturilor +n dou% categorii&
conturi de activ )i conturi de pa&iv.
(onturile de activ/ reflect% e$istena )i mi)carea mi-loacelor ca elemente
patrimoniale de activ.
(onturile de pasiv/ +nregistreaz% e$istena )i mi)carea surselor de provenien% a
mi-loacelor economice/ ca elemente patrimoniale de pasiv.
@odul de urm%rire a mi)c%rii mi-loacelor )i surselor este diferit la conturile de activ
)i de pasiv/ datorit% semnificaiei diferite a celor dou% mase patrimoniale. 9n continuare
sunt prezentate regulile de funcionare a conturilor.
Conturile "e ACTI+:
+ncep s% funcioneze prin de*itare )i se de*iteaz% cu e$istentele iniiale de
active/ preluate din *ilanul iniial=
se mai de*iteaz% cu cre)terile de active )i c4eltuieli/ determinate de
operaiile economice/ consemnate +n documentele -ustificative=
se crediteaz% cu mic)or%rile de active )i c4eltuieli/ determinate de operaiile
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
economice/ consemnate +n documentele -ustificative=
pot prezenta numai sold de*itor )i reprezint% e$istentele de active la un
moment dat.
Conturile "e ,A*I+:
+ncep s% funcioneze prin creditare )i se crediteaz% cu e$istentele iniiale de
pasive/ preluate din *ilanul iniial=
se mai crediteaz% cu cre)terile de pasive )i venituri/ determinate de
operaiile economice/ consemnate +n documentele -ustificative=
se de*iteaz% cu mic)or%rile de pasive )i venituri/ determinate de operaiile
economice/ consemnate +n documentele -ustificative=
pot prezenta numai sold creditor/ care reprezint% e$istentele de pasive la un
moment dat.
#ceste reguli generale se aplic% la ma-oritatea conturilor utilizate +n conta*ilitatea
financiar% )i de gestiune. (onturile care se supun acestor reguli se numesc
mono)uncionale deoarece se supun numai unei singure reguli.
E$ist% conturi care nu se supun rigorilor unei sau alteia din regulile generale. #stfel/ ele
+ncep s% funcioneze fie prin de*itare/ fie prin creditare/ fie prin de*itare )i pot prezenta fie
sold de*itor/ fie sold creditor. #ceste conturi sunt denumite conturi bi)uncionale.
Sc4ematic regurile de funcionare a conturilor se pot prezenta astfel&
D Cont "e Activ (
Sold iniial @ic)or%ri :;
(re)teri :B;
Sold final
D Cont "e ,a&iv (
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
@ic)or%ri :; Sold iniial
(re)teri :B;
Sold final
Cu5nd +n considerare elementele contului sc4emele de mai sus devin&
D Cont "e Activ (
Sold iniial >S.? :"; @ic)orare !
:!; (re)tere ! :Q; @ic)orare 2
:2; (re)tere 2
4ulaj *ebitor >4*? A :!; B :2; 4ulaj (reditor >4(?A :"; B :Q;
1otal Sume *ebitoare>1S*?ES2BRD 1otal Sume (reditoare>1S(?ER(
Sold ,inal *ebitor>S,*?E7SD 7S(
D Cont "e ,a&iv (
:"; @ic)orare ! Sold iniial >S.?
:Q; @ic)orare 2 :!; (re)tere !
:2; (re)tere 2
4ulaj *ebitor >4*? A :"; B :Q; 4ulaj (reditor >4(?A :!; B :2;
1otal Sume *ebitoare>1S*?ERD 1otal Sume (reditoare >1S(? E S2BR(
Sold ,inal (reditor >S,(? E7S( 7SD
(9G9 DuDla .n"Ai)*a" -i co")!ond"n2a con*uilo
(9G9'9 DuDla .n"Ai)*a" a "l"+"n*"lo !a*i+onial"
Orice operaie economic% produce o du*l% modificare a patrimoniului/ fie numai la
nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent )i cu aceea)i sum% +n am*ele
categorii de elemente patrimoniale. Deci/ aceste modific%ri se reflect% +n sc4im*area
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
concomitent% )i cu aceea)i sum% a cel puin dou% elemente patrimoniale +n condiiile
meninerii egalit%ii dintre activ )i pasiv.
Dubla %nregi&trare const% +n +nregistrarea simultan% )i cu aceea)i sum%/ cu
a-utorul conturilor/ a cre)terilor )i a mic)or%rilor ce se produc +n componena )i structura
patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
Du*la +nregistrare reprezint% continuarea cu alte mi-loace a du*lei reprezent%ri a
patrimoniului. Dac% ne referim la e$istena/ starea )i mi)carea elementelor patrimoniale/
conform principiului du*lei reprezent%ri a patrimoniului +n structura sa glo*al% :# A P;/ se
caracterizeaz% conform principiului du*lei +nregistr%ri +n egalitatea&
DE>27 A (RED27
(9G9#9 Co")!ond"n2a con*uilo
#legerea conturilor +n care se +nregistreaz% operaiile economice este condiionat%
de natura operaiei )i natura modific%rilor pe care le produce.
?atura operaiei economice/ respectiv coninutul ei economic/ determin% o
interdependen%/ o leg%tur% reciproc% +ntre conturile +n care se efectueaz% +nregistrarea.
(orespondena conturilor/ reprezint% leg%tura organic% )i logic% +ntre contul sau
conturile ce se de*iteaz% )i +ntre contul sau conturile care se crediteaz% +n vederea
+nregistr%rii +n conta*ilitate a operaiilor economice.
(onturile nu pot funciona dec5t +n coresponden% cu unul sau mai multe conturi.
Pentru fiecare operaie economic%/ +n funcie de natura )i modific%rile produse se sta*ilesc
distinct conturi corespondente. (onturile +ntre care se sta*ile)te leg%tura de reciprocitate
se numesc conturi corespondente.
(orespondena se sta*ile)te&
numai +ntre conturile de activ/ c5nd se +nregistreaz% operaii economice care
genereaz% modific%ri in structura activelor=
numai +ntre conturile de pasiv/ c5nd se +nregistreaz% operaii economice care
genereaz% modific%ri +n structura pasivelor=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
+ntre conturile de activ si pasiv/ c5nd se +nregistreaz% operaii economice care
genereaz% modific%ri +n volumul activelor )i pasivelor.
(9H9 AnaliBa con*aDil3 a o!"a2iilo "cono+ic"9 Fo+ula con*aDil3
(9H9'9 AnaliBa con*aDil3 a o!"a2iilo "cono+ic"
#naliza conta*il% prezint% o importan% deose*it% pentru conta*ilitate/ +ntruc5t
asigur% +nregistrarea operaiilor economice numai cu a-utorul conturilor care corespund
coninutului lor economic.
#naliza conta*il% a unei operaii economice presupune cercetarea am%nunita a
acesteia/ pe *az% de documente/ prin descompunerea ei in elemente componente/ +n
vederea sta*ilirii modific%rilor de natura cre)terilor sau mic)or%rilor ce se produc asupra
elementelor patrimoniale reflectate cu a-utorul conturilor corespondente )i a p%rilor
acestora/ respectiv de*it sau credit/ +n care urmeaz% a se +nregistra operaia respectiv%/
concomitent )i cu aceea)i sum%.
Efectuarea analizei conta*ile a operaiilor economice +n vederea +nregistr%rii lor +n
conturi presupune parcurgerea urm%toarelor etape&
sta*ilirea naturii/ respectiv a coninutului operaiei supuse analizei/ ce urmeaz% a
se +nregistra :+ncasare/ plat%/ aprovizionare cu materiale/ consum de materiale/ o*inere
de produse/ v5nz%ri de produse etc.;=
determinarea modific%rilor pe care le produce operaia economic% +n patrimoniu
referitoare la elementul de activ )i de pasiv care se modific% )i sensul modific%rilor +n
cauza :cre)teri sau mic)or%ri de activ sau de pasiv;=
determinarea pe *aza elementelor patrimoniale modificate a conturilor
corespondente +n care urmeaz% s% se +nregistreze operaia economic% analizat% =
aplicarea regulilor de funcionare a conturilor +n vederea determin%rii contului care
se de*iteaz% )i a contului care se crediteaz% )i sta*ilirea pe aceast% *az% a formulei
conta*ile.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
E-emplu& Se presupune c o unitate patrimonial a cumprat materii prime de la
un furnizor 'n sum de <" lei conform facturii%
Parcurg5nd etapele analizei conta*ile a acestei operaii economice rezult%
urm%toarele&
natura operaiei economice este aprovizionarea cu materii prime=
aceast% operaie economic% determin% modific%ri +n am*ele mase patrimoniale/ +n
sensul cre)terii unui activ adic% elementul <@aterii prime, concomitent cu cre)terea unui
pasiv/ elementul <Furnizori,. @odificarea este una de structur% de tipul # B F A P B F=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pa *aza acestei operaii
economice sunt contul de activ <@aterii prime,/ respectiv contul de pasiv <Furnizori,.
+n *aza regulilor de funcionare a conturilor/ contul <@aterii prime, fiind de activ
)i av5nd de +nregistrat o cre)tere se va de*ita cu suma de R0 lei/ iar contul ,Furnizori,
fiind de pasiv )i av5nd de +nregistrat tot o cre)tere se va credita cu suma de R0 lei.
(9H9#9 Fo+ula con*aDil3
Potrivit particularit%ilor du*lei +nregistr%ri/ +n e$emplul de mai sus se sta*ile)te
corespondena +ntre de*itul contului ,@aterii prime, )i creditul contului 'Furnizori, care
arat% interdependena )i corelaia reciproc% dintre ele. (ele dou% conturi se pun fa% +n
fa% )i se unesc prin semnul egalit%ii o*in5nd astfel formula conta*il%.
R0 lei <@aterii prime, A <Furnizori, R0ei
Formula conta*il%/ reprezint% modalitatea de e$primare grafic% a unei operaii
economice +n conturile corespunz%toare/ pe *aza principiilor du*lei +nregistr%ri/ su* form%
de egalitate valoric% a elementelor patrimoniale.
Prin +nlocuirea semnului egalit%ii cu litera :7; care reprezint% forma simplificat% de
reprezentare grafic% a contului se constat% urm%toarele&
contul care se de*iteaz% se g%se)te +n partea st5ng% a egalit%ii/ deoarece de*itul
apare +n partea st5ng% a contului=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
contul care se crediteaz% se trece +n partea dreapt% a egalit%ii/ deoarece creditul
apare +n partea dreapt% a contului.
Formula conta*il% are urm%toarele componente&
contul corespondent de*itor/ scris +ntotdeauna +n partea st5ng% a egalit%ii=
contul corespondent creditor/ scris +ntotdeauna +n partea dreapt% a egalit%ii=
semnul egal :A;/ care reprezint% egalitatea valoric% dintre sumele +nscrise +n
conturile corespondente=
sumele +nscrise +n conturile corespondente.
Prelu5nd e$emplul de mai sus unde sa +nregistrat aprovizionarea de materii prime
de la furnizori/ prezent%m modalit%ile de e$primare a formulei conta*ile&
a; +nscrierea sumelor de fiecare parte a semnului egalit%ii&
R0 lei <@aterii prime, A <Furnizori, R0 lei
*; +nscrierea sumelor numai +n partea dreapt% a egalit%ii=
<@aterii prime, A <Furnizori, R0 lei R0 lei
c; +nscrierea sumei o singur% dat% +n partea dreapt%=
<@aterii prime, A <Furnizori, R0 lei
d; +nscrierea sumelor +n dreptul fiec%rui cont cu precizarea noiunilor de de*it )i
credit=
DE>27
(RED27
<@aterii prime,
<Furnizori,
R0 lei
R0 lei
Formulele conta*ile se pot clasifica dup% dou% criterii&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
dup% num%rul conturile corespondente=
dup% scopul pentru care se +ntocmesc.
a; Dup$ num$rul conturilor core&pon"ente din care este format% formula
conta*il%/ aceasta poate fi&
T formul% conta*il% simpl%=
T formul% conta*il% compus%=
T formul% conta*il% comple$% :du*l%;.
9ormula contabil$ &impl$ este aceea +n care corespondena se sta*ile)te +ntre un
singur cont de*itor )i un singur cont creditor. #ceast% formul% este specific% operaiilor
economice care afecteaz% numai dou% posturi de *ilan/ fie din activ/ fie din pasiv sau din
am*ele p%ri al *ilanului. Un e$emplu de formul% conta*il% simpl% este cea prezentat% mai
sus/ care cuprinde un singur cont de*itor )i un singur cont corespondent creditor.
9ormula contabil$ compu&$ este aceea +n care corespondena se sta*ile)te +ntre
un singur cont de*itor )i mai multe conturi creditoare sau +ntre un singur cont creditor )i
mai multe conturi de*itoare. Formula conta*il% compus% este specific% acelor operaii
economice care modific% concomitent mai mult de dou% elemente patrimoniale.
Se efectueaz% pl%i prin *anc% pentru furnizori "0 lei )i asigur%ri sociale E0 lei. Din
analiza conta*il% a operaiei de mai sus rezult% urm%toarea formul% conta*il%&
L
<Furnizori,
<#sigur%ri sociale,
A <(onturi curente la *%nci, R0 lei
"0 lei
E0 lei
Semnul :L; +n cadrul formulei conta*ile se cite)te 'urm%toarele conturi,.
#naliz5nd cu atenie structura formulei conta*ile compuse vom o*serva +n cazul de
mai sus ca aceasta se compune din dou% formule conta*ile simple de forma&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
<Furnizori, A <(onturi curente la
*%nci,
"0 lei
<#sigur%ri sociale, A <(onturi curente la
*%nci,
E0 lei
Formula conta*il% compus% se prezint% +n dou% variante&
formula conta*il% compus%/ cu un singur cont corespondent de*itor )i dou% sau
mai multe conturi corespondente creditoare=
formula conta*il% compus%/ cu un singur cont corespondent creditor )i dou% sau
mai multe conturi corespondente de*itoare.
9ormula contabil$ comple-$ <"ubl$= este aceea +n care corespondena se
sta*ile)te +ntre dou% sau mai multe conturi care se de*iteaz% )i dou% sau mai multe
conturi care se crediteaz%.
9n practica conta*il% din Rom5nia formula conta*il% comple$% :du*l%; nu se
utilizeaz%/ de regul%.
*; Dup$ &copul pentru care &e %ntocmete formula conta*il% poate fi&
T formula conta*il% de +nregistrare curent%=
T formula conta*il% de stornare.
9ormula contabil$ "e %nregi&trare curent$/ se +ntocme)te pe *aza unui document
conta*il de +nregistrare a unei operaii economice. #ceste formule conta*ile au cea mai
mare frecven% +n practica de conta*ilitate. De regul%/ +nscrierea sumelor se face +n negru/
sumele respective se adun% at5t +n de*itul c5t )i +n creditul contului. Sunt anumite cazuri
de formule conta*ile curente/ +n care sumele respective se adun% at5t +n de*itul c5t )i +n
creditul contului. Sunt anumite cazuri de formule conta*ile curente/ +n care sumele se
+nscriu +n ro)u sau +n negru +n c4enar/ av5nd semnificaia unor sume cu semnul :;/ ce se
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
scad din sumele +nscrise +n negru +n de*itul )i creditul contului. #ceste formule servesc
pentru +nregistrarea unor operaii economice cu caracter special fiind denumite formule
conta*ile de rectificare.
9ormula contabil$ "e &tornare/ se utilizeaz% pentru corectarea sau anularea unei
operaii economice +nregistrate anterior. Uustificarea utiliz%rii unor astfel de formule
conta*ile rezult% din faptul c% nu se admit corect%ri de semne +n conturi prin )tergerea sau
t%ierea lor )i +nscrierea al%turat a semnelor corecte. 9n funcie de modul de +nscriere a
sumei +n formulele conta*ile de stornare/ acestea pot fi formule conta*ile de stornare +n
negru )i formule conta*ile de stornare +n ro)u.
&tornarea %n negru, const% +n anularea unei formule conta*ile +nregistrate anterior
gre)it/ prin +nregistrarea ei invers%/ +ntocminduse apoi formula conta*il% corect%.
Sau ac4iziionat de la furnizor materii prime +n valoare de E0 lei.
Formula conta*il% a acestei operaii economice sa +nregistrat gre)it oper5nduse +n
loc de materii prime/ m%rfuri.
T formula conta*il% eronat +nregistrat%=
<@%rfuri, A <Furnizori, E0 lei
T se anuleaz% +nregistrarea eronat%=
<Furnizori, A <@%rfuri, E0 lei
T se +nregistreaz% formula conta*il% corect%=
<@aterii prime, A <Furnizori, E0 lei
Urmare a +nregistr%rilor de mai sus/ transpunerea +n conturi se prezint% astfel&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
D @aterii prime ( D Furnizori (
:"; E0
:RD; E0
:7SD; E0
:SFD; E0
:2; E0
:Rd; E0
:7SD; E0
E0 :!;
E0 :";
!00 :R(;
E0 :SF(;
D @%rfuri (
:!; E0
:RD;
E0
:7SD; E0
E0 :2;
E0 :R(;
E0 :7S(;
Stornarea +n negru prezint% dezavanta-ul c% sta*ile)te corespondene nereale +ntre
conturi/ m%rindule rula-ul +n mod artificial. 9n e$emplul luat/ conturile <Furnizori, )i <@%rfuri,
li sau m%rit artificial at5t rula-ul de*itor c5t )i rula-ul creditor.
&tornarea %n rou/ const% +n anularea unei formule conta*ile +nregistrate anterior
gre)it/ prin repetarea ei/ dar cu suma +nscris% +n ro)u.
Se reia e$emplul prezentat mai sus pentru aplicarea variantei de stornare +n ro)u.
Procedura presupune repetarea formulei conta*ile +nregistrate gre)it cu +nscrierea
semnelor +n ro)u sau +n negru +n c4enar )i sc%derea acestora din semnele +nscrise +n
negru/ anul5nd astfel operaia +nregistrat% gre)it dup% cum urmeaz%&
T formula conta*il% +nregistrat% eronat=
<@%rfuri, A <Furnizori, E0 lei
T se anuleaz% formula conta*il% prin stornarea +n ro)u sau prin scriere a sumei +n
c4enar=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
<@%rfuri, A <Furnizori,
T se +nregistreaz% formula conta*il% corect%=
<@aterii prime,
A
<Furnizori, E0 lei
Urmare a +nregistr%rilor de mai sus/ transpunerea +n conturi se prezint% astfel&
D @aterii prime ( D Furnizori (
:"; E0
:RD; E0
:7SD; E0
:SFD;E0
E0 :!;
E0 :2;
E0 :";
E0 :R(;
E0 :7SD;
E0 :SF(;

