STANDARDUL NR.

40
CONTROLUL CALITATII SI
MANAGEMENTUL RELATIILOR CU
CLIENTII UNEI FIRME MEMBRE
CECCAR SI GHID DE APLICARE

Auditor de calitate
Popa Mariana

FILIALA CONSTANTA

Scopul standardului
De a oferi recomandari cu privire la responsabilitatile unei firme
membre CECCAR pentru sistemul propriu de control al calitatii
serviciilor contabile prestate de aceasta.
Prezinta o adaptare a Standardului International de Control al
Calitatii emis de IFAC (ISQC1) si raspunde cerintelor legale
privind calitatea serviciilor furnizate de membrii CECCAR,
precum si obligatiile prin SMO 1 (Declaratia obligatiilor de
membru) emisa de IFAC, potrivit carora Corpul, ca membru
IFAC, trebuie sa stabileasca si sa publice standarde privind
controlul calitatii si indrumari care cer firmelor membre sa
implementeze un sistem de control al calitatii pentru serviciile
prestate de acestea.

400 Cerinele sistemului de control

al calitii
Firma membr CECCAR trebuie s stabileasc
un sistem propriu de control al calitii care s
permit obinerea unei asigurri rezonabile c
firma i personalul acesteia respect
standardele profesionale i cerinele legale i
c rapoartele de misiune ntocmite de firm
sunt adecvate circumstanelor.

Sistemul de control al calitii firmei trebuie s includ

politici i proceduri care s se refere la fiecare din
urmtoarele:
* Responsabilitile conductorilor firmei (liderilor) privind
calitatea la nivelul firmei;
Cerine etice;
Acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii;
acceptarea misiunilor;
Resursele umane;
Realizarea misiunii;
Monitorizarea

Sistemul de control al calitii trebuie s fac

obiectul unui Manual de control al calitii elaborat
de firm i depinde de mrimea i caracteristicile
operaionale ale firmei i dac aceasta fac parte
dintr-o reea.
Politicile i procedurile de control al calitii trebuie
documentate i comunicate personalului firmei,
obiectivele care trebuie atinse cu ajutorul lor i include
mesajul potrivit cruia fiecare persoan are o
responsabilitate proprie pentru asigurarea calitii i
trebuie s se conformeze acestor politici i proceduri.

401 Responsabilitile liderilor din firm

Firma membr CECCAR trebuie s stabileasc politici
i proceduri create pentru promovarea unei culturi interne
bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este
esenial pentru realizarea misiunilor (rspunde directorul
executiv al firmei sau consiliul director pentru sistemul de
control al calitii din cadrul firmei).
Liderii trebuie s aib n vedere urmtoarele:
- Considerentele comerciale s nu afecteze calitatea muncii
prestate;
- Resursele alocate pentru dezvoltarea, documentarea i sprijinirea
politicilor i procedurilor de control al calitii s fie suficiente;
- La elaborarea politicilor privind evaluarea performanelor,
stimularea i promovarea personalului s fie avut n vedere
angajarea firmei pentru calitatea misiunilor.

402 Cerine etice

Firma membr CECCAR trebuie s elaboreze politici i
proceduri create pentru a oferi o asigurare rezonabil c
firma i personalul acesteia respect cerinele etice
relevante.
Cerinele etice referitoare la misiunile EC i CA membri
CECCAR sunt prevzute n Prile A i B ale Codului
etic naional al profesionitilor contabili precum i n
normele de comportament ale standardelor profesionale
emise de CECCAR.

Politicile i procedurile firmei trebuie s descrie

ameninrile la adresa principiilor fundamentale pentru
fiecare tip de misiune, precum i msurile de protecie
preluate din reglementrile generale i cele speciale ale
Corpului sau stabilite de firm.

403 Acceptarea clienilor i a misiunilor

Firma membr CECCAR trebuie s elaboreze politici
i proceduri pentru acceptarea i continuarea relaiilor
cu clienii i a misiunilor specifice, care s poat oferi o
asigurare rezonabil c va accepta sau va continua doar
relaiile sau misiunile n care:
- A fost luat n calcul integritatea clientului i nu are
informaii n urma crora s concluzioneze c acesta ar
fi lipsit de integritate;
- Este component pentru a efectua misunea i deine
capacitatea, timpul i resursele nicesare n acest scop;
- Poate respecta cerinele de etic.

La aprecierea integritii unui client, firma trebuie s in

seama de urmtoarele elemente:
- Identitatea i reputaia profesional ale principalilor
proprietari ai clientului, ale conducerii cheie i ale
persoanelor nsrcinate cu guvernana;
- Natura activitii i politicile de afaceri ale clientului;
- Informaii legate de atitudinea conducerii-cheie
referitoare la interpretarea agresiv a reglementrilor sau
standardelor contabile i mediul de control intern;
- Preocuparea exagerat a clientului pentru meninerea
onorariilor firmei la un nivel ct mai sczut;

- Indicii despre o limitare neadecvat a ariei de

aplicabilitate a activitii;
- Indicii despre implicarea clientului n splare de bani
sau n alte crime sau activiti contravenionale;
- Motivele nereangajrii firmei anterioare.

