CURSUL 3

22.10.2008

Mijloacele circulante bneti cuprind acele valori economice care ndeplinesc

funcia de bani. Mijloacele bneti mai poart nume n practica unitilor i de
trezorerie. Dispoziiile bneti ale unitilor pot s apar n lei sau n devize.
Devizele constituie mijloace de plat utilizate n relaiile internaionale. La ora actual
sunt utilizate drept devize, moneda naional ($, ). Dispoziiile bneti pot s apar sub
form de numerar i se numesc CASA (n lei sau devize) sau la banc = CONT
CURENT (lei sau devize) i pentru care se primesc dobnzi i la cererea unitilor,
banca execut o serie de ncasri i pli, operaii care poart nume de
DECONTARE. Decontarea constituie operaia de anulare/stingere a obligaiilor i
respectiv, a drepturilor dintre 2 persoane fizice/juridice. De obicei, decontrile ntre
uniti se fac fr numerar i ele poart nume de VIRAMENT i constituie trecerea
scriptic a unei sume din contul unei uniti n contul altei uniti.
Mijloace bneti= mai apare i ACREDITIVUL=mijloace bneti aflate la
banc ntr-un cont separat la dispoziia altor ageni economici. Din acest cont sunt
efectuate pli ctre agenii economici respectiv n msura n care au avut loc livrri de
bunuri.
CARNETE DE CEC-uri cu limit de sum exprim mijloacele bneti sub
forma documentelor-valoare folosite pentru anumite pli privind aprovizionarea
unitilor.
DEVIZELE constau n documente de plat (CEC, cambie, bilet la ordin etc)
i din hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni, titluri de proprietate) exprimate ntr-o
valut, ct i toate valutele aflate n cas sau n contul curent.
ACIUNEA este o hrtie de valoare care atest participarea la capitalul unei
societi. Pentru aciunile deinute, posesorii primesc o cot parte din profit care
poart numele de DIVIDEND.
OBLIGAIUNILE sunt hrtii de valoare emise de stat sau de alte instituii n
vederea lansrii unor mprumuturi.
ACTIVELE CIRCULANTE N DECONTARE se mai numesc i CREANE
(drepturi) arat valori economice avansate de ctre o societate temporar altor
persoane fizice/juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric
i fac parte clienii i debitorii.
CLIENII arat drepturile pe care unitile le au de ncasat n urma
vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, dar care fac obiectul de activitate al
societii (supermarket-uri, fabrici).
DEBITORII sunt persoane fizice care trebuie s achite societii o sum de
bani n urma producerii unor pagube materiale sau avansuri nedepuse n situaia
deplasrilor n interes de serviciu.
Cel de-al doilea aspect al patrimoniului reflect situaia juridic n cadrul creia se
procur i se gestioneaz bunurile aflate n cadrul unei societi. Pentru procurarea
mijloacelor economice pot utiliza finanri proprii i finanri strine.