D @%rfuri (
:!; E0
:2; E0
:RD; 0
:7SD; 0
(9:9 A!lica2ii !i,ind @unc2iun"a con*uilo -i .n*oc+i"a @o+ul"i con*aDil"
Aplicaia nr 1& Fa constituirea unei societi comerciale, asociaii subscriu un
capital social de !%""" lei%
-naliza i formula contabil
operaia este de natura cre)terii capitalului=
operaia determin% cre)terea unui post de activ concomitent cu cre)terea unui
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
./ lei
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
post de pasiv cu aceea)i sum% :modificare de volum a patrimoniului +n sensul cre)terii/ de
forma # B $ A P B $;
conturile corespondente +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei
operaii sunt& QEO <Decont%ri cu asociaii privind capitalul,/ cont de activ :crean% fa% de
asociai;/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i !0!! <(apital su*scris nev%rsat,/ cont de pasiv
care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
QEO
<Decont%ri cu asociaii
privind capitalul,
A
A
A
!0!!
<(apital su*scris
nev%rsat,
E.000 lei
Aplicaia nr. : -sociaii vars capitalul subscris 'n bani i 'n natur astfel: un
asociat depune ca aport la capital un mijloc de transport 'n valoare de $%!"" lei, un alt
asociat aduce ca aport terenuri evaluate 'n valoare de =%!"" lei, iar ceilali asociai depun
aportul la capital la banc 'n sum de $%""" lei%
operaia este de natura v%rs%rii capitalului su*scris=
operaia produce asupra patrimoniului o modificare de structur%/ de forma # B $ B
$ B $ 8$ A P/ determin5nd cre)terea a trei posturi de activ concomitent cu mic)orarea unui
post de activ=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt 2!!!
<7erenuri,/ 2!"" <@i-loace de transport,/ E!2! <(onturi la *%nci +n lei,/ conturi de activ/ care
prin cre)tere se vor de*ita )i QEO <Decont%ri cu asociaii privind capitalul,/ cont de activ/
care prin sc%dere se va credita=
formula conta*il%&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
L
2!""
<@i-loace de transport,
2!!!
<7erenuri,
E!2!
<(onturi la *%nci +n lei,
A
A
QEO
<Decont%ri cu asociaii
privind capitalul,
E.000 lei
!.E00lei
2.E00lei
!.000lei
(oncomitent: Se constat% depunerea integral% a capitalului su*scris de E.000 lei.
operaia este de natura constituirii efective a capitalului su*scris=
operaia produce o modificare patrimonial% de structur% a pasivului de forma # A P B $ 8$
determin5nd cre)terea unui post de pasiv concomitent cu mic)orarea unui alt post de
pasiv cu aceea)i sum%=
conturile corespondente +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei
operaii sunt !0!! <(apital su*scris nev%rsat,/ cont de pasiv/ care prin sc%dere se
de*iteaz% )i !0!2 <(apital su*scris v%rsat,/ cont de pasiv/ care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il&
!0!!
<(apital su*scris nev%rsat,
A !0!2
<(apital su*scris v%rsat,
E.000 lei
Aplicaia nr.1: C societate comercial pltete din disponibilul de la banc de
$%""" lei, suma de ="" lei reprezentnd taxe de 'nmatriculare la constituirea acesteia%
operaia este de natura anga-%rii unor c4eltuieli de constituire=
operaia produce asupra patrimoniului o modificare destructura a activului de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
forma& # B $ 8 $ A P determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu sc%derea cu
aceea)i suma a altui post de active=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt 20!
<(4eltuieli de constituire,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i E!2! <(onturi la
*%nci +n lei ,/ cont de activ/ care prin diminuare se crediteaz%=
formula conta*il%&
20!
<(4eltuieli de constituire,

A E!2!
200 lei

Aplicaia nr. 2: C societate comercial amortizeaz c)eltuielile de constituire de
="" lei pe o perioad de ! ani% Se 'nregistreaz amortizarea c)eltuielilor de constituire
aferent primului an 'n sum de :" lei%
operaia este de natura recuper%rii treptate a c4eltuielilor de constituire=
operaia este de cre)tere a patrimoniului de forma& # B $ A P B $/ determin5nd
cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i sum% a unui post de
pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt OR!!
<(4eltuieli de e$ploatare privind amortizarea imo*iliz%rilor,/ cont de activ/ care prin
cre)tere se de*iteaz% )i 2R0! <#mortizarea c4eltuielilor de constituire,/ cont de pasiv/ care
prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
OR!!
<(4eltuieli de
e$ploatare privind
amortizarea imo*iliz%rilor,
A
2R0!
<#mortizarea c4eltuielilor
de constituire,
Q0 lei
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Aplicaia nr. 3: Fa sfritul celor cinci ani, societatea 'nregistreaz scoaterea din
eviden a c)eltuielilor de constituire%
operaia este de natura ie)irii din patrimoniu a c4eltuielilor de constituire=
operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum/ de forma& # 8 $ A P 8
$ determin5nd diminuarea unui post de activ/ concomitent cu sc%derea cu aceea)i suma a
unui post de pasiv.
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt 20!
<(4eltuieli de constituire,/ cont de activ/ care prin diminuare se crediteaz% )i 2R0!
<#mortizarea c4eltuielilor de constituire,/ cont de pasiv/ care prin diminuare se de*iteaz%=
formula conta*il%=
2R0!
<#mortizarea c4eltuielilor
de constituire,

A 20!
<(4eltuieli de constituire
200 lei
Aplicaia nr. 5: C societate comercial ac)iziioneaz de la furnizor un calculator
3(, la un cost de ac)iziie fr 1%V%-% de $%!"" lei% 3lata se va face ulterior ac)iziiei%
operaia este de natura ac4iziion%rii unui activ imo*ilizat corporal=
operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum +n sensul cre)terii/ de
forma& # B $ A P B $/ determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea
cu aceea)i sum% a unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt 2!Q
<@o*ilier/ aparatur% *irotic%/ ec4ipamente de protecie a valorilor umane )i materiale )i alte
active corporale,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i Q0Q <Furnizori de
imo*iliz%ri,/ cont de pasiv care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
2!Q
<@o*ilier/ aparatur% *irotic%/
ec4ipamente de protecie a
valorilor umane )i materiale )i
alte active corporale,
A Q0Q
<Furnizori
de imo*iliz%ri,
!.E00 lei
Aplicaia nr. 7: Societatea comercial 'nregistreaz amortizarea aferent
calculatorului 'n primul an de utilizare, 'n valoare de !"" lei%
operaia este de natura deprecierii ireversi*ile a activului imo*ilizat corporal=
operaia determin% o modificare de volum de forma& # B $ A P B $/ determin5nd
cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i sum% a unui post de
pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii OR!!
<(4eltuieli de e$ploatare privind amortizarea imo*iliz%rilor,/ cont de activ care prin cre)tere
se de*iteaz% )i 2R!Q <#mortizarea altor imo*iliz%ri corporale,/ cont de pasiv/ care prin
cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
OR!!
<(4eltuieli de e$ploatare privind
amortizarea imo*iliz%rilor,
A 2R!Q
<#mortizarea altor
imo*iliz%ri corporale,
E00 lei
Aplicaia nr 80 Societatea comercial 'nregistreaz scoaterea din funciune a
calculatorului 'n valoare de $%!"" lei complet amortizat, respectiv a televizorului color dup
cei zece ani de utilizare%
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
operaia este de natura ie)irii din patrimoniu a imo*iliz%rilor corporale=
operaia produce o modificare patrimonial% de volum +n sensul diminu%rii/ de forma
# 8 $

A P 8 $ / determin5nd sc%derea unui post de activ/ concomitent cu sc%derea cu
aceea)i sum% a unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt 2!Q
<@o*ilier/ aparatur% *irotic%/ ec4ipamente de protecie a valorilor umane )i materiale )i alte
active corporale,/ cont de activ / care prin mic)orare se crediteaz% )i 2R!Q <#mortizarea
altor imo*iliz%ri corporale,/ cont de pasiv / care prin mic)orare se de*iteaz%=
formula conta*il%&
2R!Q
<#mortizarea altor imo*iliz%ri
corporale,
A
A
2!Q
<@o*ilier/ aparatur% *irotic%/
ec4ipamente de protecie a
valorilor umane )i materiale )i
alte active corporale,
!.E00
lei
Aplicaia nr. >0 C societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la
un furnizor la pre de cumprare de $%""" lei, c)eltuieli de transport ="" lei%
operaia este de natura aprovizion%rii cu materii prime=
operaia determin% o modificare de volum +n sensul cre)terii de forma # B $ A P B $/
determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i suma a
unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt "0!
<@aterii prime,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*itez% )i Q0! <Furnizori,/ cont de
pasiv/ care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
"0!
<@aterii prime,
A

Q0!
<Furnizori,
!.200 lei
Aplicaia nr. 140 Se 'nregistreaz consumul de materii prime 'n valoare de <"" lei%
operaia este de natura consumului de materii prime=
operaia determin% o modificare de structur% +n activul patrimonial de forma # B $ 8
$ A P/ determin5nd cre)terea unui post de activ )i sc%derea cu aceea)i suma a altui post
de activ=
conturile +n care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt O0!
<(4eltuieli cu materiile prime,/ cont de activ / care prin cre)tere se de*iteaz% )i contul "0!
<@aterii prime,/ cont de activ/ care prin sc%dere de crediteaz%=
formula conta*il%&
O0!
<(4eltuieli cu materiile prime
A
A
"0!
<@aterii prime,
R00 lei
Aplicaia nr.110 C societate comerciala obine produse finite din procesul de
producie la un cost de producie efectiv de B%""" lei%
operaia este de natura o*inerii de produse finite=
operaia determin% o modificare de volum +n sensul cre)terii/ de forma # B $ A P B
$/ determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i sum% a
unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt "QE
<Produse finite,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i contul 7!! <Hariaia
stocurilor,/ cont *ifuncional care prin cre)tere se crediteaz%=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
formula conta*il%&

"QE
<Produse finite,
A
A
7!!
<Hariaia stocurilor,
".000 lei
Aplicaia nr. 1: Se 'ncaseaz prin banc de la clieni o crean 'n sum de !%"""
lei%
operaia este de natura +ncas%rii +n contul la *anc% +n lei a unei creane=
operaia determin% o modificare +n structura activului de forma& # B $ 8$ A P/
determin5nd cre)terea unui post de activ )i sc%derea cu aceea)i sum% a altui post de
activ=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena pe *aza acestei operaii sunt E!2!
<(onturi la *%nci +n lei,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i Q!!! <(lieni,/ cont
de activ care prin mic)orare se crediteaz%=
formula conta*il%&
E!2!
<(onturi la *%nci +n lei, A
Q!!!
<(lieni,
E.000 lei
Aplicaia nr. 11: Se primete un credit pe termen scurt 'n sum de $"%""" lei%
operaia este de natura +ncas%rii unui credit de la *anc%=
operaia produce o modificare de volum a patrimoniului +n sensul cre)terii de
forma& # B $ A P B $/ determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea
cu aceea)i sum% a unui post de pasiv=
<(onturi la *%nci +n lei,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i E!P! <(redite
*ancare pe termen scurt,/ cont de pasiv care prin ma-orare se crediteaz%=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
formula conta*il%&
E!2!
A E!P!
<(redite *ancare pe termen
scurt,
!0.000 lei
Aplicaia nr. 12: Se ac)it obligaii fa de furnizori 'n sum de =%""" lei%
operaia este de natura pl%ii furnizorului=
operaia produce o modificare de volum +n sensul diminu%rii patrimoniului de forma&
# 8 $ A P 8 $/ determin5nd sc%derea unui post de activ/ concomitent cu sc%derea cu
aceea)i sum% a unui post de pasiv=
<(onturi la *%nci +n lei,/ cont de activ/ care prin sc%dere se crediteaz% )i Q0! <Furnizori,/
cont de pasiv/ care prin sc%dere se de*iteaz%=
formula conta*il%&
Q0!
<Furnizori, A
E!2!
2.000 lei
Aplicaia nr. 13& C societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime 'n
valoare de $%"""lei, 1V- =: G%
operaia este de natura aprovizion%rii cu materii prime=
operaia produce o modificare de volum +n sensul cre)terii de forma& # B $
!
B $
2
A P
B $
"
/ determin5nd cre)terea a doua posturi de activ/ concomitent cu cre)terea cu aceea)i
sum% a unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena sunt "0! <@aterii prime, )i QQ2O
<7H# deducti*il%,/ conturi de activ care prin cre)tere se de*iteaz% )i Q0! <Furnizori,/ cont
de pasiv/ care prin cre)tere se crediteaz%=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
formula conta*il%&
L
"0!
<@aterii prime,
QQ2O
<7H# deducti*il%,
A Q0!
<Furnizori,
!.2Q0 lei
!.000 lei

2Q0 lei
Aplicaia nr. 15 & Se livreaz unui client semifabricate 'n valoare de =%""" lei, 1V-
=:G%
-naliza si formula contabil
operaia este de natura v5nz%ri de semifa*ricate=
operaia produce o modificare de volum +n sensul cre)terii patrimoniului de forma&
# B $
!
A P B $
2
B $
"
/ determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu
aceea)i suma a doua posturi de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena sunt Q!!! <(lieni,/ cont de activ/
care prin cre)tere se de*iteaz% )i 702 <Henituri din v5nzarea semifa*ricatelor,/ respectiv
QQ27 <7H# colectata ,/ conturi de pasiv/ care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il% &
Q!!!
<(lieni,

