1.2.

Conceptul de audit
Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn a asculta, a audia,
iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, a inspecta. De fapt, termenul
audit de conotaie anglo-saxon, acoper n esen aceeai idee ca i termenii de revizie, verificare
sau control, dar lui i se asociaz adesea conceptele de calitate, de rigoare, modernism, calificare.
Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii,
efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin
raportarea la un criteriu de calitate! standard, norm sau reglementare.
"unt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea nu
poate fi definit ca fiind un audit!
- examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe privind
informaia #informaiile$ examinat#e$%
- persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie independent%
- obiectul examinrii! orice informaie economic, te&nic, te&nologic, financiar, fiscal,
'uridic, etc.%
- scopul examinrii! emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea gradului de
conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit%
- calitatea opiniei, motivat #motivarea implica responsabilitate$%
- criteriul de apreciere! un standard, o norm sau o reglementare.
Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii
reprezentrilor contabile i financiare constituie c&eia de bolt pentru probitatea i credibilitatea
reprezentrilor contabile i financiare. Prin audit se nelege:
(
o examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile i
independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate%
o cercetare, n scopul de a produce o 'udecat motivat i independent cu referin la normele
de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unui agent
economic%
un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o
concluzie asupra obiectului auditului.
De asemenea un alt autor, specific faptul c prin audit se nelege examinarea)cercetarea
profesional si obiectiv, de ctre o persoan competent i independent, a unei informaii, activiti
sau operaiuni, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice, precum i a reprezentrilor
financiare i contabile, cu scopul de a!
*
aprecia fiabilitatea ori eficiena sistemelor i procedurilor unei entiti economice%
produce o 'udecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare%
obine o concluzie i o opinie rezonabil i independent, prin raportarea la un criteriu sau
standard.
(
+oulescu ,ircea, +-rnea .orneliu, /uditul financiar, reorganizarea 'udiciar i lic&idarea societilor comerciale, 0d.
1undaiei 2om-nia de ,-ine, +ucureti, *33(, pag.((-(*%
*
+oulescu ,ircea, /udit..oncept,investigaii, denaturri, 0d. 4ribuna 0conomic, +ucureti, *3((, pag.(5-(6%
(
Auditul reprezint o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i
rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt
puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor.
7
Auditul este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii
privind aciunile i evenimentele cu caracter economic n vederea aprecierii gradului de conformitate a
acestor afirmaii cu criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii
interesai.
8
Auditul analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin te&nici i
procedee specifice, n vederea emiterii unei opinii responsabile i independente. .riteriile de evaluare
rezult din reglementrile legale sau buna practic recunoscut n domeniul n care i desfoar
activitatea entitatea auditat. Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baz de
standarde naionale sau internaionale.
Obiect al auditului pot fi: entiti economice, programe, activiti, tranzacii, operaiuni.
0valuarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente, prin luarea n
considerare a criteriilor de evaluare care au la baz!
5
a$referine contabile identificate, respectiv norme contabile naionale sau internaionale sau
recunoscute unanim n domeniu%
b$principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de
specialiti n domeniu.
Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de
calitate
6
.
1.. !olul auditului "i auditorului
#
Auditul, poate mai mult dec-t oricare dintre disciplinele de studiu din sfera contabilitii, se
constituie ntr-o materie interdisciplinar. Procesul de audit implic utilizarea nu numai a
cunotinelor din contabilitate, dar i a celor din alte domenii, cum ar fi domeniul 'uridic, al eticii,
analizei economico-financiare, matematicii, informaticii, etc., constituind o provocare pentru orice
profesionist contabil.
Auditul reprezint un argument pentru demonstrarea faptului c raionamentul profesional se
poate aplica n orice domeniu legat de afaceri, inclusiv n contabilitate. 9 dat cu dezvoltarea profesiei
de audit, contabilitatea i depete cu mult statutul de te&nic, profesionitii din domeniu put-nd
proba oric-nd faptul c au o pregtire de specialitate excepional. Dac un contabil de ntreprindere
mai poate fi nc privit ca un funcionar, ar fi o greeal fundamental ca un auditor s fie privit astfel,
mai ales n rile n care profesia de auditor s-a constituit sub presiunea publicului larg.
Comple$itatea activit%ii de audit deriv din faptul c, fie i n condiiile n care aceasta este
reglementat n detaliu, nu exist o reet universal valabil care, odat aplicat, s asigure un audit
complet i un rezultat garantat.