Pentru a contracta o misiune noua cu un client nou sau existent

trebuie luate in considerare urmatoarele aspecte:
Daca personalul firmei are cunostinte si experienta relevanta;
Daca sunt disponibili experti in cazul subcontractarii;
Daca firma poate sa finalizeze misiunea pana la termenul de
raportare stabilit;
Daca acceptarea misiunii cu un client nou sau existent poate da
nastere unui conflict de interese real sau posibil;
Daca in cursul misiunii curente sau anterioare au aparut probleme
semnificative care prezinta implicatii pentru continuarea misiunii
sau a relatiei cu clientul.

404 Resursele umane

Firma-membra CECCAR- trebuie sa elaboreze politici

si proceduri care sa i ofere o asigurare rezonabil c
deine suficient personal cu capacitatea, competena si
angajamentul de a respecta principiile etice necesare
pentru desfasurarea misiunii n conformitate cu
standardele profesionale i cerinele legale i care s i
permit firmei s emit rapoarte adecvate n
circumstanele date.

Aspecte legate de personal: recrutare, evaluarea

performanelor, abiliti, competen, dezvoltare
profesional, promovare, compensarea i estimarea
nevoilor personalului.
Firma trebuie sa desemneze responsabilitatea pentru
fiecare misiune unui partener sau ef de misiune i s
elaboreze politici i proceduri prin care:
- Identitatea i rolul partenerului sau efului de misiune
s fie comunicate membrilor-cheie din conducerea
clientului;

- Partenerul sau eful de misiune s dein capacitatea,

competena, autoritatea i timpul necesar pentru
ndeplinirea rolului sau;
- Responsabilitile partenerului sau efului de misiune
s i fie clar definite i comunicate acestuia.

Proceduri pentru evaluarea capacitilor

i competenei angajailor firmei membr
CECCAR

- nelegerea standardelor profesionale i a

cerinelor legale;
- Cunotine tehnice adecvate, inclusiv cele cu
privire la tehnologia informaiilor;
- Cunotine cu privire la domeniile de activitate
relevante n care opereaz clientul;
- Abilitatea de a aplica raionamentul
profesional;
- nelegerea politicilor i procedurilor de control
al calitii din cadrul firmei.

405 Realizarea misiunilor

Firma- membr CECCAR-trebuie s elaboreze
politici i proceduri care s i ofere o asigurare
rezonabil cu privire la faptul c misiunile sunt
efectuate n conformitate cu standardele
profesionale i cerinele legale i c se emit
rapoartele adecvate n circumstanele date.

Consecvena pentru a obine calitate n modul de

desfurare a misiunii se obine prin manuale scrise,
instrumente de softwer sau alte forme de documentaie
standardizate care trebuie s abordeze:
Modul n care se prezint misiunea echipelor implicate,
pentru a nelege obiectivele activitii desfurate;
Proceduri pentru obinerea conformitii cu standardele
aplicabile misiunilor;
Proceduri de supervizare a misiunii, de formare i
ndrumare a personalului;

 Metode de revizuire a activitii efectuate, a

raionamentelor utilizate i a formei raportului emis;
Documentarea adecvat a activitii desfurate i a
perioadei i amplorii revizuirii;
Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor i
procedurilor.

Supervizarea include:
Urmrirea gradului de realizare a misiunii;
Evaluarea abilitilor i competenelor fiecrui membru
al echipei misiunii, dac dispune de suficient timp
pentru a-i realiza activitatea, dac nelege
instruciunile i dac activitatea se desfoar conform
planificrii;
Abordarea problemelor care apar n cadrul misiunii,
evaluarea semnificaiei lor i eventual revizuirea
planului misiunii;
Identificarea n cursul misiunii, a aspectelor n care
este necesar consultarea sau evaluarea din partea
unor membri mai experimentai.

Revizuirea
(efectuat de ctre membrii mai experimentai asupra muncii efectuate
de ctre membrii mai puin experimentai)

Activitatea s-a desfurat n conformitate cu

standardele profesionale i cu cerineele legale
Au aprut aspecte semnificative care trebuie avute n
vedere n continuare;
Au avut loc consultri adecvate i concluziile rezultate
au fost documentate i implementate;
Este necesar revizuirea naturii, perioadei i amplorii
activitii;
Probele obinute sunt suficiente i adecvate pentru a
susine raportul;
Au fost atinse obiectivele misiunii.