A
L
702
<Henituri din v5nzarea
semifa*ricatelor,
QQ27
<7H# colectat%,
2.QR0 lei
2.000lei
QR0 lei
Aplicaia nr. 17: Se 'nregistreaz salariile datorate personalului pe luna curent
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
conform statelor de salarii 'n suma de $"%""" lei%
Anali#a i )ormula contabil$
operaia este de natura +nregistr%rii o*ligaiilor societ%ii comerciale faa de
personal pentru munca prestat%=
operaia produce o modificare de volum +n sensul cre)terii patrimoniului de forma #
B $ A P B $/ determin5nd cre)terea unui post de activ/ concomitent cu cre)terea cu
aceea)i suma a unui post de pasiv=
conturile +ntre care se sta*ile)te corespondena sunt OQ! <(4eltuieli cu
remuneraiile personalului ,/ cont de activ/ care prin cre)tere se de*iteaz% )i Q2! <Personal
8 salarii datorate,/ cont de pasiv/ care prin cre)tere se crediteaz%=
formula conta*il%&
OQ!
<(4eltuieli cu
remuneraiile personalului,
A Q2!
<Personal
salarii datorate,
!0.000lei
CAPITOLUL IV
>ALANA DE VERIFICARE
G9'9 No2iun"a -i con2inu*ul Dalan2"i d" ,"i@ica"
Balana "e veri)icare denumit% )i *alana conturilor este un procedeu specific al
metodei conta*ilit%ii care asigur% verificarea e$actit%ii +nregistr%rii operaiilor economice
+n conturi/ leg%tura dintre conturile sintetice )i analitice/ centralizarea datelor conta*ilit%ii
curente )i leg%tura dintre conturile sintetice )i *ilan.
>alana de verificare este un document conta*il ce se prezint% su* forma unui ta*el
+n care se +nscriu datele valorice preluate din conturi/ servind la +ntocmirea *ilanului
conta*il.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
(u a-utorul *alanei de verificare se verific% corelaiile dintre egalit%ile generate de
du*la +nregistrare a operaiilor patrimoniale +n conta*ilitate/ respectiv concordana dintre
totalul +nregistr%rilor din registrul -urnal )i totalul rula-elor de*itoare )i totalul rula-elor
creditoare din *alan%/ precum )i concordana dintre totalul soldurilor finale de*itoare )i
creditoare din *alan%. Egalit%ile structurale )i glo*ale proprii du*lei +nregistr%ri )i
corespondenei conturilor o*inute +n cadrul *alanei de verificare e$prim% un ec4ili*ru
permanent +ntre aceste date. >alana de verificare se +ntocme)te at5t pentru conturile
sintetice c5t )i pentru conturile analitice. (u a-utorul *alanei de verificare analitice se
verific% concordana dintre conturile sintetice )i conturile lor analitice.
>alana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial%/
fiecare cont fiind +nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente/ totalul sumelor )i soldul
final de la sf5r)itul perioadei curente/ totalul sumelor )i soldul final la sf5r)itul lunii pentru
care se +nc4eie *alana respectiv%.
G9#9 Cla)i@ica"a Dalan2"lo d" ,"i@ica"
>alanele de verificare se pot clasifica dup% mai multe criterii& dup% natura conturilor
pentru care se +ntocmesc= dup% num%rul de egalit%i pe care le cuprind dup% coninutul )i
forma grafic% de prezentare etc.
Dup% natura conturilor pentru care se +ntocmesc/ *alanele de verificare pot fi&
*alane de verificare ale conturilor sintetice denumite )i *alane generale )i *alane de
verificare ale conturilor analitice denumite )i *alane au$iliare.
Balanele "e veri)icare ale conturilor &intetice' denumite )i balane generale/ se
+ntocmesc pe *aza datelor preluate din conturile sintetice )i cuprind toate conturile
sintetice folosite +n conta*ilitatea curent% a unei unit%i patrimoniale +ntro anumit%
perioad% de gestiune.
Balanele "e veri)icare ale conturilor analitice, denumite )i balanele au-iliare/
se +ntocmesc +naintea ela*or%rii *alanei conturilor sintetice/ pe *aza datelor preluate din
conturile analitice. #ceste *alane se +ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desf%)urat pe
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
conturile analitice )i au drept scop verificarea e$actit%ii +nregistr%rilor din conturile sintetice
)i cele analitice prin concordana care tre*uie s% e$iste cu privire la soldurile iniiale/ rula-e/
sume totale )i solduri finale.
Ca r5ndul lor/ *alanele de verificare analitice/ se clasific% dup% felul soldului pe care
+l reprezint% conturile pentru care se +ntocmesc la sf5r)itul perioadei. #stfel/ se +ntocmesc&
*alane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale/ care se clasific%/ la
r5ndul lor/ dup% num%rul etaloanelor de eviden% utilizate/ +n& *alane de verificare analitice
pentru conturi cu un singur etalon de eviden% :*%nesc; )i *alane de verificare analitice
pentru conturi cu dou% etaloane de eviden%=
*alane de verificare pentru conturi *ifuncionale
?um%rul *alanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de num%rul
conturilor care au fost desf%)urate pe conturi analitice.
Dup% numrul de egaliti pe care le cuprind *alanele de verificare pot fi& *alane
de verificare cu o serie de egalit%i=
*alane de verificare cu dou% serii de egalit%i=
*alane de verificare cu patru serii de egalit%i etc.
Balana "e veri)icare cu o &erie "e egalit$i
Se +ntocme)te grafic su* form% ta*elar% )i se prezint% +n dou% variante& *alan% a
sumelor )i *alan% a soldurilor. (uprinde numai o singur% serie de egalit%i&
Totalul &umelor "ebitoare
<? T*D=
@ Totalul &umelor cre"itoare
<? T*C=
sau&
Totalul &ol"urilor )inale
"ebitoare <? *9D=
@ Totalul &ol"urilor )inale
cre"itoare <?*9C=
Balana "e veri)icare cu "ou$ &erii "e egalit$i
Este denumit% )i *alana sumelor )i a soldurilor/ rezult5nd din com*inarea *alanei
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
sumelor cu *alana soldurilor. (uprinde patru coloane/ dou% pentru totalul sumelor
de*itoare )i creditoare )i dou% coloane pentru soldurilor finale/ de*itoare )i creditoare.
Egalit%ile acestei *alane sunt&
<? T*D=
A Totalul &umelor cre"itoare
<1=
<? T*C=
"ebitoare <? *9D=
A Totalul &ol"urilor )inale
<= cre"itoare <?*9C=
Balana "e veri)icare cu trei &erii "e egalit$i
Din punct de vedere grafic se prezint% fie su* form% ta*elar% cu )ase coloane/ din
care dou% coloane pentru solduri iniiale/ de*itoare )i creditoare/ dou% pentru rula-e/
de*itoare )i creditoare )i dou% pentru solduri finale/ creditoare )i de*itoare/ ce permite
sta*ilirea a trei serii de egalit%i/ fie su* forma unui ta*lou matricial care conine acelea)i
egalit%i. >alana de verificare cu trei serii de egalit%i este conceput% pentru a spori
volumul informaiilor oferite de *alanele de verificare cu o serie sau dou% de egalit%i.
Egalit%ile acestei *alane sunt&
Totalul &ol"urilor iniiale
"ebitoare <? *ID=
A 7otalul &ol"urilor iniiale <1=
cre"itoare <? *IC=
Totalul rula/elor "ebitoare
<? .D=
@ Totalul rula/elor cre"itoare <=
<? .D=
"ebitoare <? *9D=
@ Totalul &ol"urilor )inale <1=
cre"itoare<? *9C=
De)i/ *alana de verificare cu trei serii de egalit%i prezint% unele avanta-e fa% de
*alana de verificare cu dou% serii de egalit%i/ ea prezint% unele nea-unsuri/ deoarece nu
reflect% natura operaiilor efectuate. #ceste nea-unsuri pot fi +nl%turate prin folosirea
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
*alanei de verificare cu trei egalit%i +n forma )a4/ ce permite redarea corespondenei
conturilor +n care sau +nregistrat operaiile economice.
Balana "e veri)icare cu patru &erii "e egalit$i
Din punct de vedere grafic se prezint% su* form% ta*elar% cu opt coloane/ din care dou%
pentru sumele din lunile precedente de*itoare )i creditoare/ dou% pentru rula-ele lunii
curente de*itoare )i creditoare/ dou% pentru solduri finale de*itoare )i creditoare )i dou%
pentru solduri finale de*itoare )i creditoare/ ce permite sta*ilirea a patru serii de egalit%i.
De aceea/ acest tip de *alan% poart% denumirea de *alan% de rula-e lunare cu sume
precedente. Egalit%ile acestei *alane sunt&
"in
balana <perioa"a=
prece"ent$ <? T*Dp=
@ Totalul &umelor cre"itoare "in <1=
balana <perioa"a=
prece"ent$ <? T*Cp=
Totalul rula/elor "ebitoare
ale lunii curente <? .D=
@ Totalul rula/elor cre"itoare
<=
ale lunii curente <? .C=
Totalul &umelor "ebitoare la
"ata %ntocmirii bilanului <?
T*D9=
@ Totalul &umelor cre"itoare la "ata
<1= %ntocmirii bilanului <? T*D9=
"ebitoare <? *9D=
@ Totalul &ol"urilor )inale
<2=
cre"itoare <? *9C=
>alana de verificare cu patru serii de egalit%i/ +n cazul lunii ianuarie/ cuprinde
soldurile iniiale de*itoare )i creditoare/ iar egalitatea se sta*ile)te +ntre aceste totaluri ale
soldurilor iniiale de*itoare )i creditoare. >alanele de verificare cu patru serii de egalit%i
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
pentru celelalte luni ale anului/ cuprind +n primele dou% coloane date privind totalul
sumelor precedente de*itoare )i creditoare. ?ea-unsurile *alanei de verificare cu patru
serii de egalit%i pot fi +nl%turate prin +ntocmirea unei *alane de verificare cu cinci serii de
egalit%i.
G9(9 In*oc+i"a Dalan2"i d" ,"i@ica"
>alanele de verificare se +ntocmesc lunar ori de c5te ori este necesar pentru
verificarea e$actit%ii +nregistr%rilor operaiilor economice.
9ntocmirea unei *alane de verificare presupune efectuarea urm%toarelor lucr%ri&
!. Se procedeaz% la transpunerea operaiilor din -urnal +n conturi pentru perioada de
gestiune aferent%=
2. Se totalizeaz% sumele din de*itul )i creditul conturilor desc4ise +n carteamare )i
se determin% soldul acestora=
". Se transpun datele din conturile desc4ise +n carteamare/ +n formularul *alanei
de verificare=
Pentru e$emplificarea modului de +ntocmire a *alanei de verificare se porne)te de la o
situaie iniial% prezentat% +ntrun *ilan iniial care urmeaz% s% fie modificat% prin operaiile
economice dintro lun%/ +nregistrate +n ordine cronologic% )i sistematic%. 7oate aceste
modific%ri vor fi reflectate +n *alana de verificare.
>ilan iniial
lei
D"nu+i" indica*o Valoa"
2mo*iliz%ri necorporale
2mo*iliz%ri corporale
utila-e
2mo*iliz%ri financiare
0
!0.000
!0.000
0
ACTIV IMO>ILI<AT 4 TOTAL '$9$$$
Stocuri !.E00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
materii prime
produse finite
(reane
clieni
Disponi*ilit%i
disponi*il +n cont
casa
ACTIV CIRCULANT 4 TOTAL
!.000
E00
!.E00
!.E00
!.E00
!.000
E00
G9H$$
Datorii ce tre*uie pl%tite +ntro perioad% mai mic% de un
an&
credite *ancare pe termen scurt
furnizori
#9$$$
!.000
!.000
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
#9H$$
OG9H$$&#9$$$N
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE '#9H$$
Datorii ce tre*uie pl%tite +ntro perioad% mai mare de un
an
0
CAPITAL I RE<ERVE0
(apital social
Profit )i pierdere
'#9H$$
!2.000
E00
+n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:
$% Se consum materii prime, conform bonului de consum de materiale 'n valoare
de !"" lei%
=% Se pltesc furnizorii 'n valoare de B"" lei din cas#
B% Se cumpr materii prime de la un furnizor, nepltitor de 1V-, la cost de ac)iziie
de <"" lei#
:% Se pltesc furnizori 'n valoare de ;"" lei i se ramburseaz credite bancare pe
termen scurt 'n valoare de ="" din conturi la bnci 'n lei%
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
!% Se ridic de la banc $"" lei pentru efectuarea unor pli curente prin casierie%
9% Se acord un avans spre decontare 'n valoare de !" lei unui merceolog#
;% Se 'ncaseaz creane prin banc 'n valoare de $%:"" lei de la clieni#
<% Se ridic de la banc H"" lei i se depune la casieria unitii patrimoniale pentru
plata avansului c)enzinal#
H% Se ac)it avansul c)enzinal 'n valoare de H"" lei#
$"% Se ac)iziioneaz ambalaje de la furnizori la cost de ac)iziie de 9"" lei
>furnizor nepltitor de 1V-?%
$$% Se 'nregistreaz produse finite obinute din producia proprie la cost de
producie de !"" lei%
$=% Se vnd produsele obinute finite la pre de vnzare 9"" lei# societatea este
nepltitoare de 1V-
$B% Se 'nc)id conturile de c)eltuieli%
$:% Se 'nc)id conturile de venituri%
Etapele +ntocmirii *alanei de verificare&
2. Se +nregistreaz% operaiile economice +n ordine cronologic% +n R"Ai)*ul ?unal.
REGISTRUL ?URNAL
?r.
op.
ec.
E$plicaia
(onturile corespondente
Sume
D (
0 2 " Q
! (onsum
materii prime
O0!
<(4eltuieli cu
materii prime,
A "0!
<@aterii prime,
E00 E00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
2 Plat%
furnizori
Q0!
<Furnizori,
A E"!!
<(asa,
"00 "00
" #c4iziie
materii prime
"0!
<@aterii prime,
A Q0!
<Furnizori,
R00 R00
Q.! Ram*ursare
credite *anc.
pe t.s.
E!P!
<(redite *anc
.pe termen
scurt,
A E!2!
<(onturi la *%nci
+n lei,
200 200
Q.2 Plat%
furnizori
Q0!
<Furnizori,
A E!2!
<(onturi la *%nci
+n lei,
700 700
E Ridicare
numerar de
la *anc%
E"!!
<(asa +n lei,
A E!2!
<(onturi la *%nci
+n lei,
!00 !00
O #cordare
avans spre
decontare
EQ2
<#vansuri de
trezorerie,
A E"!!
<(asa +n lei,
E0 E0
7 9ncasare
creane
clieni
E!2!
<(onturi la *%nci
+n lei,
A Q!!!
<(lieni,
!.Q00 !.Q00
R Ridicare
numerar de
la *anc%
E"!!
<(asa +n lei,
A E!2!
<(onturi la *%nci
+n lei,
P00 P00
P #cordare
avans
c4enzinal
Q2E
<#vansuri
acordate
personal.,
A E"!!
<(asa +n lei,
P00 P00
!0 #c4iziie
am*ala-e
"R!
<#m*ala-e,
A Q0!
<Furnizori,
O00 O00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
!! O*inere
produse
finite
"QE
<Produse finite,
A 7!!
<Hariaia
stocurilor,
E00 E00
!2 H5nzare
produse
finite
Q!!
<(lieni,
A 70!
<Henituri din
v5nz. prod.
finite,
O00 O00
Desc%rcarea
gestiunii
7!!
<Hariaia
stocurilor,
A "QE
<Produse finite,
E00 E00
!" 9nc4idere
cont de
c4eltuieli
!2!
<Profit )i
pierdere,
A O0!
<(4eltuieli cu
materii prime,
E00 E00
!Q 9nc4idere
cont venituri
70!
<Henituri din
v5nzarea
produselor
finite,
A !2!
<Profit )i
pierdere,
O00 O00
7O7#C P.!E0 P.!E0
22. Se +ntocme)te Ca*"a +a"& se procedeaz% la transpunerea operaiilor din -urnal
+n conturi/ respectiv +n registrul carteamare/ dup% care se totalizeaz% sumele din de*itul )i
creditul conturilor desc4ise +n carteamare determin5nduse soldul acestora. Soldurile
finale se sta*ilesc folosind relaiile&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
0fc = 0ic 1 Rc - Rd
0fd = 0id 1 Rd - Rc
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
unde& S
rd
A sold final de*itor=
S
rc
A sold final creditor=
S
id
A sold iniial de*itor=
S
ic
A sold iniial creditor=
R
d
A rula- de*itor=
R
c
A rula- creditor.
Ca*"a +a"/ respectiv situaia +n conturi se prezint% astfel&
D 2!"! ( D "0! (
:S2; !0.000
:RD; 0
:7SD; !0.000
:SFD; !0.000
:S2; !.000
:";
R00
:RD; R00
:7SD; !.R00
:SFD; !."00
E00 :!;
E00 :R(;
E00 :7S(;
D "QE ( D Q!!! (
:S2; E00
:!!; E00
:RD; E00
:7SD; !.000
:SFD; E00
E00 :!2;
E00 :R(;
E00 :7S(;
:S2; !.E00
:"; O00
:RD; O00
:7SD; 2.!00
:SFD; 700
!.Q00 :7;
!.Q00 :R(;
!.Q00 :7S(;
D E!2! ( D E"!! (
:S2; !.000
:7; !.Q00
:RD; !.Q00
700 :Q.!;
200 :Q.2;
!00 :E;
P00 :R;
!.P00 :R(;
:S2; E00
: E; !00
:R; P00
:RD; !.000
:7SD; !.E00
"00 :2;
E0 :O;
P00 :P;
!.2E0 :R(;
!.2E0 :7S(;
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
:7SD; 2.Q00
:SFD; E00
!.P00 :7S(; :SFD; 2E0
D !0!2 ( D Q0! (
!2. 000 :S2;
0 :R(;
!2.000 :7S(;
!2.000 :SF(;
:2; "00
:Q; 700
:RD; !.000
:7SD; !.000
!.000 :S2;
R00 :";
O00 :!0;
!.Q00 :R(;
2.Q00 :7S(;
!.Q00 :SF(;
D E!P! ( D O0! (
:Q; 200
:RD; 200
:7SD; 200
!.000 :S2;
0 :R(;
!. 000 :7S(;
R00 :SF(;
:!; E00
:RD; E00
:7SD; E00
E00 :!";
E00 :R(;
E00 :7S(;
D EQ2 ( D Q2E (
:O; E0
:RD; E0
:7SD; E0
:SFD; E0
:P; P00
:RD; P00
:7SD; P00
:SFD; P00
D "R! ( D 7!! (
:!0; O00
:RD; O00
:7SD; O00
:!2; E00
:RD; E00
:7SD; E00
E00 :!!;
E00 :R(;
E00 :7S(;
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
:SFD; O00
D 70! ( D !2! (
:!Q; O00
:RD; O00
:7SD; O00
O00 :!2;
O00 :R(;
O00 :7S(;
:!"; E00
:RD; E00
:7SD; E00
E00 :S2;
O00 :!Q;
O00 :R(;
!.!00 :7S(;
O00 :SF(;
222. Se +ntocme)te >alan2a d" ,"i@ica"
9n continuare se +ntocme)te *alana de verificare cu patru serii de egalit%i/ care
tre*uie s% asigure urm%toarele egalit%i&
:!;
:2;
:";
:Q;
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
P Sid K P Sic
P Rd K P Rc
P S@d K P S@c
P T)d K P T)c
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
Balana de ver!"are
2nc3eiat* la 41.1'.5nul N
S#$% "&n' Den(#rea "&n'(rl&r S&ld(r nale R(la)(l *er&ade T&'al +(#e S&ld(r !nale
De$'&are
Sd
Cred'&are
S"
De$'&r
Rd
Cred'&r
R"
De$'&are
T+d
Cred'&are
T+"
De$'&are
S!d
Cred'&are
S!"
1/1' Capital social - 1'./// - - - 1'./// - 1'.///
1'1 6rofit $i pierdere - .// .// 7// .// 1.1// - 7//
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
'141 "c3ipament te3nolo8ic 1/./// - - - 1/./// - 1/./// -
4/1 Materii prime 1./// - 9// .// 1.9// .// 1.4// -
4&. 6roduse finite .// - .// .// 1./// .// .// -
491 5mbala:e - - 7// - 7// - 7// -
&/1 ;urni)ori - 1./// 1./// 1.&// 1./// '.&// - 1.&//
&11 Clien+i 1..// - 7// 1.&// '.1// 1.&// <// -
&'. 5(ansuri acordate
personal.
- - %// - %// - %// -
.1'1 Conturi la b*nci 2n lei 1./// - 1.&// 1.%// '.&// 1.%// .// -
.1%1 Credite banc. pe termen
scurt
- 1./// '// - '// 1./// - 9//
.411 Casa 2n lei .// - 1./// 1.'./ 1..// 1.'./ './ -
.&' 5(ansuri de tre)orerie - - ./ - ./ - ./ -
7// C3eltuieli cu materii prime - - .// .// .// .// / -
</1 Venituri din (n). prod.
fin.
- - 7// 7// 7// 7// - -
<11 Venituri din prod. stocat* - - .// .// .// .// - -
=>=5? 1&..// 1&..// %.1./ %.1./ '4.7./. '4.7./ 1&.9// 1&.9//
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
Poi"c* co@inan2a* din Fondul Social Euo!"an !in PoAa+ul O!"a2ional S"c*oial D"B,ol*a"a R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n
oa+"ni /6
G9G9 Id"n*i@ica"a "oilo d" .n"Ai)*a" cu aFu*oul Dalan2"i d" ,"i@ica"
>alanele de verificare +ndeplinesc funcia de control )i identificare a erorilor
de +nregistrare prin intermediul egalit%ilor care tre*uie s% e$iste +ntre totalurile
diferitelor coloane/ precum )i prin intermediul corelaiilor ce se sta*ilesc cu a-utorul
lor. ?easigurarea unei egalit%i sau a unei corelaii se datore)te e$istenei unei erori.
(u a-utorul *alanei de verificare se pot descoperii o serie de erori& erori de
+ntocmire a *alanei de verificare/ erori de +nc4idere a conturilor pentru sta*ilirea
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
Poi"c* co@inan2a* din Fondul Social Euo!"an !in PoAa+ul O!"a2ional S"c*oial
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
soldurilor finale/ erori de +nregistrare +n cartea mare )i erori +n sta*ilirea sumelor din
formulele conta*ile compuse.
0rorile de 'ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia adun%rii
coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare +n formularul de
*alan% :ca urmare a invers%rii cifrelor/ a omiterii unor cifre care fac parte din suma
respectiv% sau a ad%ug%rii unor cifre la suma respectiv%/ a prelu%rii altei sume dintr
un r5nd sau coloan% al%turat% etc.; etc. identificarea erorilor de calcul se face prin
repetarea calculelor/ iar a celor transcrise prin punctare/ adic% prin confruntarea
tuturor sumelor transcrise din registrul cartea mare +n formularul de *alan% de
verificare.
0rorile de 'nc)idere a conturilor pentru sta*ilirea soldurilor finale se datoreaz%
calculelor gre)ite efectuate cu ocazia adun%rii sumelor de*itoare sau creditoare din
conturi/ ori cu ocazia sta*ilirii soldurilor finale ale acestora. 2dentificarea lor se face
prin repetarea calculelor din cadrul fiec%rui cont +n parte.
0rori de 'nregistrare 'n cartea mare se datoreaz% report%rii gre)ite a sumelor
din -urnal +n cartea mare sau de la o pagin% la alta a registrului cartea mare/ ca de
e$emplu& omiterea report%rii +n cartea mare a sumei unui cont din articolele conta*ile
+ntocmite +n -urnal/ reportarea de dou% ori a acelea)i sume din -urnalul cartea mare/
+nregistrarea +n cartea mare a altei sume dec5t cea din -urnal/ fie datorit% invers%rii
cifrelor/ fie datorit% omiterii unor cifre din sumele respective/ fie datorit% report%rii altei
sume dec5t cea +n cauz% etc/ reportarea sumei care tre*uie trecut% +n de*itul unui
cont din cartea mare/ +n credit/ )i invers/ reportarea gre)it% a totalului de pe o fil% din
cartea mare/ adic% prin confruntarea sumelor transcrise din -urnal +n cartea mare sau
a report%rilor de la o pagin% la alta a registrului cartea mare.
0rorile 'n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se datoreaz%
adun%rii gre)ite a sumelor +n aceste formule conta*ile. 2dentificarea unor astfel de
erori se asigur% prin refacerea calculelor la formulele conta*ile compuse )i prin
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
D"B,ol*a"a R")u)"lo U+an" #$$% 4 #$'(, 1In,")*"-*" .n oa+"ni /6
punctarea unor astfel de +nregistr%ri cu documentele care au stat la *aza lor.
Din cele de mai sus se o*serv% c% posi*ilitatea de descoperire a erorilor cu
a-utorul *alanei de verificare sintetice/ prin intermediul egalit%ilor dintre coloane sunt
foarte limitate/ deoarece cu a-utorul lor se pot descoperii numai erorile care se
*azeaz% pe inegalit%i/ nu )i cele care denatureaz% +nsu)i sensul +nregistr%rilor
conta*ile.
Din categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu a-utorul *alanelor de
verificare sintetice/ fac parte urm%toarele& omisiunea de +nregistrare a operaiilor/
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
erori de compensaie/ erori de imputaie )i erori de +nregistrare +n registrul -urnal.
Cmisiunile de 'nregistrri constau +n faptul c% operaia economic% nu a fost
+nregistrat% de loc/ nici +n contul de*itor )i nici +n contul creditor. 2dentificarea unor
astfel de erori este posi*il% fie +n urmas verific%rii documentelor prin punctare pentru
a se vedea dac% acestea au fost +nregistrate +n totalitate/ fie +n urma descoperirii
unor documente care nu poart% pe ele meniunea de +nregistrare/ fie ca urmare a
reclamaiilor primite de la corespondeni +n leg%tur% cu operaiile respective.
0rorile de compensaie se datoreaz% report%rii gre)ite a sumelor din
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
documentele -ustificative +n -urnal sau din -urnal +n cartea mare/ +n sensul c% sa trecut
o sum% +n plus +ntro parte a unui cont sau a mai multor conturi )i alt% sum% +n minus/
egal% cu aceea trecut% +n plus/ +n aceea)i parte a unuia sau mai multor conturi/ astfel
+nc5t pe total cele dou% categorii de erori se compenseaz%. 2dentificarea acestor erori
este posi*il% datorit% apariiei de solduri finale nefire)ti +n unele conturi/ cu a-utorul
*alanelor de verificare analitice sau +n urma reclamaiilor primite de la teri.
0rori de imputaie se datoreaz% repet%rii unei sume e$acte ca m%rime din
-urnal +n cartea mare/ at5t +n de*it/ c5t )i +n credit/ +ns% nu +n conturile la care tre*uie
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
s% fie trecut%/ ci +n alte conturi/ care nu corespund coninutului economic al operaiei
respective. 2dentificarea acestor erori se face ca +n cazul precedent.
0rori de 'nregistrare 'n registrul jurnal se pot datora sta*ilirii gre)ite a conturilor
corespondente/ +nregistr%rii unei operaii de dou% ori/ at5t +n de*it c5t )i +n credit/
invers%rii formulei conta*ile sau +ntocmirii unei formule conta*ile crecte/ dar cu alt%
sum% mai mare sau mai mic%/ at5t la de*it c5t )i la credit. Si identificarea acestor
erori se face +n cazul erorilor de compensaie.
Singura *alan% de verificare cu a-utorul c%reia se pot descoperii aceste erori
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
care nu influeneaz% egalit%ile este *alana )a4/ )i aceasta +ntruc5t ea red% pe l5ng%
cele trei serii de egalit%i )i corespondena conturilor. #stfel/ *alana )a4 ofer%
posi*ilitatea identific%rii corespondenelor eronate de conturi/ a erorilor de
compensaie )i a celor de imputaie.
CAPITOLUL V
EVALUAREA PATRIMONIAL
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
H9'9 No2iun"a -i !inci!iil" ",alu3ii !a*i+oniului
Operaiile economice care au loc +n unit%ile patrimoniale sunt +nregistrate +n
conta*ilitate +n e$presie *%neasc% urmare a utiliz%rii procedeului metodei
conta*ilit%ii& evaluarea.
Evaluarea/ ca procedeu al metodei conta*ilit%ii const% +n cuantificarea/ iar pe
aceast% *az% m%surarea +n e$presie *%neasc% a e$istenei/ st%rii/ mi)c%rii )i
transform%rii patrimoniului/ pentru al reflecta +n conta*ilitate.
Prin evaluare se asigur% leg%tura +ntregului flu$ informaional conta*il de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
culegere/ prelucrare )i informare conta*il%/ care permite trecerea de la informaii
singulare/ individuale/ e$primate +n etalon natural la informaii multiple/ de sintez%/
e$primate +n e$presie valoric%. Evaluarea este str5ns legat% de celelalte procedee
pentru a c%ror aplicare este necesar% e$primarea valoric% prezent% +n aplicarea unor
procedee moderne de calculaie a costurilor la +nregistrarea acestora in conturi/ in
aplicarea procedeelor verific%rii )i controlului prin intermediul *alanei de verificare/ la
inventarierea patrimoniului prin con-ugarea etalonului calitativ cu cel valoric )i la
+ntocmirea *ilanului prin verificarea ec4ili*rului dintre activ si pasiv.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
2nformaiile furnizate de conta*ilitate o*inute prin utilizarea evalu%rii la toate
nivelele )i +n toate momentele circuitului de prelucrare conta*il% sunt utilizate +n
managementul unit%ii patrimoniale pentru luarea deciziilor.
Pentru ca evaluarea s% dea o imagine fidel% patrimoniului/ tre*uie
respectate o serie de principii/ care influeneaz% +ntreaga metodologie a acestui
procedeu al metodei conta*ilit%ii. #ceste principii sunt&
principiul stabilirii obiectului evalurii/ +n virtutea c%ruia pro*lema evalu%rii
este pus% difereniat de la o categorie de *unuri la alta. #stfel/ +ntrun mod se pune
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
pro*lema evalu%rii imo*iliz%rilor corporale pentru care se utilizeaz% metoda analitic%/
conform c%reia se realizeaz% evaluarea individual% a fiec%rui o*iect )i +n alt mod se
pune pro*lema evalu%rii activelor circulante materiale/ pentru care se impune metoda
sintetic%/ mai ales la ie)irea acestora din patrimoniu. Pentru *unurile care se v5nd
terilor se utilizeaz% preurile pentru evaluarea *%neasc% a lor iar pentru *unurile care
se consum% +n cadrul flu$urilor interne unitatea patrimonial% le evalueaz% cu a-utorul
costurilor=
principiul valorii reale/ conform c%ruia *unurile se evalueaz% la valoarea real%/
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
deoarece numai +n acest fel se evideniaz% toate stadiile circuitului economic
asigur5nd astfel sigurana patrimoniului. Haloarea real% a elementelor patrimoniale
reprezint% valoarea de utilitate a *unurilor +n momentul respectiv/ care se sta*ile)te
lu5nduse +n considerare starea fizic% a acestora/ preul pe pia% al *unurilor
asem%n%toare/ amplasare/ precum )i utilitatea lor. 9n cazul creanelor )i datoriilor
valoarea de utilitate se determin% in5nduse seama de valoarea pro*a*il% care se va
+ncasa/ care tre*uie pl%tit%=
principiul alegerii formei de evaluare/ conform c%reia elementele patrimoniale
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
se evalueaz% +n funcie de scopul urm%rit. Pentru +nregistr%rile curente +n
conta*ilitate se practic% evaluarea la costul de producie/ preul de ac4iziie
:procurare; sau de o*inere a elementelor evalu%rii/ iar pentru evalu%rile f%cute
periodic se utilizeaz% valoarea actual% sau de utilitate la preul zilei=
principiul prudenei/ conform c%ruia +n evaluarea elementelor patrimoniale
tre*uie s% se in% seama de deprecierile/ riscurile )i pierderile posi*ile de +nregistrat
ca urmare a activit%ii viitoare a unit%ii patrimoniale. ?u se admite supraevaluarea
elementelor de activ )i a veniturilor/ respectiv su*evaluarea elementelor de pasiv )i a
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
c4eltuielilor=
principiul permanenei metodelor/ conform c%ruia se impune continuitatea
aplic%rii normelor )i regulilor utilizate pe tot parcursul e$erciiului/ ca de altfel )i de la
un e$erciiu la altul/ asigur5ndui +n acest fel compara*ilitatea informaiilor conta*ile=
principiul cuantificrii influenei factorului timp/ conform c%ruia se impune
actualizarea permanent% a preurilor +n funcie de evoluie a acestora +n timp.
H9#9 Si)*"+ul d" !"2ui -i *ai@", DaB3 a ",alu3ii !a*i+oniului
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
Evaluarea elementelor patrimoniale se realizeaz% folosind diferite costuri/
preuri sau tarife. Cegea conta*ilit%ii nr. R2I!PP! repu*licat% +n 200E precizeaz% c%
'+nregistrarea +n conta*ilitate a elementelor de activ se face la costul de ac4iziie/ de
producie sau la valoarea -ust% pentru alte intr%ri dec5t cele prin ac4iziie sau
producie/ dup% caz,. De asemenea/ 'creanele )i datoriile se +nregistreaz% +n
conta*ilitate la valoarea nominal%,.
Co&turile reprezint% totalitatea c4eltuielilor efectuate de unitatea patrimonial%
+n vederea o*inerii produselor/ lucr%rilor sau serviciilor. #cestea +m*rac% diverse
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
forme&
costul de ac)iziie reprezint% valoarea de ac4iziie a *unurilor procurate cu titlu
oneros. (ostul de ac4iziie se compune din preul de cump%rare negociat )i +nscris +n
factura primit% de la furnizor/ ta$ele de import )i alte ta$e :cu e$cepia acelora pe
care persoana -uridic% le poate recupera de la autorit%ile fiscale;/ c4eltuieli de
transport/ manipulare )i alte c4eltuieli care pot fi atri*uite direct ac4iziiei *unurilor
respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de ac4iziie.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
costul de producie/ reprezint% valoarea la care sunt produse *unurile de
unitatea patrimonial%. (ostul de producie cuprinde& costul de ac4iziie al materiilor
prime )i materialelor consuma*ile )i c4eltuieli de producie direct atri*ui*ile *unului
:materiale directe/ energie consumat% +n scopuri te4nologice/ manoper% direct%/ alte
c4eltuieli directe;/ precum )i cota c4eltuielilor indirecte de producie alocat% +n mod
raional ca fiind legat% de fa*ricaie. ?u se includ +n costul de producie urm%toarele
elemente&
pierderile de materiale/ manopera sau alte costuri de producie +nregistrate
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
peste limitele normal admise=
c4eltuielile de depozitare :cu e$cepia cazurilor +n care aceste costuri sunt
necesare +n procesul de producie/ anterior trecerii +ntro nou% faz% de fa*ricaie;=
c4eltuielile :regiile; generale de administraie care nu particip% la aducerea
stocurilor +n forma )i locul final=
costurile de desfacere.
,reurile/ reprezint% suma sau valoarea care se +ncaseaz% pentru *unurile
v5ndute. Pentru furnizori ele reprezint% preuri de v5nzare/ iar pentru cump%r%tori
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
reprezint% preuri de cump%rare sau de ac4iziie. #cestea cuprind&
preurile cu ridicata/ reprezint% preurile la care se v5nd *unurile +ntre
unit%ile patrimoniale. Preurile cu ridicata cuprind& costul complet al *unurilor
v5ndute )i profitul produc%torului.
preurile cu amnuntul/ reprezint% preurile la care se v5nd m%rfurile c%tre
populaie. Preurile cu am%nuntul cuprind& costul complet al *unurilor v5ndute/
adaosul comercial )i ta$a pe valoarea ad%ugat%.
Tari)ele/ reprezint% elemente *%ne)ti asem%n%toare preurilor cu a-utorul
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
c%rora se evalueaz% lucr%rile e$ecutate )i serviciile prestate sau pentru munca
prestat% de personalul salariat. 7arifele au structur% asem%n%toare costurilor de
producie.
A!lica2ia n9 '
Societatea comercial 678 a ac)iziionat o linie te)nologic pentru fabricarea
produselor de panificaie, pentru care sau efectuat urmtoarele c)eltuieli: valoarea
liniei te)nologice $"%""" I# taxe vamale $"G# comision vamal $G c)eltuieli de
transport pe teritoriul rii ;""lei# c)eltuieli cu montajul :"" lei%
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
(ursul leu5I la data ac)iziiei era B,$lei%
(ostul de ac4iziie al liniei te4nologice este format din&
Haloare linie te4nologic% :!0.000 $"/!lei IV ; "!.000
B ta$e vamale :!0L $ "!.000; "!00
B comision vamal :!L $ "!.000; "!0
:A; (ost de ac4iziie +n vam% "Q.Q!0
B c4eltuieli de transport 700
B c4eltuieli cu monta-ul Q00
>E? (ost de ac)iziie linie te)nologic B!%!$"
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
A!lica2ia n9 #
C 'ntreprindere de import a ac)iziionat mrfuri 'n valoare de $"""I, taxe
vamale $"G# comision vamal ",!G# adaos practicat de societate :G%
(ursul de sc)imb din momentul ac)iziiei era B,$lei5I%
Pentru determinarea preului de livrare la intern se vor parcurge urm%toarele
etape&
Haloarea e$tern% la pre de cump%rare :!000V $ "/! lei; ".!0
0
B ta$a vamal% :!0L $ ".!00; "!0
Bcomision vamal :0/EL $ ".!00; !E/E
:A ;Haloare +n vam% ".Q2
E/E
Badaos societate importatoare:QL $ ".!00; !2Q
>E? 3re de vnzare la intern B%!
:H,!
H9(9 Fo+" -i +"*od" d" ",alua" a "l"+"n*"lo !a*i+onial"
9n raport de modul de efectuare +n timp a evalu%rii sunt cunoscute dou% forme
de evaluare& evaluarea curent$ i evaluarea perio"ic$.
H9(9'9 E,alua"a cu"n*3
Practicat% la +nregistrarea operaiilor economice +n conta*ilitate pe tot
parcursul desf%)ur%rii activit%ii/ evaluarea curent% este numit% )i evaluarea
conta*il%.
Evaluarea curent% are la *az% unul din principiile fundamentale ale evalu%rii 8
principiul costului istoric sau al costului de producie 8 ce const% +n evaluarea
elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare sta*ilit pe *aza
documentelor -ustificative.
E,alua"a cu"n*3 .n @aBa d" in*a" .n !a*i+oniu
>unurile sunt evaluate +n faza de intrare +n patrimoniu la costul istoric sau de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
origine/ +n funcie de modul de do*5ndire a lor/ ce se poate identifica cu costul de
ac4iziie/ costul de producie/ valoarea de aport/ valoare -ust% sau valoare nominal%.
costul de ac)iziie se utilizeaz% pentru evaluarea *unurilor procurate cu titlu oneros.
(ostul de ac4iziie este format din elementele precizate +n su*capitolul anterior.
2mo*iliz%rile financiare se evalueaz% la costul de ac4iziie sau valoarea determinat%
prin contractul de do*5ndire a acestora=
costul de producie se utilizeaz% pentru evaluarea *unurilor produse +n
unitatea patrimonial%. Principalele *unuri produse )i evaluate de unit%ile
patrimoniale la cost de producie sunt& producia de imo*iliz%ri )i produsele )i
producia +n curs de e$ecuie=
valoarea de aport reprezint% metoda de evaluare curent% pentru elementele
patrimoniale intrate prin aportul +n natur% adus de acionari sau asociai la capitalul
social. #portul +n natur% la capitalul social al societ%ii este scutit de ta$a pe valoarea
ad%ugat%/ conform reglement%rilor legale.
valoarea just reprezint% valoarea la care sunt evaluate *unurile o*inute cu
titlu gratuit :donaii;. Prin valoare -ust% se +nelege suma pentru care un activ ar putea
fi sc4im*at de *un%voie +ntre p%ri aflate +n cuno)tin% de cauz% +n cadrul unei
tranzacii cu preul determinat o*iectiv.
valoarea nominal se utilizeaz% pentru evaluarea creanelor )i datoriilor +n
conta*ilitate. Haloarea nominal% este egal% cu suma de lic4idit%i sau ec4ivalentul de
lic4idit%i ce se vor +ncasa sau pl%ti +n sc4im*ul lor. (reanele )i datoriile +n devize se
evalueaz% +n conta*ilitate +n lei/ la cursul de sc4im* +n vigoare la data efectu%rii
operaiilor. Eventualele diferene de curs valutar +ntre data +nregistr%rii creanelor )i
datoriilor +n devize )i data +ncas%rii respectiv pl%ii lor/ se +nregistreaz% ca venituri sau
c4eltuieli financiare dup% caz.
9n funcie de specificul activit%ii/ pentru determinarea costului +n cazul
stocurilor poate fi folosit%&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
fie metoda costului standard/ +n activitatea de producie sau
fie metoda preului cu amnuntul/ +n comer cu am%nuntul.
(ostul standard ia +n considerare nivelurile normale ale materialelor )i
consuma*ilelor/ manoperei/ eficienei )i capacit%ii de producie. *iferenele de pre
fa% de costul de ac4iziie sau de producie tre*uie evideniate distinct +n conta*ilitate/
fiind recunoscute +n costul activului.
E,alua"a cu"n*3 .n @aBa d" i"-i" din !a*i+oniu
Ca data ie)irii din patrimoniu sau la darea +n consum/ *unurile se evalueaz% )i
se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
0valuarea la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor9 O imo*ilizare poate ie)i din
patrimoniu prin cedare sau casare/ atunci c5nd nici un *eneficiu economic viitor nu
mai este a)teptat din utilizarea sa ulterioar%. (edarea sau casarea poate avea loc/
fie la sf5r)itul duratei de utilizare/ fie mai +nainte. 9n principiu/ la ie)irea din
patrimoniu/ imo*iliz%rile se evalueaz% la valoarea conta*il%.
0valuarea la ieirea din patrimoniu a stocurilor i a investiiilor pe termen scurt .
Ca ie)irea din patrimoniu/ *unurile materiale de natura stocurilor )i investiiile
financiare pe termen scurt se evalueaz% )i se +nregistreaz% +n conta*ilitate prin
aplicarea metodei 'costului mediu ponderat, :(@P;/ metodei 'primei intr%ri 8 primei
ie)iri, :F2FO; sau metodei 'ultimei intr%ri 8 primei ie)iri, :C2FO;. De asemenea/
evaluarea )i +nregistrarea +n conta*ilitate a stocurilor se poate face )i la preuri
standard=
evaluarea ie)irilor din stoc prin metoda 'costului mediu ponderat, :(@P;. Se
poate face fie dup% fiecare intrare/ fie calculat lunar sau la finele perioadei de
gestiune ca medie ponderat% a costurilor elementelor aflate +n stoc la +nceputul
perioadei )i a costului elementelor produse sau cump%rate +n timpul perioadei/ dup%
formula urm%toare&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN

=
=
=
n
i
i
n
i
i i
Q
p Q
CMP
1
1
unde&
W A cantitatea aferent% stocului=
P
i
A preul unitar aferent stocului.
evaluarea ie)irilor din stoc prin metoda 'primei intr%ri 8 primei ie)iri, :F2FO;/
se face la costul de ac4iziie sau de producie al primei intr%ri :lot;. Pe m%sura
epuiz%rii lotului/ *unurile ie)ite din gestiune se evalueaz% la costul de ac4iziie sau de
producie al lotului urm%tor/ +n ordine cronologic%=
evaluarea ie)irilor din stoc prin metoda 'ultimei intr%ri 8 primei ie)iri, :C2FO;/
se face la costul de ac4iziie sau de producie al ultimei intr%ri :lot;. Pe m%sura
epuiz%rii lotului/ *unurile ie)ite din gestiune se evalueaz% la costul de ac4iziie sau de
producie al lotului anterior/ +n ordine cronologic%.
Dac% sa adoptat metoda costului standard/ stocurile vor fi evaluate la ie)ire
din patrimoniu la costul standard corectat cu diferenele de pre repartizate asupra
valorii *unurilor ie)ite calculate pe *aza unui coeficient de repartizare. #cest
coeficient se +nmule)te cu valoarea *unurilor ie)ite din gestiune la pre de
+nregistrare :cost standard;.
A!lica2ia n9 (0
Situaia sortimentului din marfa 6z8 se prezint astfel:
Situaie la $%":%J: !" Kg x ",;! lei5Kg
.ntrri: ;%":%J $"" Kg x ",9H lei5Kg
$!%":%J =""Kg x ",;" lei5Kg
=!%":%J $!"Kg x ",9! lei5Kg
.eiri: H%":%J $=" Kg
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
="%":%J =$" Kg
=9%":%J !" Kg
Dac% societatea practic% costul mediu ponderat calculat lunar :(@P;/
valoarea ie)irilor )i stocul final vor fi&
(@P A :E03g$0/7EB!003g$0/OPB2003g$0/70B!E03g$0/OE; I
:E03gB!003gB2003gB!E03g; A 0/ORR leiIJg
Data E$pli
caie
2ntr%ri 2e)iri Stoc final
W PU W$PU W PU W$PU W PU W$PU
!.0Q Stoc
iniial
E0 0/7E "7/E E0
7.0Q 2ntr%ri !00 0/OP OP !E0
P.0Q 2e)iri !20 0/ORR R2/EO "0
!E.0Q 2ntr%ri 200 0/70 !Q0 2"0
20.0Q 2e)iri 2!0 0/ORR !QQ/QR 20
2E.0Q 2ntr%ri !E0 0/OE P7E !70
2O.0Q 2e)iri E0 0/ORR "Q/Q !20
TOTAL H$$ (GG (;$ #:',GG '#$ $,:;; ;#,H:
(alculul valorii ie)irilor )i a stocului final prin metoda (@P dup% fiecare intrare&
(@P
7.0Q
A :E03g$0/7EB!003g $ 0/OP;I:!E03g B!003g; A 0/7!leiI3g
(@P
!E.0Q
A :"03g$0/7!B2003g $ 0/70;I:"03g B 200; A 0/70!" leiI3g
(@P
2E.0Q
A:203g $ 0/70!"B!E03g$0/OE;I:203gB!E03g;A0/OEO leiI3g
Data E$pli
caie
!.0Q Stoc
iniial
E0 0/7E "7/E E0 0/7E "7/E
7.0Q 2ntr%ri !00 0/OP OP !E0 0/7! !0O/E
P.0Q 2e)iri !20 0/7! RE/2 "0 0/7! 2!/"
!E.0Q 2ntr%ri 200 0/70 !Q0 2"0 0/70!" !O!/"
20.0Q 2e)iri 2!0 0/70!
"
!Q7/27" 20 0/70!" !Q/02O
2E.0Q 2ntr%ri !E0 0/OE P7E !70 0/OEO !!!/E2O
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
2O.0Q 2e)iri E0 0/OEO "2/R0 !20 0/OEO 7R/727
TOTAL H$$ (GG (;$ #:H,#%( '#$ $,:H: %;,%#%
Haloarea ie)irilor )i a stocului final conform metodei primul intratprimul ie)it
:F2FO; va deveni&
Data E$pli
caie
!.0Q Stoc
iniial
E0 0/7E "7/E E0 0/7E "7/E
7.0Q 2ntr%ri !00 0/OP OP E0
!E0
0/7E
0/OP
"7/E
OP
P.0Q 2e)iri E0
70
0/7E
0/OP
"7/E
QR/"
"0 0/OP 20/7
!E.0Q 2ntr%ri 200 0/70 !Q0 "0
200
0/OP
0/70
20/7
!Q0
20.0Q 2e)iri "0
!R0
0/OP
0/70
20/7
!2O
20 0/70 !Q
2E.0Q 2ntr%ri !E0 0/OE P7E 20
!E0
0/70
0/OE
!Q
P7/E
2O.0Q 2e)iri 20
"0
0/70
0/OE
!Q
!P/E
!20 0/OE 7R
TOTAL H$$ (GG (;$ #:: '#$ $,:H %;
Haloarea ie)irilor )i a stocului final conform metodei ultimul intratprimul ie)it
:C2FO; va deveni&
Data E$pli
caie
!.0Q Stoc
iniial
E0 0/7E "7/E E0 0/7E "7/E
7.0Q 2ntr%ri !00 0/OP OP E0
!E0
0/7E
0/OP
"7/E
OP
P.0Q 2e)iri !00 0/OP OP "0 0/7E 22/E
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
20 0/7E !E
!E.0Q 2ntr%ri 200 0/70 !Q0 "0
200
0/7E
0/70
22/E
!Q0
20.0Q 2e)iri 200
!0
0/70
0/7E
!Q0
7/E
20 0/7E !E
2E.0Q 2ntr%ri !E0 0/OE P7E 20
!E0
0/7E
0/OE
!E
P7/E
2O.0Q 2e)iri E0 0/OE "2/E !00
20
0/OE
0/7E
OE
!E
TOTAL H$$ (GG (;$ #:G '#$ $,%H ;$
H9(9#9 E,alua"a !"iodic3
Evaluarea periodic% se efectueaz% +n dou% momente principale ale circuitului
conta*il/ generat de operaiile economice& evaluarea de inventar )i evaluarea
*ilanier%.
E,alua"a la in,"n*a a "l"+"n*"lo !a*i+onial"
Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere/ active imo*ilizate )i
stocuri/ se face la valoarea actual$ a fiec%rui element/ denumit% valoare de
inventar/ sta*ilit% +n funcie de utilitatea *unului/ starea acestuia )i preul pieei. Ca
sta*ilirea valorii de inventar se aplic% principiul prudenei/ potrivit c%ruia se va ine
seama de toate a-ust%rile de valoare datorate deprecierilor.
Dac% valoarea stocurilor este mai mare dec5t valoarea de inventar/ valoarea
stocurilor se diminueaz% p5n% la valoarea realizabil net prin +nregistrarea unei
a-ust%ri de valoare pentru depreciere. Haloarea realiza*il% net% reprezint% valoarea
pe care +ntreprinderea ar primio dac% ar vinde *unurile la momentul inventarierii lor.
#ceast% valoare se sta*ile)te +ncep5nd cu preul pieei corectat cu coeficienii
rezultai din evaluarea st%rii fizice a *unurilor in5nd cont de locul lor de depozitare
precum )i modalitatea de am*alare )i prezentare.
9n situaia constat%rii unor plusuri +n gestiune/ *unurile respective sunt
evaluate la valoarea just.
9n situaia constat%rii unor lipsuri +n gestiune imputa*ile/ *unurile lips% vor fi
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
evaluate )i imputate la valoarea de 'nlocuire care reprezint% costul de ac4iziie al
unui *un cu caracteristici )i grad de uzur% similare celui lips% din gestiune/ la data
constat%rii pagu*ei.
Evaluarea creanelor )i datoriilor se face la valoarea lor probabil de 'ncasare
sau de plat/ +n conformitate cu reglement%rile conta*ile aplica*ile. Evaluarea
creanelor )i a datoriilor e$primate +n valut% se face la cursul de sc4im* comunicat de
>anca ?aional% a rom5niei vala*il la data +nc4iderii e$erciiului financiar.
E,alua"a Dilan2i"3 a "l"+"n*"lo !a*i+onial"
Evaluarea *ilanier% a elementelor patrimoniale se realizeaz% la finele
e$erciiului cu prile-ul +nc4iderii conturilor +n vederea +ntocmirii *ilanului conta*il.
Elementele patrimoniale de activ )i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz%
reflect% +n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare numit% )i valoarea
conta*il%/ pus% de acord cu rezultatele inventarierii. 9n acest scop/ valoarea de
intrare se compar% cu valoarea sta*ilit% la inventariere )i se vor avea +n vedere
urm%toarele&
pentru elementele de activ/ "i)erenele con&tatate %n minu& +ntre valoarea
de inventar )i valoarea conta*il% net% :valoarea de intrare/ mai puin eventuale
a-ust%ri pentru pierderi de valoare; a elementelor de activ se +nregistreaz% +n
conta*ilitate pe seama unei amortiz%ri suplimentare/ +n cazul activelor amortiza*ile
pentru care deprecierea este ireversi*il% sau se efectueaz% o a-ustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare/ atunci c5nd deprecierea este reversi*il%/ aceste
elemente meninnduse la valoarea de intrare#
pentru elementele de pasiv de natura datoriilor/ "i)erenele con&tatate %n
plu& +ntre valoarea de inventar )i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura datoriilor se +nregistreaz% +n conta*ilitate pe seama elementelor
corespunz%toare de datorii.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
CAPITOLUL VI
INTOCMIREA I PRE<ENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE
:9'9 Luc3i con*aDil" d" .nc5id"" a "J"ci2iului @inancia
Cucr%rile conta*ile de +nc4idere a e$erciiului financiar sunt lucr%ri
premerg%toare +ntocmirii situaiilor financiare. 9ntocmirea acestora din urm%
reprezint% o activitate comple$%/ orientat% +n scopul determin%rii indicatorilor
economicofinanciari cu caracter rezultativ )i pentru a c%rei realizare sunt necesare o
serie de lucr%ri cu caracter premerg%tor sau preliminar/ lucr%ri care se efectueaz%
+ntro anumit% succesiune/ astfel&
:9'9'9 V"i@ica"a "@l"c*3ii co+!l"*" .n con*aDili*a*" a *u*uo o!"a2iilo
"@"c*ua*"
9n acest scop este necesar% verificarea modului +n care sau +nregistrat +n
conta*ilitate documentele primare )i centralizatoare )i +n ce m%sur% au fost
+nregistrate toate operaiile economicofinanciare pe care acestea leau consemnat.
#ceast% etap% se soldeaz% cu +ntocmirea balanei de verificare 'nainte de
inventarierea general a patrimoniului/ *alan% prin care se urm%re)te verificarea
realit%ii )i e$actit%ii datelor +nscrise +n conturi.
:9'9#9 V"i@ica"a @a!*ic3 a da*"lo con*aDili*32ii cu"n*" !in in,"n*ai""a
!a*i+oniului
Orice persoana -uridic% sau fizic% care/ potrivit legii +)i organizeaz%
conta*ilitate proprie/ are o*ligaia s% efectueze inventarierea general% a
patrimoniului. 2nventarierea se efectueaz% +n scopul sta*ilirii situaiei reale a
patrimoniului economic/ ceea ce impune verificarea faptic% a tuturor elementelor
patrimoniale/ respectiv constatarea e$istenei tuturor elementelor de activ )i de
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
pasiv / cantitativ )i valoric sau numai valoric/ dup% caz/ e$istente +n patrimoniul
unit%ii la un moment dat.
Pe parcursul funcion%rii unit%ii patrimoniale/ inventarierea general% a
+ntregului patrimoniu se efectueaz% cel puin o dat% pe an )i/ o*ligatoriu cu prile-ul
+nc4iderii e$erciiului financiar.
Relaia proprie inventarului prin care se determin% situaia real% a
patrimoniului la un moment dat este de forma&
3atrimoniul net >(apital propriu?E
-ctive inventariate @
*atorii inventariate
(onstatarea e$istenei elementelor inventariate se face prin o*servarea
direct% :m%surare/ c5nt%rire/ num%rare/ cu*are )i calcule te4nice dup% caz; pentru
*unurile corporale/ pe *az% de registre )i documente pentru *unurile necorporale/
creane )i datorii :e$trase de cont confirmate de teri;.
Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate/ se face la nivelul valorii
actuale/ denumit% valoare de inventar%
7oate *unurile care se inventariaz% se +nscriu +n listele de inventariere.
Recapitulaia elementelor inventariate grupate +n funcie de natura lor/ conform
postului din *ilanul conta*il se realizeaz% prin +ntocmirea 4egistrului inventar.
9n mod inevita*il +ntre rezultatul inventarierii faptice )i e$istena scriptic% a
elementelor patrimoniale e$ist% diferene at5t valorice/ c5t )i cantitative. Rezultatele
inventarierii )i modul de regularizare a eventualelor diferene se consemneaz% +ntr
un proces verbal de inventariere +n care se +nscriu printre altele&
plusurile )i minusurile constatate :diferene cantitative;=
*unurile depreciate :diferene valorice sau calitative;/ respectiv constituirea )i
regularizarea provizioanelor )i amortiz%rilor=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
creanele )i datoriile +n litigii :regularizarea provizioanelor pentru riscuri )i
c4eltuieli;
-% (ontabilitatea operaiilor privind regularizarea plusurilor i minusurilor de
inventar
4egularizarea plusurilor de inventar%
!; Plusurile la inventar constatate la valorile stoca*ile ac4iziionate de la teri
:materii prime/ materiale consuma*ile/ am*ala-e/ m%rfuri; sunt +nregistrate la preul
de eviden% de*it5nduse conturile prin care sunt reflectate valorile stoca*ile )i
credit5nduse conturile corespunz%toare de c4eltuieli&
plusuri de materii prime &
O0!
'(4eltuieli cu materiile
prime,
A "0!
'@aterii prime,
Suma +n
ro)u
plusuri de materiale consuma*ile&
O02
'(4eltuieli cu materialele
consuma*ile,
A "02
'@ateriale consuma*ile,
plusuri de am*ala-e&
O0R
'(4eltuieli privind
am*ala-ele,
A "R!
'#m*ala-e,
Suma +n
ro)u
plusuri de m%rfuri a c%ror eviden% se ine la pre de v5nzare cu am%nuntul&
L
O07
'(4eltuieli privind
m%rfurile,
"7R
'Diferene de pre la
A "7!
'@%rfuri,
Suma +n
ro)u
Suma +n
ro)u
Suma +n
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
m%rfuri,
QQ2R
'7H# nee$igi*il%,
ro)u
Suma +n
ro)u
2; Plusurile constatate la valorile stoca*ile o*inute din producie proprie
:semifa*ricate/ produse finite etc; se +nregistreaz% la preul de eviden% prin
de*itarea conturilor de stocuri )i creditarea contului de venit&
L
6r ""
'Producia +n curs de
e$ecuie,
6r. "Q
'Produse,
A 7!!
'Hariaia stocurilor,
(ost de
producie
"; Plusurile de active imo*ilizate se +nregistreaz% la valoarea de inventar
:valoarea r%mas% de amortizat cu e$cepia celor depreciate care se evalueaz% la
valoarea actual%;&
6r 20/2!/2"/2O
'(onturi de
imo*iliz%ri,
A !"Q
'Plusuri de inventar de
natura imo*iliz%rilor,
Valoarea
rmas de
amortizat sau
valoarea actual
Q; Plusurile constatate la inventarierea casieriei se +nregistreaz% pe seama
altor venituri din e$ploatare/ respectiv contul 7ERR '#lte venituri din e$ploatare,&
E"!
'(asa,
A 7ERR
'#lte venituri din
e$ploatare,