CURSUL 3
22.10.2008
FINANRILE (CAPITALURILE) PROPRII exprim relaii de proprietate
asupra activelor economice deinute de ctre unitile patrimoniale i fac parte capitalul
(aportul n natur i n bani adus la nfiinarea unei societi) i poate fi individual (un
sigur proprietar) i social (n cadrul societii pe aciuni).
Capitalul social poate fi difereniat n capital social subscris nedepus/nevrsat i
reprezint capitalul pe care acionarii s-au angajat s-l pun la dispoziia unitilor.
Capitalul social depus/vrsat l reprezint capitalul pe care acionarii l-au pus la dispoziia
unitilor patrimoniale i ncepe funcionarea.
PRIMELE DE CAPITAL constau n prime de emisiuni, prime de fuziuni, prime
de aport i toate aceste prime stau la baza creterii capitalului i apar ca urmare a
diferenelor de pre, ce pot s apar ntre cel de emisie i valoarea nominal a lor mai
mic.
REZERVELE DIN REEVALUARE apar ca urmare reevalurilor imobilizrilor
corporale dispuse prin acte normative emise de Guvern, ca ajustare la inflaie. Aceste
rezerve din reevaluare stau la baza creterii capitalului social.
REZERVE UNITI reprezint rezervele legale stabilite prin lege i formate
ntr-un anumit procent din profitul brut. Mrimea acestor rezerve nu trebuie s
depeasc o anumit cot sau limit din situaia de sintez.
REZERVE STATUTARE reprezint fonduri proprii constituite din profit
corespunztor prevederilor din statutul de funcionare al societii. Din aceste rezerve are
loc funcionarea n ct mai bune condiii a unei societi, ct i alte destinaii prevzute
prin statut.
ALTE REZERVE sunt fonduri proprii create pe baza hotrrii adunrii generale
a societii din profitul net al anilor cu rezultate financiare foarte bune i este utilizate
pentru finanri pariale ale unor investiii, acoperire pierderi, plat dividende n anii fr
profit.
REZULTATE FINANCIARE sunt capitaluri proprii i pozitive i negative
reportate din anii precedeni i a cror repartizare a fost amnat de adunarea general a
acionarilor (AGA). Aceste rezultate apar n bilan cu denumirea de REZULTATUL
REPORTAT (+/-).
REZULTATUL EXERCIIULUI arat rezultatele financiare al anului n curs
(+/-). n cursul anului repartizarea profitului se face cu ajutorul unui post sau element
patrimonial separat (repartizarea postului) astfel nct rezultatul exerciiului s prezinte
rezultatele financiare obinute de ctre o unitate n anul n curs.
SUBVENII PENTRU INVESTIII arat sume primite de la buget sau de la
alte uniti pentru achiziionarea sau crearea activelor imobilizate sau finanrii unor
aciuni, corespunztoare politii economice a statului n perioada respectiv.
FONDUL DE PARTICIPARE LA PROFIT se creeaz din profitul net .
FONDUL SOCIAL-CULTURAL I SPORTIV se creeaz din profit i din alte
sume i este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor cu caracter social.

CURSUL 3
22.10.2008
PROVIZIOANELE ntruct activitatea agenilor economici se desfoar n
condiii de risc i incertitudine, apare necesitatea ca unitile s-i creeze o serie de
fonduri care s fac fa acestor situaii. Aceste fonduri apar n contabilitate cu denumirea
de provizioane. Constituirea provizioanelor n cadrul unei societi se face pe seama
creterii cheltuielilor. Neutilizarea acestor fonduri la finele anului constituie pentru
unitate venituri din provizioane. Aceste fonduri au rolul de a finana o serie de elemente
patrimoniale a cror realizare este profitabil. Din ele fac parte: litigii, amenzi,
despgubiri, cheltuieli legate de executarea unor servicii n perioada de garanie,
deprecierea stocurilor etc.
FINANRILE STRINE denumite CAPITALURI STRINE, DATORII,
OBLIGAII arat fonduri/capitaluri puse la dispoziia agenilor economici de ctre teri
i pentru care acetia trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Fac parte
datorii financiare exprimnd sume primite de la banc sau instituii, cu condiia
rambursrii la anumit dat i cu anumit dobnd (credite pe termen scurt, credite pe
termen lung).
DATORII COMERCIALE apar n cadrul relaiilor dintre agenii economici
(furnizorii = persoane fizice/juridice care au pus la dispoziia societii agricole anumite
bunuri, dar care NU au primit contravaloarea lor).
DATORII FISCALE arat obligaiile unitilor patrimoniale fa de bugetul de
stat (impozite i taxe).
DATORII SALARIALE se refer la relaiile pe care societile le au cu angajaii
lor.
DATORII SOCIALE cuprind pe de o parte, obligaiile unitilor patrimoniale
(angajatorii) privind contribuia la asigurrile sociale, sntate, omaj, fond de risc etc.,
iar pe de alt parte, obligaiile unitilor patrimoniale de a reine angajailor sumele pe
care acetia trebuie s la plteasc la asigurrile sociale, sntate, omaj i s le deconteze
celor n drept.