Politicile i procedurile elaborate de firm

trebuie s ofere o asigurare rezonabil cu privire
la faptul c:
Au loc consultri adecvate pe marginea aspectelor
dificile i discutabile;
Sunt disponibile suficiente resurse care s permit
derularea unor consultri adecvate;
Natura i aria de aplicabilitate ale acestor consultri
sunt documentate;
Concluziile generate de astfel de consultri sunt
documentate i implementate.

Importana elaborrii politicilor i

procedurilor
Pentru a trata i rezolva diferenele de opinii din
cadrul echipei misiunii, cu cei consultai, ntre
partenerul sau eful de misiune i inspectorul calitii
misiunii;
Numirea inspectorilor controlului calitii misiunii
avnd n vedere:
- Calificrile tehnice necesare pentru ndeplinirea unui
astfel de rol,inclusiv experiena i autoritatea necesare;
- Msura n care un inspector al controlului calitii
misiunii poate fi consultat cu privire la misiune fr a
compromite obiectivitatea inspectorului.

 Documentarea revizuirii controlului calitii misiunii

trebuie s prevad documentaia cu privire la:
- Procedurile prevzute de politicile firmei referitoare la
revizuirea controlului calitii;
- Revizuirea controlului calitii misiunii s-a ncheiat
nainte de emiterea raportului;
- Inspectorul nu are cunotin de aspecte nerezolvate
care l-ar face s cread c raionamentele
semnificative i concluziile echipei misiunii nu au fost
adecvate.
echipele misiunilor s finalizeze alctuirea dosarelor
de misiune finale n timp util, dup finalizarea
rapoartelor de misiune

 Meninerea confidenialitii,pstrrii n siguran

pentru o perioad de timp care s satisfac necesitile
firmei, accesibilitii integritii i reconstituirii
documentaiei misiunii.

406 - Monitorizarea
Firma membr CECCAR trebuie s
elaboreze politici i proceduri care s i ofere o
asigurare rezonabil cu privire la faptul c
politicile i procedurile legate de sistemul de
control al calitii sunt relevante, adecvate,
funcioneaz eficient i sunt respectate n
practic. Aceste proceduri trebuie s includ o
evaluare permanent a sistemului de
control al calitii, inclusiv o inspecie periodic a
unei pri din misiunile ncheiate.

Scopul monitorizrii ofer o evaluare:

(atribuit unor persoane cu experien suficient
i adecvat i cu autoritatea necesar)
A aderrii la standardele profesionale i la cerinele
legale;
A faptului dac sistemul de control al calitii a fost
elaborat adecvat i implementat eficient;
A faptului dac politicile i procedurile de control al
calitii au fost aplicate adecvat, astfel nct rapoartele
emise de firm s fie corespunztoare condiiilor date.

Analiza i evaluarea continue ale sistemului de

control al calitii includ obiectivele:
Analiza noilor dezvoltri ale standardelor profesionale
i ale cerinelor legale i a modului cum sunt reflectate
n politicile i procedurile firmei, a dezvoltrii
profesionale continue, deciziilor legale de acceptarea
sau continuarea relaiei cu un client;
Determinarea msurilor corective i a mbuntirii
sistemului;
Comunicarea ctre personalul adecvat a problememlor
identificate n sistem;
Urmrirea efecturii cu promtitudine a modificrilor
necesare n sistem.

Inspecia unei pri a misiunilro finalizate se

efectueaz periodic;misiunile slectate pentru inspecie
includ cel puin o misiune pentru fiecare partener sau ef
de misiune la un ciclu de inspecie care nu poate depi
trei ani.
Persoanele care inspecteaz misiunea trebuie s nu fie
implicate n realizarea misiunii sau n revizuirea
controlului calitii misiunii.

Evaluarea deficienelor - recomandri

Luarea de msuri de remediere n legtur cu o
misiune individual sau cu un membru al echipei;
Comunicarea constatrilor celor responsabili cu
formarea i pregtirea profesional;
Modificri ale politicilor i procedurilor de control al
calitii;
Msuri disciplinare mpotriva celor care nu respect
politicile i procedurile firmei

Cel puin o dat pe an firma trebuie s comunice

partenerilor sau altor persoane adecvate din firm
rezultatele monitorizrii sistemului de control al calitii,
informaiile transmise trebuind s includ: o descriere a
procedurilor de monitorizare utilizate, concluziile
rezultate,o descriere a deficienelor sistematice,
repetitive sau semnificative i a msurilor adoptate
pentru rezolvarea sau corectarea acestora.

Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri

care s i ofere o asigurare rezonabil c
abordeaz n mod adecvat plngerile i
sesizrile cu privire la faptul c activitatea
firmei nu este conform standardelor
profesionale i cerinelor legale i la
nerespectarea sistemului stabilit de control al
calitii.