4egularizarea minusurilor de inventar neimputabile i a pierderilor din
calamiti
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Pentru minusurile de inventar neimputa*ile/ cu e$cepia minusurilor de cas%/
+nregistr%rile sunt acelea)i cu cele prezentate +n cazul plusurilor/ cu deose*irea c%
sumele vor fi +nregistrate +n negru/ cu e$cepia minusurilor de active imo*ilizate
amortiza*ile +nregistrate astfel&
L
6r 2R
'#mortiz%ri privind
imo*iliz%ri,
OER"
'(4eltuieli privind
activele cedate )i alte
operaii de capital,
A 6r 20/2!
'(onturi de
imo*iliz%ri,
Haloare de +nregistrare
#mortizare +nregistrat%
Haloare r%mas%
neamortizat%
2ar pentru cele neamortiza*ile&
OER"
'(4eltuieli privind
activele cedate )i alte
operaii de capital,
A 2!!/ gr. 2"/2O
'(onturi de imo*iliz%ri
neamortiza*ile,
Haloare de
+nregistrare
Pierderile din calamit%i se +nregistreaz% prin de*itarea contului de (4eltuieli
privind calamit%ile )i alte evenimente e$traordinare O7! '(4eltuieli privind calamit%i
)i alte evenimente e$traordinare, )i creditarea conturilor elementelor de activ
respective= e$& pierderi din calamit%i de materii prime &
O7!
'(4eltuieli privind calamit%i
)i alte evenimente
e$traordinare,
A "0!
'@aterii prime,