CURSUL 3
22.10.2008
CAPITOLUL 2.2 BILANUL MODELAREA PATRIMONIULUI N BILAN
Conducerea i organizarea activitii n unitile patrimoniale necesit cunoaterea
la anumite intervale de timp a ansamblului patrimoniului i a rezultatelor financiare
obinute n perioada respectiv. Acest lucru se realizeaz de ctre contabilitate cu ajutorul
bilanului i n care patrimoniul se prezint sub 2 aspecte- sub aspectul componenei, al
modului de utilizare al acestuia n activitatea unitilor, elemente pentru care se utilizeaz
i noiunea de ACTIVE. Al doilea aspect este cel al provenienei, al surselor de procurare
i
destinaia
elementelor
patrimoniale
i
utilizm
noiunea
CAPITALURI=FONDURI=SURSE. Datorit varietii, elementelor patrimoniale dintr-o
unitate se prezint n bilanul valoric. Prezentarea n bilan sub 2 aspecte face ca din punct
de vedere grafic, bilanul s se prezinte ca un tabel. Cele 2 seciuni ale bilanului poart
numele de PASIV i ACTIV. Denumirea activ provine de la faptul c elementele
patrimoniale se afl ntr-o continu micare i transformare n cadrul activitii
desfurate de unitate. Elementele patrimoniale din pasiv apar ca ceva static, ele nu-i
modific valoarea i structura, dect n raport cu elementele patrimoniale din activ. De la
aceast stare static a elementelor patrimoniale, aceast seciune a bilanului a primit
denumirea de pasiv. Dubla reprezentare a patrimoniului n bilan face ca aceasta s apar
ca o ecuaie valoric (A = P). Coninutul economic al activului reflect elementele
patrimoniale aflate la dispoziia societilor concretizate n terenuri, instalaii tehnologice,
materiale consumabile etc., iar coninutul economic al pasivului arat sursele de finanare
a elementelor patrimoniale din activ concretizate n capitaluri proprii i capitaluri strine.
Din punct de vedere juridic, n activ se gsesc creanele (drepturile) societilor
fa de clieni, debitori, iar pasivul oglindete datoriile pe care societatea le are fa de
acionar, stat, angajai, furnizori, bnci etc.
Prezentarea patrimoniului n bilan poate fi privit printr-o serie de modificri ce
pot s apar n masa patrimoniului: operaii de finanare, operaii de investiii, operaii
de exploatare.
Finanarea se ocup cu crearea resurselor necesare desfurrii unei activiti.
Aceste finanri apar n bilan cu denumirea de finanare principal (capital, rezerve,
furnizori, credite).
Investiiile au ca obiect utilizarea resurselor pentru procurarea unor bunuri cu
folosin ndelungat i apar n bilan cu denumirea de active imobilizate.
Operaiile de exploatare au drept obiect, activitatea de aprovizionare, producie
i desfacere. Ele apar n bilan cu denumirea de active circulante.
UTILIZRI
=
RESURSE
ACTIVE IMOBILIZATE+ACTIVE CIRCULANTE PRINCIPALE+SECUNDARE
Pe lng aceste aspecte, bilanul reflect i performana economic a unei
societi, denumit profit i pierdere. Bilanul constituie un tabel/o situaie care se
prezint la o anumit dat ansamblul patrimoniului, exprimat valoric i sub aspect dublu,
precum i performana economic. Bilanul se ntocmete cu ocazia nfiinrii unei
societi i poart numele de BILAN INIIAL. Pe parcursul existenei i funcionrii
societii, bilanul se ntocmete conform normelor legale n vigoare i se numete
BILAN CONCRET. Se mai ntocmete i n cazul fuzionrii, divizrii, falimentrii
(bilanul final). Bilantul se pastreaza intr-o unitate.