:u numai n literatura de specialitate, dar, nc din prefaa la :ormele :aionale de /udit
;
, se
precizeaz! 0ste imposibil s fie stabilite norme de audit i servicii conexe care s se aplice de o
manier universal la toate situaiile cu care un auditor se poate confrunta% n consecin, auditorul
7
+rezeanu <etre i colab., /udit financiar, 0d. .avallioli, +ucureti, *33;, pag.=%
8
>.,.9?2eill@, ,.+. Airsc&, <.B. Defliese, A.2. CaenicDe, ,ontgomer@?s auditing, 0d. / EF-a, :eG HorD, (II3%
5
+oulescu ,ircea, /udit..oncept,investigaii, denaturri, 0d. 4ribuna 0conomic, +ucureti, *3((, pag.(6%
6
Foan 9preanu Jntocmirea i auditarea bilanului contabil, 0ditura Fntelcred Deva, (II=%
=
Dobroeanu Baureniu, Dobroeanu .amelia Biliana, /udit. .oncepte i practici, 0d.0conomic, *33*, pag.*5%
8
.0../2 - :orme naionale de audit, 0ditura .0../2, +ucureti, (III%
*
trebuie s considere normele adoptate ca principii fundamentale care trebuie urmrite n activitatea lor.
<rocedurile necesare pentru punerea n lucru a acestora sunt lsate la 'udecata fiecrui membru i
variaz n funcie de circumstanele fiecrui caz. .u alte cuvinte, raionamentul auditorului va
prevala n ultim instan, acest principiu fiind ridicat la rang de norm profesional.
Jnelegerea a ceea ce este un audit i a modului n care se desfoar, condiioneaz nelegerea
rolului auditului i a responsabilitilor profesionale ale auditorilor, atunci c-nd acetia presteaz o
astfel de activitate. <entru ca cineva s stp-neasc n profunzime metodele i te&nicile puse n
practic de auditori, va trebui s neleag n primul r-nd mediul economic, social i instituional n
care se desfoar procesul de audit. <este tot n lume, auditul, ntocmai ca i contabilitatea, a aprut i
s-a dezvoltat urmare a unor necesiti impuse de dezvoltarea afacerilor n ansamblul lor. Din acest
motiv, i auditorul trebuie s se conformeze cerinelor generale ale mediului instituional i de afaceri
n care opereaz.
!olul auditorului, n special al auditorului extern, este n principal acela a spori ncrederea
utilizatorului n informaia contabil, de a aduce un plus de siguran faptului c informaia contabil a
fost obinut, tratat i prezentat n conformitate cu standardele i principiile contabile general
acceptate #de exemplu, ne referim la situaiile financiare de sintez, auditul acestora const n stabilirea
gradului n care situaiile financiare ndeplinesc obiectivul lor ma'or de respectare a imaginii fidele a
situaiei patrimoniale, a rezultatelor obinute etc$.
&'A 12( )'tandardul &nternaional de Audit* precizeaz la paragraful 7! ... situaiile
financiare sunt ntocmite i prezentate anual i sunt destinate nevoilor comune de informaii ale unei
game de utilizatori. ,uli dintre utilizatori se bazeaz pe aceste situaii financiare fiind sursa lor
principal de informaii, deoarece ei nu au posibilitatea s obin informaii adiionale care s satisfac
nevoile lor informaionale specifice... De aici re+ult% rolul semnificativ pe care l capt auditul
vizavi de utilizatorii informaiei contabile! auditorul este singurul care, independent de conducerea
ntreprinderii care a ntocmit situaiile financiare de sintez, este n msur s dea o asigurare
rezonabil asupra faptului c situaiile respective nu sunt viciate de fraude sau de erori semnificative i,
prin urmare, pot fi utilizate cu suficient ncredere n procesul de luare a deciziilor. Din acest motiv,
auditul este privit nu numai ca o materie interdisciplinar, dar i ca un domeniu de activitate n care, n
mod implicit, se impun anumite rigori, standarde de pregtire profesional, o anumit conduit etic,
de la care auditorul nu se poate abate fr a suferi consecine profesionale sau materiale serioase.
Kna dintre definiiile auditului, la care se face referire tot mai frecvent n literatura de
specialitate, este cea publicat n (I=7 de ctre /// #/merican /ccounting /ssociation $ n cadrul
Declaraiei privind conceptele de baz ale auditului. <otrivit /// #/merican /ccounting /ssociation$,
auditul este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii privind
aciunile i evenimentele cu caracter economic n vederea aprecierii gradului de conformitate a acestor
afirmaii cu criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.