4egularizarea minusurilor de inventar imputabile
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
9n acest caz/ pe l5ng% +nregistr%rile efective ale minusurilor la inventar
prezentate mai sus se procedeaz% la +nregistrarea imput%rii acestora fie unui salariat
al unit%ii/ fie unui ter. 2mputarea se face la valoarea de +nlocuire a *unului la data
constat%rii pagu*ei/ inclusiv 7H# colectat%.= articolul conta*il este&
Q2R2
'#lte creane +n
leg%tura cu
personalul,
Sau
QO!
'De*itori diver)i,
A L
7ERR
'#lte venituri din
e$ploatare,
QQ27
'7H# colectat%,
Haloare de imputare
Haloare de +nlocuire
7H#
.mportant& Pentru *unurile lips% sau depreciate calitativ constatate pe *az% de
inventariere peste normele legale neimputa*ile se datoreaz% 7H#. Operaiunea se
reflect% +n conta*ilitate prin +nregistrarea&
O"E
'(4eltuieli cu alte impozite/ ta$e )i
v%rs%minte asimilate,
A QQ27
'7H# colectat%,
7H#
D% 4gularizarea diferenelor de valoare la inventar
Ca +nc4iderea e$erciiului/ elementele de activ )i de pasiv de natura datoriilor
se evalueaz% )i se reflect% +n situaiile financiare la valoarea de intrare/ respectiv
valoarea conta*il%/ pus% de acord cu rezultatele inventarierii. 9n acest scop valoarea
de intrare sau conta*il% se compar% cu valoarea de inventar/ astfel&
- !"n*u "l"+"n*"l" d" ac*i,&
!. Diferenele constatate +n plus +ntre valoarea de inventar/ mai mare/ )i
valoarea de intrare nu se conta*ilizeaz%/ aceste elemente menin5nduse la valoarea
lor de intrare.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
2. Diferenele constatate +n minus +ntre valoarea de inventar/ mai mic% )i
valoarea conta*il% net% a elementelor de activ :H(? A H2 8 # #v; se conta*ilizeaz%
astfel&
printrun amortisment suplimentar/ +n cazul constat%rii unor minusuri de
valoare ireversi*ile :depreciere ireversi*il%; la imo*iliz%rile amortiza*ile&
OR
'(4eltuieli cu amortiz%rile )i
a-ust%rile pentru depreciere
sau pierdere de valoare,
A 2R
'#mortiz%ri privind
imo*iliz%rile,
#mortismentul
suplimentar
prin constituirea unei a-ust%ri pentru depreciere +n cazul +n care diferenele +n
minus constatate au caracter reversi*il&
OR
'(4eltuieli cu amortiz%rile/
provizioanele )i a-ust%rile
pentru depreciere sau
pierdere de valoare,
A 6r. 2P/"P/QP/EP
'#-ust%ri pentru
depreciere sau
9n cazul +n care deprecierea constat% este inferioar% a-ust%rii de-a constituite/
+n e$erciiul anterior/ atunci se procedeaz% la diminuarea acesteia cu diferena
corespunz%toare/ efectu5nduse +nregistrarea&
6r. 2P/"P/QP/EP
#-ust%ri pentru depreciere sau
pierdere de valoare
A 7R
<Henituri din provizioane
)i a-ust%ri pentru
depreciere sau pierdere
de valoare,.
.mportant: reflectarea +n situaiile financiare a acestor elemente se face la
valoarea de intrare corectat% cu valoarea deprecierilor/ iar +n conturile specifice
aceste elemente se menin +nregistrate la valoarea de intrare sau conta*il%.
(ontabilitatea operaiilor privind provizioanele
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Provizioanele se constituie pentru finanarea acelor c4eltuieli )i pierderi a
c%ror realizare sau plat% este incert% ori pentru c4eltuieli care devin e$igi*ile +n
perioade urm%toare.
(onstituirea sau ma-orarea provizioanelor se face prin de*itarea conturilor de
c4eltuieli cu provizioanele&
OR
'(4eltuieli cu amortiz%rile/
provizioanele )i a-ust%rile
A 6r. !E
'Provizioane,
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri )i c4eltuieli se face prin
creditarea conturilor de venituri din provizioane&
6r. !E
'Provizioane,
A 7R
< Henituri din
provizioane )i a-ust%ri
Contabilitatea operaiilor privin" "elimitarea %n timp a c!eltuielilor i
veniturilor
Pentru a sta*ili corect rezultatul e$erciiului este necesar% separarea +n timp a
c4eltuielilor )i veniturilor +nregistrate +n cursul e$erciiului sau preluate ca sold din
e$erciiul precedent. 9n sfera acestor operaii se cuprind& operaiile privind
+nregistrarea c4eltuielile de plat% :facturi neprimite/ documente de plat% ne+ntocmite;
)i veniturile de realizat :facturi ne+ntocmite pentru *unuri materiale )i prestaii
furnizate;/ operaii privind regularizarea c4eltuielilor )i veniturilor +nregistrate +n avans
:prestaii care afecteaz% dou% e$erciii;. 9nregistrarea unor astfel de operaii a fost
tratat% +n capitolele anterioare.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
:9'9(9 In*oc+i"a Dalan2"i d" ,"i@ica" du!3 .nclud""a "Bul*a*"lo
in,"n*ai"ii
Dup% efectuarea inventarierii )i conta*iliz%rii regulariz%rilor de inventar se
+ntocme)te o nou% *alan% a conturilor. Funcia acesteia se manifest% cu prec%dere
pentru preg%tirea informaiei necesare determin%rii rezultatului e$erciiului )i
asigurarea suportului informaional necesar redact%rii *ilanului conta*il.
:9'9G9 S*aDili"a "Bul*a*ului "J"ci2iului -i i+!oBi*a"a !o@i*ului
Formula general% de calcul a rezultatului conta*il +nainte de impozitare este&
4ezultat contabil E
Venituri din livrarea bunurilor, serviciu prestate i lucrri executate , inclusiv din
ctiguri de orice natur 0
()eltuielile angajate pentru realizarea veniturilor
Din punct de vedere conta*il pentru a sta*ili rezultatul e$erciiului se
procedeaz% la +nc4iderea conturilor de c4eltuieli )i venituri&
+nc4iderea conturilor de c4eltuieli )i a soldului de*itor al ct 7!!&
!2!
'Profit )i pierdere,
A L
O$$
(onturi de c4eltuieli
7!!
'Hariaia stocurilor,
+nc4iderea conturilor de venituri/ inclusiv soldul creditor al ct 7!!&
7$$
(onturi de venituri
A !2!
<Profit )i pierdere,
Pentru impozitarea profitului tre*uie s% se in% seama de delimitarea +ntre
rezultatul conta*il )i rezultatul fiscal&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
rezultatul conta*il definit anterior reprezint% suma glo*al% a profitului sau
pierderii e$erciiului financiar ce figureaz% +n contul !2! Profit )i pierdere/ +nainte de
impozitare=
rezultatul fiscal reprezint% profitul impoza*il sau pierderea fiscal% a
e$erciiului/ sta*ilit potrivit regulilor fiscale )i +n funcie de care se calculeaz% volumul
impozitelor e$igi*ile sau ram*ursa*ile.
4ezultatul fiscal E
4ezultatul contabil
A ()eltuieli nedeductibile >reintegrri fiscale?
*educeri fiscale
Reglement%rile fiscale privind calcularea rezultatului impoza*il )i a impozitului
pe profit sunt prev%zute +n (odul fiscal/ 7itlul 22 '2mpozit pe profit,.
Profitul impoza*il sta*ilit potrivit prevederilor +n vigoare se calculeaz% )i
evideniaz% trimestrial/ cumulat de la +nceputul anului.
2mpozitul datorat pentru trimestrul +n curs/ se determin% pe *aza relaiei&
.mpozit datorat pentru trimmestrul curent E
.mpozit pe profit calculat asupra profitului impozabil trimestrul 'n curs cumulat de la
'nceputul anului @
.mpozit aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent
9nregistrarea +n conta*ilitate a impozitului pe profit se face prin articolul
conta*il&
OP!
'(4eltuieli cu impozitul pe
profit,
A QQ!!
'2mpozit pe profit,
2mpozit pe profit
datorat
Plata impozitului c%tre stat&
QQ!!
'2mpozit pe profit,
A E!2!
'(onturi la *%nci +n
2mpozit pe profit
pl%tit
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
lei,
9nc4iderea contului de c4eltuieli cu impozitul pe profit/ +n vederea sta*ilirii
profitului net&
!2!
A OP!
<(4eltuieli cu impozitul pe
profit,
2mpozit pe profit
datorat
:9'9H9 R"!a*iBa"a !o@i*ului Odi)*iDui"a "Bul*a*ului "J"ci2iuluiN
Dup% ce sa calculat rezultatul *ilanier se procedeaz% la +nregistrarea
operaiilor de repartizare sau de distri*uire a profitului. #cesta se poate repartiza pe
urm%toarele destinaii&
rezerve legale/ +n cota de EL din profitul *rut p5n% c5nd rezerva legal%
atinge 20L din capitalul social al societ%ilor comerciale cu capital auto4ton )i 2EL
din capitalul social al societ%ilor comerciale cu capital str%in sau mi$t= aceste
rezerve au caracter o*ligatoriu=
v%rs%minte la *uget +n cazul regiilor autonome=
rezerve statutare )i alte rezerve= pe aceste destinaii se poate repartiza
profitul net pe *aza prevederilor statutare/ respectiv a 4ot%r5rilor #6#
Evidena conta*il% a rezervelor se ine cu a-utorul conturilor din clasa !/ gr.!0
(apital )i rezerve/ conturi cu funcie conta*il% de pasiv )i coninut economic de surse
proprii de finanare.
dividende
report la noul e$erciiu=
acoperirea pierderilor din anii precedeni/ c5nd este cazul
Orice repartizare din profit se +nregistreaz% +n conta*ilitate prin intermediul
contului !2P 'Repartizarea profitului,/ cont cu funcie conta*il% de activ )i coninut
economic de utilizare a profitului. Dup% efectuarea +nregistr%rilor de repartizare a
profitului +n de*itul contului !2P se o*ine o sum% total% care este egal% cu soldul
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
creditor al contului !2!. Ulterior/ cu prile-ul apro*%rii *ilanului de c%tre #6#/ cele
dou% conturi se +nc4id prin coresponden% direct%/ de*it5nduse contul !2! )i
credit5nduse contul !2P.
#rticolele conta*ile corespunz%toare repartiz%rilor din profit sunt&
utilizarea profitului *rut pentru acoperirea pierderilor din e$erciiile anterioare
)i repartizarea profitului *rut la rezerve legale&
!2P
'Repartizarea profitului,
A L
!!7!.0!
'Rezultat reportat 8
pierdere,
!0O!
'Rezerve legale,
repartizarea profitului net la rezerve statutare/ alte rezerve/ la dividende=
evidena distri*uirilor din profit cu caracter de datorii se ine cu a-utorul contului !!7
'Rezultat reportat,/ cont *ifuncional asemenea contului !2! 'Profit )i pierdere,&
!2P
'Repartizarea profitului,
A L
!0O"
'Rezerve statutare,
!0OR
'#lte rezerve,
!!7!.02
dividende,
dividende cuvenite acionarilor sau asociailor +n e$ ?B! aferente profitului
o*inut +n e$ ?= evidena conta*il% a dividendelor de plat% se ine cu a-utorul contului
QE7 ,Dividende de plat%,/ cont de pasiv )i coninut economic de datorie&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
!!7!.02
dividende,
A QE7
'Dividende de plat%,
reinerea impozitul pe dividend datorat de acionari sau asociai&
QE7
A QQO
'#lte impozite/ ta$e )i
v%rs%minte asimilate,
$9G x *ividende
distribuite
plata dividendelor&
QE7
A E"!
'(asa,
sau
E!2
'(onturi curente la
*%nci,
*ividende de plat
@ .mpozit pe
dividende

O*servaie& +n cazul +n care e$erciiu financiar se +nc4eie cu pierdere/ aceasta
este reportat% +n e$erciiul urm%tor/ dac% nu se decide altfel :acoperirea din alte
surse proprii dec5t profitul;. #rticolul conta*il este &
!!7!.0!
pierdere,
A !2!
:9#9 In*oc+i"a )i*ua2iilo @inancia" 4 oDi"c*i,, )*uc*u3, con2inu*
Cbiectivul situaiilor financiare este acela de a furniza informaii despre poziia
financiar%/ performanele )i modificarea poziiei financiare a +ntreprinderii/ informaii
care sunt utile unei game largi de utilizatori +n luarea deciziilor economice.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
2nformaiile privind poziia financiar% sunt oferite/ +n primul r5nd/ de *ilan/ cele
privind rezultatul de contul de profit )i pierdere/ iar informaiile privind modific%rile
poziiei financiare prin intermediul unor situaii distincte :ta*loul flu$urilor de
trezorerie/ situaia modific%rii capitalurilor proprii;.
Un set complet de situaii financiare include&
*ilanul=
contul de profit )i pierdere=
situaia modific%rii capitalurilor proprii=
ta*loul flu$urilor de trezorerie=
politici )i note e$plicative.
:9#9'9 >ilan2ul
Dilanul este un document conta*il de sintez% prin care se prezint% elementele
de activ )i de pasiv ale +ntreprinderii la +nc4iderea e$erciiului/ precum )i +n celelalte
situaii prev%zute de lege. 9n *ilan activele sunt grupate dup% natur% )i lic4iditate/ iar
pasivele dup% natur%/ provenien% )i e$igi*ilitate.
Structurile legate direct de evaluarea poziiei financiare a +ntreprinderii/ care
este reflectat% prin *ilan/ sunt& activele/ datoriile )i capitalurile proprii.
-ctivele reprezint% surse controlate de +ntreprindere ca rezultat al unor
evenimente trecute )i de la care se a)teapt% s% genereze *eneficii economice
viitoare pentru +ntreprindere.
>eneficiile economice viitoare +ncorporate +n active reprezint% potenialul de a
contri*ui/ +n mod direct sau indirect/ la flu$ul de numerar )i ec4ivalente de numerar
de c%tre +ntreprindere.
De o*icei/ o +ntreprindere +)i utilizeaz% activele pentru a produce *unuri sau
pentru a presta servicii/ capa*ile s% satisfac% dorinele sau necesit%ile clienilor.
Datorit% faptului c% aceste *unuri )i servicii pot satisface aceste dorine sau
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
necesit%i/ clienii sunt dispu)i s% pl%teasc% pentru a le o*ine/ contri*uind astfel la
crearea necesarului de trezorerie al +ntreprinderi.
O alt% caracteristic% a activelor/ pe l5ng% faptul c% tre*uie s% aduc% *eneficii
economice viitoare/ este aceea c% rezult% din tranzacii sau evenimente anterioare.
9n mod normal/ +ntreprinderea poate o*ine active din cump%rare sau producerea
acestora/ dar )i alte tranzacii sau evenimente pot genera active :de e$emplu/
diverse active primite ca parte a unor programe de cre)tere economic%;.
7ranzaciile sau evenimentele care sunt a)teptate +n viitor nu genereaz% prin
ele +nsele active. De e$emplu/ intenia de a cump%ra un *un nu satisface definiia
activului.
Un activ este recunoscut +n *ilan +n momentul +n care este pro*a*il%
realizarea unui *eneficiu economic viitor de c%tre +ntreprindere )i activul are un cost
sau o valoare care poate fi evaluat% +n mod credi*il.
Un activ nu este recunoscut +n *ilan atunci c5nd este impro*a*il ca intrarea
de numerar s% genereze *eneficii economice viitoare. 9n sc4im* o astfel de
tranzacie va avea ca efect recunoa)terea unei c4eltuieli +n contul de profit )i
pierdere.
*atoriile reprezint% o*ligaii actuale ale +ntreprinderii care decurg din
evenimente trecute )i prin decontarea c%rora se a)teapt% o ie)ire de resurse care
+ncorporeaz% *eneficii economice.
O caracteristic% esenial% a unei datorii este faptul c% +ntreprinderea are o
o*ligaie actual%. O*ligaia reprezint% un anga-ament sau o responsa*ilitate de a
aciona +ntrun anumit fel. O*ligaiile apar&
dintrun contract sau dintro cerin% legal% :acestea reprezint% sume ce
tre*uie pl%tite pentru *unuri )i servicii primite;=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
din activitatea normal%/ din dorina de a menine relaii *une de afaceri sau
de a se comporta +ntro manier% ec4ita*il% :repararea defeciunilor produselor
v5ndute dup% e$pirarea perioadei de garanie;.
O*ligaiile curente reprezint% o*ligaii care&
se a)teapt% s% fie e$igi*ile +n cadrul ciclului normal de e$ploatare al +ntreprinderii
sau=
sunt e$igi*ile/ +n !2 luni de la data *ilanului.
7oate celelalte o*ligaii reprezint% o*ligaii pe termen lung.
9n mod normal o*ligaiile apar numai +n momentul livr%rii activului sau +n
momentul +n care +ntreprinderea are un acord irevoca*il de cump%rare a activului.
Stingerea unei o*ligaii prezente implic%/ de o*icei/ renunarea +ntreprinderii la
anumite resurse care +ncorporeaz% *eneficii economice/ +n scopul satisfacerii
cererilor celorlalte p%ri :e$emple& plat% +n numerar/ prest%ri servicii/ transferul altor
active etc.;.
Unele datorii pot fi determinate prin utilizarea unui anumit grad de estimare
:provizioanele;.
O datorie este recunoscut% +n *ilan +n momentul +n care este pro*a*il c% o
ie)ire de resurse/ purt%toare de *eneficii economice/ va rezulta din lic4idarea unei
o*ligaii prezente/ iar valoarea la care se va realiza aceast% lic4idare poate fi
evaluat% +n mod credi*il.
(apitalul propriu reprezint% interesul rezidual al acionarilor +n activele
+ntreprinderii dup% deducerea tuturor o*ligaiilor. Din categoria capitalurilor fac parte&
fondurile cu care au contri*uit acionarii :capitalul social;=
profitul capitalizat=
rezervele care reprezint% alocarea rezultatului reportat etc.
Suma cu care este +nregistrat capitalul propriu +n *ilan depinde de evaluarea
activelor )i a datoriilor.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
9n *ilan informaiile sunt sistematizate dupa principiul generaliz%rii +n trepte
+ntre care delimit%m urm%toarele& grupa/ capitolul )i postul de *ilan.
6rupa/ cuprinde +n structura sa mai multe capitole de elemente patrimoniale
cu caracteristici generale apropiate. E$emplu& active imo*ilizate/ active circulante/
capitaluri proprii/ datorii etc.
(apitolul/ cuprinde +n structura sa elemente patrimoniale cu caracteristici
analitice apropiate. E$emplu& imo*iliz%ri corporale/ stocuri de materii prime )i
materiale/ fonduri etc.
Postul de *ilan/ reprezint% treapta de detaliere +n structura *ilanului la nivelul
unui element patrimonial. E$emplu& terenuri/ interese de participare/ furnizori/ clieni/
casa/ acreditive etc.
#)ezarea posturilor +n activul *ilanului este cea invers% lic4idit%ii activelor/
+ncep5nd cu cele mai puin lic4ide/ cum sunt imo*iliz%rile )i termin5nd cu
disponi*ilit%ile *%ne)ti care +m*rac% forma de *ani lic4izi. (5t prive)te ordinea de
a)ezare a posturilor +n pasivul *ilanului/ aceasta este de regul% invers% e$igi*ilit%ii
surselor de finanare/ +ncep5nd cu capitalul propriu )i termin5nd cu datoriile curente
sau pe termen scurt.
9n modelul de conta*ilitate anglosa$on/ activele sunt a)ezate +n *ilan +n
ordinea e$igi*ilit%ii/ +n sensul c% +n partea superioar% a *ilanului sunt prezentate
elementele cele mai lic4ide.
2ndiferent de forma de prezentare *ilanul conta*il prezint% situaia activelor/
datoriilor )i capitalurilor proprii la +nceputul e$erciiului financiar :fiind vor*a despre
*ilan de desc4idere care este identic celui de +nc4idere a e$erciiului financiar
precedent; )i la sf5r)itul e$erciiului financiar :situaia final% 8 *ilan de +nc4idere care
va deveni *ilan de desc4idere pentru e$erciiul urm%tor;.
E$ist% dou% forme de *ilan&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
1. Bilan tip tablou sau bilan cu &eciuni &eparate
. Bilan tip li&t$ sau bilan "i)eren$
(ele dou% tipuri de *ilan sunt prezentate sc4ematic +n cele urmeaz%.
TaDlou Dilan2i"
#(72H Haloare P#S2H Haloare
9nceput
e$ ?
Sf5r)it
e$ ?
9nceput
e$ ?
Sf5r)it
e$ ?
2. #ctive
imo*ilizate
22. #ctive
(irculante
222. Posturi de
regularizare )i
asimilate
2.(apitaluri proprii
22.Provizioane
pentru riscuri )i
c4eltuieli
222. Datorii
2H.Posturi de
regularizare )i
asimilate
7otal activ 7otal pasiv
>ilan2 li)*3 )au di@""n23
Specificarea elementelor Haloare
9ncep e$ ? Sf5r)it e$
?
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
#. #ctive imo*ilizate
>. #ctive circulante :B;
(. Posturi de regularizare c4eltuieli +n avans
:B;
D. Datorii pe termen scurt :curente; :;
E. #ctive circulante neteIDatorii curente nete
F. 7otal active minus datorii curente
6. Datorii pe termen lung
0. Provizioane
2. Posturi de regularizare 8 venituri +n avans
U. (apitaluri proprii
2ndiferent de tipul sc4emei de *ilan/ orizontal sau vertical/ datele privind
m%rimea elementelor patrimoniale de activ )i de pasiv sunt prezentate la +nceputul )i
la sf5r)itul e$erciiului financiar. @%rimea fiec%rui element patrimonial se determin%
pe *aza relaiei de sold astfel&
Soldul la
sfritul
perioadei
de raportare
a
elementului
bilanier
A
Soldul la
'nceputul
perioadei de
raportare a
elementului
bilanier
B
(retere 'n
timpul
perioadei de
raportare a
elementului
bilanier
2icorare 'n
timpul
perioadei de
raportare a
elementului
bilanier
Reglement%rile +n vigoare recomand% metoda prezent%rii *ilanului su* form%
list%.
Urmare a celor prezentate mai sus desprindem urm%toarele&
*ilanul este un procedeu al metodei conta*ilit%ii care se prezint% su* forma
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
unui ta*lou/ ce cuprinde +n e$presie valoric% mi-loacele economice/ sursele de
formare )i resursele financiare o*inute de o unitate patrimonial%=
*ilanul este un instrument de generalizare )i sintetizare a datelor din
conta*ilitate privind elemente patrimoniale=
*ilanul e$prim% at5t structura economic% c5t )i cea -uridic% a patrimoniului=
+n *ilan e$ist% o egalitate permanent% denumit% egalitate *ilanier% ca
urmare a du*lei reprezent%ri a patrimoniului/ reflectat% +ntre totalul valorii mi-loacelor
)i totalul valorii surselor/ adic%&
pentru bilanul tablou:
Activ @ ,a&iv
pentru bilanul li&t$ sau "i)eren$:
Active ( Datorii @ Capitaluri proprii
Aplicaie:
C societate comercial prezint urmtoarea situaie: capital social $H%:"" lei#
mijloace de transport ;%""" lei# amortizarea mijloacelor de transport B%""" ei# mrfuri
=%!"" lei# efecte de primit ;"" lei# rezerve 9"" lei# c)eltuieli de constituire $%!"" lei#
'mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 9%""" lei# avansuri acordate furnizorilor
$%""" lei# prime de emisiune B"" lei# terenuri 9%""" lei# materii prime $%;""lei#
avansuri primite de la clieni 9"" lei# cldiri !%""" lei# amortizarea cldirilor $%!"" lei#
produse finite B%!"" lei# 'mprumuturi acordate pe termen lung B%""" lei# disponibil la
banc $%""" lei# impozit pe salarii !"" lei# dividende de plat $%""" lei%
Din5nd cont de regulile care stau la *aza +ntocmirii *ilanului conta*il +n form%
ta*lou/ respectiv +n form% list%/ +n continuare se prezint% cele dou% modele.
>ilan2 *aDlou
Inc5"ia* la ('9MII9#$$N
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
D"nu+i" "l"+"n* d" ac*i, Valoa" D"nu+i" "l"+"n* d"
!a)i,
Valoa"
terenuri
mi-loace de transport
amortizarea mi-loacelor de
transport
cl%diri
amortizarea cl%dirilor
+mprumuturi acordate pe 7C
ACTIV IMO>ILI<ATE
Stocuri
m%rfuri
materii prime
produse finite
(reane
efecte de primit
Disponi*ilit%i
disponi*il +n cont
ACTIV CIRCULANT
!.E00
!.E00
!".E00
O.000
7.000
:".000;
E.000
:!.E00;
".000
".000
';9$$$
7.700
2.E00
!.700
".E00
!.700
700
!.000
!.000
!.000
'$9G$$
(apital social
Rezerve
Prime de emisiune
(#P27#CUR2 PROPR22
Datorii financiare
+mprumuturi din
emisiunea de o*ligaiuni
Datorii comerciale
avansuri primite de la
clieni
Datorii fiscale
impozit pe salarii
Datorii fa% de asociai
dividende de plat%
DATORII
!P.Q00
O00
"00
#$9($$
O.000
O.000
O00
O00
E00
E00
!.000
!.000
;9'$$
ACTIV TOTAL #;9G$$ PASIV TOTAL #;9G$$
>ilan2 li)*3
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
terenuri
mi-loace de transport
amortizarea mi-loacelor de transport
cl%diri
amortizarea cl%dirilor
+mprumuturi acordate pe termen lung
!.E00
!.E00
!".E00
O.000
7.000
:".000;
E.000
:!.E00;
".000
".000
ACTIV IMO>ILI<AT 4 TOTAL ';9$$$
Stocuri
m%rfuri
materii prime
produse finite
(reane
efecte de primit
Disponi*ilit%i
disponi*il +n cont
ACTIV CIRCULANT 4 TOTAL
7.700
2.E00
!.700
".E00
!.700
700
!.000
!.000
!.000
'$9G$$
Datorii ce tre*uie pl%tite +ntro perioad% mai mic% de un
an&
*atorii comerciale avansuri primite de la clieni
*atorii fiscale impozit pe salarii
*atorii fa de asociai dividende de plat%
#9'$$
O00
E00
!.000
ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV ;9($$
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
DATORII CURENTE NETE O'$9G$$
&#9'$$N
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE #:9($$
Datorii ce tre*uie pl%tite +ntro perioad% mai mare de un
an
+mprumuturi din emisiunea de o*ligaiuni
O.000
O.000
CAPITAL I RE<ERVE0
(apital social
Rezerve
Prime de emisiune
#$9($$
!P.Q00
O.000
".000
:9#9#9 Con*ul d" !o@i* -i !"d""
Structurile contului de profit i pierdere legate/ +n mod direct/ de evaluarea
performanelor sunt veniturile )i c4eltuielile. Prezentarea acestor structuri +n contul de
profit )i pierdere implic% un proces de su*clasificare.
Profitul este frecvent utilizat pentru m%surarea performanelor sau ca *az% de
referin% pentru ali indicatori :renta*ilitatea investiiilor;. Heniturile )i c4eltuielile
constituie elemente legate direct de m%surarea profitului.
Veniturile constituie cre)teri ale *eneficiilor economice +nregistrate pe
parcursul perioadei conta*ile su* form% de intr%ri sau cre)teri ale activelor ori
descre)teri ale datoriilor/ care se concretizeaz% +n cre)teri ale capitalului propriu/
altele dec5t cele rezultate din contri*uii ale acionarilor.
Definiia veniturilor include&
venituri din activit%ile curente :v5nz%ri/ comisioane/ do*5nzi etc;=
c5)tiguri din orice alte surse care pot ap%rea sau nu ca rezultat al activit%ii
curente a +ntreprinderii. Datorit% faptului c% reprezint% cre)teri ale *eneficiilor
economice nu difer% ca natur% de venituri +ntreprinderii. De o*icei/ acestea se
prezint% distinct +n contul de profit )i pierdere.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
c5)tiguri nerealizate :cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament )i
cele rezultate din cre)terea valorii conta*ile a activelor pe termen lung;=
venituri din lic4idarea datoriilor& o +ntreprindere poate furniza *unuri )i servicii
unui creditor +n scopul lic4id%rii unei datorii legate de un credit/ de e$emplu=
venituri anga-ate& venituri ce se +nregistreaz% +n e$erciiul financiar +n care au
ap%rut/ f%r% a se ine seama de momentul efectiv al +ncas%rii=
venituri +n avans& venituri care se +ncaseaz% +n e$erciiul financiar curent/ dar
care se refer% la un e$erciiu financiar ulterior=
venituri e$traordinare& venituri care nu provin din activitatea curent% a
+ntreprinderii )i/ ca/ urmare nu apar frecvent sau cu regularitate=
cre)terile capitalului propriu determinate de reevaluarea sau a-ustarea valorii
activelor )i datoriilor. De)i acestea corespund definiiei veniturilor/ nu se includ +n
contul de profit )i pierdere +n *aza conceptelor de capital )i de meninere a nivelului
capitalului. Ele sunt incluse +n capitalul propriu/ ca a-ust%ri pentru meninerea
nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare.
Heniturile sunt recunoscute +n contul de profit )i pierdere atunci c5nd a avut loc o
cre)tere de *eneficii economice viitoare aferente cre)terii unui activ sau diminu%rii un
e$ploatare/ financiar% )i e$traordinar% 8 iar +n cadrul lor pe elemente primare +n
raport de felul resurselor utilizate/ iar veniturile pe feluri de activit%i )i +n funcie de
natura rezultatelor.
#stfel/ c)eltuielile de exploatare cuprind& c4eltuieli cu materii prime/ materiale
consuma*ile/ c4eltuieli privind m%rfurile/ c4eltuieli cu lucr%rile )i serviciile primite de
la teri/ c4eltuieli cu personalul/ cu impozitele/ ta$ele )i v%rs%mintele asimilate/ alte
c4eltuieli de e$ploatare. Veniturile din exploatare se refer% la& venituri din v5nz%rile
de produse/ de m%rfuri/ de lucr%ri )i servicii= producia stocat%/ producia imo*ilizat%=
su*venii de e$ploatare= alte venituri din e$ploatare.
()eltuielile financiare se refer% la& pierderi din creane legate de participaii/
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
sconturi de decontare acordate clienilor/ c4eltuieli din diferene nefavora*ile de curs
valutar= c4eltuieli privind do*5nzile acordate= alte c4eltuieli financiare. Veniturile
financiare se difereniaz% pe& venituri din participaii su* form% de dividende )i
do*5nzi pentru imo*iliz%rile financiare= sconturi o*inute de +ntreprindere de la
furnizori= diferene pozitive de curs valutar= c5)tiguri din cesiunea valorilor mo*iliare
de plasament= do*5nzi de +ncasat= alte venituri financiare.
()eltuielile extraordinare sunt reprezentate de pierderile determinate de
calamit%i )i alte evenimente similare. Veniturile extraordinare cuprind su*veniile
pentru evenimente e$traordinare )i altele asimilate.
O categorie distinct% de c4eltuieli )i de venituri o reprezint% amortizrile,
provizioanele i ajustrile de valoare de toate categoriile.
9n raport cu destinaia, c)eltuielile se difereniaz% +n c4eltuieli cu materiile
prime )i materialele directe/ c4eltuieli cu personalul directe/ c4eltuieli comune :de
regie; ale seciei/ c4eltuieli generale de administraie )i c4eltuieli de desfacere.
Heniturile/ +n raport cu destinaia/ se grupeaz% +n& venituri din v5nz%ri/ alte venituri din
e$ploatare= venituri financiare )i venituri e$traordinare.
Prin compararea c4eltuielilor cu veniturile se determin% rezultatul. #cesta
poate fi su* form% de profit sau pierdere.
Sc4ema contului de profit )i pierdere cu gruparea elementelor "up$ natur$/
este prezentat% mai -os.
2?D2(#7OR2 Haloare
9nceput
e$ ?
Sf5r)it
e$ ?
Henituri din e$ploatare :2;
:; (4eltuieli din e$ploatare :22;
A R"Bul*a*ul din "J!loa*a" OI&IIN
Profit
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Pierdere
Henituri financiare :222;
:; (4eltuieli financiare :2H;
A R"Bul*a*ul @inancia OIII&IVN
Profit
Pierdere
R"Bul*a*ul cu"n* al "J"ci2iului OI&IILII&IVN
Profit
Pierdere
Henituri e$traordinare :H;
:; (4eltuieli e$traordinare :H2;
:A; R"Bul*a*ul "J*aodina
Profit
Pierdere
(4eltuieli cu impozitul pe profitIvenit :H22;
A9 To*al ,"ni*ui OILIILIIIN
>9 To*al c5"l*ui"li OIILIVLVILVIIN
OKN R"Bul*a*ul "J"ci2iului
Profit
Pierdere
9n notele e$plicative ale situaiilor financiare se prezint% situaia veniturilor )i
c4eltuielilor +n funcie de destinaie.
Ao"elul li&t$ al contului de profit )i pierdere constituit pe *aza "e&tinaiei
c4eltuielilor )i veniturilor se prezint% astfel&
2?D2(#7OR2 Haloare
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
9nceput
e$ ?
Sf5r)it
e$ ?
(ifra de afaceri :venituri din v5nz%ri;
:; (ostul v5nz%rilor
K MaFa Du*3 Oco+"cial3 )au d" !oduc2i"N
:B; #lte venituri din e$ploatare
:; #lte c4eltuieli din e$ploatare/ din care&
(4eltuieli de distri*uie
(4eltuieli generale de administraie
#lte c4eltuieli de e$ploatare
OKN Po@i* )au !i"d"" din "J!loa*a"
:B/; Henituri )i c4eltuieli financiar/ din care&
Dividende )i do*5nzi +ncasate
(4eltuieli financiare
:A; Profit sau pierdere +naintea elementelor
e$traordinare :rezultat curent;
:B/; Henituri )i c4eltuieli e$traordinare
:; 2mpozit pe profit
OKN Po@i* n"* )au !i"d""
?um%r de aciuni
Rezultat pe aciune