I
Dup% trei+eci de ani, aceast definiie nc reprezint un punct de plecare al analizei procesului
de audit. /stfel, definiia prezentat mai sus poate fi analizat pe scurt astfel!
1.afirmaiile #declaraiile
(3
, aseriunile
((
$ privind aciunile "i evenimentele cu caracter
economic se refer la acele afirmaii pe care le face conducerea unei companii i care pot fi incluse n
situaiile financiare supuse auditului. De exemplu, prin prezentarea n bilan a unei sume de (.333 lei la
poziia de stocuri, conducerea ntreprinderii face implicit c-teva afirmaii, cum ar fi! stocurile exist
fizic, (.333 de lei reprezint valoarea total a stocurilor deinute de companie, valoarea de (.333 de lei
este valoarea minim reinut din comparaia costului cu valoarea net de realizare etc$. Jn general,
afirmaiile conducerii incluse n situaiile financiare supuse auditului corespund unor aciuni i
9
>. ,. 9?2eill@, ,.+. Airsc&, <.B. Defliese, A.2. CaenicDe - L,ontgomer@?s auditingL, ed. a El-a, :eG HorD, (II3%
10
Declaraiile conducerii #conform /udit financiar *333 - Mlosar de termeni$! sunt declaraiile, explicite sau implicite,
fcute de conducere, care sunt cuprinse n situaiile financiare sau #ibid.$! declaraii fcute de conducere auditorului n
cursul unui audit% ele pot fi declaraii nesolicitate sau rspunsuri la anumite investigaii%
11
4ermen utilizat n :ormele internaionale de audit cu acelai sens%
7
evenimente economice care au avut loc n cadrul entitii analizate sau care au determinat sau pot
determina modificri semnificative ale declaraiilor conducerii. .u alte cuvinte, declaraiile fcute de
conducerea unei ntreprinderi au la baz contabilizarea tranzaciilor i evenimentelor economice,
proces care implic colectarea, agregarea, clasificarea, nregistrarea i, ca obiectiv final, raportarea
informaiilor de natur contabil.
2.proces sistematic de obinere "i evaluare n mod obiectiv a unor afirmaii , acesta implic,
din punct de vedere metodologic, colectarea de probe
(*
#elemente probante$ i evaluarea probelor care
susin opinia auditorului c afirmaiile sunt n conformitate cu criteriile prestabilite%
.conformitatea afirmaiilor cu criteriile prestabilite - prin audit se urmrete evaluarea
gradului de coresponden dintre declaraiile fcute de conducere i criteriile prestabilite care sunt
avute n vedere nc de la nceputul misiunii de audit. /ceste criterii sunt, n general, larg acceptate n
mediul de afaceri din ara respectiv, i utilizarea lor asigur un grad de ncredere ridicat pentru
utilizatori. /precierea msurii n care criteriile sunt respectate de compania care ntocmete situaiile
financiare se realizeaz prin intermediul unui audit extern.
-.comunicarea c%tre utili+atorii interesai , obiectivul final al acestui proces const n
comunicarea rezultatelor ctre utilizatorii interesai, deoarece, n caz contrar, auditul nu ar avea
finalitate. .omunicarea rezultatelor ctre o categorie larg de utilizatori impune anumite rigori
profesionistului din domeniu. "pre exemplu% n procesul de audit al declaraiilor conducerii prezentate
n situaiile financiare de sintez, criteriile de raportare pot consta din norme contabile internaionale
sau din norme contabile naionale.
Auditul, definit conform .ormelor .aionale de Audit
1
, reprezint examinarea profesional
a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un
criteriu standard de calitate, obiectivul auditului, indiferent de tipul acestuia, fiind acela de
mbuntire a utilizrii informaiei. Jn mod surprinztor, constatm c F"/ ((3 #Fnternational
"tandard on /uditing$, la definiia auditului, face o prezentare a obiectivului acestuia.
12
<robele de audit #F"/ ((3 - "tandardul Fnternaional de /udit$! <robele de audit sunt informaiile obinute de auditor
pentru desprinderea concluziilor pe care este bazat opinia de audit.%
(7
.0../2 - :orme naionale de audit, 0ditura .0../2, +ucureti, (III%
8