Rezultatul net al e$erciiului se poate calcula dup% urm%toarele metode astfel&
a; potrivit *ilanului&
4ezultatul net
al exerciiului
J
E
(apital
propriu
exerciiul J
(apital propriu
exerciiul J @ $ A
-portul
proprietarilor 'n
exerciiul J
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
*; potrivit contului de profit )i pierdere&
4ezultatul net al
exerciiului J
E Venituri realizate 'n
exerciiul J
L ()eltuieli aferente
exerciiului J
Aplicaie:
Societatea 678 prezint urmtoarea situaie: consum de materii prime :"" lei#
produse finite obinute $%""" lei# consum de materiale consumabile B"" lei# salarii
datorate $%""" lei# vnzri de produse finite =%""" lei# datorii fa de bugetul
asigurrilor sociale :"" lei# lucrri i servicii prestate terilor $%!"" lei# vnzri de
mrfuri =%""" lei# datorii fa de fondul de omaj ="" lei# dobnzi datorate :"" lei#
diferene favorabile de curs valutar ;"" lei# lucrri i servicii prestate de teri 9"" lei#
lipsuri de mrfuri din calamiti :"" lei# vnzri de mijloace fixe =%!"" lei# dobnzi de
'ncasat ;"" lei# diferene nefavora*ile de curs valutar Q00 lei= cota de impozit pe
profit !O L.
Pe *aza informaiilor prezentate mai sus contul de profit )i pierdere arat%
astfel&
Con*ul d" !o@i* -i !i"d""
Henituri din e$ploatare
venituri din v5nzarea m%rfurilor
venituri din produse finite o*inute
venituri din v5nzarea produselor finite
venituri din lucr%ri e$ecutate )i servicii
P.000
2.000
!.000
2.000
!.E00
2.E00
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
prestate
venituri din v5nzarea mi-loacelor fi$e
(4eltuieli din e$ploatare
c4eltuieli cu materii prime
c4eltuieli cu materiale consuma*ile
c4eltuieli cu salariile
c4eltuieli cu asigur%rile sociale
c4eltuieli cu fondul de )oma-
c4eltuieli cu lucr%ri )i servicii e$ecutate de
teri
2.P00
Q00
"00
!.000
Q00
200
O00
Rezultatul din e$ploatare
profit
pierdere
O.!00
Henituri financiare
venituri din diferene de curs valutar
venituri din do*5nzi
(4eltuieli financiare
c4eltuieli din diferene de curs valutar
!.Q00
700
700
Q00
Q00
Rezultatul financiar
profit
pierdere
!.000
Rezultatul curent
profit
pierdere
7.!00
Henituri e$traordinare
(4eltuieli e$traordinare
lipsuri de m%rfuri din calamit%i
0
Q00
Q00
Rezultatul e$traordinar
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
profit
pierdere Q00
Rezultatul *rut al e$erciiului
profit
pierdere
O.700
(4eltuieli cu impozitul pe profit !.072
Rezultatul net
profit
pierdere
E.O2R
:9#9(9 Si*ua2ia +odi@ic3ilo ca!i*alului !o!iu
9ntreprinderea tre*uie s% prezinte situaia modificrilor capitalului propriu/ ca o
component% separat% a situaiilor sale financiare/ o situaie care s% evidenieze&
profitul net sau pierderea net% a perioadei=
fiecare element de venit )i c4eltuial%/ c5)tig sau pierdere/ care au fost direct
afectate asupra capitalurilor proprii/ +n virtutea unei norme speciale/ c5t )i totalul
acestor elemente=
efectul cumulat al sc4im*%rilor de metod% conta*il% )i corectarea de erori
fundamentale/ conform metodei normale=
9n plus/ +ntreprinderile tre*uie s% prezinte/ fie +n situaia privind modific%rile
capitalului propriu/ fie +n notele e$plicative&
tranzaciile de capital cu proprietarii )i distri*uiile de capital c%tre ace)tia=
rezultatele nedistri*uite/ la desc4iderea )i la +nc4iderea e$erciiului/ c5t )i
e$plicarea flu$urilor reprezent5nd variaiile=
o reconciliere +ntre soldurile iniiale )i finale ale fiec%rui post de capital
propriu/ precum capitalul/ prime de emisiune/ diferene din reevaluare etc./ cu
precizarea separat% a fiec%rei mi)c%ri.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Situaia variaiei capitalului propriu are ca funcie principal% furnizarea
elementelor de c4eltuieli )i de venituri afectate direct asupra capitalurilor proprii. Ea
poate s% fie structurat% +n coloane/ soldurile iniiale constituind prima valoare a
fiec%rei coloane/ iar soldurile finale form5nd totalul lor= informaiile referitoare la
punctele enunate mai sus figureaz% pe linii intermediare )i sunt repartizate fiec%rei
coloane. #ceast% modalitate de prezentare implic% indicarea su* forma unui su*total
a totalului prev%zut la elementul venituri )i c4eltuieli/ pierderi )i c5)tiguri/ care au fost
direct afectate asupra capitalului propriu.
Pe *aza celei de a doua metode/ situaia variaiei capitalului propriu ar putea
s% se limiteze la menionarea informaiilor referitoare la profitul net sau pierderea
net% a perioadei= fiecare element de venit )i c4eltuial%/ c5)tig sau pierdere/ care au
fost direct afectate asupra capitalurilor proprii/ +n virtutea unei norme speciale/ c5t )i
totalul acestor elemente )i la efectul cumulat al sc4im*%rilor de metod% conta*il% )i
corectarea de erori fundamentale/ conform metodei normale/ celelalte categorii de
informaii fiind indicate +n ane$% :tranzaciile de capital cu proprietarii )i distri*uiile de
capital c%tre ace)ti= rezultatele nedistri*uite/ la desc4iderea )i la +nc4iderea
e$erciiului/ c5t )i e$plicarea flu$urilor reprezent5nd variaiile )i reconcilierea +ntre
soldurile iniiale )i finale ale fiec%rui post de capital propriu/ precum capitalul/ prime
de emisiune/ diferene din reevaluare etc./ cu precizarea separat% a fiec%rei mi)c%ri;.
:9#9G9 TaDloul @luJuilo d" *"Bo"i"
1abloul fluxurilor de trezorerie este o component% a situaiilor financiare care
furnizeaz% informaii ce permit utilizatorilor s% evalueze sc4im*%rile activului net al
+ntreprinderii/ +n structura sa financiar% :inclusiv lic4iditatea )i solva*ilitatea sa;/ )i
capacitatea acesteia de a modifica valorile )i scadenarul flu$urilor de trezorerie/
pentru a se adapta sc4im*%rilor de circumstane )i oportunit%i. Pe l5ng% utiliz%rile
prezentate anterior / informaiile relative la flu$urile de trezorerie sunt folosite pentru
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
a permite destinatarilor situaiilor financiare s%)i ela*oreze modele pentru aprecierea
diferitelor +ntreprinderi. De asemenea/ astfel de informaii +nt%resc compara*ilitatea
informaiilor asupra performanei operaionale a diferitelor +ntreprinderi/ deoarece ele
elimin% efectele utiliz%rii unor prelucr%ri conta*ile diferite/ pentru acelea)i operaii )i
evenimente.
Urm%toarele argumente vin s% susin% necesitatea utiliz%rii ta*loului flu$urilor
de trezorerie&
ta*loul constituie un document de sintez% a c%rei vocaie este s% e$plice
variaia trezoreriei=
trezoreria constituie o pro*lem% vital% pentru +ntreprindere/ reprezent5nd
unul dintre principal% indicatori pentru gestiunea )i analiza financiar% at5t pe termen
scurt :m%sur% a solva*ilit%ii;/ c5t )i pe termen lung :m%sur% a nevoilor de finanare;=
de asemenea/ trezoreria/ prin dimensiunea )i semnul s%u :pozitiv sau negativ;/ poate
caracteriza situaia +n care se afl% +ntreprinderea :s%n%tate financiar%/ vulnera*ilitate/
faliment etc.;=
spre deose*ire de fondul de rulment / nevoia de fond de rulment )i
capacitatea de autofinanare/ trezoreria asigur% o*iectivitatea analizei financiare/
deoarece ea nu se afl% +n mod pregnant su* incidena conveniilor conta*ile.
Un ta*lou al flu$urilor de trezorerie permite utilizatorilor situaiilor financiare& s%
evalueze capacitatea +ntreprinderii de a dega-a lic4idit%ii= s% determine necesit%ile
de lic4idit%i= s% prevad% scadenele )i riscul +ncas%rilor viitoare= s% compare
rezultatele +ntreprinderii/ prin eliminarea efectelor utiliz%rii diferitelor metode conta*ile
pentru acelea)i operaii )i evenimente.
9n cele relatate mai sus am utilizat foarte frecvent cuv5ntul trezorerie/ f%r% al
defini. #stfel se poate spune c% trezoreria cuprinde ansam*lul lic4idit%ilor )i
ec4ivalentelor de lic4idit%i. Flu$urile de trezorerie cuprind ansam*lul intr%rilor )i
ie)irilor de lic4idit%i sau de ec4ivalente de lic4idit%i.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Cic4idit%ile se refer% la fondurile disponi*ile )i la depozitele la vedere.
Ec4ivalentele de lic4idit%i sunt plasamente pe termen scurt/ foarte lic4ide/
converti*ile cu u)urin% +ntro m%rime determinat% de lic4idit%i )i a c%ror valoare nu
risc% s% se sc4im*e +n mod semnificativ.
7a*loul flu$urilor de trezorerie tre*uie s% prezinte intr%rile )i ie)irile de fonduri
ale e$erciiului/ clasificate +n&
flu$uri generate de activitatea de e$ploatare=
flu$uri generate de activitatea de investiii=
flu$uri generate de activitatea de finanare=
(u alte cuvinte/ ta*loul se *azeaz% pe o clasificare funcional% a flu$urilor
+ntreprinderii.
Soldul flu$urilor fiec%rei categorii relev% m%rimea contri*uiei fiec%rei funcii la
variaia trezoreriei +ntreprinderii.
@i)c%rile de trezorerie legate de cele trei activit%i sunt relativ diferite de la un
sector la altul.
#ctivit%ile de e$ploatare sunt principalele activit%i generatoare de venituri )i
orice alte activit%i/ cu e$cepia celor definite ca fiind activit%i de investiii sau de
finanare.
@%rimea mi)c%rilor de trezorerie legate de e$ploatare este un indicatorc4eie
al m%surii +n care +ntreprinderea a dega-at/ prin e$ploatarea sa/ suficiente flu$uri de
trezorerie/ pentru a ram*ursa +mprumuturile sale/ a menine capacitatea sa de
e$ploatare/ a v%rsa dividende )i a realiza noi investiii/ f%r% s% recurg% la alte surse
e$terne de finanare.
(onstituie flu$uri de trezorerie ale e$ploat%rii/ cu predilecie&
+ncas%ri care decurg din v5nzarea de *unuri )i prestarea de servicii=
+ncas%ri care provin din redevene/ onorarii/ comisioane )i alte venituri=
pl%i privind furnizorii )i salariaii=
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
pl%i de impozite/ e$cept5nd cazurile c5nd ele vizeaz% activit%ile de investiii
)i de finanare=
7ot +n aceast% categorie se mai includ )i flu$urile de trezorerie care provin din
ac4iziionarea )i cesiunea de titluri deinute +n scopuri comerciale/ avansurile de cas%
)i +mprumuturile acorda*ile de instituii financiare.
#ctivit%ile de investiii sunt operaii privind flu$urile de trezorerie specifice
imo*iliz%rilor.
Flu$urile de trezorerie ale activit%ii de investiii ofer% informaii privind maniera
+n care +ntreprinderea +)i asigur% permanena )i cre)terea. Ele se refer% la&
pl%i efectuate pentru ac4iziionarea de imo*iliz%ri corporale )i necorporale/
precum )i a altor active pe termen lung/ inclusiv c4eltuielile de dezvoltare capitalizate
)i pl%ile implicate de imo*iliz%rile produse de +ntreprindere pentru sine=
+ncas%ri care decurg din v5nzarea de imo*iliz%ri corporale )i necorporale/
precum )i a altor active pe termen lung=
pl%i efectuate pentru ac4iziionarea de titluri de participare )i de titluri de
crean% ale altor +ntreprinderi/ precum )i pl%i efectuate pentru ac4iziionarea de
participaii +n +ntreprinderi de tip -ointventure :pl%i efectuate pentru instrumente
considerate ca fiind ec4ivalente de lic4idit%i sau deinute +n scopuri comerciale;=
+ncas%ri relative la v5nzarea de titluri de participare )i de titluri de crean%
ale altor +ntreprinderi/ precum +ncas%ri relative la v5nzarea de participaii +n
+ntreprinderi de tip -ointventure :altele dec5t +ncas%rile generate de instrumente
considerate ca fiind ec4ivalente de lic4idit%i sau cele deinute +n scopuri comerciale;=
avansuri de trezorerie )i +mprumuturi acordate :altele dec5t avansurile )i
+mprumuturile acordate de o instituie financiar%;=
+ncas%ri care decurg din ram*ursarea avansurilor )i +mprumuturilor acordate
altor p%ri :altele dec5t avansurile )i +mprumuturile acordate de o instituie financiar%;=
Formula de calcul proprie acestui gen de operaii se prezint% astfel&
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
#c4iziionarea filialei 'F, :; trezoreria ac4iziionat%
B (esiunea filialei 'X,
#c4iziionarea de imo*iliz%ri
#c4iziionarea de plasamente
B 9ncas%ri ce rezult% din cesiunea de imo*iliz%ri
B 9ncas%ri ce rezult% din cesiunea de plasamente
B Do*5nzi +ncasate
B Dividende primite :+ncasate;
A Y Flu$ul net de trezorerie relativ la activit%ile de investiii
#ctivit%ile de finanare sunt acele activit%i care antreneaz% sc4im*%ri +n
m%rimea )i structura capitalurilor proprii )i capitalurilor +mprumutate ale +ntreprinderii.
@i)c%rile de trezorerie generate de activit%ile de finanare se refer% la&
+ncas%rile din emisiunea de aciuni )i de alte instrumente ale capitalului
propriu =
v%rs%minte efectuate acionarilor pentru ac4iziionarea sau r%scump%rarea
aciunilor +ntreprinderii=
+ncas%ri din emisiunea de +mprumuturi o*ligatare/ de +mprumuturi statutare/
de *ilete de trezorerie/ de titluri de +mprumut ipotecar sau a altor titluri de +mprumut
pe termen scurt sau lung=
ram*ursarea su* form% de lic4idit%i a sumelor +mprumutate=
v%rs%minte efectuate de un locator pentru reducerea soldului datoriei
referitoare la un contract de locaiefinanare=
Formula de calcul folosit% +n acest sens este&
B (re)tere de capital/ +n numerar
Ram*ursare de capital/ +n numerar
B Emisiunea :contractarea; de +mprumuturi :altele dec5t cele de trezorerie;
Ram*ursarea de +mprumuturi :altele dec5t cele de trezorerie;
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Ram*ursarea de datorii ce rezult% din contracte de locaiefinanare
Do*5nzi )i dividende pl%tite
A Y Flu$ul net de trezorerie relativ la activit%ile de investiii
2nformaiile referitoare la do*5nzi )i dividende pl%tite ar putea fii incluse )i +n
categoria flu$urilor de e$ploatare.
9ntocmirea ta*loului flu$urilor de trezorerie presupune respectarea anumitor
particularit%i&
!; +n principiu/ flu$urile de trezorerie tre*uie s% fie prezentate la nivelul m%rimii
lor *rute. E$ist%/ totu)i/ dou% e$cepii c5nd flu$urile de trezorerie care provin din
operaii de e$ploatare/ de investiii sau de finanare pot s% fie prezentate +n m%rime
net%. Este vor*a de&
+ncas%ri )i pl%i +n contul clienilor/ atunci c5nd flu$urile de trezorerie nu
decurg din activit%ile +ntreprinderii/ ci din cele ale clientului=
+ncas%ri )i pl%i referitoare la elemente ce au un ritm de rotaie rapid/ o
valoare mare )i o scaden% scurt%.
2; toate flu$urile de trezorerie +n monede str%ine sunt convertite la cursul zilei
pl%ii sau +ncas%rii. 7otu)i/ e$ist% posi*ilitatea utiliz%rii unui curs mediu ponderat
pentru ansam*lul flu$urilor aferente unei perioade.
Cic4idit%ile )i ec4ivalentele de lic4idit%i +n moned% str%in%/ e$istente la
sf5r)itul e$erciiului/ sunt convertite la cursul zilei.
(5)tigurile )i pierderile nerealizate/ ce rezult% din variaia cursului +ntre data
flu$urilor )i data +nc4iderii e$erciiilor/ nu constituie flu$uri monetare. 7otu)i/ efectul
variaiilor cursurilor lic4idit%ilor deinute sau datorate este prezentat +n ta*loul
flu$urilor de trezorerie.
"; flu$urile de trezorerie/ care provin din do*5nzi )i dividende +ncasate/ tre*uie
s% fie prezentate separat de cele care sunt generate de do*5nzile )i dividendele
+ncasate. 7otodat%/ ele tre*uie s% fie delimitate pe cele trei categorii de activit%ii/ iar
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
apartenena lor la una sau alta dintre categorii tre*uie s% fie p%strate de la un
e$erciiu la altul.
Q; pl%ile privind impozitul asupra *eneficiilor tre*uie s% fie clasificate +n
categoria flu$urilor de trezorerie care provin din activit%ile de e$ploatare.
E; elementele e$traordinare tre*uie s% fie prezentate separat/ +n cadrul
flu$urilor de e$ploatare/ de investiii )i de finanare/ pentru a permite utilizatorilor s%
+neleag% natura )i incidenelor asupra mi)c%rilor de trezorerie actuale )i viitoare ale
+ntreprinderii.
:9#9H9 No*"l" "J!lica*i," la )i*ua2iil" @inancia" anual"
9n conformitate cu standardele conta*ile internaionale/ )i mai e$act conform
2#S ! 'Prezentarea situaiilor financiare,/ notele e$plicative tre*uie s% +ndeplineasc%
urm%toarele funcii&
s% prezinte principalele metode alese pentru +ntocmirea situaiilor financiare=
s% indice informaiile prescrise de normele internaionale/ nefurnizate +n alte
structuri ale situaiilor financiare=
s% completeze raportarea financiar% cu informaiile necesare pentru a
asigura o prezentare sincer% a situaiei )i performanelor +ntreprinderii.
2nformaiile incluse +n notele e$plicative tre*uie s% fie prezentate de o manier%
ordonat% )i s% comporte referiri la posturile *ilaniere/ ale contului de profit )i pierdere
)i ale ta*loului flu$urilor de trezorerie.
?otele e$plicative la situaiile financiare includ descrieri am%nunite sau
analiza mai detaliat% a valorilor prezentate +n *ilan/ cont de profit )i pierdere/ ta*loul
flu$urilor de trezorerie/ situaia variaiei capitalurilor proprii/ precum )i informaii
adiionale ca/ de e$emplu/ datorii eventuale )i anga-amente.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
Ordinea notelor e$plicative nu este rigid%/ ea put5nd varia +n funcie de
coninutul lor/ mai ales dac% acest coninut este o com*inaie de informaii ce vizeaz%
mai multe posturi.
2nformaiile referitoare la principiile )i metodele conta*ile pot fi prezentate +ntr
o not% distinct%/ care s% fac% parte integrant% din situaiile financiare. Descrierea
principiilor )i metodelor conta*ile comport% dou% p%ri& pe de o parte/ principiile de
*az% :costul istoric/ costul actual/ valoarea de realizare/ valoarea -ust% valoarea
actuarial%; fiind precizat c% mai multe principii pot fi aplicate/ +n cadrul acelora)i
situaii financiare/ diferitelor categorii de posturi/ iar pe de alt% parte/ metodele
conta*ile alese pentru +ntocmirea conturilor.
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
>I>LIOGRAFIE
'9 C3lin O9, Ri)*"a M. 8 Dazele contabilitii/ Editura 6enicod/ >ucure)ti 200"=
#9 Diaconu G59 -i col"c*i,ul/ (ontabilitatea financiar armonizat a unitilor
economice/ Ediia a 22a revizuit%/ Editura >i*lit4eca 75rgovi)te Z Editura >i*liotecii
Pedagogice ?aionale >ucure)ti/ 75rgovi)te 200O=
(9 F"l"aA3 N9, Iona-cu I9 8 1ratat de contabilitate financiar/ vol. 2/ Editura
Economic%/ >ucure)ti !PPR=
G9 Po))l" L9 coodona*o 8 (ontabilitatea 'ntreprinderii @ 'ndrumar practic/ Ed.
Fundaiei #ndrei Saguna/ (onstana/ 200O=
H9 Ri)*"a M9 )i Du+i*u C9 G9/ (ontabilitate financiar, Ed. @%rg%ritar/ >ucure)ti/
2002=
:9 S*a*" V9 4 (ontabilitatea financiar a societilor comerciale% 0lemente de teorie
i aplicaii practice, Ed. >i*liot4eca/ 75rgovi)te/ 200R=
%9 S*a*" V9 8 (ontabilitate financiar/ ?ote de curs 8 2D/ Universitatea Hala4ia din
75rgovi)te=
;9 Voin"a C9 8 Dazele contabilitii/ ?ote de curs 8 2D/ Universitatea Hala4ia din
75rgovi)te=
89 QQQ Fegea (ontabilitii nr% <=5$HH$/ repu*licat% =
'$9 QQQ Crdinul 2inistrului ,inanelor 3ublice nr% B"!!5=""H pentru aprobarea
4eglementrilor contabile conforme cu directivele europene%
P")oan" d" con*ac*0
(U(U2 2O?& icucuiBvala!ia.ro/ telefon 07QQO"0P7R
(U(U2 6#>R2EC& AaDicucuiRSa5oo9co+/
AaDicucuiR,ala5ia9o/ telefon 072272O"Q2
>#DE# 6#>R2EC& ga*i*adeaE2[\a4oo.com/ 072RP"PP!!
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA
UNIUNEA EUROPEAN
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
AMPOSDRU
POS DRU #$$%&#$'(
#$$% & #$'(
GUVERNUL ROMNIEI
I PROTECIEI SOCIALE
OIRPOSDRU
CAMERA DE COMER,
TELEORMAN
UNIVERSITATEA
VALA=IA DIN
TRGOVITE
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
>RAOV
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
MUNICIPIULUI
>UCURETI
CAMERA DE
COMER, INDUSTRIE
I AGRICULTUR
>RILA
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE A
?UDEULUI DOL?
CAMERA DE COMER
I INDUSTRIE
PRA=OVA

Suport de Curs Contabilitate

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport de Curs Contabilitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIUNEA EUROPEAN

S-ar putea să vă placă și